APOSTILA PRATICA JURIDICA TRIBUTÁRIA

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GRADUAÇÃO
 2011.1
DIREITO TRIBUTÁRIO
3ª Edição
PRÁTICA JURÍDICA IV
AUTOR: MARCUS LIVIO GOMES
Sumário
Prática Jurídica IV
PLANO DE AULA .................................................................................................................................................. 3
PROGRAMA DO CURSO (IDENTIFICAÇÃO DE PEÇAS) ..................................................................................................... 5
Introdução ..................................................................................................................................... 5
Mandado de segurança em matéria tributária ................................................................................. 5
Ação declaratória de (in)existência de relação jurídico tributaria .................................................. 13
Ação anulatória tributária ............................................................................................................ 17
Ação de repetição do indébito tributário ...................................................................................... 22
Ação de consignação em pagamento em matéria tributária .......................................................... 27
Cautelar de caução ....................................................................................................................... 34
Cautelar fi scal .............................................................................................................................. 34
Embargos à execução fi scal........................................................................................................... 35
Exceção de pré-executividade (oposição pré-processual ou objeção de pré-executividade) ............. 40
PROVAS ANTERIORES DA OAB-RJ — 1ª FASE ........................................................................................................... 45
REPERTÓRIO DE PEÇAS ....................................................................................................................................... 55
Mandado de segurança em matéria tributária ............................................................................... 55
Ação declaratória de (in)existência de relação jurídico-tributária .................................................. 74
Ação anulatória de lançamento tributário .................................................................................... 92
Ação de repetição de indébito tributário .................................................................................... 105
Ação de consignação em pagamento em matéria tributária ........................................................ 117
Cautelar fi scal ............................................................................................................................ 125
Cautelar de caução ..................................................................................................................... 136
Embargos à execução fi scal......................................................................................................... 146
Exceção de pré-executividade ..................................................................................................... 162
PRÁTICA JURÍDICA IV
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PLANO DE AULA
OBJETIVO DO CURSO
O objetivo desta disciplina é oferecer aos alunos uma visão da prática do Direito 
Tributário, de modo a prepará-los para a advocacia, privada ou pública. Desenvolver-
se-á nos alunos a habilidade de identifi cação e elaboração de peças processuais através 
da análise e síntese do conhecimento apreendido nas disciplinas da grade curricular já 
ministradas no curso da graduação.
Dessa forma o aluno estará capacitado a: 1) identifi car o problema jurídico (caso con-
creto) através do problema apresentado; 2) identifi car o instrumento jurídico-processual 
adequado para lidar com a questão em discussão; 3) redigir a peça processual mais ade-
quada; 4) consultar a legislação apropriada ao caso e argumentar juridicamente com 
apoio na legislação; 5) elaborar um texto que indique conhecimento da técnica profi s-
sional e capacidade de interpretação e de exposição. Ao término do curso, o aluno estará 
capacitado a aplicar esses conhecimentos na prática permitindo que ele possa identifi car 
os diversos elementos e características das relações jurídicas materiais e, sua defesa no pla-
no processual, habilitando-o a desenvolver textos jurídicos e normativos. Paralelamente a 
isso, procurar-se-á prepará-lo para o exame de prática profi ssional da OAB.
EMENTA DO CURSO
Controle de constitucionalide. Mandado de Segurança em matéria tributária. Ação 
declaratória de (in)existência de relação jurídico tributaria. Ação anulatória Tributá-
ria. Ação de repetição do indébito tributário. Ação de consignação em pagamento em 
matéria tributária. Cautelar de Caução. Execução Fiscal. Cautelar Fiscal. Embargos à 
execução fi scal. Exceção de pré-executividade.
