DVA - aspectos contextuais discut+¡veis

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DVA
Aspectos conceituais discutíveis 
Fonte: Manual de Contabilidade Societária (2010)
1 Depreciação/ amortização e exaustão 
A depreciação, amortização e exaustão, são itens bastante discu​tíveis e podem ser tratadas, na DVA, de três formas, quais sejam: (a) considerada como distribuição do valor adi​cionado; (b) deduzida do valor das receitas, de modo semelhante aos insumos adquiridos de terceiros; e (c) nem considerada no cálculo do valor adicionado a dis​tribuir, nem na distribuição do valor adicionado. 
Os defensores da depreciação como distribuição do valor adicionado justificam essa conduta pela subje​tividade do cálculo da depreciação e no entendimento da depreciação como uma constituição de fundo para o autofinanciamento, ou seja, consideram a depreciação como retenção do lucro necessária para a manutenção do capital físico da empresa. Segundo esse ponto de vista, a depreciação deveria figurar no subgrupo de re​muneração de capitais próprios. 
A segunda forma de tratar a depreciação na DVA, conceitualmente mais correta e adotada pelo CPC 09, é aquela em que se dá o mesmo tratamento dado aos insumos adquiridos de terceiros. Afinal, a diferença existente entre depreciação e os demais insumos ad​quiridos de terceiros consiste basicamente no prazo de consumo. Enquanto os demais insumos são consumi​dos normalmente em curto espaço de tempo ou mesmo imediatamente, a depreciação representa o consumo do ativo em períodos mais longos. 
A terceira alternativa para o tratamento da depre​ciação, não a considerando no cálculo do valor adicio​nado, nem na distribuição, sem dúvida é inadequada e não apresenta sustentação teórica. 
2 	Ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo 
A reavaliação de ativos, quando permitida pela legislação, e a avaliação de ativos ao seu valor justo provocam alterações na estrutura patrimonial da em​presa e podem, apresentar, em circunstâncias estabele​cidas no conjunto de normas fiscais, efeitos tributários. Quando isso ocorre, tais efeitos devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis. Da mesma forma, como a realização de ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo afetará os resultados da empresa, deve-se incluir os respectivos valores como outras receitas na DVA.
Deve ser lembrado que o valor dos tributos (IR e CS) também deverá ser ajustado na linha da DVA que totaliza os de impostos, taxas e contribuições. 
3	Ativos construídos pela própria empresa para uso próprio 
Para a elaboração da DVA, um ativo construído para uso próprio equivale a um ativo adquirido da própria empresa. Como a venda de um ativo caracteriza a obtenção de uma receita, assim devem ser tratados os gastos com a construção do ativo para uso próprio, ou seja, como receita, compondo o valor adicionado. Os valores gastos nessa construção devem, no período respectivo de formação do ativo, ser reconhecidos como Receitas relativas à construção de ativos próprios (item 1.3 da DVA). 
Para ativos construídos pela própria empresa para o seu uso são utilizados diversos fatores de produção, como por exemplo, materiais, mão de obra e juros, as quais devem ser tratadas, na DVA, segundo suas respectivas naturezas. Dessa forma, os materiais adquiridos de terceiros terão o mesmo tratamento que os insumos adquiridos de terceiros, ou seja, farão parte dos componentes do valor adicionado bruto; já a mão de obra e os juros serão tratados como distribuição de riqueza. 
Para facilitar o entendimento suponha que determinada empresa tenha um gasto de R$ 200.000,00 com a construção de um imóvel para uso próprio, sendo R$ 120.000,00 referentes a materiais adquiridos de terceiros, R$ 60.000,00 gastos com a mão de obra e R$ 20.000,00 a juros. Nesse exemplo, deverá ser reconhecido como receita relativa à construção de ativos próprios o valor de R$ 200.000,00, Simultaneamente R$ 120.000 serão incluídos em insumos adquiridos de terceiros, logo, o valor adicionado a distribuir é de R$ 80.000,00 (R$ 200.000,00 – R$ 120.000,00), que distribuídos da seguinte forma: R$ 60.000,00 para pessoal e R$ 20.000,00 como remuneração de capitais de terceiros. 
Quando a construção é concluída e o ativo e o ativo em operação, passa a receber tratamento idêntico dos demais ativos adquiridos de terceiros, portanto deve ter reconhecida sua depreciação.
4 	Distribuição de lucros relativos a exercícios anteriores 
A estrutura da DVA foi desenvolvida de modo a permitir que os dados necessários à sua elaboração fossem extraídos, em sua maioria, da DRE. Esse elo entre as duas demonstrações permite averiguar a con​sistência da DVA, comparando-a com DRE, bem como garante maior credibilidade às informações prestadas. Quanto à parcela do valor adicionado destinada a re​muneração do capital próprio, os dados podem ser ob​tidos diretamente da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
Dentro dos limites legais, as empresas são livres para distribuir lucros, sejam eles oriundos do próprio exercício ou de exercícios anteriores. Destacamos que, para fins da elaboração da DVA, somente devem ser considerados, na distribuição do valor adicionado, os dividendos, pagos ou creditados, relativos aos lucros do próprio exercício. Tratamento idêntico deve ser dado aos Juros sobre o Capital Próprio. Em outras palavras, lucros distribuídos relativos a períodos anteriores não devem constar na DVA como distribuição de riqueza, pois já figuraram como lucros retidos em períodos ante​riores. Observem que, na DVA, os lucros retidos soma​dos a remuneração de capitais próprios correspondem ao resultado líquido apurado na DRE. 
5 	Substituição tributária 
A legislação brasileira, por meio de dispositivos legais próprios, permite a transferência da responsa​bilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, des​de que esteja vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação. Essa transferência de responsabilidade, total ou parcial, tem por finalidade garantir o recolhimento do tributo e evitar sonegação e dá-se de duas formas: progressiva e regressiva. No primeiro caso, ocorre a an​tecipação do pagamento do tributo que só será devido na operação seguinte. Essa forma é bastante utilizada quando o fabricante é considerado o substituto tribu​tário e nesses casos o valor do imposto pago antecipa​damente é incluído no faturamento bruto e deduzido para se chegar à receita bruta. No segundo caso, ocorre a postergação do pagamento do tributo para uma etapa seguinte em relação à ocorrência do fato gerador. Nesse caso, o responsável pelo recolhimento do imposto, se tiver direito ao crédito, deverá tratá-Ia como imposto a recuperar e na DVA deve considerar o valor dos impos​tos pelo total. Quando o imposto pago antecipadamen​te não gerar direito à compensação futura, deverá ser tratado como custo dos estoques. 
Resumindo, nos casos em que ocorrer substituição tributária, seja ela progressiva ou regressiva, deverá constar na DVA do responsável pelo recolhimento o imposto total devido, ou seja, considerando-se a subs​tituição tributária, exceto quando o responsável pelo pagamento do tributo não fizer jus ao respectivo cré​dito; nesse caso, o valor do imposto será acrescido ao custo dos estoques.