Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Escrituração e Relatórios Contábeis Escrituração Contábil Iremos fazer a escrituração contábil que resultará nas demonstrações contábeis que iremos estudar. Usaremos o conhecimento adquirido sobre a Dinâmica Patrimonial, relembrando sobre o método das partidas dobradas: Para cada débito existe um crédito e para cada lançamento a crédito irá ocorrer um lançamento a débito. Iremos utilizar como exemplo os fatos abaixo ocorridos na nossa clínica exemplo: Clínica Amanhecer. Quadro – Fatos Contábeis Fatos Contábeis Valor 1 Constituição da Sociedade R$ 200.000,00 2 Recebimento do Capital dos Sócios em dinheiro R$ 200.000,00 3 Compra a vista de um imóvel para a Clínica R$ 50.000,00 CLÍNICA AMANHECER 4 Aquisição a vista de Aparelhos Medicina R$ 5.000,00 5 Depósito no banco R$ 90.000,00 6 Aquisição a vista de Mercadoria para o consultório R$ 20.000,00 7 Atendimento de pacientes, recebimento a vista R$ 24.000,00 8 Custo de Material para os Atendimentos R$ 4.000,00 Fonte: Autor Iremos realizar a escrituração contábil dos fatos acima nos Razonetes. O razonete “é uma representação gráfica em forma de T bastante utilizada pelos contadores. É um instrumento didático para desenvolver o raciocínio contábil” (MARION, 1998, p. 111). 1° Quando ocorre um fato contábil iremos realizar um lançamento para contabilizar este fato. O lançamento é composto de no mínimo um débito e um crédito. 2° O patrimônio de uma empresa é composto de Bens, Direitos e Obrigações. 3° Chamamos o grupo de contas (dos Bens e Direitos) de Ativo e as contas de Obrigação de Passivo. 4° As contas do Ativo irão aumentar com lançamentos a débito, e diminuir com lançamentos a crédito, apresentando saldo final devedor. 5° As contas do Passivo e Patrimônio Líquido irão aumentar com lançamentos a crédito, e diminuir com lançamentos a débito, apresentando saldo final credor. Antes de começar os lançamentos vamos ler algumas dicas: 6° As contas de Receitas irão aumentar com lançamentos a crédito, e diminuir com lançamentos a débito, apresentando saldo final credor. 7° As contas de Despesas irão aumentar com lançamentos a débito, e diminuir com lançamentos a crédito, apresentando saldo final devedor. 8° Segue um quadro com o resumo dos lançamentos: Quadro : Dinâmica das contas CONTAS AUMENTAM DIMINUEM SALDO Do Ativo Debitando Creditando Devedor Do Passivo Creditando Debitando Credor Do PL Creditando Debitando Credor Despesas Debitando Creditando Devedor Receitas Creditando Debitando Credor Redutoras do Ativo Creditando Debitando Credor Redutoras do Passivo Debitando Creditando Devedor Fonte: Autor 9° A escriturção contábil representa o registro de todas as movimentações ocorridas na empresa, de acordo com o Método das Partidas Dobradas, Plano de Contas e demais normas envolvidas e é realizada no Livro Diário e Livro Razão. - Sendo o livro Diário obrigatório, todas as empresas devem fazer os lançamentos, encadernar e registrar em órgãos competentes. O registro no livro é realizado em ordem cronológica. Obs: Empresas tributadas pelo Lucro Real deverão apresentar o Livro Diário através do Sped Contábil. - E o livro Razão é realizado em contas individualizadas; tem- se assim um controle por conta. “Consiste no agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional.” (Marion, 2009, p. 188) Anotou as dicas? Então vamos praticar. Respondendo a sua dúvida: Não é igual, pois estudamos o conceito de débito e crédito como empresa e não como um cliente. Vamos ver a visão do cliente do Banco: Um cliente deposita R$ 10,00 na conta dele no banco, nesta ocasião ele gera uma obrigação ao banco de devolver este dinheiro em outro momento. E como vimos obrigações são contas passivas e contas passivas apresentam saldo credor, por isso que é normal o cliente falar que têm um crédito com o banco. Ficou mais claro? Que tal irmos ao fórum de discussão e comentarmos sobre essa situação? Antes de praticarmos, gostaria de tirar uma dúvida. Quando você fala de crédito é bom né? E débito para a empresa é ruim né? Igual quando eu vou no Banco e o gerente fala qe eu tenho um crédito com eles? Vamos praticar: Fato 1: Constituição da Sociedade. - Quando uma empresa é constituída é necessário realizar um lançamento apropriando o valor do Capital que os sócios investiram. O valor de investimento é determinado no contrato social da empresa. - Iremos apropriar este capital inicial no Patrimônio Líquido (PL) da empresa, dessa forma iremos realizar um lançamento a débito na conta Capital a Integralizar e creditar a conta Capital Subscrito. - As contas do Patrimônio Líquido aumentam com lançamentos a crédito. - A conta Capital a Integralizar é uma conta redutora do P.L, que demonstra que o valor não foi integralizado (entregue) na empresa. 