direito constitucional. tributos

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DIREITO CONSTITUCIONAL III
Prof. Paulo Moraes
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SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
TÍTULO VI DA TRIBUTAÇÃO E DO ORÇAMENTO 
 CAPÍTULO I DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL Seção I
 DOS PRINCÍPIOS GERAIS
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Definição de Sistema Tributário
	De acordo com Dirley da Cunha Júnior e Marcelo Novelino “o Sistema Constitucional Tributário” consiste em um conjunto de normas que têm por referência o tributo. Destina-se a definir as espécies tributárias, as entidades tributantes, a competência tributária e as limitações ao poder de tributar.
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 Definição de tributo
	Artigo 3º do Código Tributário Nacional: tributo é toda prestação compulsória, em moeda corrente ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída por lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
	Em outras palavras, o Tributo é uma obrigação do cidadão para com o Estado, obrigatória - imponível a todos - que deve ser paga em dinheiro, que deve ser estabelecida em lei e decorrente de atos lícitos (ou seja excluem-se atos criminosos, os quais são passíveis de outras penalidades - multa, prisão, etc), cuja cobrança deva decorrer de exclusivamente de ações estatais voltadas à sociedade. 
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Características
1- Não constitui sanção de ato ilícito. 
OBS: não é impedida a tributação de fato gerador ilícito.
2- É instituído em Lei 
3- O tributo é previsto em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. 
Exceção: Dação de pagamento em bens imóveis. Requer autorização legal e somente se aplica em hipóteses específicas. 
4- Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
5- podem ser vinculados e não vinculados
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O artigo 145 da CF inaugura o STN na CF de 1988 e prevê três tipos de tributos:
Impostos - Taxas - Contribuições de melhoria
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas
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OBS: Além dos impostos, taxas e contribuições de melhoria, a Constituição também considera tributos os empréstimos compulsórios (art. 148) e as contribuições sociais (art. 149).
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios: 
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
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OBS: Além dos impostos, taxas e contribuições de melhoria, a Constituição também considera tributos os empréstimos compulsórios (art. 148) e as contribuições sociais (art. 149).
 	Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
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Impostos: características
	Tributos não vinculados – são espécies tributárias cujas hipóteses de incidência descrevem simplesmente um fato ou acontecimento qualquer, independente de qualquer atividade estatal;
	Competência para sua instituição: União, Estados e Municípios.
	Distrito Federal – competência dúplice (os do estado e do município).
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EXEMPLOS: 
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
I - importação de produtos estrangeiros;
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI - propriedade territorial rural; 
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Impostos Estaduais: IPVA, ICMS, ITCMD
Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS.
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EXEMPLOS: 
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; 
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; 
III - propriedade de veículos automotores
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EXEMPLOS:
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
IV - (Revogado pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
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Taxas: características
 Tributos vinculados 
 Devidos em duas razões: 
 1)prestação efetiva e potencial de serviço público específico e divisível(aquele determinado, em relação ao qual se pode identificar quem é beneficiário da atividade estatal) e,
 2)exercício regular do poder de polícia. 
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Taxas: características
	Não se pode cobrar mais do que os custos dos serviços. O que se pode é isentar taxas. 
	Súmula nº 595: “É inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do imposto territorial rural”.
	Súmula Vinculante nº 29: “É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e outra.
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Contribuição de melhoria: características
Tributo vinculado;
Valorização imobiliária do particular decorrente de obra pública;
Limites: Custo total da obra
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Empréstimos compulsórios: características
São tributos exclusivos da União;
São vinculados;
São restituíveis.
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Empréstimos compulsórios: características
	Podem ser instituídos em duas situações e somente pela União:
	Atendimento a despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública, guerra externa ou sua iminência;
	Para cobrir despesas de investimento público de caráter urgente de relevante interesse nacional.
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Contribuições Sociais: características
De acordo como artigo 149 da CF há três espécies:
Contribuição social de intervenção no domínio econômico (somente podem ser instituídas pela União);
Contribuição social de interesse de categorias profissionais (somente podem ser instituídas pela União);
Contribuição social da seguridade social
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Limitações ao poder de tributar
(Arts.150, 151 e 152 da Constituição)
Compreendem:
1- Imunidades tributárias;
2- Limitações a privilégios;
3- Princípios constitucionais tributários;
Obs: Existem, ao longo do texto constitucional, outras limitações ao poder de tributar. Exemplo: artigo 5º, inciso XXXIV.
