A Evolução da Contabilidade

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A Evolução da Contabilidade. 
 
 
1.1 - A CO�TABILIDADE �A ÉPOCA EM QUE �ÃO EXISTIA MOEDA, 
ESCRITA E �ÚMEROS. 
Imagine um homem, na antiguidade, sem conhecer números e, muito menos a 
escrita, exercendo a atividade de pastoreio. O inverno está chegando. O homem prepara 
toda a provisão para o sustento do seu rebanho de ovelhas para um período longo de 
muito frio que está se aproximando. Ainda que ele nunca tenha aprendido sobre os 
meses do ano, ele sabe que a neve está se aproximando, pois as folhas das árvores 
ficaram amarelas e caíram e assim ocorreu no passado por inúmeras vezes. Ele não 
sabia o que eram as estações do ano, mas tinha experiências: árvores secando, frio 
chegando. 
 
A CO�TABILIDADE �O I�ÍCIO DE TUDO. 
Antes que caísse a primeira neve ele recolhia seu rebanho num aprisco para 
protegê-lo do frio que matava. Era um período de monotonia, de ociosidade. Depois de 
tosquiar as ovelhas, não se tinha nada para fazer a não ser olhar pelas frestas a neve 
caindo. O que fazer nesse período? 
De repente o homem se questiona: “Quanto será que o meu rebanho cresceu 
desde o último frio até hoje? Será que o meu cresceu mais que o do Floreto?” (Floreto 
era o pastor de ovelhas vizinho mais próximo deste homem na antiguidade). Este 
homem, assim como qualquer um, era ambicioso, tinha desafios e queria ver sua riqueza 
aumentando. 
Aqui entra a função da Contabilidade já no inicio da civilização: avaliar a 
riqueza do homem, avaliar os acréscimos ou decréscimos dessa riqueza. Como o 
homem naturalmente é ambicioso, a Contabilidade existe desde o início da civilização. 
Alguns teóricos preferem dizer que existe, pelo menos, desde 4.000 antes de Cristo. 
Mas como contar o rebanho e avaliar seu crescimento se não existiam números 
(da forma que sabemos hoje), nem escrita e, muito menos, moeda? Na monotonia de 
inverno, entre os balidos ininterruptos das ovelhas, o homem tem uma idéia. Havendo 
um pequeno monte de pedrinhas ao seu lado, o homem separa uma pedrinha para cada 
cabeça de ovelha, executando assim o que a contabilista chamaria hoje o inventário. 
Após o término dessa missão o homem separa o conjunto de pedrinhas, guardando-as 
com muito cuidado, pois o conjunto representava a sua riqueza num determinado 
momento. 
 
UM PROCESSO QUE SE REPETE. 
Finalmente a neve derretia, o sol voltava a aquecer a montanha do homem do 
pastoreio. A superfície da montanha voltava a ficar verde e lá ia ele dirigindo o seu 
rebanho, protegendo contras os predadores, administrando assim sua riqueza. Passado 
algum tempo, novas ovelhinhas surgiram e já se percebia que o nascimento era maior 
que a mortalidade e o descarte. A lã era tirada e parte dela negociada em troca de alguns 
equipamentos rudimentares de caça e pesca. 
O tempo passava. Novamente as folhas das árvores voltavam a ficar amarelas e 
começavam a cair. Para nós, chamamos, hoje, esse fenômeno de outono. Para aquele 
homem era momento de fazer a provisão para sustentar sua riqueza no período do 
inverno. 
Novamente a neve caia. No aprisco (uma grande caverna, no alto da montanha), 
estava de volta o pastor e seu rebanho. Nada mais natural que fazer nova contagem do 
rebanho. Um novo conjunto de pedrinhas era separado, uma pedrinha para cada cabeça 
de ovelha: 
 
 
Cada símbolo (pedrinha) corresponde a uma cabeça de ovelha 
 
Primeiro inverno Segundo inverno 
Comparação entre dois 
invernos 
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● ● ● ● ● 
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1º Inventário 
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2º Inventário 
 
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Acréscimo de cabeça de 
ovelhas 
 
 
 
RESULTADO POSITIVO = LUCRO? 
Ao comparar o atual conjunto de pedrinhas com o anterior, feito no inverno 
passado, o pastor constata que houve um excedente de pedrinhas (para nós, cinco 
pedrinhas), e isso representava que ele tinha sido bem sucedido naquele período, ou 
seja, houve um acréscimo real no seu rebanho (um resultado positivo). 
Todavia, o pastor não estava satisfeito pelo fato de apenas avaliar o crescimento 
do plantel. Ele sabia que seu rebanho havia produzido lã naquele período. A lã 
proporcionara não só agasalho para proteger sua família, como também fora utilizada 
como meio de troca na aquisição de instrumentos de caça e pesca. 
Além disso, havia uma quantidade de lã recém obtida no processo de 
tosquiamento neste inverno. 
 
