Especies tributarias

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28/08/2024
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Espécies tributárias
Professor Doutor Eduardo Tognetti
eduardo.tognetti@fmu.br
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1. Classificar as diversas espécies de
tributos e suas funções.
2. Identificar os diferentes elementos
do conceito de tributo
3. Empregar os conceitos dos tributos
aos fatos sociais tributados.
4. Avaliar os fatos sujeitos à tributação.
I. Objetivos
2
Nomenclatura
1. Classificação dos tributos
2. Impostos
3. Taxas
4. Contribuições
5. Empréstimo compulsório
II. Roteiro
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Nomenclatura
Fato Gerador
Base de cálculo
Alíquota
Contribuinte
(sujeito passivo)
Fisco(sujeito ativo)
Lançamento
4
Nomenclatura
Fo
to
: O
 G
lo
b0
17
/0
2/
20
14
5
Nomenclatura
Fato 
Gerador Base de cálculo
Alíquota
Contribuinte(sujeito passivo)
Fisco
(sujeito ativo)Lançamento
Joãozinho chegou de viagem do exterior com 1 computador 
novo, que comprou em sua viagem, no valor de R$4.000,00. 
Ao passar na alfândega, o fiscal da Receita Federal (União 
Federal) avaliou o bem e cobrou o imposto de importação 
em 50%. Ele teve que pagar R$ 2.000,00 de imposto de 
importação.
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TRIBUTOS
1) Classificação dos tributos
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIÇÕES
EMPRÉSTIMOS 
COMPULSÓRIOS
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2) Impostos
CTN:
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação 
tem por fato gerador uma situação 
independente de qualquer atividade estatal 
específica, relativa ao contribuinte.
IMPOSTOS
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3) Taxas
CTN:
Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos 
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos 
Municípios, no âmbito de suas respectivas 
atribuições, têm como fato gerador o 
exercício regular do poder de polícia, ou a 
utilização, efetiva ou potencial, de serviço 
público específico e divisível, prestado ao 
contribuinte ou posto à sua disposição.
TAXAS
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3) Taxas
Constituição Federal:
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito 
Federal e os Municípios poderão instituir os 
seguintes tributos: (...)
II - taxas, em razão do exercício do poder 
de polícia ou pela utilização, efetiva ou 
potencial, de serviços públicos específicos e 
divisíveis, prestados ao contribuinte ou 
postos a sua disposição;
TAXAS
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3) Taxas
3.1) Características
uCompetência comum aos três entes.
uHipóteses de incidência: 
(i) no exercício do poder de polícia e; 
(ii) na prestação de serviços públicos.
u tributo vinculado e contraprestacional: o 
valor relacionado à atividade estatal 
prestada e ao benefício obtido pelo 
contribuinte
TAXAS
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3) Taxas
3.2) Base de cálculo
uSTF. Súmula Vinculante nº 19: “A taxa 
cobrada exclusivamente em razão dos 
serviços públicos de coleta, remoção e 
tratamento ou destinação de lixo ou 
resíduos provenientes de imóveis não 
viola o artigo 145, II, da Constituição 
Federal.”
TAXAS
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3) Taxas
3.2) Base de cálculo
uSTF. Súmula Vinculante nº 29: “É 
constitucional a adoção, no cálculo do 
valor de taxa, de um ou mais elementos 
da base de cálculo própria de determinado 
imposto, desde que não haja integral 
identidade entre uma base e outra.”
TAXAS
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3) Taxas
3.3) Hipótese de incidência
(i) serviço deve ter efetiva ou potencial 
utilização
(ii) compulsório; 
(iii) ser específico: destacado em unidades 
autônomas plenamente caracterizáveis; 
(iv) ser divisível: utilização separada, por 
parte de cada um dos seus usuários.
TAXAS
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3) Taxas
3.3) Hipótese de incidência
STF. Súmula Vinculante nº 41: “O serviço de 
iluminação pública não pode ser remunerado 
mediante taxa.”
Contribuição de Iluminação Pública em favor 
dos Municípios e do Distrito Federal (art. 
149-A, CF/88) - Emenda Constitucional nº 
39/2002.
TAXAS
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3) Taxas
3.4) Taxa x Preço público
Taxa: serviço público essencial e 
indenegável, específico e divisível – natureza 
tributária.
Tarifa ou preços públicos: serviços de 
interesse público de natureza inessencial e 
delegável: transporte coletivo, gás, 
eletricidade, etc. - natureza não tributária.
TAXAS
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4) Contribuições
Tributos cobrados para financiar prestações 
ou atividades por aqueles que são 
impactados por estas atividades.