2.4.01.010 Capital Subscrito 2.4.01.020 Capital a Integralizar Fato 1 R$ 200.000,00 Fato 1 R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 CLÍNICA AMANHECER Aprofundando o Conhecimento Vamos conhecer o que é um Contrato Social? Visite as páginas a seguir: http://exame.abril.com.br/pme/dicas-de-especialista/noticias/como-fazer-um- contrato-social http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Orientacoes_e_modelos/elaboracao_cont rato.htm Vamos ver como fica o Patrimônio dessa empresa? Para isso iremos utilizar o Balanço Patrimonial Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 1 BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo + PL Circulante R$ - Circulante R$ - Patrimônio Líquido R$ - Capital Social R$ - Não Circulante R$ - Capital Subscrito R$ 200.000,00 Capital a Integralizar -R$ 200.000,00 Total R$ - Total R$ - Fonte: Autor Fato 2 - Recebimento do Capital dos Sócios em dinheiro - Quando o dinheiro dos sócios começa a fazer parte da empresa o classificamos como sendo um bem, e o contabilizamos na conta Caixa, através de um lançamento a débito. Realizamos um lançamento a O Balanço Patrimonial (BP) é uma demonstração contábil estática destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, a posição patrimonial e financeira da entidade. Iremos aprofundar nosso estudo sobre BP na próxima Web Aula. crédito na conta Capital a Integralizar, demonstrando que a obrigação do sócio com a empresa foi realizada. 2.4.01.020 Capital a Integralizar 1.1.01.010.0001 Caixa Fato 1 R$ 200.000,00 Fato 2 R$ 200.000,00 Fato 2 R$ 200.000,00 R$ 0,00 R$ 200.000,00 Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 2 BALANÇO PATRIMONIAL - 02 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 200.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 200.000,00 Patrimônio Líquido R$ 200.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Não Circulante R$ - Capital Subscrito R$ 200.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00 Fonte : Autor Fato 3 – Compra a vista de um imóvel para a Clínica - Demonstração após o registro do fato contábil 03, onde ocorreu uma compra a vista de um imóvel. 1.3.02.010.0003 Instalações 1.1.01.010.0001 Caixa Fato 3 R$ 50.000,00 Fato 3 R$ 200.000,00 R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 R$ 150.000,00 Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 3BALANÇO PATRIMONIAL – 03 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 150.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 150.000,00 Patrimônio Líquido R$ 200.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Não Circulante R$ 50.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00 Fonte: Autor Fato 4 – Aquisição a vista de aparelhos medicina - Demonstração após o registro do fato contábil 04, onde ocorreu uma compra a vista de aparelhos medicina. 1.3.02.010.0004 Aparelhos Medicina 1.1.01.010.0001 Caixa Fato 4 R$ 5.000,00 R$ 200.000,00 R$ 50.000,00 Fato 4 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 145.000,00 Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 4 BALANÇO PATRIMONIAL - 04 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 145.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 145.000,00 Patrimônio Líquido R$ 200.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Não Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Apar. Medici R$ 5.000,00 Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00 Fonte: Autor Fato 5 – Deposito de dinheiro no Banco. - Demonstração após o deposito de dinheiro do caixa na conta bancária da empresa. 1.1.01.020.0001 Banco do Brasil 1.1.01.010.0001 Caixa Fato 5 R$ 90.000,00 R$ 200.000,00 R$ 50.000,00 R$ 5.000,00 Fato 5 R$ 90.000,00 R$ 90.000,00 R$ 55.000,00 Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 5 BALANÇO PATRIMONIAL - 05 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 145.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 55.000,00 Patrimônio Líquido R$ 200.000,00 Banco Brasil R$ 90.