UM I�VE�TÁRIO COMPLETO 
O homem estima que se fosse trocar ovelhas por agasalho, precisaria pelo menos 
duas cabeças para suprir sua família neste inverno. Como seu próprio rebanho havia 
produzido, ele separa duas novas pedrinhas correspondentes a duas ovelhas, 
representando aquele adicional de riqueza da sua família. 
Os instrumentos de caça e pesca obtidos equivalem a três ovelhas. Toda a lã 
estocada corresponderia a pelo menos quatro ovelhas, ou seja, ele conseguiria trocar seu 
depósito de lã por quatro cabeças. 
Assim ele teria um novo conjunto de nove pedrinhas para acrescentar a 
contagem realizada neste segundo inverno. 
Dessa forma a situação seria o seguinte: 
 
 Acréscimo do período 
1º Inverno 2º Inverno Agasalhos 
Instrumentos 
de Caça/Pesca 
Estoque de lã 
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♦ 
♦ 
♦ 
▼ ▼ 
▼ 
▼ 
1º Inventário 2º Inventário 
Correspondente 
a 2 ovelhas 
Correspondente 
a 3 ovelhas 
Correspondente 
a 4 ovelhas 
Total do rebanho Resultado da produção do período 
Total da riqueza à disposição do pastor 
 
Se houvesse números e escrita, poderíamos apresentar um relatório da riqueza 
do pastor: 
 
Itens Inverno Anterior Inverno Atual 
Rebanho de ovelhas 15 ovelhas 20 ovelhas 
Estoque de lã - 4 ovelhas 
Agasalhos de lã - 2 ovelhas 
Instrumentos de caça/pesca - 3 ovelhas 
Total 15 ovelhas 29 ovelhas 
O acréscimo do primeiro para o segundo inverno foi o correspondente a 14 
ovelhas que, num sentido econômico, podemos chamar de lucro. O pastor da 
Antigüidade certamente iria vibrar, pois sua riqueza praticamente dobrou no período 
analisado. 
 
SEM ESCRITA, SEM �ÚMEROS E SEM MOEDA. 
Se nós tivéssemos moeda, o denominador comum não seria ovelhas, mas sim o 
valor em dinheiro. Todavia, o que fica bem claro é que mesmo sem moeda, escrita e 
números, a Contabilidade, como inventário, já existia, ficando evidenciado que ela é tão 
antiga quanto a existência do homem em atividade econômica, ou melhor, quem sabe, 
do homem sapiente. 
Esta pode ser chamada de fase empírica da Contabilidade, em que se utilizavam 
desenhos, figuras, imagens para identificar o patrimônio existente. 
Com o passar do tempo, o homem começa a fazer marcas em árvores e pedras, 
podendo, assim, conferir seu rebanho em termos de crescimento, de extravio (perdas) de 
ovelha, mortes, etc. 
 
 
1.2 – “E�GATI�HA�DO”. 
O livro de Jó, ainda que não seja o primeiro da Bíblia, é considerado o mais 
antigo. Jó era um homem muito rico e justo, da terra de Uz no Oriente, que, certamente, 
tinha um bom contador, pois na descrição de sua riqueza, no versículo três do primeiro 
capítulo, observa-se: 
“E era o seu gado sete mim ovelhas, e três mil camelos, e quinhentas juntas de 
bois e quinhentas jumentas.” 
 
