Aula 04 - Análise Custo-Volume-Lucro

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<p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal Custos Industriais Aula 04 - Análise Custo-Volume-Lucro INTRODUÇÃO Nesta aula, vamos identificar que a contabilidade de custos promove a apresentação dos resultados da operação através do Método de Custeio Variável, possibilitando elaborar uma nova forma de calcular o resultado operacional do período, mais adequada ao efetivo controle dos resultados da operação. Vamos analisar também as informações obtidas por indicadores decorrentes desse método, que mensuram o risco operacional da empresa não gerar resultado suficiente para cobrir todos os seus gastos comprometidos. Ao final da aula, você terá entendido a diferença entre essa análise e a análise realizada através do Método de Custeio por Absorção e saberá utilizar os dois métodos na tomada de decisão. OBJETIVOS Explicar os métodos de custeio para apropriação dos custos. Calcular o Ponto de Equilíbrio da operação. 1/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal Descrever a margem de contribuição ponderada. Explicar o grau de alavancagem operacional. https://estudante.estacio.br/disciplinas/estacio_13091422/temas/5/conteudos/ 2/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal MÉTODOS DE APROPRIAÇÃO DE CUSTOS Vídeo. Os métodos de apropriação de custos definem a forma como os custos e as despesas serão apropriados e tratados para obtenção de informações que atendam tanto a contabilidade financeira quanto a contabilidade gerencial. Esses métodos contribuem para a análise da formação de preços e desenvolvimento de indicadores para gerenciamento dos custos e das despesas. São dois os métodos básicos de custeio, pois, embora haja outras sistemáticas, todos têm como base estes métodos: Método de Custeio por Absorção Atende às normas da contabilidade financeira. Tem como regra que os produtos absorvem todos os custos, sem necessidade de separação contábil em custos fixos ou custos variáveis. Os custos dos produtos são contabilizados em uma conta de estoque e são apresentados no demonstrativo de resultados quando são vendidos. Já as despesas são lançadas diretamente no Resultado do período. Esse método atende ao princípio da confrontação da receita e do regime contábil de competência, estabelecido pela contabilidade. Veja o esquema básico: 3/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal Gasto Despesas Custos Estoque Demonstrativo de Resultados produtos Receita acabados (-) Custo total dos produtos vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas totais do período (=) Lucro Operacional Método de Custeio Variável Utilizado para fins gerenciais, sendo eficiente para a tomada de decisão. Não atende às regras da contabilidade financeira, na medida em que os produtos absorvem somente os gastos variáveis, sejam custos ou despesas. Os gastos fixos, tanto custos quanto despesas, são apresentados diretamente no resultado, de forma independente ao evento da venda do produto. Veja o esquema básico: Gasto Gasto Fixo Gasto variável (Custos Despesas) (Custos Despesas) Estoque produtos Demonstrativo de Resultados do Exercício acabados Receita (-) Custos e despesas variáveis dos produtos vendidos (=) Margem de Contribuição (-) Custos Despesas fixos do período (=) Resultado Operacional Saiba mais Pelo Método de Custeio ao serem subtraídos da receita de vendas os gastos incorridos para que a venda seja realizada (custos e despesas variáveis), obtém-se um resultado chamado Margem de Contribuição, que deve ser suficiente para remunerar todos os gastos incorridos no período e ainda ter uma margem de lucro. Assim: Margem sobra da receita depois de deduzir os gastos variáveis necessários para que a venda fosse realizada; Contribuição contribui para cobrir os gastos fixos que a empresa incorre, independente da venda ocorrer