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Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA II 2013-1 Profo: Aliomar L. Mattos http://lattes.cnpq.br/7436600246232090 aliomargstones@hotmail.com Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 • Princípios de Contabilidade: Revisão. Operações com mercadorias. Impostos e Contribuições sobre a Receita Bruta. Critérios de Avaliação de Estoques. Livros de Escrituração: Contábeis e Fiscais. Erros de escrituração e modos de corrigi- los. Plano de Contas. Operações Financeiras. Contas de Compensação. Introdução à Escrituração Fiscal. Escrituração de operações de uma empresa comercial. Balanço Patrimonial, Demonstração dos Resultados Acumulados e Demonstração do Resultado. EMENTA Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 • Habilitar o aluno no domínio dos procedimentos de escrituração contábil aplicáveis às pequenas e médias empresas comerciais e de serviços, fornecendo elementos iniciais complementares à disciplina Contabilidade Introdutória I; • Capacitar o aluno para executar os procedimentos básicos, bem como transmitir uma visão introdutória das disciplinas correlatas e extensivas; • Proporcionar ao estudante o tratamento como um usuário da contabilidade que está interessado em seus aspectos gerais e principalmente no processo decisório. OBJETIVOS Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 METODOLOGIA APRESENTAÇ ÕES S N x PAINEL S N X DEBATE EM SALA S x N PALESTRA S N X DINÂMICA DE GRUPO S x N SEMINÁRIO S N X DISCUSSÃO DE TEXTO S x N TRABALHO DE CAMPO S N X ESTUDO DE CASO S x N VISITA TÉCNICA S N X FORUM S N x OUTROS S N Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 RECURSOS DIDÁTICOS BIBLIOTECA S x N LABORATÓRIO DE INFORMÁTICA S N X COMP. C/ TV EM SALA S N x QUADRO BRANCO S x N CONVIDADO S N x RETROPROJETO R S x N DATA SHOW - AUDITÓRIO S N x TV, VIDEO E DVD S x N INTERNET S x N OUTROS S N Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 REFERENCIAS -BÁSICAS • 1- CPC – Comissão de Pronunciamentos Contábeis. www. cpc.org.br • 2. IUDICIBUS, Sergio de et al. (EQUIPE de professores da FEA- USP). Contabilidade Introdutória- Atualizada de acordo com as Leis 11.638/07 e Lei 11.941/09.11 ed. São Paulo: Atlas 2010. • 3. IUDICIBUS, Sergio de et al. (EQUIPE de professores da FEA- USP). Contabilidade Introdutória- Livro de Exercicio.11 ed. São Paulo: Atlas 2010. • 4. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações: aplicável também às demais sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas. 2010. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO • 1 Princípios fundamentais de contabilidade • Revisão dos Princípios Contábeis. À luz dos CPCs. • 2-Impostos e contribuições sobre vendas • Contabilização do ICMS (na compra e na venda). Apuração do ICMS (a compensar e a recolher). IPI nas empresas comerciais. PIS e COFINS. Imposto sobre serviços. • 3-Valoração de estoques • Inventário periódico e permanente. Determinação do custo unitário de aquisição. Métodos de valoração (preço específico, PEPS, UEPS, média ponderada). Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO • 4-Operações com mercadorias • Compras e vendas de mercadorias. Vendas de serviços. Custo das mercadorias vendidas e dos serviços prestados. Descontos comerciais. Abatimentos obtidos e concedidos. Devolução de mercadorias. Transferências entre matriz e filiais. Gastos acessórios das compras/vendas (frete, seguros, embalagens etc.). Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO • 5-Operações financeiras • Classificação e registro contábil. Aplicações financeiras. Operações de desconto de duplicatas, empréstimos bancários em moeda nacional ou estrangeira e financiamentos de longo prazo. Descontos financeiros obtidos e concedidos. • Introdução à escrituração contábil/fiscal • Os livros contábeis e fiscais exigidos pela legislação vigente e sua escrituração. Erros de escrituração e modos de corrigi-los. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO • 6- Demonstrações contábeis • Balanço Patrimonial: Estrutura, conceitos e critérios de avaliação; Demonstração do Resultado: Estrutura e conceitos; Demonstração dos Resultados Acumulados: Estrutura e conceitos; Plano de contas; Contas de compensação. