Análise de Custos

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Prof. Claudio Cavalcanti de Carvalho.
 E-mail claudioccarvalho@uol.com.br
EGN211 – 
ANALISE DE CUSTOS
 
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CORONADO, Osmar. Contabilidade gerencial básica.. São Paulo: Saraiva, 2006. 
 
DUTRA, René Gomes. Custos: uma abordagem prática.. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2003. 
 
PIZZOLATO, N. D.. Introdução à Contabilidade Gerencial.. São Paulo: Editora Makron Books, 2000. 
 
 8. Bibliografia Complementar:
 
CHARLES, T.H., Sundem, G.L., Stratton, W.O. Contabilidade Gerencial. 12. ed. São Paulo: Pearson Education, 2004. 
 
CHING, H.Y. Contabilidade Gerencial - Novas práticas contábeis para a gestão de negócios. São Paulo: Pearson Education, 2006. 
 
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2004. 
 
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003
Bibliografia
 
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Conceitos básicos
Introdução
 
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ADMINISTRAÇÃO
O MUNDO DOS NEGÓCIOS
CONTABILIDADE
(Ciência da Informação e Controle)
ADMINISTRAÇÃO
(Ciência da Gestão)
ECONOMIA
(Ciência da Escolha)
DIREITO
(Ciência das Normas de Conduta Social)
 
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 	 Contabilidade Gerencial : Instrumento fundamental da gestão financeira pois registra todas as transações ou movimentações de recursos que envolvam valores monetários, e pode ser vista como a “central de informação” da gestão operacional e financeira.
 Contabilidade de Custos: Avaliar o comportamento e a variação dos custos, analisando a eficiência de produtos e atividades, permitindo providências corretivas necessárias.
Introdução
 
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Introdução
Custos ... afinal, o que é isto?
 
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Definição de Custos
São essencialmente medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem que arcar a fim de atingir seus objetivos
 
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Razões da Contabilidade de Custos
Determinação do lucro: empregando dados originários dos registros convencionais contábeis, ou processando-os de maneira diferente, tornando-os mais úteis à administração;
Controle das operações: e demais recursos produtivos como os estoques, com a manutenção de padrões e orçamentos, comparações entre previsto e realizado;
Tomada de decisões: o que envolve produção (o que, quanto, como e quando fabricar); formações de preços, escolha entre fabricação própria ou terceirizada.
 
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Por que estudar os Custos?
Atender necessidades gerenciais de três tipos:
informações sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da entidade;
auxílio no planejamento, controle e desenvolvimento das operações;
informações para a tomada de decisões.
 
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Nascimento da Contabilidade de Custos
Após Revolução Industrial: necessidade de maiores e mais precisas informações, que permitissem uma tomada de decisão correta.
Antes: praticamente não existia, já que as operações resumiam basicamente à comercialização de mercadorias, e os estoques eram registrados e avaliados pelo seu custo real de aquisição. 
 
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Origens da Contabilidade de Custos
Revolução Industrial: registrar os custos que capacitavam o administrador a avaliar estoques, determinar mais corretamente resultados e levantar balanços.
I Guerra e crise de 29: necessidades de melhorias nos controles.
II Guerra: maior necessidade de eficiência/eficácia; aumento da competição.
 
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CONTROLES INTERNOS E AVALIAÇÃO
Plan1
		
		
						EVOLUÇÃO DOS CONTROLES CONTÁBEIS
																										EIS
																										correção integ
																										consolid. DC's
																										sist.custo.abc
																								leis das s/a
																						contab social
																		avaliaç. Eficaz
																		sist. de informação
																		ciência adm
																		audit da organiz
																contab.gerencial
														contab tributária
														contab publica
										contab custos
								aud. Finaceira
						ênfase demonst.resul
						ênfase bal.patrimonial
				ANO		1775				1900				1925				1950				1975				1990
				ANO		1775				1900				1925				1950				1975				1990
Plan2
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
				INPUT EXTERNOS PARA OS SCI´s DA EMPRESA
EMPRESA
GOVERNO
FORNECEDORES
SISTEMA 
FINANCEIRO
SINDICATOS
MERCADO
MÃO DE OBRA
CONCORRÊNCIA
CONSUMIDO
RES
COMUNIDADE
TECNOLOGIA
Plan3
		
PROCESSOS-
TRANSFORMAÇÃO
INPUT´S
OBJETIVOS
OUTPUT´S
CONTROLE E
AVALIAÇÃO
RETROALI-
MENTAÇÃO
 
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Terminologia contábil
Algumas das terminologias mais usuais:
gastos: sacrifício financeiro que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer;
investimento: gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos;
custos: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços;
despesas: bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas;
desembolso: pagamento do bem ou serviço;
perda: bem ou serviço consumido de forma anormal.
 
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Definição genérica de custos
 				Custos 
Despesas
Produtos ou
Serviços
Elaborados
Consumo associado
à elaboração do 
produto ou serviço
Consumo 
associado
ao período
Investimentos
Gastos
Balanço Patrimonial
Demonstrativo de Resultado do Exercício
 
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Cuidados na separação entre C e D
A) Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas (princípios do conservadorismo e materialidade);
B) Valores com rateio extremamente arbitrário também devem ser considerados como despesa do período;
C) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos podem ter dois tratamentos: como despesas do período em que incorrem, ou como investimento para amortização na forma de custo dos produtos a serem elaborados futuramente.
 
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Fluxo dos Custos
 
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Classificação dos Gastos
 
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Classificações : Unidade
Diretos: diretamente incluídos no cálculo dos produtos; materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva.
Indiretos: necessitam de aproximações, rateio.
Primários: apenas incluem a matéria prima e a mão-de-obra direta.
De transformação: igualmente denominados custos de conversão ou custos de agregação. Consistem no esforço agregado pela empresa na obtenção do produto. Exemplos: mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação.
 