METODOLOGIA DO CURSO
Será utilizado o método participativo e socrático, de modo a promover o desenvol-
vimento do raciocínio crítico do aluno. A presença na aula é obrigatória, observado 
o limite de faltas autorizado pela FGV. Espera-se do aluno que esteja preparado para 
participar ativamente dos debates que serão travados em sala de aula, mediante a leitura 
prévia da bibliografi a a ser indicada. O professor poderá selecionar, em cada aula, um 
grupo de alunos para apresentar as questões propostas para a turma nos primeiros 20 
minutos da aula seguinte, bem como outro grupo para preparar um resumo da aula que 
está sendo apresentada.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 4
AVALIAÇÃO DO CURSO
A avaliação de desempenho do aluno será realizada através da nota correspondente à 
elaboração de peça processual simulada, ao longo do semestre, mais uma peça processu-
al relativa à prova. À peça processual relativa à prova semestral será conferida nota de 0 
(zero) a 9 (nove), acrescida de até 1,0 (um) ponto referente à participação e assiduidade 
nos debates. Os alunos deverão entregar ao professor, na data defi nida no início do se-
mestre, uma peça simulada para ser arquivada junto com a prova. Todas as peças, prova 
e simulada, serão corrigidas em sala de aula. Caso o aluno deixe de entregar ou atrase 
a entrega de qualquer das peças simuladas na data determinada, perderá um ponto na 
nota da prova. A nota relativa à peça realizada como prova será avaliada pelo professor 
levando-se em consideração os seguintes critérios:
I — Indicação do foro competente, preâmbulo e qualifi cação .....até 1,0 ponto
II — Fundamentação jurídica, raciocínio lógico e argumentação .até 4,0 pontos
III — Pedidos e requerimentos ...................................................até 3,0 pontos
IV — Ortografi a e gramática até ................................................ 1,0 ponto
V— Assiduidade e participação nos debates ................................até 1,0 ponto
Total ..........................................................................................até 10,0 pontos
Serão utilizadas como simulados as provas anteriores do Exame da Ordem dos Ad-
vogados do Brasil, bem como outras, formuladas especifi camente pelo professor da 
disciplina, com o objetivo de abordar temas de grande relevância jurídica da atualidade 
no Direito Tributário e no Direito Processual Tributário. Os alunos poderão consultar 
livremente códigos sem anotações ou comentários na realização dos simulados e provas.
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PROGRAMA DO CURSO (IDENTIFICAÇÃO DE PEÇAS)
INTRODUÇÃO
CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE
• Difuso: incidenter tantum / RE (Senado Federal)
• Concentrado: ADIn / ADC
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
LEGISLAÇÃO
• Lei nº 12.016/2009 e CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
DOUTRINA
• Lopes, Mauro LuisRocha. Processo Judicial Tributário. Execução Fiscal e Ações 
Tributárias. 5ª ed. Impetus. Rio de Janeiro. 2008
• Lopes, Mauro Luis Rocha. Comentários à nova Lei do Mandado de Segurança. 
Impetus. Rio de Janeiro. 2010
• Machado, Hugo de Brito. Mandado de Segurança em Matéria Tributária. 4ª 
ed. Dialética. São Paulo. 2000
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
JURISPRUDÊNCIA STF
• Súmula 239: decisão que declara indevida a cobrança do imposto em determi-
nado exercício não faz coisa julgada em relação aos posteriores.
PRÁTICA JURÍDICA IV
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• Súmula 266: não cabe mandado de segurança contra lei em tese.
• Súmula 429: a existência de recurso administrativo com efeito suspensivo não 
impede o uso do mandado de segurança contra omissão da autoridade.
• Súmula 629: a impetração de mandado de segurança coletivo por entidade de 
classe em favor dos associados independe da autorização destes.
• Súmula 630: a entidade de classe tem legitimação para o mandado de seguran-
ça ainda quando a pretensão veiculada interesse apenas a uma parte da respec-
tiva categoria.
• Súmula 631: constitucionalidade, lei, fi xação, prazo, decadência, impetração, 
mandado de segurança.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
JURISPRUDÊNCIA STJ
• Súmula 212: A compensação de créditos tributários não pode ser deferida em 
ação cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatória.
• Súmula 213: O mandado de segurança constitui ação adequada para a declara-
ção do direito à compensação tributária.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 6o, Lei 12.016/09: A petição inicial, que deverá preencher os requisitos 
estabelecidos pela lei processual, será apresentada em 2 (duas) vias com os docu-
mentos que instruírem a primeira reproduzidos na segunda e indicará, além da 
autoridade coatora, a pessoa jurídica que esta integra, à qual se acha vinculada 
ou da qual exerce atribuições.