XXXIV - são a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: 
a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal;
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Em síntese
 	Gênero que é, os Tributos são subdivididos em espécies e sua arrecadação é vinculada a uma destinação especifica,
ou seja a uma atividade administrativa vinculada como diz o conceito de tributo, conforme abaixo:
• IMPOSTOS - Financiamento Geral das Atividades do Estado;
• TAXAS - Contraprestação por serviços públicos específico e divisível para cada contribuinte (efetivo ou potencial) e/ou decorrentes do poder de polícia;
• CONTRIBUIÇÕES - financiamento específico para financiar política pública especifica e determinada (Melhoria; Sociais, Previdenciários, Intervenção Domínio Econômico).
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Em síntese
	Além disso, para melhor compreender os objetivos desta análise, podemos dividir os Tributos quanto à categoria econômica sobre o qual estes recaem - os chamados fato geradores tributários. São elas: 
• RENDA - ou seja tudo aquilo que se aufere pela realização do trabalho; 
• PATRIMÔNIO - propriedade de bens (móveis e imóveis);
• ATIVIDADE ECONOMICA - circulação de riquezas.
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Princípios constitucionais 
Legalidade
Igualdade
Irretroatividade
Anterioridade 
Não confisco e capacidade contributiva
Liberdade de tráfego 
Uniformidade geográfica e não discriminação tributária.
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Princípios constitucionais 
Legalidade ou Reserva da Lei Tributária ou ainda do Respeito ao Estado de Direito): 
É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
Também significa dizer que não é permitido cobrar tributos (sua hipótese de incidência, fato gerador e alíquota) bem como estabelecer-se benefícios (imunidades e isenções) e punições (pela falta de pagamento e/ou sonegação), sem que haja previsão legal (Constituição, Leis, Decretos, etc);
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Princípios constitucionais 
	A jurisprudência admite medidas provisórias para instituir tributos em geral. 
	É Vedada a regulação de matéria sujeita à LC por medida provisória.
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Princípios constitucionais 
Igualdade ou Capacidade Contributiva
A lei não poderá estabelecer diferenças entre os contribuintes com base em critérios arbitrários , ou concernentes a condições relativas às pessoas.
Significa dizer que a cobrança de tributos deverá respeitar a igualdade entre os cidadãos, analisando-se suas diferenças sociais e econômicas.
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Princípios constitucionais 
Irretroatividade
Princípio decorrente de um outro princípio, o da segurança jurídica.
“É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.”
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Princípios constitucionais 
Anterioridade
Também é decorrente do princípio da segurança jurídica e atrelada ao princípio da Legalidade, impede que o Estado institua a cobrança de tributos sem respeitar um prazo para o inicio de sua vigência, de forma a surpreender os cidadãos. ;
Tem por finalidade não surpreender o contribuinte com uma tributação repentina. 
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Princípios constitucionais 
	Anterioridade anual: a instituição da lei em determinado exercício financeiro é condição para a cobrança de tributo no exercício seguinte.
	Anterioridade nonagesimal – a EC nº 42/2003 estabeleceu, para tributos em geral, a exigência de que a lei que os institua ou aumente aguarde um prazo mínimo de noventa dias, contados de sua publicação, para a produção de efeitos.
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OBS:
Exceções ao princípio da anterioridade:
artigos 150, § 1º, parte inicial;
artigo 195,§ 6º, 
artigo 177, § 4º, inciso I, “b”, 
artigo 155, § 4º, inciso IV, “c”.
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OBS:
Medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos, exceto aqueles que não se sujeitam ao princípio da anterioridade do exercício financeiro(II, IE, IPI, IOF, IEG),só poderá produzir efeitos no ano seguinte de sua edição se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi publicada.
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Princípios constitucionais 
Princípio do não confisco e da capacidade contributiva;
“É vedada à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios utilizar tributo com efeito de confisco.”
“Os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte.”
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OBS:
Impostos reais - para atenderem à capacidade contributiva, devem ser proporcionais (alíquota fixa, variando a base de cálculo), somente podendo ser progressivos se o texto constitucional expressamente autorizar ou determinar. 
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Princípios constitucionais 
Princípio da liberdade de tráfego;
“ É vedada à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização devias conservadas pelo poder público.”
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Princípios constitucionais 
Princípio da uniformidade geográfica e princípio da não discriminação tributária.
“É vedada à União instituir tributo que não seja uniforme em todo território nacional ou que implique em distinção ou preferência em relação a Estado, Distrito Federal ou Município”.
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OBS:
É permitida a concessão de incentivos fiscais regionais desde que sejam dirigidos às regiões mais pobres do Brasil.
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Em síntese
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Em síntese
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Em síntese