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Exercício
Alguns dados contábeis e financeiros das Fábricas de Sandálias Aladas Ltda. São fornecidos com base nos números apresentados, estime :(a) o custo primário; (b) o custo de transformação;(c) o custo fabril.
(d) Custo Total ou integral
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita
líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
 
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Exercício
Alguns dados contábeis e financeiros das Fábricas de Sandálias Aladas Ltda. São fornecidos com base nos números apresentados, estime :
(a) custo primário;R$ 17.600,00(md+mod)
 (b) custo de transformação; R$ R$ 19.850,00(mod+cif)
(c) custo fabril.R$ 28.050,00( md+c.transformação)
(d) custo Total.R$ 36.170,00(custo+despesas)
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
 
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Classificações: Volume
Fixos
Variáveis
Semifixos
Semivariáveis
 
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Classificações: Controle
Controláveis: quando podem ser controlados por uma pessoa, dentro de uma escala hierárquica predefinida. O responsável poderá ser cobrado de eventuais desvios não previstos.
Não controláveis: quando fogem ao controle do responsável pelo departamento. Por exemplo, rateio do aluguel. Em uma escala hierárquica superior todos os custos são controláveis.
 
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Classificações: Decisões Especiais
Incrementais: também denominados diferenciais ou marginais, incorridos adicionalmente em função de uma decisão tomada.
De oportunidade: benefício relegado em decorrência da escolha de uma outra alternativa.
Evitáveis: custos que serão eliminados se a empresa deixar de executar alguma atividade.
Inevitáveis: independentemente da decisão a ser tomada, os custos continuariam existindo.
Empatados: também denominados sunk costs ou custos afundados. Por já terem sido incorridos e sacramentados no passado, não devem influir em decisões para o futuro por serem irrelevantes.
 
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Classificações: Base Monetária
Históricos: custos em valores originais da época em que ocorreu a compra, de acordo com a Nota Fiscal.
Históricos corrigidos: custos acrescidos de correção monetária, trazidos para o valor monetário atual.
Correntes: também denominados custos de reposição. Custo necessário para repor um item no total.
Estimados: custos previstos para o futuro.
Custo padrão: custo estimado com maior eficiência, valor ideal a ser alcançado.
 
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Sistemas de Custeio 
Podem ser classificados de acordo com diferentes critérios :
1)mecânica de acumulação;
2)grau de absorção;
3)momento de apuração.
 
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Sistemas: 1)Mecânica de Acumulação
Ordem específica: são transferidos para determinadas solicitações de fabricação. Empresas que produzem bens ou serviços sob encomenda apresentam demanda intermitente ou fabricação de lotes com características próprias.
Processo: empresa caracterizada por apresentar produção contínua, com produtos apresentados em unidades idênticas, produção em massa e demanda constante.
 
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Sistemas:
 1)Mecânica de Acumulação
 
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Sistemas: 2)Grau de absorção
Por absorção: quando os custos indiretos são transferidos aos produtos ou serviços.
Direto ou Variável: quando no cálculo do custo dos produtos ou serviços produzidos não são considerados custos indiretos. Apenas os custos diretos são incorporados. Custos indiretos são lançados diretamente na Demonstração de Resultado.
 
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Sistemas: absorção x variável
Representação do fluxo de recursos no sistema de custeio por absorção.
Representação gráfica do fluxo no custeio variável
 
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Sistemas: absorção x variável
.
 
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Relatório comparativo de produção
.
 
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Sistemas: Grau de absorção
Várias são as críticas ao sistema por absorção, uma delas é o uso de critérios arbitrários para rateio dos custos fixos, pois este critério por mais perfeito que seja, não consegue refletir a realidade. 
Não é um bom instrumento de tomada de decisão, pois a apuração do resultado vai depender do nível do estoque de produtos. 
 
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Sistemas: Grau de absorção
Nesta situação os custos fixos deixam de ser transferidos diretamente para o resultado do período, para compor o estoque de produtos, sendo transferidos para resultado no momento da venda. 
 
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Sistemas: Grau de absorção
Os defensores do custeio por absorção, acreditam que os custos fixos façam parte do custo dos estoques, pois os mesmos são necessários para fabricar o produto, enquanto os defensores do custeio variável, contra argumentam afirmando que, os custos fixos
são os custos de instalação da fábrica, necessários para a fábrica funcionar , portanto não devem integrar aos estoques.
 
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Sistemas: 3)momento de apuração
Pós–calculados: custos reais apurados no final do período.
Pré-calculados: custo alocado ao produto por meio de taxas predeterminadas de CIF, elaboradas com base na média dos CIFs passados, em possíveis mudanças futuras e no volume de produção.
Padrão: custo cientificamente predeterminado.
 
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Elementos de custos
Indiretos
Diretos
Rateio
Prod A
Prod B
Prod C
Estoque
(=) Resultado
(-) Despesas
Componentes principais:
Material Direto (MD)
Mão-de-Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
(-) CPV
(+) Receitas
Custos
 
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Elementos de custos
Material Direto (MD): todo material que pode ser alocado diretamente à unidade do produto que está sendo fabricado e que sai da fábrica incorporado ao produto. Exemplo: embalagem.
Mão de Obra Direta (MOD): todo o salário pago ao operário que trabalha diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que está sendo produzida.
Custos Indiretas de Fabricação (CIF): todas as despesas relacionadas com a fabricação e que não podem ser economicamente separadas entre as unidades que estão sendo produzidas.
 