COMPARAÇÃO ENTRE MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO E o MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL Vamos retornar aos dados da Indústria Alfa. Suponhamos agora que, da produção de 10.000 unidades, tenham sido vendidas no mês 7.000 ao preço de Vejamos como ficaria a DRE, segundo os dois métodos: Produção de unidades Custos Fixos totais R$360.000,00 Custos Variáveis totais R$350.000,00 Despesas Fixas totais R$190.000,00 Despesas Variáveis totais CPP Custo total unitário de produção do período 710.000/ 10.000 = 71,00 CVu Custo variável unitário do período = DVu Despesa variável unitária do período = CALCULANDO o DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS PELOS DOIS MÉTODOS: DRE ABSORÇÃO Receita de Vendas (7.000 X 125) 875.000 (-) CPV 497.000 4/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal (=) Lucro Bruto 378.000 (-) Despesas do período 315.000 (=) Lucro Operacional 63.000 A Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal DRE Variável Receita de Vendas (7.000 X 125) 875.000 (-) Custo variável produtos vendidos (7.000 X 35) 245.000 (-) Despesa variável produtos vendidos (7.000 x 12,5) 87.500 (=) Margem de Contribuição 542.500 (-) Despesas Fixas do período 190.000 (-) Custo Fixo do período 360.000 (=) Resultado Operacional -7.500 A Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal Pelo Método de Custeio Variável, é possível comprovar que o volume de vendas foi insuficiente para gerar uma margem de contribuição capaz de cobrir todos os gastos fixos do período. Se a análise considerasse somente o resultado obtido pelo Método de Custeio por Absorção, com o resultado alcançado de lucro de R$63.000,00, não seria possível essa visualização. Isso é explicado porque os custos fixos das unidades não comercializadas (um total de 3.000 unidades), pelo Método de Absorção, estão lançados em uma conta do estoque e não oneram o resultado (no DRE). Já pelo Método de Custeio Variável, todo o custo fixo do período é lançado no resultado do período, como se fosse despesa, diminuindo o resultado operacional. Atenção Essa análise objetiva, assim, efetivo gasto fixo realizado com a operação do período e avaliar se foram gerados recursos suficientes para remunerar esses gastos. Lembre-se: Essa é a grande diferença entre esses dois métodos. Questão 1: Considere os seguintes dados: Compra de materiais R$30.000,00; Custo indiretos de fabricação fixos - R$30.000,00; Mão de obra direta R$10.000,00; Custos indiretos de fabricação variáveis - R$5.000,00; Despesas fixas R$19.000,00; Despesas variáveis R$6.000,00; Receita de vendas R$120.000,00; Estoque final de matéria-prima R$1.000,00. Sabendo que a Produção foi de 1.000 unidades e a Venda de 700 unidades e que não havia estoque inicial de produtos acabados, calcule o lucro operacional, apurado pelo Método de Custeio por Absorção e pelo Método de Custeio Variável, e assinale a alternativa CORRETA: https://estudante.estacio.br/disciplinas/estacio_13091422/temas/5/conteudos/1 5/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal R$ 43.200,00 / R$ 31.200,00 R$ / R$ 32.700,00 R$ 21.000,00 / R$ 21.000,00 R$ 43.200,00 / R$ 32.700,00 R$ 20.000,00 / R$ 20.000,00 Justificativa Questão 2: Suponha os seguintes dados do período: Preço de venda: R$150,00; Comissão de Vendas: 3% sobre o preço; Custo Variável unitário: R$70,00; Custo Fixo: R$600.000,00; Despesas fixas: R$80.000,00; Produção total: 10.000 unidades; Unidades vendidas: 8.000 unidades. Nesse caso, calcule o resultado operacional, considerando os dois métodos de apuração (Método de Custeio por Absorção e Método de Custeio Variável): Resposta Correta CONTEXTO DE ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO (CVL) Como já foi citado, o Método de Custeio Variável não atende aos princípios mas, em contrapartida, propicia realizar uma análise robusta das relações entre os volumes de produção, a geração de receitas, os níveis de custos fixos e variáveis, bem como os lucros relacionados. Fornece importantes indicadores, como a Margem de Contribuição Unitária e o Ponto de Equilíbrio. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA Diferença entre o preço de venda e o gasto variável por unidade. No exemplo apresentado, a Margem de Contribuição Unitária é: PV - CVu DVu = 125 35,00 12,50 = 77,50 de cada unidade vendida, resta da receita um total de para remunerar parcela dos custos fixos. Essa informação nos induz à seguinte pergunta: Quantas unidades devem ser vendidas para que sobrem parcelas de R$77,50 suficientes para cobrir todos os gastos fixos incorridos no período, que vão existir independentemente se houve ou não produção e venda? Para responder a essa pergunta, temos que desenvolver o conceito de Ponto de Equilíbrio. PONTO DE EQUILÍBRIO Ponto de Equilíbrio é o nível de volume de produção e venda que possibilita a obtenção de uma margem de contribuição total capaz de cobrir todos os gastos fixos (custos e despesas), com lucro igual a zero. É fácil entender esse conceito, observando o seguinte diagrama: $ Receita Total Área Lucro Gasto Total Break even point ou $Pe Ponto de Equilíbrio Área Prejuízo QPe Quantidade Onde: - receita e gasto total no ponto de equilíbrio QPe - Quantidade vendida no ponto de equilíbrio 6/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal Vídeo. É necessário calcular o volume de produção e venda capaz de colocar a empresa em seu Ponto de Equilíbrio. Lembre-se que esse conceito representa uma situação onde os dois lados da balança (gastos e receitas) têm o mesmo valor. Estando, portanto, equilibrados. No gráfico, volumes superiores ao Ponto de Equilíbrio indicam que a empresa estará auferindo lucros. Volumes inferiores significam que não existem recursos suficientes para cobrir os gastos, estando em uma área de prejuízo. o Ponto de Equilíbrio pode ser analisado sob três conceitos: Contábil; e Financeiro. Logo, os métodos de apuração do Ponto de Equilíbrio são os seguintes: Ponto de Equilíbrio ou Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) Ponto em que, contabilmente, a empresa não apresenta lucro ou prejuízo. lucro é igual a zero. É aquele que deve ser considerado, quando não for especificado outro tipo. cálculo das quantidades que precisam ser vendidas para que se atinja o Ponto de Equilíbrio é feito através da divisão dos custos e despesas fixas pela margem de contribuição unitária. Esquematicamente, QPec = Gastos Fixos Totais / Margem de contribuição Unitária Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) Ponto em que a empresa é capaz de cobrir seus custos e despesas e ainda gerar o Resultado ou lucro mínimo desejado. o cálculo das quantidades que precisam ser vendidas para que se atinja o PEE é feito através da divisão do somatório dos custos e despesas fixas somados ao objetivo de lucro desejado, pela margem de contribuição unitária. Esquematicamente, tem-se: https://estudante.estacio.br/disciplinas/estacio_13091422/temas/5/conteudos/1 7/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal QPee = Gastos Fixos Totais + Lucro Desejado / Margem de contribuição Unitária Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) Ponto em que os itens que não apresentam desembolso de caixa são desconsiderados. o cálculo das quantidades que precisam ser vendidas, para que se atinja o PEF, é feito considerando que o somatório dos custos fixos e despesas fixas é descontado dos itens que não representam efetivo desembolso, sendo esse resultado dividido pela da margem de contribuição unitária. Um exemplo de gasto não financeiro é a conta de depreciação dos bens imobilizados, que é calculada como sendo um custo ou uma despesa, mas que efetivamente não representa um desembolso. Outra conta é a provisão para débitos incobráveis (devedores duvidosos) que a legislação