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Não Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Apar. Medici R$ 5.000,00 Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00 Fonte: Autor Fato 6 – Aquisição a vista de medicamentos para o consultório - Demonstração após o lançamento de compra de medicamentos para o consultório a vista, com dinheiro do banco. 1.1.03.010.0001 Drogas e Medicamentos 1.1.01.020.0001 Banco do Brasil Fato 6 R$ 20.000,00 R$ 90.000,00 Fato 6 R$ 20.000,00 R$ 20.000,00 R$ 70.000,00 Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 6 BALANÇO PATRIMONIAL - 06 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 145.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 55.000,00 Patrimônio Líquido R$ 200.000,00 Banco Brasil R$ 70.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Drogas e Medicamentos R$ 20.000,00 Não Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Apar. Medici R$ 5.000,00 Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00 Fonte: Autor Fato 7 – Atendimento de pacientes, recebimento a vista. - Demonstração após o lançamento de recebimento de serviço prestado a vista, com dinheiro do banco. - Neste fato contábil existe a modificação do patrimônio porque é uma geração de receitas, um determinado bem foi vendido gerando resultado positivo para a entidade. - O Resultado líquido da DRE é automaticamente transferido para o grupo patrimônio líquido no balanço patrimonial. Receita 3.1.01.010.0001 Diária 1.1.01.010.0001 Caixa R$ 24.000,00 R$ 200.000,00 Fato 7 R$ 24.000,00 R$ 50.000,00 R$ 5.000,00 R$ 90.000,00 R$ 24.000,00 R$ 79.000,00 Receita 3.1.01.010.0001 Diária 5.1.01.010.0002 Lucro R$ 24.000,00 Fato 7 B R$ 24.000,00 R$ 24.000,00 R$ 0,00 R$ 24.000,00 Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 7 BALANÇO PATRIMONIAL - 07 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 169.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 79.000,00 Patrimônio Líquido R$224.000,00 Banco Brasil R$ 70.000,00 Capital Social R$200.000,00 Drogas e Medicamentos R$ 20.000,00 Não Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Apar. Medici R$ 5.000,00 Lucro R$ 24.000,00 Total R$224.000,00 Total R$224.000,00 Fonte: Autor Quadro - Apresentação Demonstração do Resultado do Exercício fato 7 Demonstração do Resultado do Exercício Receita Operacional Bruta R$ 24.000,00 Receita com Serviços R$ 24.000,00 Deduções Receita Operacional Líquida R$ 24.000,00 Custos das Vendas Resultado Operacional Bruto R$ 24.000,00 Despesas Resultado Operacional Líquido R$ 24.000,00 IRPJ CSSL Lucro Líquido R$ 24.000,00 Fonte: Autor Fato 8 – Custo de Medicamentos dos Atendimentos - Demonstrações após o registro do fato contábil 8. Custo dos Medicamentos R$ 4.000,00. - Neste fato contábil existe a modificação do patrimônio porque é um custo das receitas geradas, um determinado bem foi vendido gerando resultado positivo para a entidade (fato 7) mas estes bens vendidos tinham custos de aquisição que até este momento faziam parte dos ativos da empresa, ao serem vendidos devem ser baixados do Ativo. Estoque Custo 1.1.03.010.0001 Drogas e Medicamentos 4.1.01.030.0001 Drogas e Medicamentos R$ 20.000,00 Fato 8 R$ 4.000,00 Fato 8 R$ 4.000,00 R$ 16.000,00 R$ 4.000,00 Custo 4.1.01.030.0001 Drogas e Medicamentos 5.1.01.010.0002 Lucro R$ 4.000,00 R$ 24.000,00 Fato 8 B R$ 4.000,00 Fato 8 B R$ 4.000,00 R$ 0,00 R$ 20.000,00 Quadro - Apresentação Balanço Patrimonial fato 8 BALANÇO PATRIMONIAL - 08 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 165.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 79.000,00 Patrimônio Líquido R$ 220.000,00 Banco Brasil R$ 70.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Drogas e Medicamentos R$ 16.000,00 Não Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Apar. Medici R$ 5.000,00 Lucro R$ 20.000,00 Total R$ 220.000,00 Total R$ 220.000,00 Fonte: Autor Quadro - Apresentação Demonstração do Resultado do Exercício fato 8 Demonstração do Resultado do Exercício Receita Operacional Bruta R$ 24.000,00 Receita com Serviços R$ 24.000,00 Deduções Receita Operacional Líquida R$ 24.000,00 Custos das Vendas R$ 4.000,00 Resultado Operacional Bruto R$ 20.000,00 Despesas Resultado Operacional Líquido R$ 20.000,00 IRPJ CSSL Lucro Líquido R$ 20.000,00 Fonte : Autor Relatórios Contábeis Segundo o Conselho Federal de Contabilidade (2006), as demonstrações contábeis devem observar os Princípios Fundamentais da Contabilidade, estabelecidos pelo órgão mencionado. É