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Não são elementos diversos
Despesas fixas diversas (DF): não podem ser alocadas ao produto final:
despesas com vendas;
salário do pessoal administrativo;
água e luz do escritório.
 
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Exercício
Durante o primeiro semestre de 2010, a fábrica de pipocas Milho que Pula Ltda. registrou as transações relatadas a seguir. Com base nas datas, históricos e valores, determine: a) o mês em que foram computados, no custo de produção, os 2.200 Kg de milho; b) os lançamentos contábeis para as transações.
Data
Valor
Histórico
07/05/98
$800,00
Compra para pagamento em 90 dias de 2.200,00 Kg de milho para pipoca.
11/06/98
$800,00
Setor de produção solicita ao setor de estocagem os 2.200 Kg de milho para pipoca
07/08/98
$800,00
O setor financeira quita o boleto bancário referente aos 2.200 Kg de milho
 
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Exercício de classificação
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Exercício
Uma Fábrica de sorvetes apresenta despesas fixas anuais de $ 40.000. Seus custos Variáveis são iguais a $ 13,50 por caixa. O preço de venda é de $ 22,00. Supondo produções de 10.000 e 20.000 caixas, calcule:
A) A Receita total, 
b) O Custo total unitário, 
c) O Custo fixo unitário,
d) O Lucro por caixa.
e) Margem Contribuição Bruta%
 
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Exercício
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Material Direto
Material Direto
 
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Material Direto
O material direto, ou, simplesmente, MD, é formado pelas matérias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricação.
 
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Três problemas básicos de MD
a) avaliação: qual o montante a atribuir quando várias unidades são compradas por preços diferentes, como contabilizar sucatas etc.
b) controle: como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como organizar o kardex de controle, como inspecionar para verificar o efetivo consumo;
c) programação: quanto comprar, como comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição, definição de estoques mínimos de segurança etc.
 
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Avaliação de MD
Sistema de inventário periódico: quando a empresa não mantém um controle contínuo dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final
Sistema de inventário permanente: existe o controle contínuo da movimentação do estoque.
 
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Critérios de avaliação
UEPS: último a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, Last In, First Out (LIFO). (legislação fiscal brasileira não permite).
PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, First In, First Out (FIFO).
Custo Médio Ponderado: pode ser móvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa uma média dos custos de aquisição.
 
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Sistemas de Controle de Estoque
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Sistemas de Controle de Estoque
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Sistemas de Controle de Estoque
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Sistemas de Controle de Estoque
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Exercício
Durante o início das suas atividades, a Comercial de Bugigangas Ltda. adquiriu três ventiladores por $ 40,00 cada. Uma semana depois comprou mais quatro unidades por $ 44,00 cada. Na terceira, efetuou uma única venda de cinco unidades por $ 62,00 cada. Qual o custo da venda e a margem de contribuição obtido, considerando os três diferentes critérios de contabilização de custos?
 
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Exercício
 
*
*
Exercício
 
*
*
Exercício
 
*
*
Exercício
 
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Comparação entre critérios
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
		
		
		
		
		
										Método		Estoque		Lucro		Imposto de Renda
										UEPS		Menos estoque		Menos lucro		Menos Imp de Renda
										Custo Médio		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS
										PEPS		Mais estoque		Mais lucro		Mais Imp de Renda
 
*
*
Mão-de-Obra Direta
Mão-de-Obra Direta
 
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Conceito de MOD
Refere-se apenas ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaboração, "desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio" (Martins, 1998: 143).
 
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Considerações Importantes 
No cálculo da MOD, é importante
considerar: 
restrições e imposições da legislação;
encargos sociais;
“No Brasil, o trabalhador custa caro mas ganha pouco.”
 
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*
Cálculos da MOD
Número de horas à disposição por ano
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
		
		
		
		
		
										Método		Estoque		Lucro		Imposto de Renda
										UEPS		Menos estoque		Menos lucro		Menos Imp de Renda
										Custo Médio		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS
										PEPS		Mais estoque		Mais lucro		Mais Imp de Renda
		
		
		
		
		
		
																						Item		Valor ($)		%
																						Linhas de costura		80		0%
																						Cera polidora		600		0%
																						Óleo lubrificante		450		0%
																						Cabos		80,000.00		30%
																						Plástico de embalagem		3,500.00		1%
																						Filmes de polietileno		360		0%
																						Filtros		560		0%
																						Peças de reposição		8,200.00		3%
																						Fitas adesivas para embalagem		800		0%
																						Couro		16,000.00		6%
																						Rolamentos industriais		1,400.00		1%
																						Parafusos		1,300.00		0%
																						Caixas de papelão		2,600.00		1%
																						Chapas		150,000.00		56%
																						Total		265,850.00		100%
		
		
																																Número de dias por ano		365
																																(-) Repousos semanais remunerados		-48
																																(-) Férias		-30
																																(-) Feriados (em média)		-12
																																(=) Número máximo de dias à disposição		275
																																(x) Jornada diária		7.3333
																																(=) Número máximo de horas à disposição		2,016.67
 
*
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Cálculos da MOD – Subtotais
 
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Cálculos da MOD Contribuições
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
		
		
		
		
		
										Método		Estoque		Lucro		Imposto de Renda
										UEPS		Menos estoque		Menos lucro		Menos Imp de Renda
										Custo Médio		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS
										PEPS		Mais estoque		Mais lucro		Mais Imp de Renda
		
		
		
		
		