CO�TABILIDADE �A BÍBLIA. 
A relação de bens de Jó demonstra um cuidado no controle do seu patrimônio 
pessoal. 
Por questões espirituais, um dia, Jó perde toda sua fortuna, tornando-se um 
homem pobre, sem nenhum bem. 
Mas no final do livro de Jó algo surpreendente acontece. Também por motivos 
espirituais, ele recupera sua fortuna e não deixa de reencontrar um contador que, num 
certo momento, apresenta um relatório surpreendente: sua riqueza estava duplicada em 
relaçãoao primeiro inventário: 
"E assim abençoou o Senhor o último estado de Jó, mais do que o primeiro; 
porque teve catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois e mil 
jumentas." (descrito no capítulo 42, versículo 12 do livro de Jó). 
Esses e diversos exemplos mostram que a Contabilidade já existia com o 
primitivismo dos povos, ainda que os conhecimentos de matemática, das letras, dos 
negócios e até mesmo de patrimônio fossem limitados. 
 
SÍMBOLOS �A ARGILA. 
Talvez a época de Jó já se introduzisse o período Mnemônico da Contabilidade 
através de cuneiforme, ou seja, símbolos gravados em barro ou placa de argila, dando-se 
os primeiros passos para os registros. As próprias placas de argila serviam como 
relatórios. 
Outras evoluções foram observadas principalmente nas escritas em papiro 
descoberto pelos egípcios. 
 
 
1.3 – CO�TABILIDADE DESPERTA�DO COMO CIÊ�CIA. 
Ainda que a Contabilidade, como já vimos, existisse desde o princípio da 
civilização, nota-se um desenvolvimento muito lento ao longo dos séculos. Somente em 
torno do século XV (com presença relevante no século XIII), isto é, praticamente após 
5.500 anos (partindo-se da hipótese de que ela existe desde 4.000 a.C.) é que a 
Contabilidade atinge um nível de desenvolvimento notório, sendo chamada de fase 
lógica-racional ou até mesmo a fase pré-científica da Contabilidade. 
 
DO RE�ASCIEM�TO PARA A CI�CIA. 
O que toda história tem mostrado é que a Contabilidade torna-se importante à 
medida que há desenvolvimento econômico. Hoje, por exemplo, a profissão é muito 
valorizada nos países do primeiro mundo. No Brasil, até a década de 60, este 
profissional era chamado de “guarda-livros”, ao nosso ver, título pejorativo e pouco 
indicador. Todavia, com o milagre econômico na década de 70, essa expressão 
desapareceu e observou-se um excelente e valorizado mercado de trabalho para os 
contabilistas. 
Na Idade Moderna, em torno dos séculos XIV a XVI, principalmente no 
Renascimento, diversos acontecimentos no mundo das artes, na economia, nas nações 
proporcionaram um impulso espetacular das Ciências Contábeis, sobretudo na Itália. 
Em torno desse período tivemos, sem a preocupação de ordem cronológica, Copérnico, 
Galileu e Newton, revolucionando a visão da humanidade, aperfeiçoamento da 
Imprensa por Gutemberg (já referido), Colombo iniciando as grandes descobertas, o 
mercantilismo, o surgimento da burguesia, o protecionismo, a descoberta de diversos 
campos do conhecimento etc. 
 
O FRADE FRA�CISCA�O. 
Todavia, o marco, neste período, foi a primeira literatura contábil relevante pelo 
Frei Luca Pacioli em 1494, consolidando o método das partidas dobradas, expressando 
a causa efeito do fenômeno patrimonial com os termos débito e crédito (esse método já 
era conhecido antes de Pacioli: era praticado no século XIII). 
A obra de Pacioli pode muito bem ser vista como início do pensamento 
científico da Contabilidade. 
 
 
1.4 – CO�TABILIDADE DESPERTA�DO COMO CIÊ�CIA. 
A Contabilidade não é uma ciência exata. Ela é uma ciência social, pois é a ação 
humana que gera e modifica o fenômeno patrimonial. Todavia, a Contabilidade utiliza 
os métodos quantitativos (matemática e estatística) como sua principal ferramenta. 
 Aliás, em tudo o que fazemos na vida, precisamos dos métodos quantitativos, 
dos números. Desde o momento em que levantamos submetemo-nos aos números: 
identificamos no relógio que horas são; o nosso café está sujeito a uma quantidade de 
colheres de açúcar ou gotas de adoçantes, a ve1ocidade do carro; o nosso salário, 
recebimentos e pagamentos; o canal de televisão; as vantagens e desvantagens, em tudo 
envolvem-se números. 
Praticamente no século XIII é que os números indo-arábicos (0, 1, 2, 3...) vieram 
substituir o sistema greco-romano ( I, II, III, IV...) e hebraico que usavam letras para 
contar e calcular (desconheciam o zero). 
A história dos números no Ocidente começa como livro Liber Abaci (Livro do 
Ábaco), escrito em 1202 por Leonardo Pisano, conhecido como Fibonacci (“cabeça 
dura”). Esse livro, entre inúmeras contribuições, inclui Contabilidade (cálculo de 
margem de lucro, moedas, câmbio...) e juros. 
 