CONTRIBUIÇÕES
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4) Contribuições
4.1) Espécies de contribuições
CONTRIBUIÇÕES
Sociais
de Intervenção no Domínio 
Econômico (CIDE)
de Interesse das 
Categorias Profissionais
Iluminação Pública 
COSIP
CPMF
de melhoria
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4) Contribuições
4.2) Contribuições sociais
(i) Típicas (seguridade social): 
Ø Empregados: sobre os salários;
Ø Empregador: folha de salários, 
faturamento (PIS/COFINS) e lucro líquido 
(CSLL);
Ø Concursos de prognósticos; 
Ø Comércio exterior: PIS-Importação e 
COFINS-Importação
Sociais
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4) Contribuições
4.2) Contribuições sociais
(ii) Gerais: outras áreas sociais: salário-
educação, os programas de alimentação e 
assistência à saúde, o seguro-desemprego; 
(iii) as contribuições sociais residuais, em 
que a Constituição autoriza que a lei poderá 
instituir outras fontes destinadas a garantir 
a manutenção ou expansão da seguridade 
social.
Sociais
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4) Contribuições
4.3) Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico
(i) AFRMM – Adicional para renovação da 
marinha mercante (Lei nº 10.893/2004); 
(ii) FUST – Contribuição para o Fundo de 
universalização dos serviços de 
telecomunicações (Lei nº 9.998/2000); 
(iii) Funttel – Contribuição para o Fundo de 
desenvolvimento tecnológico das 
telecomunicações (Lei nº 10.052/2000); 
CIDE
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4) Contribuições
4.3) Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico
(iv) CIDE-Petróleo (Lei nº 10.336/2001); 
(v) CIDE-Tecnologia (Lei nº 10.168/2000); 
(vi) Condecine – Contribuição para o 
desenvolvimento da indústria 
cinematográfica (Lei nº 10.454/2002).
CIDE
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4) Contribuições
4.3) Contribuições de Melhoria
CTN:
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, 
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos 
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, 
é instituída para fazer face ao custo de obras públicas 
de que decorra valorização imobiliária, tendo como 
limite total a despesa realizada e como limite individual 
o acréscimo de valor que da obra resultar para cada 
imóvel beneficiado.
de melhoria
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4) Contribuições
4.3) Contribuições de Melhoria
CRFB:
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão 
instituir contribuição, na forma das respectivas leis, 
para o custeio do serviço de iluminação pública, 
observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da 
contribuição a que se refere o caput, na fatura de 
consumo de energia elétrica.
COSIP
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4) Contribuições
4.3) Contribuições de Melhoria
Legalidade ordinária
Anterioridade plena
Pode ser cobrado com a fatura de energia 
elétrica: pode ter a base de cálculo 
correspondente ao consumo mensal, 
conforme faixas estabelecidas na legislação 
municipal.
COSIP
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5) Empréstimos compulsórios
Tributo extraordinário, transitório e 
restituível, para atender a despesas de 
calamidade pública, de guerra externa, ou 
no caso de investimento público de caráter 
urgente e de relevante interesse nacional.
EMPRÉSTIMOS 
COMPULSÓRIOS
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5) Empréstimos compulsórios
Somente pode ser instituído por Lei 
Complementar.
Se para atender a despesas de calamidade 
pública, de guerra externa> exceção ao 
princípio da anterioridade
Competência da União.
EMPRÉSTIMOS 
COMPULSÓRIOS
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Q1) (OAB/2017) O Município X, graças a uma lei
municipal publicada no ano de 2014, concedeu isenção de
IPTU aos proprietários de imóveis cujas áreas não
ultrapassassem 70m².
João possui um imóvel nessa condição e procura seus
serviços, como advogado(a), para saber se deve pagar a
taxa de coleta de resíduos sólidos urbanos, instituída pelo
município por meio de lei publicada em junho de 2017, a
ser exigida a partir do exercício financeiro seguinte.
Diante desse quadro fático, assinale a afirmativa correta.
V) Questões
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a) João não deve pagar a taxa de coleta, uma vez que a isenção
do IPTU se aplica a qualquer outro tributo.b) João não deve pagar a taxa de coleta, porque, sendo a lei
instituidora da taxa posterior à lei que concedeu a isenção, por
esta é abrangida, ficando João desobrigado do IPTU e da taxa.
c) João deve pagar a taxa de coleta, porque a isenção só é
extensiva às contribuições de melhoria instituídas pelo município.
d) João deve pagar a taxa de coleta, porque, salvo disposição de
lei em contrário, a isenção não é extensiva às taxas.
V) Questões
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Q2) (OAB/2017) O Município X instituiu taxa a ser
cobrada, exclusivamente, sobre o serviço público de
coleta, remoção e tratamento de lixo e resíduos
provenientes de imóveis. A igreja ABC, com sede no
Município X, foi notificada da cobrança da referida taxa.
Sobre a hipótese apresentada, assinale a afirmativa
correta.
a) As Igrejas são imunes; portanto, não devem pagar a
taxa instituída pelo Município X.