		
																						Item		Valor ($)		%
																						Linhas de costura		80		0%
																						Cera polidora		600		0%
																						Óleo lubrificante		450		0%
																						Cabos		80,000.00		30%
																						Plástico de embalagem		3,500.00		1%
																						Filmes de polietileno		360		0%
																						Filtros		560		0%
																						Peças de reposição		8,200.00		3%
																						Fitas adesivas para embalagem		800		0%
																						Couro		16,000.00		6%
																						Rolamentos industriais		1,400.00		1%
																						Parafusos		1,300.00		0%
																						Caixas de papelão		2,600.00
1%
																						Chapas		150,000.00		56%
																						Total		265,850.00		100%
		
		
																																Número de dias por ano		365
																																(-) Repousos semanais remunerados		-48
																																(-) Férias		-30
																																(-) Feriados (em média)		-12
																																(=) Número máximo de dias à disposição		275
																																(x) Jornada diária		7.3333
																																(=) Número máximo de horas à disposição		2,016.67
		
		
		
																																Contribuições percentuais
																																Previdência Social		20.00%
																																Fundo de Garantia		8.00%
																																Seguro - acidentes de trabalho		3.00%
																																Salário - educação		2.50%
																																SESI ou SESC		1.50%
																																SENAI ou SENAC		1.00%
																																INCRA		0.20%
																																SEBRAE		0.60%
																																Total		36.80%
 
*
*
Cálculos da MOD – Resumo
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
		
		
		
		
		
										Método		Estoque		Lucro		Imposto de Renda
										UEPS		Menos estoque		Menos lucro		Menos Imp de Renda
										Custo Médio		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS
										PEPS		Mais estoque		Mais lucro		Mais Imp de Renda
		
		
		
		
		
		
																						Item		Valor ($)		%
																						Linhas de costura		80		0%
																						Cera polidora		600		0%
																						Óleo lubrificante		450		0%
																						Cabos		80,000.00		30%
																						Plástico de embalagem		3,500.00		1%
																						Filmes de polietileno		360		0%
																						Filtros		560		0%
																						Peças de reposição		8,200.00		3%
																						Fitas adesivas para embalagem		800		0%
																						Couro		16,000.00		6%
																						Rolamentos industriais		1,400.00		1%
																						Parafusos		1,300.00		0%
																						Caixas de papelão		2,600.00		1%
																						Chapas		150,000.00		56%
																						Total		265,850.00		100%
		
		
																																Número de dias por ano		365
																																(-) Repousos semanais remunerados		-48
																																(-) Férias		-30
																																(-) Feriados (em média)		-12
																																(=) Número máximo de dias à disposição		275
																																(x) Jornada diária		7.3333
																																(=) Número máximo de horas à disposição		2,016.67
		
		
		
																																Contribuições percentuais
																																Previdência Social		20.00%
																																Fundo de Garantia		8.00%
																																Seguro - acidentes de trabalho		3.00%
																																Salário - educação		2.50%
																																SESI ou SESC		1.50%
																																SENAI ou SENAC		1.00%
																																INCRA		0.20%
																																SEBRAE		0.60%
																																Total		36.80%
		
		
																																a) Salários						d) Adicional constitucional de férias
																																Número máximo de horas à disposição		2,016.67				Percentual constitucional		33.33%
																																Valor da hora trabalhada		100				Total de férias		22,000.00
																																Total de salários		201,666.67				Total de adicional de férias		7,333.33
		
																																b) Repousos semanais remunerados						e) 13o Salário
																																Número de repousos em dias		48				13o em dias		30
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Número de repousos em horas		352				13o em horas		220
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de repousos semanais remunerados		35,200.00				Total de férias		22,000.00
		
																																c) Férias						f) Feriados
																																Férias em dias		30				Feriados em dias		12
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Férias em horas		220				13o em horas		88
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de férias		22,000.00				Total de feriados		8,800.00
		
		
																																Subtotal		$
																																a) Salários		201,666.67
																																b) Repousos semanais remunerados		35,200.00
																																c) Férias		22,000.00
																																d) Adicional constitucional de férias		7,333.33
																																e) 13o Salário		22,000.00
																																f) Feriados		8,800.00
																																Subtotal		297,000.00
																																Acréscimo legal outras
contribuições		36.80%
																																Total com contribuições		406,296.00
																																Número de horas trabalhadas por ano		2,016.67
																																Total Geral por hora		201.47
 
*
*
Custos Indiretos de Fabricação
Custos Indiretos de Fabricação
 
*
*
Definição de CIF
São os gastos identificados com a função de produção ou elaboração do serviço a ser comercializado e que, como o próprio nome já revela, não podem ser associados diretamente a um produto ou serviço específico. Exemplo: alguns gastos de depreciação, salários de supervisores de diferentes linhas de produção etc.
 
*
*
Grande problema dos CIFs
Rateio: extremamente problemático.
Custeio Direto: não rateia nada;
ABC estratégico: rateia tudo, inclusive 
 despesas.
 
*
*
Exercício
Determine o custo total dos produtos A, B e C apresentados a seguir:
Extraído de Martins (1998: 60).
 
*
*
Solução do Exercício
Usando custos diretos como base de rateio
 
*
*
Solução do Exercício
Usando mão–de–obra direta como base de rateio
 
*
Exercício 
Uma empresa de Chocolate fábrica dois tipos de Bombons c/ nozes e c/ passas. (sistema de custeio p/ absorção)
a) Quantidades produzidas : c/nozes 880 unid. e c/ passas1320 unid.; b) Mão de obra direta: c/nozes $ 500 e c/ passas $750; c) Matéria prima direta: c/nozes $ 1000 e c/ passas $2000; d) aluguel da fábrica: $ 300; e) aluguel da administ.:$ 540; f) Sal supervisão da produção: $ 100; g) salários da administração:$ 510; h)sal do controle de qualidade:$48; I)depreciação da industria: $ 40; J) Desp c/ marketing $ 500; L) energia da indust $68; m) sal de vendas $58; . n)Energia da admnist $36
Qual é o custo fabril unitário e o custo total da empresa (usar base de rateio volume produzido)
*
 
*
*
Custos por Departamentos
Custos por Departamentos
 
*
*
Vantagens dos Departamentos
Reduzir arbitrariedade dos rateios.
Aumentar níveis de controle.
 