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1RECEITA COM VENDAS DE MERCADORIA - PRODUTO - OU PRESTACAO DE SERVICO (-) DEDUÇÕES S A RECEITA BRUTA (-) VENDAS CANCELADAS/DEVOLUÇÕES (-) DESCONTOS/ABATIMENTOS (-) ICMS /ISS (-) PIS (-) COFINS (=) VENDA LÍQUIDA (-) CMV (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS COM VENDAS ADMINISTRATIVAS RESULTADOS FINANCEIROS LIQUIDOS OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (=) LUCRO OU PREJUIZO OPERACIONAL (-) PROVISAO IR (15%) (-) E PROVISAO CSLL 9% (=) LUCRO ANTES DAS PARTICIPACOES (-) PARTICIPAÇÕES (DEBEN.;FUNCI.;ADM.;P BENF.;F.A.P.E) (=) LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO PARA CALCULO VALOR LUCRO POR ACOES Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo Investimento PATRIMÔNIO LÍQUIDO Imobilizado Intangível Total Ativo Total Passivo Conta Comp. Ativa Conta Comp Pass Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CRITÉRIO DE AVALIACAO No primeiro bimestre: três avaliações individuais e sem consulta valendo 10,0 (dez). 1ª AV1 a ser aplicada dia 19/06/2013. 2ª AV2 a ser aplicada dia 24/07/2013. 3ª AV3 a ser aplicada dia 28/08/2013. ATENÇÃO: O aluno que faltar a algumas das avaliações (AV1,AV2 ou AV3) SOMENTE PODERÁ RECUPERAR A NOTA FAZENDO A PROVA FINAL. NÃO SERÁ APLICADA PROVA SUBSTITUTIVA EM OUTRA DATA. • Será aprovado o estudante que na somatória simples da AV1+AV2+AV3 / 3 , alcançar a nota ≥ 7,0. Nota inferior a sete o estudante estará de prova final e precisará alcançar a média final 5,0. • A Prova Final será aplicada no dia: 12/09/2013 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 14 CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO EXEMPLO: AV1------------------------------------------------8,0 AV2------------------------------------------------FALTOU AV3 ------------------------------------------------10,0 ENTÃO 18 DIVIDIDO POR 3 = 6,0 (SEIS) PORTANTO NOTA INFERIOR A 7,0. O ALUNO TERÁ QUE FAZER A PF E TIRAR 4,0 POIS 6,0(NF) + 4,0(PF) = 10 / 2 = 5,0 QUE SERÁ A NOTA FINAL A PROVA FINAL SERÁ NO DIA 12/09/2013 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CRITÉRIO DE AVALIACAO • Os alunos deverão observar as normas da Universidade referentes à frequência e faltas às aulas. Àqueles que não comparecerem nos dias previstos para as provas, salvo nos casos previstos em lei, terão nota ZERO Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 MESES QUARTAS FEIRAS TOTAL MAI 22 25 08 JUN 5 12 19AV1 26 16 JUL 03 10 17 24 AV2 31 20 AUG 07 14 21 28AV3 16 SEPT 04 12PF 28 TOTAL HORAS AULAS 68 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 A IMPORTANCIA DA CONTABILIDADE • Segundo Ching et al 2007,toda e qualquer organização, independentemente de visar lucro, ser uma fundação, uma cooperativa, uma Ong ou simplesmente um grupo de pessoas que trabalham juntas para alcançar um objetivo, utiliza recursos diversos, como pessoas, materiais, equipamentos e área física, entre outros. Alguns desses recursos podem ser emprestados,comprados à vista ou financiados. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FONTES DE INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTO DAS EMPRESAS • Para poder trabalhar de maneira efetiva, as pessoas em uma organização precisam constantemente de informações a respeito do montante dos recursos envolvidos e utilizados, da situação da dívida contraída para financia-los e dos resultados econômicos obtidos com a utilização desses recursos. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FONTES DE INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTO DAS EMPRESAS • Continuam os autores, Os bancos, investidores que investem dinheiro nessa organização necessitam de informações sobre seu desempenho para fazer julgamentos. Uma loja precisa saber quanto a empresa está lucrando, quanto de estoque cada loja possui e como está girando o estoque. Se um cidadão ou empresa vier a adquirir ações dessas empresas, existirá o desejo de saber como anda a situação financeira das mesmas. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 AS CONTAS • Conta é a representação contábil de elementos patrimoniais de natureza igual ou semelhante. Padovese (2009). Ribeiro (2009) destaca que conta é o nome técnico que identifica um Componente Patrimonial (B +D e O ou PL) ou um componente de Resultado (Receita e Despesa) Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS As contas se classificam em: • Contas Patrimoniais • Contas de Resultado Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS • Contas Patrimoniais: São as que representam os elementos componentes do patrimônio. São os bens os direitos e obrigações da empresa, representadas pelo Balanço Patrimonial que conforme destaca a Lei 6404/76 dada nova redação pela Lei 11.638/07 e 11.941/08 divide-se em Ativo e Passivo e Patrimônio Líquido. • Contas de Resultado: O resultado é freqüentemente usado como medida de desempenho ou como base para outras avaliações, tais como o retorno do investimento ou resultado por ação. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do resultado são as receitas e as despesas. O reconhecimento e mensuração das receitas e despesas e, conseqüentemente, do resultado, dependem em parte dos conceitos de capital e de manutenção do capital usados pela entidade na preparação de suas demonstrações contábeis. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS- CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo Investimento PATRIMÔNIO LÍQUIDO Imobilizado Intangível Total........................................... Total............................................. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS- RECEITAS • São aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. • Podemos também simplificar e dizer que receita são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade Portanto, podemos dizer que as receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS- DESPESAS • São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período Contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. • Para simplificar, podemos dizer que Despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. Alguns exemplos de despesas: • Água e esgoto, Fretes e Carretos, Alugueis Passivos (despesa com aluguel), Juros Passivos (Despesas com Juros), Impostos, Café e Lanches, material de Expediente, material de Escritório, Despesas Bancárias, Prêmios de Seguros, Energia Elétrica, Salários. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 CLASSIFICAÇAO DAS CONTAS – CONTAS DE RESULTADO DISCRIMINAÇÃO 31/12/X0 31/12/X1 RECEITA BRUTA COM VENDA PRET SERVIÇO (-) DEDUÇÕES XXX,XX = RESULTADO LÍQUIDO XXX,XX (-) CPV – CMV – CSP (XXX,XX) XXX,XX = LUCOR BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS (XXX,XX) COM VENDAS (XXX,XX) (XXX,XX) ADMINISTRATIVAS XXX,XX FINANCEIRAS LÍQUIDAS OUTRAS RECEITAS E DESP OPERACIONAIS (XXX,XX) = RESULTADO OPERACIONAL XXX,XX Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FUNÇAO DAS CONTAS • Função é a missão da conta, a razão de sua existência, para que ela serve. Ribeiro(2009). • Caixa - Dinheiro disponível na empresa. • Banco ou Banco Conta Movimento: dinheiro da empresa depositado em conta bancária. • Capital ou Capital Social: valor inicial aplicado pelos sócios ou acionista para a constituição da sociedade. • Mercadorias: Todo bem, adquirido com fins de revenda. Assim, se a empresa vende máquinas, estas representam a sua mercadoria. • Veículos: qualquer tipo de meio de transporte motorizado para uso da empresa. • Máquinas ou Máquinas e Equipamentos: todo e qualquer tipo de máquina para uso da empresa. • Móveis e Utensílios: todo mobiliário e material da empresa (cadeiras, mesas,). Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FUNCIONAMENTO DAS CONTAS • Qual conta deve se debitar, qual conta deve-se creditar. Lembrando que toda conta do • ATIVO E DESPESA = DÉBITO • PASSIVO E RECEITA = CRÉDITO Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 PLANO DE CONTAS • Disciplinam a tarefa do setor contábil através de diretrizes e normas como os PC, AS NORMAS, A LEI 6404/76 e a LEGISLAÇÃO ESPECÍFICA DA FUNÇÃO DO CONTABILISTA ( C.R.C,/ C.F.C), e AINDA A LEGISLAÇÃO ESPECÍFICA DO RAMO DE ATIVIDADE EXERCIDO PELA EMPRESA • Com um Plano de Contas bem elaborado, e de forma resumida, uma análise e interpretação do Balanço poderá apresentar aos interessados o conhecimento das variações patrimoniais de forma à tomada de decisão. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 O QUE DEVE CONTER UMPLANO DE CONTAS • Elenco de Contas; • Manual de Contas e • Código das Contas a fim de se obter modelos de demonstrações contábeis padronizados. Isso é, de acordo com o interesse da empresa ou da criatividade do contabilista, o Plano de Conta poderá conter outras informações, como modelos padronizados de demonstrações financeiras a serem utilizados pela empresa. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 PLANO DE CONTAS – CÓDIGO DAS CONTAS • Conjunto de algarismos utilizado para identificar cada uma das contas que compõem um Plano de Contas de uma empresa • 1º dígito: grupo a que pertence a conta (PATRIMONIAL, RESULTADO OU DE COMPENSAÇÃO) • 2º dígito: grupo a que a conta pertence (ATIVO CIRCULANTE) • 3º dígito: subgrupo a que a conta pertence (DISPONÍVEL) • 4º e 5º dígitos: Reservados para conta principal (CAIXA, BANCO, DUPL A RECEBER, CLIENTES) • o 4º dígito pode ser usado para representar divisão de subgrupo, quando houver. Nos casos em que não houver divisão de subgrupo e que também não houver mais de nove contas principais no respectivo subgrupo, o quarto dígito será preenchido com o algarismo 0 • 6º dígito: reservado para a subconta que representa cada um dos estabelecimentos que compõem a entidade. (BANCO ITAÚ, BANCO BANESTES ETC) Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 20 Contabilidade Introdutória II– UFES 2013-1 Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável.Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável. A liquidação de financiamentos e aquisição de novos investimentos A liquidação de financiamentos e aquisição de novos investimentos provocaram o déficit no caixa da empresaprovocaram o déficit no caixa da empresa 1. ATIVO 1.1 Circulante 1.1.1 Disponível 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.01.01 Caixa pequenas despesas (Fundo Fixo de Caixa) 1.1.1.02 Banco conta movimento 1.1.1.02.01 Banco .... 1.2 Não Circulante 1.2.01 Realizável a longo prazo 2. PASSIVO 2.1 Circulante 2.1.01 Salários a pagar 2.3 Patrimônio líquido 2.3.01 Capital Social 3. CONTAS DE RESULTADO – CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos de Produção 3.1.01 Custos Diretos de Produção 3.2 Despesas Operacionais 3.2.01 Despesas Administrativas 4. RECEITA 4.1 Receita bruta s/ vendas e serviços 4.1.01 Receita bruta de venda 4.1.01.01 Revenda de mercadorias Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável.Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável. A liquidação de financiamentos e aquisição de novos investimentos A liquidação de financiamentos e aquisição de novos investimentos provocaram o déficit no caixa da empresaprovocaram o déficit no caixa da empresa PLANO DE CONTAS CÓDIGO CONTA 1 Ativo 1.1 Circulante 1.1.1 Disponível 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Bancos conta movimento 1.1.1.03 Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 2 Passivo 2.1 Circulante 2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Salários a Pagar 2.1.3 ICMS a Recolher 3 Demonstração do Resultado/ Custos e Despesas 3.1 Custo de Produção 3.2 Despesas Operacionais 4. Receitas Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 PLANO DE CONTAS PLANO DE CONTAS BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIORESULTADO DO EXERCÍCIO BP DRE x1x0x1x0 PNC PC AC PASSIVO PLATIVO PLANC TotalTotal BP INTEGRAÇÃOINTEGRAÇÃO resultado Impostos Despesas CMV Receita (xx)- (xx)- (xx)= (xx)- xxx+ DRE Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 Método das partidas dobradasMétodo das partidas dobradas A essência do método é que o registro de qualquer operação implica que um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)” Estudo das Contas Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 Método das partidas dobradasMétodo das partidas dobradas $$$ $$$ $$$ $$$ Estudo das Contas Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ESCRITURACAO • Técnica que consiste escriturar todas as operações efetuadas pela empresa, dispostas em ordem cronológicas, isto é, na ordem em que aconteceram e expressas em valores monetários. Estes registros podem ser feitos de forma manual, maquinizada ou mecanizada ou eletrônica e computadorizada. O método utilizado para escrituração dos fatos administrativos é o Método das Partidas Dobradas. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ESCRITURACAO • A obrigatoriedade da escrituração Mercantil é tese a ser defendida pelo prisma do interesse da coletividade, pelo argumento de que só o controle leva ao crescimento, pela justificativa de que a existência de qualquer empresa fundamenta-se nos benefícios que ela possa proporcionar à sociedade. • A tentativa de justificar sua dispensa, pelo argumento do tamanho da empresa, é miopia da qual poderão advir danos que não podem ser mostrados apenas pelos prejuízos que possam causar aos interesses dos contabilistas • As conseqüências dessa pretensa dispensa serão sempre mais graves. Aceita-la como válida é refrear o progresso, é tentativa de sufocar o desejo de crescer- característica primeira do empresário- é por conseqüência, condenar o país à estagnação. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LANÇAMENTO • Meio como se processa a escrituração. O lançamento dos fatos administrativo feitos no livro diário, devem estar exposto de forma clara de forma que comprove sua legitimidade, isto através de seus documentos como: NFs, Recibos, Contratos etc... • Art 177 Lei 6404/76: “A escrituração da CIA será mantida em registros permanentes com a obediência aos preceitos da legislação comercial (CC), e desta lei(6404/76) e aos Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO • Estes registros são efetuados em livros próprios que se dividem em: LIVROS CONTÁBEIS FISCAIS, LIVROS CONTÁBEIS SOCIAIS E LIVROS CONTÁBEIS DE ESCRITURAÇÃO. • Livros Contábeis Fiscais: atendem as exigências do fisco municipal, estadual ou federal que arrecadam e fiscalizam seus respectivos tributos ( impostos, contribuições etc) ou seus valores a serem pagos. Livro de Registro de Entrada de Mercadoria, • Livro de Registro de Saída de Mercadoria, • Livro de Apuração de ICMS Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO Livros Contábeis Sociais: São os exigidos somente em determinado tipo de sociedade, como por exemplo as S/ª São eles: • Livro de Atas de Assembléia, • Livro de Registro de Atas de Reunião do Conselho de Administração, • Livro de Registro de Ata de Reunião da Diretoria, • Livro de Registro de Ata e Pareceres do Conselho Fiscal e • Livro de Registro de Presença de Acionistas. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO Livros Contábeis de Escrituração: • são aqueles que registram as operações de compra, venda, pagamento, etc., realizadas pela empresa. Os mais comuns são: livro Diário e Livro Razão. Dos vários livros utilizados vamos nos ater nesse primeiro momento nos livros diário e razão pois são os utilizados para os fatos administrativos, bem como os atos administrativos relevantes( os que podem provocar alterações futuras no patrimônio). Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO Quanto a FINALIDADE, NATUREZA E UTILIDADE, o Livro Diário e OBRIGATÓRIO, CRONOLÓGICO E PRINCIPAL. Único livro obrigatório por lei independente do tipo de empresa que o utiliza. Nele são feitos os lançamentos ou registros individuais de uma operação que devem obedecer alguns elementos essenciais como: Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO • Formalidades Extrínsecas: o Livro Diário deve ser encadernado, em folhas seqüencialmente numeradas tipograficamente. Deve também apresentar termos de abertura e encerramento, bem como estar reconhecido pelo órgão público competente; • Formalidades Intrínsecas: a escrituração no Livro Diário deve ser completa, em idioma e moeda nacionais, em forma mercantil, Com individualização e clareza; por ordem cronológica de dia,mês e ano; não deve apresentar espaços em branco entre as linhas, nem borraduras,rasuras ou emendas Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO • 1º -LOCAL E DATA DA OCORRÊNCIA DO FATO: • 2º- DOCUMENTO EMITIDO: • 3º -ELEMENTOS ENVOLVIDOS: • 4º - CONTAS A UTILIZAR: • 5º - IDENTIFICAR QUE CONTA SERÁ DEBITADA E QUE CONTA SERÁ CREDITADA: Todo fato que ocorre numa empresa, ocorre em forma de troca.Um dos elementos, entra para empresa acarretando aumento de elementos patrimoniais e outro acarretando diminuição de elementos patrimoniais. Um foi a ORIGEM DOS RECURSOS e o outro APLICAÇÃO DOS RECURSOS Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 1 2 3 4 5 6 7 8 Diversos a Duplicatas a Receber Mariamaria Recebido Duplicata nº xxxx como segue: Caixa Pelo valor recebido Descontos Concedidos 10% s/ Dupl. Supra Etc Contabilidade Introdutória II – UFES2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO 1. Códigos das contas, segundo o Plano de Contas; 2. Número da folha do livro Razão onde foi lançada a conta; 3. Coluna reservada para a preposição “a” da conta credora; 4. Coluna reservada para o título das contas e para o histórico; 5. Coluna reservada para o dia em que ocorreu o fato; 6. Reservada para os valores descriminadas no histórico; 7. Reservado para o total de cada conta, quando o lançamento for de 2ª ou 3ª ou 4ª fórmula; 8. Para o total do lançamento. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO: EXEMPLO • Aquisição de Móveis da empresa “XX” conforme NF numero 9 no valor de R$ 2.500 pagos a vista • 1º -LOCAL E DATA DA OCORRÊNCIA DO FATO: • 2º- DOCUMENTO EMITIDO: • 3º -ELEMENTOS ENVOLVIDOS: • 4º - CONTAS A UTILIZAR: • 5º - IDENTIFICAR QUE CONTA SERÁ DEBITADA E QUE CONTA SERÁ CREDITADA: Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO RAZAO • Livro Razão: Este livro não é obrigatório, porem mostra-se fundamental para a correta escrituração dos fatos, pois nele o saldo de cada uma conta é facilmente identificável.. Este livro, registra os débitos e créditos relativos àquela conta. Por não ser obrigatório pode ser substituído por fichas que identifiquem cada uma destas contas. Quanto a FINALIDADE, NATUREZA E UTILIDADE, o Livro Razão e FACULTATIVO, SISTEMÁTICO E PRINCIPAL Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- RAZAO Lado esquerdo Lado direito Débito Crédito Lado esquerdo Lado direito Débito Crédito Contas do Ativo Contas Passivo e PL + Aumenta – Diminui – Diminui + Aumenta Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 LIVROS DE ESCRITURAÇAO- RAZAO Lado esquerdo Lado direito Débito Crédito Lado esquerdo Lado direito Débito Crédito Contas de Despesa Contas de Receita + Aumenta – Diminui – Diminui + Aumenta Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS • Ribeiro (2009) destaca que quando você entra numa padaria para adquirir pão e paga em dinheiro, você efetua uma troca: DINHEIRO POR PÃO. É assim que os fatos administrativos ocorrem nas empresas. Porém, além do pão você pode adquirir ao mesmo tempo manteiga, leite, café etc pagando tudo com dinheiro ou parte em dinheiro e parte no mês seguinte. Nesse caso, você estaria trocando um só elemento se pagasse somente em dinheiro, ou dois elementos o dinheiro e a contas a pagar por vários elementos. Isso ocorre também nas empresas. Há fatos que envolvem três ou mais elementos. Daí a existência de quatro fórmulas de lançamento. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS • 1- Lançamento de 1ª Formula: quando se registra, relativamente ao fato, a débito de uma conta e a crédito de outra conta • Exemplo: • Aquisição de um armário de Parede a Vista por R$ 5.000 Vila Velha-ES, 12 de maio de 2010 Moveis e Utensílios a Caixa Pela aquisição de um armário de parede conf NF 23..........R$ 5.000 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS • 2- Lançamento de 2ª Fórmula: quando se registra o fato, a débito de uma conta e a crédito de DIVERSAS CONTAS • Exemplo: • Aquisição de um Veículo Gol 2008 da Viwa Automóveis Ltda no valor de R$ 10.000 sendo pagos R$ 5.000 em dinheiro e o restante em cinco títulos de R$ 1.000 vencíveis todo dia 30 do mes. Vila Velha-ES, 12 de maio de 2010 • Veículos a Diversos a Caixa----------------------------------5.000,00 Pelo pagamento do... a Títulos a Pagar---------------------5.000,00 Viwa automóveis pelo titulo... Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS • Lançamento de 3ª Fórmula: quando se registra, o fato, a débito de DIVERSAS CONTAS e a crédito de uma conta. Exemplo: Venda de um Edifício da empresa para o Sr José Maria CPF 123.123.123.12 por R$ 10.000 sendo recebido R$ 5.000 em dinheiro e cinco duplicatas de iguais valor vencíveis de 30 em 30 dias. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS • Lançamento de 3ª Fórmula: Vila Velha-ES, 12 de maio de 2010 Diversos a Edifícios Pela venda do prédio sito... Caixa Pelo recebimento em dinheiro............5.000,00 Títulos a Receber Tít a receber Sr fulano.........1,000,00 Tít a receber S; Aceite Dup..1.000,00 Tít a receber S; Aceite Dup..1.000,00 Tít a receber S; Aceite Dup..1.000,00 Tít a rec S; Aceite Dup..1.000,00.........5.000,00...10.000,00 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS • Lançamento de 4ª Fórmula: a Débito de DIVERSAS CONTAS e a crédito de DIVERSAS CONTAS • Exemplo: Aquisição de ferramentas por R$ 5.000, Instalações R$ 3.000, Terreno por R$ 10.000, Mesa R$ 2.000 pagos da seguinte forma: 50 % do total em dinheiro e o restante com 2 duplicatas de igual valor vencíveis 30 dias após a aquisição. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS Vila Velha-ES, 12 de maio de 2010 Diversos a Diversos Máquinas Conf NF...................5.000,00 Instalacoes Conf NF..................3.000,00 Terrenos Conf Titulo N........10.000,00 Móveis e Utensilios Conf NF............... 2.000,00............20.000,00 a Caixa Pelo pagamento...10.000,00 a Duplicatas a Pagar Duas dupl de xxx vencíveis...............10.000,00.........20.000,00 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 FORMULAS DE LANÇAMENTOS Ribeiro (2009) destaca que qualquer fato pode ser contabilizado pela primeira fórmula. Havendo necessidade , o fato pode ser desdobrado em vários lançamentos. O autor destaca que os lançamentos de quarta fórmula são pouco inteligíveis, devendo ser desdobrados em outras fórmulas. A adoção de lançamentos de segunda e terceira fórmula, agiliza os registros contábeis. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 TIPOS DE ERROS FORMA DE CORREÇÃO Erros de Redação no Histórico Colocar um, "digo, ou melhor", se não for observado a tempo, deverá estornar o lançamento, sso é, proceder um lançamento ao contrário Borrões, rasuras, registros nas entrelinhas Ocorrendo um erro desta forma, deverá ser feito ressalva, com a data e a assinatura do contabilista. Se houiver salto de página, deverá ser colocado um traço diagonal na página saltada, e ser escrito a ressalva Valores Lançados a maior Estornar o lançamento inteiro(anula-lo) e lançar outra vez.Ou, Estornar apenas a diferença Valores lançados a menor Estornar o lançamento e lançar corretamente, ou, efetuar o lançamento complementar Troca de uma conta por outra Estornar e lançar corretamente, ou, estornar somente a conta errada Inversão de Conta Estornar e lançar corretamente, ou, inverter as contas e lançar a importância duas vezes Omissão de Lançamentos Proceder o registro do fato no dia em que se verificou a omissão,mencionando n histórico, o motivo e a data correta do evento. Se a transação envolveu impostos, a empresa deverá espontaneamente preencher uma guia e proceder o pagamento do referido imposto com multa e juros correspondentes. Lançamento em duplicata deve se proceder um estorno do lançamento que estiver a mais. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ERROS DE ESCRITURAÇÃO • Erros de Redação • Móveis e Utensílios • a Caixa • Nota Fiscal nº 24, referente à aquisição de um automóvel, digo, de um computador...........................................................................................1.000,00 • Estornando: • Caixa • a Móveis e Utensílios • Estorno do lançamento referente à compra de uma mesa, conf. NF • Nº 24 em ..../..../..............................................................................1.000,00 • Borrões, rasuras e registro nas entrelinhas • Ressalva:• O valor correto do cheque nº 2424 é R$ 10.0000. Por engano, lançamos R$ 100.000,00 portanto ficou rasurado o lançamento. (Assina-se e data) • Valores lançados a maior • Impostos • A Caixa • Pago imposto (ISS) referente período X................................................... 785 • (O VALOR CORRETO DO IMPOSTO SERIA 758) Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ERROS DE ESCRITURAÇÃO • Estornar total • Caixa • a Impostos • Estorno do lançamento referente pagamento de imposto (ISS) do período x, conforme guia de pagamento do banco babalu................................................785 • Estornar Parte • Caixa • a Impostos • Estorno de parte do lançamento efetuado a maior em .... /.../...referente ao pagamento de imposto (ISS) do período x, conforme guia de pagamento do banco babalu...................................................27 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ERROS DE ESCRITURAÇÃO • Valores lançados a menor Imposto • a Caixa • Pago imposto.... ...........................................................390 • O VALOR CORRETO DO IMPOSTO É R$ 890 • Estornar Total • Caixa • a Impostos • Estorno do