possibilita que seja lançada como uma despesa, mas que, efetivamente, não representa um gasto. Esquematicamente, tem-se: QPef = Gastos Fixos Totais Gastos não Financeiros / Margem de contribuição Unitária Atenção Vamos ver em exemplos como ficam essas definições! Ponto de Equilíbrio EXERCÍCIOS Questão 3: Considerando: Preço de venda de R$15,00; Gasto fixo de Gasto variável unitário de R$10,00; Valor de depreciação de já incluído no gasto fixo; e Objetivo de lucro de Tem-se que a quantidade, nos Pontos de Equilíbrio contábil, econômico e financeiro, é, respectivamente: Resposta Correta PONTO DE PARA VÁRIOS PRODUTOS o Ponto de Equilíbrio pode ser calculado de forma exata e simples quando se trabalha com apenas um produto. Entretanto, o mais comum é que as empresas comercializem mais de um produto. Nesse caso, deve-se calcular, inicialmente, um Ponto de Equilíbrio geral em quantidades, utilizando para o cálculo a margem de contribuição ponderada e, em seguida, com base na mesma proporção de participação de cada margem de contribuição em relação ao seu total, calcular as quantidades a serem produzidas por produto. Conhecido o Ponto de Equilíbrio por produto em unidades, bastará multiplicar pelo preço de venda para se conhecer o Ponto de Equilíbrio por produto em valor. Exemplo Vamos entender melhor como calcular o Ponto de Equilíbrio para vários produtos mais um exemplo! https://estudante.estacio.br/disciplinas/estacio_13091422/temas/5/conteudos/1 8/12</p><p>09/09/2024. 20:21 Disciplina Portal EXERCÍCIOS Questão 4: Considere os seguintes dados de unidades de vendas por produtos e respectiva margem de contribuição unitária: Produto A - 20 unidades / R$3,00 de margem de contribuição unitária; Produto B - 80 unidades / R$2,00 de margem de contribuição unitária; Produto C 100 unidades / R$1,00 de margem de contribuição unitária. Pede-se calcular o Ponto de Equilíbrio por produto que mantém a mesma composição do mix de produtos, dado um custo fixo total de R$255,00. Resposta Correta Outra questão que deve ser analisada quanto à composição do "mix" de produtos (glossário) refere-se aos fatores limitantes de produção, como, por exemplo, qual o máximo de horas máquina ou limite de mão de obra disponível. Nesse caso, em que se encontra uma barreira limitante, não basta reduzir a produção do produto menos rentável, ou seja, de menor margem de contribuição unitária, pois, em alguns casos, pode ser que esse produto tenha menor consumo do fator o cálculo do ponto de equilíbrio deve considerar reduzir a produção até respeitar o limite máximo do fator limitante. Vamos mais uma vez ver um exemplo para detalhar esse conceito. Suponha dois produtos, sendo que o primeiro tem uma margem de contribuição unitária de R$240,00 e o segundo de R$375,00. Produto A Produto B R$ 375,00 9/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal A fábrica tem 600 horas máquinas disponíveis para produção dos itens, sendo que o produto 1 consome 2 horas máquinas por unidade e o produto 2 consome 5 horas máquina. Pela análise simples da margem de contribuição, a escolha recai no produto 2 pois tem maior margem de contribuição. Ponderando-se pelas horas disponíveis de produção o cálculo, deve-se considerar: Produto 1 600h / 2h = 300 itens X 240,00 = R$72.000,00 de margem total Produto 2 600h / 5 120 itens X 375,00 = R$45.000,00 de margem total Por esse raciocínio, considerando o uso dos recursos do fator limitante é mais rentável o primeiro produto do que o segundo. Reflexão Entender o comportamento dos custos, das despesas e da receita, em decorrência de alterações no volume de produção e de vendas permite utilizar o potencial informativo do Ponto de Equilíbrio de maneira Sabe-se que os custos variáveis oscilam de acordo com as mudanças de volume, ao passo que os custos fixos permanecem constantes quando os níveis de produção aumentam ou diminuem. mesmo