*
*
Exercício
A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos Indiretos de Fabricação entre seus três departamentos: Industrial; Programação e Controle e Embalagem. Utilizando as informações apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento. Quais seriam os lançamentos contábeis sugeridos? Os critérios de rateio estão na segunda tabela.
Conta
Critério de rateio
$
Seguros
Total do imobilizado do departamento
 8.200,00 
Depreciação de máquinas e móveis
Valor das máquinas e móveis do depto
 64.800,00 
Encargos Sociais
Gastos com folha do departamento
 39.500,00 
Gastos com manutenção
Diretamente ao departamento industrial
 5.600,00 
Aluguel
Área ocupada pelo departamento
 7.600,00 
Total
 125.700,00 
Departamento
Total Imobilizado ($)
Máquinas e Móveis ($)
Folha de Pagamento ($)
Área ocupada (m)
Industrial
 650.000,00 
 1.600.000,00 
 280.000,00 
 17.000 
Programação e Controle
 80.000,00 
 180.000,00 
 80.000,00 
 500 
Embalagem
 310.000,00 
 40.000,00 
 90.000,00 
 1.800 
 
*
*
Custos por Processos
Custos por Processos
 
*
*
Sistemas de acumulação de custos
Podem ser de alguns tipos principais, não excludentes:
por ordem de produção;
de modo contínuo ou processo;
pela responsabilidade;
previsionais;
acumulação: três critérios:
custo por absorção;
custo direto ou variável;
ABC.
 
*
*
Características 
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
		
		
		
		
		
										Método		Estoque		Lucro		Imposto de Renda
										UEPS		Menos estoque		Menos lucro		Menos Imp de Renda
										Custo Médio		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS
										PEPS		Mais estoque		Mais lucro		Mais Imp de Renda
		
		
		
		
		
		
																						Item		Valor ($)		%
																						Linhas de costura		80		0%
																						Cera polidora		600		0%
																						Óleo lubrificante		450		0%
																						Cabos		80,000.00		30%
																						Plástico de embalagem		3,500.00		1%
																						Filmes de polietileno		360		0%
																						Filtros		560		0%
																						Peças de reposição		8,200.00		3%
																						Fitas adesivas para embalagem		800		0%
																						Couro		16,000.00		6%
																						Rolamentos industriais		1,400.00		1%
																						Parafusos		1,300.00		0%
																						Caixas de papelão		2,600.00		1%
																						Chapas		150,000.00		56%
																						Total		265,850.00		100%
		
		
																																Número de dias por ano		365
																																(-) Repousos semanais remunerados		-48
																																(-) Férias		-30
																																(-) Feriados (em média)		-12
																																(=) Número máximo de dias à disposição		275
																																(x) Jornada diária		7.3333
																																(=) Número máximo de horas à disposição		2,016.67
		
		
		
																																Contribuições
percentuais
																																Previdência Social		20.00%
																																Fundo de Garantia		8.00%
																																Seguro - acidentes de trabalho		3.00%
																																Salário - educação		2.50%
																																SESI ou SESC		1.50%
																																SENAI ou SENAC		1.00%
																																INCRA		0.20%
																																SEBRAE		0.60%
																																Total		36.80%
		
		
																																a) Salários						d) Adicional constitucional de férias
																																Número máximo de horas à disposição		2,016.67				Percentual constitucional		33.33%
																																Valor da hora trabalhada		100				Total de férias		22,000.00
																																Total de salários		201,666.67				Total de adicional de férias		7,333.33
		
																																b) Repousos semanais remunerados						e) 13o Salário
																																Número de repousos em dias		48				13o em dias		30
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Número de repousos em horas		352				13o em horas		220
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de repousos semanais remunerados		35,200.00				Total de férias		22,000.00
		
																																c) Férias						f) Feriados
																																Férias em dias		30				Feriados em dias		12
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Férias em horas		220				13o em horas		88
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de férias		22,000.00				Total de feriados		8,800.00
		
		
																																Subtotal		$
																																a) Salários		201,666.67
																																b) Repousos semanais remunerados		35,200.00
																																c) Férias		22,000.00
																																d) Adicional constitucional de férias		7,333.33
																																e) 13o Salário		22,000.00
																																f) Feriados		8,800.00
																																Subtotal		297,000.00
																																Acréscimo legal outras contribuições		36.80%
																																Total com contribuições		406,296.00
																																Número de horas trabalhadas por ano		2,016.67
																																Total Geral por hora		201.47
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
																																														Característica Analisada				Produção por Ordem Específica				Produção por Processo
																																														Desenvolvimento do produto				Especificação do cliente				Especificação do fabricante
																																														Contratação do fornecimento				Seleção subjetiva (concorrência)				Seleção objetiva (amostra)
																																														Produção				Limitada pelo cliente				Planejada pelo fabricante
																																														Dimensão da produção				Número de peças contratadas				Número de peças do período
																																														Mercado				Poucos compradores				Muitos compradores
																																														Vendas				Procura do cliente				Procura do cliente ou oferta do fabricante
																																														Produto				Sob medida				Seriado
																																														Necessidade do produto				Específica do cliente				Global do mercado
																																														Local de produção				Na fábrica ou no campo				Na fábrica
																																														Estoque de matéria prima				Temporário e específico				Permanente, geral para vários produtos
																																														Estoque de produtos				Indesejável				Necessário
																																														Prazos de produção				Geralmente, médios ou longos				Geralmente, curtos
 