O CE�ÁRIO ATUAL DA CO�TABILIDADE. 
O desenvolvimento contábil, como já dissemos, acompanha de perto o 
desenvolvimento econômico. Com a ascensão econômica do colosso norte-americano, o 
mundo contábil volta sua atenção para os Estados Unidos, principalmente a partir de 
1920, dando origem ao que alguns chamam de Escola Contábil Norte-americana. 
O surgimento das gigantescas Corporations, principalmente em início do século 
atual, aliado ao formidável desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinário 
ritmo de desenvolvimento que aquele país experimentou e ainda experimenta, constitui 
um campo fértil para o avanço das teorias e práticas contábeis norte-americanas. 
Não podemos esquecer também que os Estados Unidos herdaram da Inglaterra 
uma excelente tradição no campo da auditoria, criando lá sólidas raízes. 
De maneira geral, poderíamos dizer que o início do século XX presenciou a 
queda da chamada Escola Européia (mais especificamente a Italiana) e a ascensão da 
chamada escola Norte-americana no mundo contábil. Sem pretender esgotar o tema, 
apresentamos alguns motivos que 1evaram à mudança do cenário internacional da 
Contabilidade. Hoje em dia, entretanto, a tendência e rumo à harmonização 
internacional das normas contábeis, adotando o modelo do IASC (lnternational 
Accounting Standarts Committee), de inspiração Anglo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
QUADRO DE COMPARAÇÃO DAS DUAS ESCOLAS: 
 
Algumas razões da Queda da Escola Européia 
( especificamente italiana) 
 
 
Algumas razões da Ascensão da 
Escola �orte-America 
 
 
1. Excessivo Culto a Personalidade: grandes 
mestres e pensadores da Contabilidade ganharam 
tanta notoriedade que passaram a ser vistos como 
“oráculos” da verdade contábil. 
 
1. Ênfase ao Usuário da Informação Contábil: a 
Contabilidade é apresentada como algo útil para a 
tomada de decisões, evitando-se endeusar 
demasiadamente a Contabilidade, atender os usuários 
é o grande objetivo. 
 
2. Ênfase a uma Contabilidade Teórica: as mentes 
privilegiadas produziam trabalhos excessivamente 
teóricos, apenas pelo gosto de serem teóricos, 
difundindo-se idéias com pouca aplicação prática. 
 
2. Ênfase à Contabilidade Aplicada: Principalmente a 
Contabilidade gerencial. Ao contrário dos europeus, 
não havia uma preocupação com a teoria das contas, 
ou querer provar que a Contabilidade é uma ciência. 
 
3. Pouca importância a Auditoria: principalmente 
na legislação italiana, o grau de confiabilidade e a 
importância da auditagem não eram enfatizados. 
 
3. Bastante Importância à Auditoria: como herança 
dos ingleses e transparência para os investidores das 
Sociedades Anônimas (e outros usuários) nos 
relatórios contábeis, a auditoria é muito enfatizada. 
 
4. Queda do nível das principais faculdades: 
principalmente as faculdades italianas, 
superpovoadas de alunos. 
 
4. Universidade em busca de qualidade: grandes 
quantias para as pesquisas de campo contábil, o 
professor em dedicação exclusiva, o aluno em 
período integral valorizaram o ensino nos Estados 
Unidos. 
 
 
Questões Para Fixação. 
 
1 – Quais são os objetivos iniciais da Contabilidade? 
2 – Por que a Contabilidade trabalha com números e não é tratada como uma ciência 
exata? Explique. 
3 – Quais são as vantagens da escola contábil Norte-americana em relação a 
Européia? 
4 – Como fenômenos, como a Revolução Industrial e a imprensa, puderam 
alavancar a Contabilidade? 
5 –Faça um breve resumo de como surgiu a Contabilidade?