lançamento..............................................................................390 • Efetuar lançamento complementar: • Impostos • a Caixa • Complemento do lançamento efetuado a menor em ..../..../...., referente Pagamento da guia...................................................................................500 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ERROS DE ESCRITURAÇÃO • Troca uma conta por outra • Móveis e Utensílios • a Caixa • Compra de um automóvel, conf NF nº 333 de Wiva Automóvel etc.....30.000 • Estornando e lançando corretamente: • Caixa • a Móveis e Utensílios • Estorno etc.................................................................30.000 • Estornar somente a conta Móveis e Utensílios e debitar a conta Veículos • Veículos • a Móveis e Utensílios • Transferência que se processa da 2ª para a 1ª conta, tendo em vista lançamento indevido em ..../..../...., refernete à compra de um automóvel, conforme NF nº xxx..........................................................................................30.000 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 ERROS DE ESCRITURAÇÃO • Inversão de Conta: • Caixa • a Veículos • Compra de um automóvel.............................................20.000 • Estornar e Lançar corretamente: • Veículos • a Caixa • Estorno.........................................................................20.000 • Inverter as contas e lançar a importância duas vezes: • Veículos • A Caixa • Estorno do lançamento de ..../..../...., referente à compra de um automóvel.............................................................................30.000 • Compra de um automóvel.................................................. 30.000................60.000 Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 BALANCETE DE VERIFICACAO Balancete é uma relação de contas extraídas do livro razão, com saldos devedores e credores. O objetivo básico do Balancete de Verificação é: verificar a exatidão do saldo das contas; servir como ponto de partida para a apuração do resultado e fornecer os dados finais para elaboração dos Demonstrativos Contábeis. Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 BALANCETE DE VERIFICACAO Discriminação das Contas Saldos do mês anterior Movimentos do mês Saldos do final do mês Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Caixa __________ __________ __________ __________ __________ 100.000 -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- 200.000 -------- -------- -------- -------- -------- 50.000 -------- -------- -------- -------- -------- 250.000 -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- -------- Contabilidade Introdutória II – UFES 2013-1 EXERCÍCIO LISTA I • Empresa alunos primeiro período e quatro alunos do segundo período EMENTA OBJETIVOS REFERENCIAS -BÁSICAS CONTEÚDO PROGRAMÁTICO CONTEÚDO PROGRAMÁTICO CONTEÚDO PROGRAMÁTICO CONTEÚDO PROGRAMÁTICO CRITÉRIO DE AVALIACAO CRITÉRIO DE AVALIACAO A IMPORTANCIA DA CONTABILIDADE FONTES DE INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTO DAS EMPRESAS FONTES DE INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTO DAS EMPRESAS AS CONTAS CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS- CONTAS PATRIMONIAIS CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS- RECEITAS CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS- DESPESAS CLASSIFICAÇAO DAS CONTAS – CONTAS DE RESULTADO FUNÇAO DAS CONTAS FUNCIONAMENTO DAS CONTAS PLANO DE CONTAS O QUE DEVE CONTER UMPLANO DE CONTAS PLANO DE CONTAS – CÓDIGO DAS CONTAS PLANO DE CONTAS PLANO DE CONTAS ESCRITURACAO ESCRITURACAO LANÇAMENTO LIVROS DE ESCRITURAÇAO LIVROS DE ESCRITURAÇAO LIVROS DE ESCRITURAÇAO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO DIÁRIO: EXEMPLO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- LIVRO RAZAO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- RAZAO LIVROS DE ESCRITURAÇAO- RAZAO FORMULAS DE LANÇAMENTOS FORMULAS DE LANÇAMENTOS FORMULAS DE LANÇAMENTOS FORMULAS DE LANÇAMENTOS FORMULAS DE LANÇAMENTOS FORMULAS DE LANÇAMENTOS FORMULAS DE LANÇAMENTOS FORMULAS DE LANÇAMENTOS ERROS DE ESCRITURAÇÃO ERROS DE ESCRITURAÇÃO ERROS DE ESCRITURAÇÃO ERROS DE ESCRITURAÇÃO ERROS DE ESCRITURAÇÃO BALANCETE DE VERIFICACAO BALANCETE DE VERIFICACAO EXERCÍCIO
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