*
*
Outras Características
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
		
		
		
		
		
										Método		Estoque		Lucro		Imposto de Renda
										UEPS		Menos estoque		Menos lucro		Menos Imp de Renda
										Custo Médio		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS
										PEPS		Mais estoque		Mais lucro		Mais Imp de Renda
		
		
		
		
		
		
																						Item		Valor ($)		%
																						Linhas de costura		80		0%
																						Cera polidora		600		0%
																						Óleo lubrificante		450		0%
																						Cabos		80,000.00		30%
																						Plástico de embalagem		3,500.00		1%
																						Filmes de polietileno		360		0%
																						Filtros		560		0%
																						Peças de reposição		8,200.00		3%
																						Fitas adesivas para embalagem		800		0%
																						Couro		16,000.00		6%
																						Rolamentos industriais		1,400.00		1%
																						Parafusos		1,300.00		0%
																						Caixas de papelão
2,600.00		1%
																						Chapas		150,000.00		56%
																						Total		265,850.00		100%
		
		
																																Número de dias por ano		365
																																(-) Repousos semanais remunerados		-48
																																(-) Férias		-30
																																(-) Feriados (em média)		-12
																																(=) Número máximo de dias à disposição		275
																																(x) Jornada diária		7.3333
																																(=) Número máximo de horas à disposição		2,016.67
		
		
		
																																Contribuições percentuais
																																Previdência Social		20.00%
																																Fundo de Garantia		8.00%
																																Seguro - acidentes de trabalho		3.00%
																																Salário - educação		2.50%
																																SESI ou SESC		1.50%
																																SENAI ou SENAC		1.00%
																																INCRA		0.20%
																																SEBRAE		0.60%
																																Total		36.80%
		
		
																																a) Salários						d) Adicional constitucional de férias
																																Número máximo de horas à disposição		2,016.67				Percentual constitucional		33.33%
																																Valor da hora trabalhada		100				Total de férias		22,000.00
																																Total de salários		201,666.67				Total de adicional de férias		7,333.33
		
																																b) Repousos semanais remunerados						e) 13o Salário
																																Número de repousos em dias		48				13o em dias		30
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Número de repousos em horas		352				13o em horas		220
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de repousos semanais remunerados		35,200.00				Total de férias		22,000.00
		
																																c) Férias						f) Feriados
																																Férias em dias		30				Feriados em dias		12
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Férias em horas		220				13o em horas		88
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de férias		22,000.00				Total de feriados		8,800.00
		
		
																																Subtotal		$
																																a) Salários		201,666.67
																																b) Repousos semanais remunerados		35,200.00
																																c) Férias		22,000.00
																																d) Adicional constitucional de férias		7,333.33
																																e) 13o Salário		22,000.00
																																f) Feriados		8,800.00
																																Subtotal		297,000.00
																																Acréscimo legal outras contribuições		36.80%
																																Total com contribuições		406,296.00
																																Número de horas trabalhadas por ano		2,016.67
																																Total Geral por hora		201.47
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
																																														Característica Analisada				Produção por Ordem Específica				Produção por Processo
																																														Desenvolvimento do produto				Especificação do cliente				Especificação do fabricante
																																														Contratação do fornecimento				Seleção subjetiva (concorrência)				Seleção objetiva (amostra)
																																														Produção				Limitada pelo cliente				Planejada pelo fabricante
																																														Dimensão da produção				Número de peças contratadas				Número de peças do período
																																														Mercado				Poucos compradores				Muitos compradores
																																														Vendas				Procura do cliente				Procura do cliente ou oferta do fabricante
																																														Produto				Sob medida				Seriado
																																														Necessidade do produto				Específica do cliente				Global do mercado
																																														Local de produção				Na fábrica ou no campo				Na fábrica
																																														Estoque de matéria prima				Temporário e específico				Permanente, geral para vários produtos
																																														Estoque de produtos				Indesejável				Necessário
																																														Prazos de produção				Geralmente, médios ou longos				Geralmente, curtos
		
		
		
		
		
		
																																																										Característica Analisada		Produção por Ordem Específica		Produção por Processo
																																																										Acumulação dos custos		MAT, MOD e CIF por ordem de produção		Por departamento e, em seguida, aos produtos
																																																										Apuração dos custos unitários		Custo específico por ordem de produção ou lote de produtos		Custo médio por unidade produzida no período
																																																										Requisição de materiais		Indica-se o número de ordem de produção		Indica-se o departamento e/ou código do produto
																																																										Período de apuração dos custos finais		Início e término da produção ou abertura e fechamento da ordem de produção		Início e término do período contábil
																																																										Custo unitário		Subsídio para preços em atividades futuras		Compara custo médio em diferentes períodos para conhecer as causas das variações
																																																										Forma de custeamento		Predeterminada ou real		Padrão ou real
																																																										Racionalização no tempo		Menor		Maior
 
*
*
Custos por processo
Os custos são inicialmente classificados por tipo de gasto (natureza contábil) e depois compilados por processos específicos. Posteriormente, todos os custos são distribuídos às unidades produzidas, por meio dos processos específicos.
Deve procurar refletir todo o processo físico da produção, criando centros de custos. Os números são posteriormente transferidos de um centro para o seguinte, do mesmo modo como a produção transfere o produto fisicamente para outra fase. 
 