importante que as demonstrações contábeis evidenciem informações diferenciadas para cada tipo de usuário. Neste sentido, Iudícibus explana que os relatórios contábeis ao evidenciar as reais necessidades, se mostram mais verdadeiros. Esta questão da evidência está ligada ao objetivo da contabilidade, ao fornecer informações úteis para a tomada de decisões econômica-financeiras. Braga (1995, p. 38) reforça o papel informativo da contabilidade ao citar que: “... a contabilidade é o grande banco de dados históricos da empresa. O registro sistemático desses dados permiteà administração conhecer, através dos saldos das contas, a posição patrimonial e os resultados alcançados em cada período”. As demonstrações são classificados em dois grupos: demonstrações internas e demonstrações externas. De forma sucinta, os relatórios internos são utilizados somente pelas usuários ligados administrativamente à empresa, ou seja, pelo grupo gerencial, os relatórios externos possuem como finalidade a divulgação externa da situação da empresa. No entanto, os relatórios externos são utilizados também pelo gestor da empresa. Estas demonstrações possuem a particularidade de possuírem formatação disciplinada através da legislação. Os relatórios internos são todos àqueles que estão a disposição da gerência administrativa, que auxiliam no processo decisório. Os principais relatórios externos, que evidenciam satisfatoriamente a situação da empresa, estão relacionados a seguir. Vale ressaltar que nem todos os citados são obrigatórios. 1) Balanço Patrimonial 2) Demonstração do Resultado do Exercício 3) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados 4) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 5) Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos 6) Demonstração do Fluxo de Caixa 7) Demonstração do Valor Adicionado 8) Notas Explicativas Iremos discorrer a seguir das principais demonstrações contábeis para divulgação externa. Vamos aprofundar nosso estudo? Acessando o link abaixo você terá acesso a uma apostila do CRC sobre as Demonstrações Contábeis. http://www.crcpr.org.br/new/content/download/2011_demonstracoesCon tabeis.pdf Boa leitura. Balancete de verificação Não podemos denominar o Balancete de verificação como uma demonstração propriamente dita. Este relatório faz parte do processo contábil de escrituração. Ele é construído efetuanda a escrituração, conta a conta, em razões analíticas ou razonetes, e posteriormente emitindo um rol contendo as contas com os saldos extraídos dos registros contábeis, para uma determinada data. Desde modo, assim como o balanço patrimonial, o Balancete de verificação será referente a uma data específica e, por isso, é considerado com um relatório estático. Como não é um relatório obrigatório, não há um formato padrão para o balancete de verificação. Assim, o grau de detalhamento e a ordem das contas estarão dispostos de acordo com a finalidade da elaboração do relatório. Quando se destina a usuários externos, o balancete deve conter o nome e assinatura do contabilista responsável, categoria profissional e número de registro no CRC. O Balancete de verificação da escrituração exemplificada neste material seria assim exposto: Quadro: Balancete de Verificação Balancete de Verificação Contas Débito Crédito Custo Medicamentos R$ 4.000,00 Estoque Medicamentos R$ 16.000,00 Receita Com Serviços R$ 24.000,00 Caixa R$ 79.000,00 Banco R$ 70.000,00 Aparelhos R$ 5.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Totais R$ 224.000,00 R$ 224.000,00 Fonte: Autor Demonstração do resultado do exercício A Demonstração do Resultado do Exercício expõe o resultado de um determinado período, sendo composta por todas as contas que contribuem positiva ou negativamente para a apuração do resultado da entidade, começando pelas receitas brutas, menos os custos e despesas. Em decorrência disso, a DRE é considerada uma demonstração dinâmica dedutiva. A DRE dos fatos contábeis exemplificados neste material ficaria assim: Quadro: Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Resultado do Exercício Receita Operacional Bruta R$ 24.000,00 Receita com Serviços R$ 24.000,00 (-) Deduções Devoluções Abatimentos (=) Receita Operacional Líquida R$ 24.000,00 (-) Custos das Vendas R$ 4.000,00 Resultado Operacional Bruto R$ 20.000,00 (-) Despesas Operacionais Despesas Diversas (=) Resultado Operacional Líquido R$ 20.000,00 (-) IRPJ (-) CSSL (=) Lucro