V) Questões
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b) A taxa é inconstitucional, pois não é específica e
divisível.
c) A taxa é inconstitucional, uma vez que os Municípios
não são competentes para a instituição de taxas de
serviço público.
d) A taxa é constitucional e as Igrejas não são imunes.
V) Questões
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Q3) (OAB/2017) O Município Alfa realizou obras nas
praças públicas de determinado bairro, incluindo
iluminação e arborização. Tais obras acarretaram a
valorização imobiliária de dezenas de residências daquela
região. Em decorrência disso, o município instituiu
contribuição de melhoria.
Sobre a contribuição em questão, segundo o CTN,
assinale a afirmativa correta.
V) Questões
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a) É inválida, pois deveria ter sido instituída pelo Estado
Beta, onde está localizado o Município Alfa.
b) É válida, porque foi instituída para fazer face ao custo
de obra pública da qual decorre a valorização imobiliária.
c) É válida, mas poderia ter sido instituída
independentemente da valorização dos imóveis dos
contribuintes.
d) É inválida, porque deveria ter, como limite individual, o
valor global da despesa realizada pelo Poder Público na
obra e não a valorização de cada imóvel.
V) Questões
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Q4) (OAB/2015) Em 17/07/2014, o Tribunal de Justiça do
Estado X da Federação instituiu, por meio de Provimento
da Corregedoria Geral da Justiça, as custas judiciais e os
emolumentos cartorários vigentes a partir da data da
publicação.
Sobre a hipótese, assinale a afirmativa correta.
a) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm
natureza jurídica de preço público e, portanto, não estão
sujeitos às limitações constitucionais ao poder de tributar.
V) Questões
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b) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm
natureza jurídica de taxa de serviço. Sendo assim, o
provimento da Corregedoria Geral viola os princípios da
legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.
c) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm
natureza jurídica de contribuição social. Sendo assim, o
provimento da Corregedoria Geral viola os princípios da
legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.
V) Questões
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d) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm
natureza jurídica de taxa de poder de polícia. Sendo
assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os
princípios da legalidade e da anterioridade de exercício.
V) Questões
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Q5) (OAB/2014) Empresa X, constituída em 1980, entrou
com ação na Justiça Federal impugnando a cobrança da
Contribuição Sobre o Lucro – CSLL, alegando que, apesar
de prevista no Art. 195, I, c, da Constituição Federal, trata-
se de um tributo que tem o lucro como fato gerador. Dessa
forma, haveria um bis in idem em relação ao Imposto
Sobre a Renda das Pessoas Jurídicas (Art. 153, III da
CRFB), o que é vedado pelo próprio texto constitucional.
A partir do caso narrado e considerando a jurisprudência
dominante do Supremo Tribunal Federal, assinale a
afirmativa correta.
V) Questões
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a) A empresa tem razão porque os dois tributos têm o
lucro como fato gerador, o que é vedado pela Constituição
Federal.
b) A empresa, por ter sido constituída anteriormente à
Constituição Federal de 1988, tem direito adquirido a não
pagar a CSLL.
c) A empresa não tem razão, porque ambos os tributos
estão previstos na CRFB.
d) A empresa tem razão, pela clara violação à vedação ao
confisco prevista no Art. 150, IV, da CRFB.
V) Questões
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Q6) (OAB/2018) José, preocupado com o meio ambiente,
faz uso de um processo caseiro de transformação do lixo
orgânico em adubo, bem como separa o lixo inorgânico,
destinando-o à reciclagem. Por isso, sempre que os
caminhões que prestam o serviço público de coleta de lixo
passam por sua casa, não encontram lixo a ser recolhido.
José, então, se insurge contra a cobrança da taxa
municipal de coleta de lixo proveniente de imóveis,
alegando que, como não faz uso do serviço, a cobrança
em relação a ele é indevida.
Acerca desse cenário, assinale a afirmativa correta.
V) Questões
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a) Por ser a taxa de um tributo contraprestacional, a não
utilização do serviço pelo contribuinte retira seu
fundamento de validade.
b) A coleta de lixo domiciliar nessas condições não
configura a prestação de um serviço público específico e
divisível, sendo inconstitucional.
c) Por se tratar de serviço público prestado à coletividade
em geral, no interesse da saúde pública, seu custeio deve
ocorrer por meio dos recursos genéricos auferidos com a
cobrança de impostos.
d) A cobrança é devida, pois o serviço está sendo
potencialmente colocado à disposição do contribuinte.
V) Questões
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Q7) (OAB 2023) Diante da calamidade pública decretada
pela União, por força da pandemia da “Gripe-22XY”, foi
editada a Lei Ordinária Federal nº XX/2022, de
01/05/2022, estabelecendo sua vigência e eficácia
imediata, instituindo empréstimo compulsório para atender
a despesas extraordinárias na área sanitária para
enfrentamento da pandemia.