*
*
Esquema de custos por processo
 
*
*
Exercício
A Indústria de Roupas Bonita e Bela produz um único produto: calças jeans masculinas. Seus departamentos industriais são direcionados às atividades de corte, costura e acabamento. Todos os produtos elaborados passam pelos três departamentos, nesta ordem. Apenas no setor de acabamento não são incorporados materiais diretos aos produtos. Com base nos números fornecidos a seguir, estime os custos totais e unitários por departamento e o custo unitário de cada produto comercializado. Sabe-se que os estoques iniciais e finais são nulos e que no período analisado foram iniciadas e completadas 1.500 unidades.
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da fábrica		$5,200.00
				Aluguel de escritórios administrativos		$7,400.00
				Materiais requisitados : indiretos		$950.00
				Depreciação de computadores da diretoria		$720.00
				Mão de obra direta		$9,400.00
				Seguro da área industrial		$2,600.00
		
		
		
		
		
										Método		Estoque		Lucro		Imposto de Renda
										UEPS		Menos estoque		Menos lucro		Menos Imp de Renda
										Custo Médio		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS		Equilíbrio entre UEPS e PEPS
										PEPS		Mais estoque		Mais lucro		Mais Imp de Renda
		
		
		
		
		
		
																						Item		Valor ($)		%
																						Linhas de costura		80		0%
																						Cera polidora		600		0%
																						Óleo lubrificante		450		0%
																						Cabos		80,000.00		30%
																						Plástico de embalagem		3,500.00		1%
																						Filmes de polietileno		360		0%
																						Filtros		560		0%
																						Peças de reposição		8,200.00		3%
																						Fitas adesivas para embalagem		800		0%
																						Couro		16,000.00		6%
																						Rolamentos industriais		1,400.00		1%
																						Parafusos		1,300.00		0%
																						Caixas de papelão		2,600.00		1%
																						Chapas		150,000.00		56%
																						Total		265,850.00		100%
		
		
																																Número de dias por ano		365
																																(-) Repousos semanais remunerados		-48
																																(-) Férias		-30
																																(-) Feriados (em média)		-12
																																(=) Número máximo de dias à disposição		275
																																(x) Jornada diária		7.3333
																																(=) Número máximo de horas à disposição		2,016.67
		
		
		
																																Contribuições percentuais
																																Previdência Social		20.00%
																																Fundo de Garantia		8.00%
																																Seguro - acidentes de trabalho		3.00%
																																Salário - educação		2.50%
																																SESI ou SESC		1.50%
																																SENAI ou SENAC		1.00%
																																INCRA		0.20%
																																SEBRAE		0.60%
																																Total		36.80%
		
		
																																a) Salários						d) Adicional constitucional de férias
																																Número máximo de horas à disposição		2,016.67				Percentual constitucional		33.33%
																																Valor da hora trabalhada		100				Total de férias		22,000.00
																																Total de salários		201,666.67				Total de adicional de férias		7,333.33
		
																																b) Repousos semanais remunerados						e) 13o Salário
																																Número de repousos em dias		48				13o em dias		30
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Número de repousos em horas		352				13o em horas		220
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de repousos semanais remunerados		35,200.00				Total de férias		22,000.00
		
																																c) Férias						f) Feriados
																																Férias em dias		30				Feriados em dias		12
																																Jornada diária		7.3333				Jornada diária		7.3333
																																Férias em horas		220				13o em horas		88
																																Valor da hora trabalhada		100				Valor da hora trabalhada		100
																																Total de férias		22,000.00				Total de feriados		8,800.00
		
		
																																Subtotal		$
																																a) Salários		201,666.67
																																b) Repousos semanais remunerados		35,200.00
																																c) Férias		22,000.00
																																d) Adicional constitucional de férias		7,333.33
																																e) 13o Salário		22,000.00
																																f) Feriados		8,800.00
																																Subtotal		297,000.00
																																Acréscimo legal outras contribuições		36.80%
																																Total com contribuições		406,296.00
																																Número de horas trabalhadas por ano		2,016.67
																																Total Geral por hora		201.47
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
		
																																														Característica Analisada				Produção por Ordem Específica				Produção por Processo
																																														Desenvolvimento do produto				Especificação do cliente				Especificação do fabricante
																																														Contratação do fornecimento				Seleção subjetiva (concorrência)				Seleção objetiva (amostra)
																																														Produção				Limitada pelo cliente				Planejada pelo fabricante
																																														Dimensão da produção				Número de peças contratadas				Número de peças do período
																																														Mercado				Poucos compradores				Muitos compradores
																																														Vendas				Procura do cliente				Procura do cliente ou oferta do fabricante
																																														Produto				Sob medida				Seriado
																																														Necessidade do produto				Específica do cliente				Global do mercado
																																														Local de produção				Na fábrica ou no campo				Na fábrica
																																														Estoque de matéria prima				Temporário e específico				Permanente, geral para vários
produtos
																																														Estoque de produtos				Indesejável				Necessário
																																														Prazos de produção				Geralmente, médios ou longos				Geralmente, curtos
		
		
		
		
		
		
																																																										Característica Analisada		Produção por Ordem Específica		Produção por Processo
																																																										Acumulação dos custos		MAT, MOD e CIF por ordem de produção		Por departamento e, em seguida, aos produtos
																																																										Apuração dos custos unitários		Custo específico por ordem de produção ou lote de produtos		Custo médio por unidade produzida no período
																																																										Requisição de materiais		Indica-se o número de ordem de produção		Indica-se o departamento e/ou código do produto
																																																										Período de apuração dos custos finais		Início e término da produção ou abertura e fechamento da ordem de produção		Início e término do período contábil
																																																										Custo unitário		Subsídio para preços em atividades futuras		Compara custo médio em diferentes períodos para conhecer as causas das variações
																																																										Forma de custeamento		Predeterminada ou real		Padrão ou real
																																																										Racionalização no tempo		Menor		Maior
		
		
		
		
		
		
		
		
		