• § 3o Considera-se autoridade coatora aquela que tenha praticado o ato impug-
nado ou da qual emane a ordem para a sua prática.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 7
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 282, CPC. A petição inicial indicará:
I — o juiz ou tribunal, a que é dirigida (VARA/COMPETÊNCIA)
II — os nomes, prenomes, estado civil, profi ssão, domicílio e residência do 
autor e do réu (QUALIFICAÇÃO DO AUTOR/REU)
III — o fato e os fundamentos jurídicos do pedido (FATOS E FUNDAMEN-
TAÇÃO)
IV — o pedido, com as suas especifi cações (PEDIDO)
V — o valor da causa (VALOR DA CAUSA)
VI — as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos ale-
gados (MS PROVA PRÉ-CONSTITUÍDA)
VII — o requerimento para a citação do réu (ESPECIFICIDADES)
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
VARA /JUÍZO COMPETENTE
• Competência absoluta — sede da autoridade coatora (Vara Federal ou da Fa-
zenda Pública Estadual do domicílio legal da autoridade coatora)
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM ATIVA
• Titular de direito violado ou ameaçado e titular de direito decorrente
• Art. 1o Conceder-se-á mandado de segurança para proteger direito líquido e 
certo, não amparado por habeas corpus ou habeas data, sempre que, ilegal-
mente ou com abuso de poder, qualquer pessoa física ou jurídica sofrer violação 
ou houver justo receio de sofrê-la por parte de autoridade, seja de que categoria 
for e sejam quais forem as funções que exerça.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 8
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
CF/88, art. 5º, XXI — as entidades associativas, quando expressamente autorizadas, 
têm legitimidade para representar seus fi liados judicial ou extrajudicialmente;
CF/88, art. 5º, LXX — o mandado de segurança coletivo pode ser impetrado por:
a) partido político com representação no Congresso Nacional;
b) organização sindical, entidade de classe ou associação legalmente constituída e 
em funcionamento há pelo menos um ano, em defesa dos interesses de seus membros 
ou associados;
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
MANDADO DE SEGURANÇA COLETIVO
• Art. 21. O mandado de segurança coletivo pode ser impetrado por partido 
político com representação no Congresso Nacional, na defesa de seus interesses 
legítimos relativos a seus integrantes ou à fi nalidade partidária, ou por orga-
nização sindical, entidade de classe ou associação legalmente constituída e em 
funcionamento há, pelo menos, 1 (um) ano, em defesa de direitos líquidos e 
certos da totalidade, ou de parte, dos seus membros ou associados, na forma 
dos seus estatutos e desde que pertinentes às suas fi nalidades, dispensada, para 
tanto, autorização especial.
• Parágrafo único. Os direitos protegidos pelo mandado de segurança coletivo 
podem ser:
I — coletivos, assim entendidos, para efeito desta Lei, os transindividuais, de 
natureza indivisível, de que seja titular grupo ou categoria de pessoas ligadas 
entre si ou com a parte contrária por uma relação jurídica básica;
II — individuais homogêneos, assim entendidos, para efeito desta Lei, os de-
correntes de origem comum e da atividade ou situação específi ca da totalida-
de ou de parte dos associados ou membros do impetrante.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM PASSIVA
• “Considera-se autoridade coatora aquela que tenha praticado o ato impugnado 
ou da qual emane a ordem para a sua prática.” — Art. 6º, caput c/c § 3º e Art. 
1, § 1º c/c § 2º, Lei n.º 12.016/2009
PRÁTICA JURÍDICA IV
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• Art. 1o Conceder-se-á mandado de segurança para proteger direito líquido e 
certo, não amparado por habeas corpus ou habeas data, sempre que, ilegal-
mente ou com abuso de poder, qualquer pessoa física ou jurídica sofrer violação 
ou houver justo receio de sofrê-la por parte de autoridade, seja de que categoria 
for e sejam quais forem as funções que exerça.
• § 1o Equiparam-se às autoridades, para os efeitos desta Lei, os representantes ou 
órgãos de partidos políticos e os administradores de entidades autárquicas, bem 
como os dirigentes de pessoas jurídicas ou as pessoas naturais no exercício de 
atribuições do poder público, somente no que disser respeito a essas atribuições.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
IMPETRAÇÃO PREVENTIVA
• justo receio afasta a tese de impetração contra lei em tese
• Art. 142....
• Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigató-
ria, sob pena de responsabilidade funcional.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
CONEXÃO POR PREJUDICIALIDADE
• Distribuição por dependência
• Art. 103. Reputam-se conexas duas ou mais ações, quando lhes for comum o 
objeto ou a causa de pedir.
• Art. 105. Havendo conexão ou continência, o juiz, de ofício ou a requerimento 
de qualquer das partes, pode ordenar a reunião de ações propostas em separado, 
a fi m de que sejam decididas simultaneamente.
• Art. 106. Correndo em separado ações conexas perante juízes que têm a mesma 
competência territorial, considera-se prevento aquele que despachou em pri-
meiro lugar.