Diante desse cenário, a instituição e a cobrança do
empréstimo compulsório
V) Questões
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A) podem ser feitas, por cumprir o requisito constitucional
de ser voltada a “atender a despesas extraordinárias,
decorrentes de calamidade pública”.
B) são válidas, por atenderem ao princípio da legalidade
tributária.
C) desrespeitam o princípio da anterioridade tributária
nonagesimal.
D) violou a exigência de ser veiculada mediante Lei
Complementar.
V) Questões
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Q8) (OAB/2022) O Município Beta, após realizar uma
grande obra pública de recuperação, ampliação e
melhoramentos da praça central do bairro Gama,
custeada com recursos próprios, no valor de quinhentos
mil reais, e que promoveu uma valorização dos imóveis
apenas nesse bairro, decidiu cobrar uma contribuição de
melhoria. O referido tributo, instituído mediante lei ordinária
específica, foi cobrado de todos os 5 mil proprietários de
imóveis privados daquela cidade, em um valor fixo de 200
reais para cada um. José, advogado e morador do bairro
Delta, bastante distante do bairro Gama, se insurge contra
a referida contribuição de melhoria.
V) Questões
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Diante desse cenário, a referida contribuição de melhoria
A) foi corretamente instituída, pois decorre de previsão
legal específica, tendo como fato gerador a obra pública
realizada.
B) foi corretamente instituída, pois respeitou o princípio da
igualdade tributária ao adotar o mesmo valor para todos os
contribuintes da cidade.
C) foi incorretamente instituída, por ter atingido imóveis
que não se valorizaram por decorrência da obra pública e
por ter cobrado valor cujo somatório é superior ao custeio
da obra.
V) Questões
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D) foi incorretamente instituída, pois só pode ser cobrada
nos casos em que a obra pública seja exclusivamente
para abertura, alargamento, pavimentação ou iluminação
de vias públicas.
V) Questões
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Q9 (OAB 2022) Projeto de lei ordinária municipal deseja
criar tributo para custear a prestação do serviço público de
iluminação das vias e logradouros públicos do Município
Alfa. O projeto prevê também que o tributo será cobrado
na fatura de consumo de energia elétrica.
Diante deste cenário, o tributo a ser criadopoderá ser
A) a taxa de iluminação pública, mas sua arrecadação não
pode ser feita na fatura de consumo de energia elétrica.
B) a contribuição de iluminação pública e sua arrecadação
pode ser feita na fatura de consumo de energia elétrica.
V) Questões
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C) a taxa de iluminação pública e sua arrecadação pode
ser feita na fatura de consumo de energia elétrica.
D) a contribuição de iluminação pública, mas sua
arrecadação não pode ser feita na fatura de consumo de
energia elétrica.
V) Questões
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Q10) (VUNESP - 2023 - TJ-SP - Juiz Substituto) Com
relação às imunidades tributárias, pode-se afirmar que são
A) espécie qualificada de isenção, em que lei
complementar federal estabelece a redução ou a dispensa
de cobrança de tributos de competência de qualquer das
pessoas políticas.
B) similares às isenções, e com elas muitas vezes se
confundem, porque em ambos os casos não haverá
cobrança ou haverá redução parcial do valor de tributos.
V) Questões
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C) situações expressamente previstas no texto da
Constituição Federal de impossibilidade de que qualquer
pessoa política venha a legislar, instituindo ou modificando
a tributação.
D) fixadas por lei ordinária, de competência da pessoa
política titular da capacidade tributária ativa, de acordo
com suas orientações de política fiscal.
V) Questões
49
ABRAHAM, Marcus. Curso de direito
tributário brasileiro. Rio de Janeiro:
Forense, 2024. Capítulos 15-17.
VI) Leitura indicada
50
COÊLHO, Sacha Calmon Navarro. Comentários a
Constituição 1988 - Sistema Tributário. 10ª ed. Rio
de Janeiro: Forense, 2006.
TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de direito constitucional
financeiro e tributário -– os direitos humanos e a
tributação: imunidades e isonomia. 3. ed. Rio de
Janeiro: Renovar, 2005. v. III.
GRECO, Marco Aurélio. Contribuições: uma figura sui
generis. São Paulo: Dialética, 2000.
DERZI, Misabel Abreu Machado. Imunidade, isenção e
não incidência. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva;
MARTINS, Rogério Gandra da Silva; NASCIMENTO,
Carlos Valder (Coord.). Tratado de direito tributário.
v. 2. São Paulo: Saraiva, 2011.
VII) Leitura suplementar
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Q1) D
Q2) D
Q3) B
Q4) B
Q5) C
Q6) D
Q7) D
Q8) C
Q9) B
Q10) C
Gabarito
52