																																																																				Contas				Produtos				Total
																																																																				Principais		Calças		Camisas		Bermudas
																																																																				Vendas		$900.00		$1,800.00		$3,000.00		$5,700.00
																																																																				(-) CPV		$(270.00)		$(510.00)		$(1,140.00)		$(1,920.00)
																																																																				(-) Despesas Var de Vendas		$(120.00)		$(270.00)		$(810.00)		$(1,200.00)
																																																																				(=) Custeio direto		$(390.00)		$(780.00)		$(1,950.00)		$(3,120.00)
																																																																				(=) Margem de contribuição								$2,580.00
																																																																				Custos fixos de produção								$(1,050.00)
																																																																				Despesas fixas de vendas								$(150.00)
																																																																				Despesas fixas financeiras								$(1,050.00)
																																																																				(=) Custos não absorvidos pela produção								$(2,250.00)
																																																																				(=) Resultado								$330.00
		
		
		
		
		
		
		
																																																																																		Corte		Costura		Acabamento
																																																																																Materiais diretos		45,000.00		60,000.00		-
																																																																																MOD		60,000.00		24,000.00		45,000.00
																																																																																CIFs aplicados		36,000.00		30,000.00		54,000.00
 
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Custos por Ordem de Produção
Custos por Ordem de Produção
 
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Definição
No sistema de custos por ordem de produção (ou encomenda), os custos são acumulados em folhas (ou registros eletrônicos) denominados Ordens de Produção ou Ordens de Fabricação. A soma das Ordens de Produção em Aberto representa o Estoque de Produtos em Processo. Quando os produtos ou serviços são completados, as Ordens são encerradas e os custos são transferidos para o estoque de produtos acabados ou CPV, a depender da situação .
 
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Esquema de contabilização
 
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Custo-Padrão
Custo-Padrão
 
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Definição de Custo-Padrão
O custo–padrão consiste em técnica de fixar previamente preços para cada produto que a empresa fabrica. Duas das principais razões de se utilizar o custo-padrão consistem no uso gerencial das informações ou como forma de agilizar os processos de encerramentos mensais. Ressalta-se que essa forma de custeio não é aceita para avaliação de estoques na data de balanço, exceto quando a diferença for irrelevante.
 
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Estimado versus Padrão
Custo estimado: estabelecido com base em custos de períodos anteriores, ajustados em função de expectativas de ocorrências futuras
Custo padrão: estabelecido com mais critério, representando o custo que determinado produto deveria custar, em condições normais de eficiência da mão-de-obra e dos equipamentos.
 
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Padrões: físicos e monetários
Físicos: como materiais diretos, mão-de-obra direta, consumo de energia, etc. são de responsabilidade de áreas operacionais, como produção, PCP, desenvolvimento de produto etc.
Monetários: custos em unidades monetárias dos recursos necessários, são de responsabilidade de áreas administrativas, como controladoria, compras, departamento de pessoal.
 
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Definição de padrões
 
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Custo Padrão
 
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Custo Padrão
 
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Outras Definições de Custos
 
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Análise possível
 
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Custeio Direto
Custeio Variável
 
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Definição
Não elaborar rateios
Apenas considerar no custo os gastos diretamente identificáveis aos produtos
 
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DRE no custeio variável
Plan1
		
		
		
				Conta		Valor ($)				Conta		Valor ($)				BP		Subgrupo
				Caixa		$700.00				Empréstimos CP		$350.00				1		10
				Contas a Receber		$1,400.00				Fornecedores		$500.00				1		20
				Provisão devedores duvidosos		$(200.00)				Imposto de renda a pagar		$650.00				1		25
				Estoques		$900.00				Impostos sobre vendas a pagar		$400.00				1		30
				Aplicações LP		$800.00				Empréstimos LP		$1,350.00				1		40
				Imobilizado		$1,000.00				Capital		$700.00				1		50
				Investimentos		$300.00				Lucros anteriores		$950.00				1		60
										Lucro exercício		$600.00
																2		10
				Total do ativo		$4,900.00				Total do passivo		$4,900.00				2		20
																2		30
																2		35
																2		50
																2		70
																2		80
																2		90
Plan2
		
		
		Cód		Conta		Valor
		1		Receita de Vendas		$14,000.00				$14.000,00
		2		(-) Devoluções		$(300.00)				$300,00
		2.5		(-) Impostos sobre vendas		$(1,800.00)				$1.800,00
				Receita líquida		$11,900.00
		3		Custo da mercadoria vendida		$(8,000.00)				$8.000,00
				Lucro Bruto		$3,900.00
		4		Despesas Administrativas		$(2,000.00)				$2.000,00
		5		Despesas operacionais		$(3,000.00)				$3.000,00
		6		Despesa de depreciação		$(600.00)				$600,00
		7		Despesas financeiras		$(500.00)				$500,00
				Lucro Operacional		$(2,200.00)
Plan3
		
		
				Conta		Valor ($)
				CMV		$(2,500.00)
				Fornecedores		$600.00
				Lucros anteriores		$100.00
				Empréstimos LP		$750.00
				Receita Bruta		$4,000.00
				Contas a Receber		$450.00
				Aplicações LP		$450.00
				Despesas		$(500.00)
				Imposto de Renda pago		$(175.00)
				Lucro exercício		$325.00
				Deduções		$(500.00)
		10		Caixa		$400.00
				Imobilizado		$2,600.00
		20		Estoques		$1,050.00
				Impostos		$550.00
				Investimentos		$250.00
				Capital		$2,675.00
				Empréstimos CP		$200.00
Plan3 (2)
		
		
				Conta		$
				Materiais requisitados : diretos		$8,200.00
				Depreciação do parque industrial		$1,700.00
				Aluguel da