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MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
PRAZO PARA IMPETRAÇÃO
• Art. 23. O direito de requerer mandado de segurança extinguir-se-á decorridos 
120 (cento e vinte) dias, contados da ciência, pelo interessado, do ato impug-
nado.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
RELAÇÃO JURÍDICA CONTINUATIVA
• Súmula 239: decisão que declara indevida a cobrança do imposto em determi-
nado exercício não faz coisa julgada em relação aos posteriores.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
CAUÇÃO, FIANÇA E DEPÓSITO
• Art. 7o Ao despachar a inicial, o juiz ordenará:...
III — que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quandohouver fundamento 
relevante e do ato impugnado puder resultar a inefi cácia da medida, caso seja 
fi nalmente deferida, sendo facultado exigir do impetrante caução, fi ança ou de-
pósito, com o objetivo de assegurar o ressarcimento à pessoa jurídica.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
DEPÓSITO
• Não há obrigação legal quando se pretende suspender a exigibilidade do crédito 
tributário
• Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
II — o depósito do seu montante integral;
PRÁTICA JURÍDICA IV
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MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
• Relevante citar: Impetração preventiva, competência, prazo de impetração, 
oferecimento de depósito/fi ança/caução, distribuição por dependência, etc...
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
PEDIDO LIMINAR
• Art. 7o, Lei 12.016/09: Ao despachar a inicial, o juiz ordenará:...
III — que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quando houver fundamento 
relevante e do ato impugnado puder resultar a inefi cácia da medida, caso seja 
fi nalmente deferida, sendo facultado exigir do impetrante caução, fi ança ou de-
pósito, com o objetivo de assegurar o ressarcimento à pessoa jurídica.
• Súmula 212: A compensação de créditos tributários não pode ser deferida em 
ação cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatória.
• Art. 170-A, CTN: É vedada a compensação mediante o aproveitamento de 
tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em 
julgado da respectiva decisão judicial.
• Art. 151: Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:... IV — a concessão 
de medida liminar em mandado de segurança.
• Art. 585, § 1º: A propositura de qualquer ação relativa ao débito constante do 
título executivo não inibe o credor de promover-lhe a execução.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
FUNDAMENTAÇÃO (MÍNIMO DE 3 PARÁGRAFOS)
• Destacar os motivos pelo qual escolheu esta ação, utilizando os artigos retroci-
tados
• Explicar qual é o ato coator do qual exsurge o direito líquido e certo, explicitan-
do a prova pré-constituída (impetração preventiva)
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 12
• Escolher jurisprudências pertinentes ao caso concreto e justifi car o pedido (Sú-
mulas do STF, STJ e jurisprudências)
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
PEDIDO (ART. 7º)
• que se notifi que o coator (...), a fi m de que, no prazo de 10 (dez) dias, preste as 
informações
• que se dê ciência do feito ao órgão de representação judicial da pessoa jurídica 
interessada (...), para que, querendo, ingresse no feito
• que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quando houver fundamento 
relevante e do ato impugnado puder resultar a inefi cácia da medida
• que após a vinda das informações se dê ciência ao MPF
• que julgue procedente o pedido e conceda a segurança para (emissão de ordem 
dirigida à autoridade coatora para fazer): liberar mercadorias ilegalmente apre-
endidas; expedir guias de importação; cancelar a inscrição do crédito tributário 
em dívida ativa; expedir CND ou CPEN; (ou não fazer): não inscrever crédito 
tributário na dívida ativa; abster-se de lançar o crédito tributário
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
RESTRIÇÕES À MEDIDA LIMINAR
• Art. 7º, § 2º, Lei n.º 12.016/2009: Não será concedida medida liminar que tenha por 
objeto a compensação de créditos tributários, a entrega de mercadorias e bens prove-
nientes do exterior, a reclassifi cação ou equiparação de servidores públicos e a concessão 
de aumento ou a extensão de vantagens ou pagamento de qualquer natureza.