raciocínio pode ser aplicado na classificação das despesas. Esse comportamento dos custos e das despesas, bem como da receita, é apropriado dentro de uma certa capacidade instalada, denominada de intervalo de variação relevante, ou faixa relevante. Nesse intervalo, pode-se admitir um comportamento linear para os gastos variáveis, ou seja, aumentam ou diminuem em função do volume, e constantes para os gastos fixos, dentro desse intervalo. Conclui-se assim, que fora desse intervalo relevante, outras condições de gastos fixos e variáveis serão obtidas, alterando-se as relações até então válidas. (MEGLIORINI, 2012, .154) MARGEM DE SEGURANÇA OPERACIONAL Vídeo. A MSO representa a quantidade de produção e venda que pode ser realizada acima do Ponto de Equilíbrio, dentro da faixa relevante (glossário) calculada. Suponha os seguintes dados simplificados: Venda 10 unidades Gastos variáveis = por unidade Gastos fixos = R$ 12.000,00 Preço de venda = R$ 4.000,00 /(4.000-2.000) = 6 unidades MSO = 6 u. = 4 unidades https://estudante.estacio.br/disciplinas/estacio_13091422/temas/5/conteudos/1 10/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal Isso significa que as vendas podem ser reduzidas em 4 unidades, ou seja, de 10 unidades para 6 unidades vendidas, sem que entre na área de prejuízo. Assim, caso o nível de vendas esteja muito próximo do Ponto de Equilíbrio, a margem de segurança é muito frágil, ou seja, existe risco na operação. o risco operacional está associado à instabilidade na geração do lucro, decorrente de alterações no volume de vendas. Logo, empresas que tenham uma estrutura muito cara em gastos fixos têm naturalmente maior risco de não conseguir cobrir todos os seus custos, com a receita de vendas. Isso mais uma vez reforça a importância da segregação dos gastos em fixos e variáveis Outro indicador nessa direção é o cálculo do Grau de Alavancagem Operacional (GAO), que mede os efeitos provocados no lucro, decorrente de alterações ocorridas em vendas. Quanto maior esse grau, maior será o risco da operação. Esse indicador é calculado pela seguinte relação: GAO = Variação percentual do lucro / Variação percentual da receita ou GAO = Margem de Contribuição / Lucro Operacional Exemplo Veja exemplo Grau de segurança operacional. EXERCÍCIOS: Questão 5: Dado um nível de produção de 100 mil unidades de um produto, vendido ao preço de R$16,00, tem-se que a Margem de Segurança Operacional (MSO) em unidades e em valor, sabendo-se que o gasto variável unitário é de R$10,00 e gasto fixo total é de R$180.000,00, é de: MSO = 30.000 unidades / R$480.000,00 MSO = 70.000 unidades / R$420.000,00 MSO = 30.000 unidades / R$1.120.000,00 MSO = 34.000 unidades / R$544.000,00 MSO = 70.000 unidades / R$1.120.000,00 Justificativa ATIVIDADE PROPOSTA Uma empresa deseja saber qual dos seus dois produtos é mais rentável. o produto A é vendido por R$800,00, enquanto o produto B é vendido por o cálculo de custo realizado apurou que cada hora-máquina (HM) custa R$10,00 para a empresa. Sabe-se que o produto A consome 12 HM para produzir uma unidade, enquanto o produto B apenas 3 HM. Além disso, a matéria-prima necessária para a fabricação do produto A custa R$205,00, a do produto B custa R$75,00. Pede-se: Qual a margem de contribuição de cada um dos produtos? Resposta Correta Se a empresa tiver apenas 600 HM disponíveis para fabricação desses produtos e desejar maximizar os lucros, qual dos produtos deve escolher produzir? Por quê? Resposta Correta 11/12</p><p>09/09/2024, 20:21 Disciplina Portal Glossário "MIX" DE PRODUTOS Refere-se ao conjunto de produtos e serviços oferecido pela empresa. FAIXA RELEVANTE intervalo do nível de atividade em que há um relacionamento específico entre o nível de atividade ou volume e o custo em questão. Fora desse intervalo, supõe-se que exista uma alteração no nível de custos, o que modifica as relações existentes. 12/12</p>