Líquido R$ 20.000,00 Fonte: Autor O Resultado final líquido apurado pela Demonstração do Resultado do Exercício – DRE será transferido para o grupo do patrimônio líquido do balanço patrimonial. Lembrando que o lucro da empresa pertence aos proprietários, e deverá ser evidenciado no Balanço Patrimonial, no grupo do Patrimônio Líquido. Questão para reflexão: Como vimos a DRE evidencia o resultado de um determinado período da empresa. De quanto em quanto tempo você acredita ser necessário a elaboração dessa demonstração ? Balanço Patrimonial Vamos avançar nosso estudo? Agora iremos conhecer sobre o mais importante relatório gerado pela contabilidade, o Balanço Patrimonial. O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil estática que evidencia qualitativamente e quantitativamente a posição financeira e patrimionial da entidade. Quando mencionamos o aspecto qualitativo estamos falando dos grupos e subgrupos de contas, contas e subcontas, itens e subitens e no quando falamos do aspecto quantitativo, estamos falando dos valores de cada uma destas contas totalizando os subgrupos e grupos de contas. Convencionou-se que do lado esquerdo o Balanço Patrimonial irá demonstrar as contas do ativo e do direito o passivo e o patrimônio líquido. Lembrado que o ativo compreende os bens e os direitos, recursos que são controlados pela entidade, originados de eventos ocorridos que gerarão benefícios econômicos futuros. As contas do ativo são disposta em ordem crescente dos prazos esperado de realização. Os bens e direitos realizáveis até o final do exercício social subseqüente a data das demonstrações contábeis são considerados curto prazo e denominado ativo circulante, enquanto que os realizáveis a partir do final do exercício social subsequente a data das demonstrações contábeis são considerados longo prazo e denominado realizável a longo Prazo. O grupo do ativo é dividido em Ativo Circulante e Não Circulante. O Passivo compreende as obrigações com origens de recursos de terceiros, resultantes de fatos contábeis ocorridos que exigirão ativos para sua liquidação futura. As contas do passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de vencimentos das dívidas. As obrigações exigíveis até o final do exercício social subseqüente a data das demonstrações contábeis são considerados curto prazo e denominado passivo circulante, enquanto que os exigíveis a partir do final do exercício social subsequente a data das demonstrações contábeis são considerados longo prazo e denominado Realizável a Longo Prazo dentro do Passivo Não Circulante. O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios dos proprietários da entidade, e o seu valor é a diferença entre ativo e passivo, sendo formado este grupo pelas contas: capital social, reservas e lucro ou prejuízos acumulados. Quando os prejuízos acumulados forem maior que o capital investido pelos sócios, gerando patrimônio líquido negativo, denominamos passivo a descoberto. O Balanço patrimonial dos fatos contábeis exemplificados neste material ficaria assim demonstrado: Quadro: Balanço Patrimonial BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo + PL Circulante R$ 165.000,00 Circulante R$ - Caixa R$ 79.000,00 Fornecedores R$ - Banco Brasil R$ 70.000,00 Patrimônio Líquido R$ 220.000,00 Drogas e Medicamentos R$ 16.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 Não Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalações R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Apar. Medici R$ 5.000,00 Lucro R$ 20.000,00 Total R$ 220.000,00 Total R$ 220.000,00 Fonte: Autor . "Não há saber mais ou menos: Há saberes diferentes" (Paulo Freire) Bibliografia utilizada BRAGA, Roberto. Fundamentos e técnicasde administração financeira. São Paulo: Atlas, 1995. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princípios e normas brasileiras de contabilidade. Brasília: CFC, 2006. MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 6. ed. São Paulo: Atlas, 1998. Viu só quanta coisa aprendemos, PARABÉNS pelo seu empenho. MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009. Bibliografica recomendada CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade e finanças para não especialistas. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2007. FAYOL, Henri. Administração industrial e geral: previsão, organização, comando, coordenação, controle. 10. ed. São Paulo: Atlas, 1994.
Compartilhar