MANDADO DE SEGURANÇA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
DECLINAR ENDEREÇO
• Art. 39, CPC. Compete ao advogado, ou à parte quando postular em causa própria:
I — declarar, na petição inicial ou na contestação, o endereço em que receberá inti-
mação;
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 13
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
LEGISLAÇÃO
• CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
DOUTRINA
• Lopes, Mauro Luis Rocha. Processo Judicial Tributário. Execução Fiscal
e Ações Tributárias. 5ª ed. Impetus. Rio de Janeiro. 2008
• MARINS, James. Direito Processual Tributário Brasileiro (Administrativo e Ju-
dicial). 4ª ed. Dialética. São Paulo. 2000
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
• Art. 4o, CPC: O interesse do autor pode limitar-se à declaração:
I — da existência ou da inexistência de relação jurídica;
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 282, CPC. A petição inicial indicará:
I — o juiz ou tribunal, a que é dirigida (VARA/COMPETÊNCIA)
II — os nomes, prenomes, estado civil, profi ssão, domicílio e residência do 
autor e do réu (QUALIFICAÇÃO DO AUTOR/REU)
III — o fato e os fundamentos jurídicos do pedido (FATOS E FUNDAMEN-
TAÇÃO)
IV — o pedido, com as suas especifi cações (PEDIDO)
V — o valor da causA (VALOR DA CAUSA)
VI — as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos ale-
gados (PROVAS)
VII — o requerimento para a citação do réu (CITAÇÃO)
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 14
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
VARA /JUÍZO COMPETENTE
• Vara Federal (União x Estado ou Município) ou Estadual — Fazenda Pública 
(Estado x Município) — Juízo do foro do domicílio tributário do sujeito passi-
vo (art. 891, CPC c/c arts. 127 e 159, CTN e Art. 109, CF/88)
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM ATIVA
• contribuinte ou responsável
• substituto tributário
• ação coletiva — requisitos (dispensada a autorização expressa dos substituídos 
e a juntada da relação nominal dos fi liados)
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM PASSIVA
• Pessoa jurídica de direito público federal, estadual ou municipal (entes federa-
tivos, autarquias e fundações)
• Sujeito passivo da relação jurídico tributária
• Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titu-
lar da competência para exigir o seu cumprimento
• Capacidade tributária ativa — Art. 7º, CTN: A competência tributária é inde-
legável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fi scalizar tributos, ou de 
executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, 
conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 
3º do artigo 18 da Constituição
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 15
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
RELAÇÃO JURÍDICA CONTINUATIVA
• Súmula 239, STF: Decisão que declara indevida a cobrança do imposto em 
determinado exercício não faz coisa julgada em relação aos posteriores.
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
DEPÓSITO
• Não há obrigação legal
• Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
II — o depósito do seu montante integral;
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
• Relevante citar: distribuição por dependência com ação anulatória, mandado de 
segurança, etc.
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
CONEXÃO POR PREJUDICIALIDADE
• Distribuição por dependência
• Art. 103. Reputam-se conexas duas ou mais ações, quando Ihes for comum o 
objeto ou a causa de pedir.
• Art. 105. Havendo conexão ou continência, o juiz, de ofício ou a requerimento 
de qualquer das partes, pode ordenar a reunião de ações propostas em separado, 
a fi m de que sejam decididas simultaneamente.
• Art. 106. Correndo em separado ações conexas perante juízesque têm a mesma 
competência territorial, considera-se prevento aquele que despachou em pri-
meiro lugar.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 16
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
ANTECIPAÇAO DE TUTELA
• Art. 273. O juiz poderá, a requerimento da parte, antecipar, total ou parcial-
mente, os efeitos da tutela pretendida no pedido inicial, desde que, existindo 
prova inequívoca, se convença da verossimilhança da alegação e:
I — haja fundado receio de dano irreparável ou de difícil reparação;...
• Art. 151, CTN: Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
V — a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies 
de ação judicial;
• Art. 585, CPC, § 1o: A propositura de qualquer ação relativa ao débito cons-
tante do título executivo não inibe o credor de promover-lhe a execução.
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
FUNDAMENTAÇÃO (MÍNIMO DE 3 PARÁGRAFOS)
• Destacar os motivos pelo quais escolheu esta ação, utilizando os artigos retrocitados
• Incerteza jurídica objetiva e não aquela que se encontra no espírito do autor. 
Ocorrência de fato a que a norma empresta, ainda que supostamente, efeito 
jurídico, para não se tornar instrumento de consulta à lei em tese
• Explicar qual a relação jurídica se pretende declarar (in)existente, explicitando os 
polos ativos e passivos, bem como a questão fático-jurídica (fundamentos de fato e 
de direito) que enseja o afastamento da obrigação tributária principal ou acessória
• Escolher jurisprudências pertinentes ao caso concreto e justifi car o
pedido (Súmulas do STF, STJ e jurisprudências)
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
PEDIDO
• citação do réu
• julgar procedente o pedido para declarar (declaratória pura) a existência de 
relação jurídica no que concerne a deduções de base de cálculo por isenção, 
imunidade ou não-incidência, direito a compensar, alíquota a menor aplicável, 
PRÁTICA JURÍDICA IV
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declaratória de crédito escritural ICMS e IPI (direito creditório); para declarar 
a inexistência de relação jurídica e condenar... (ação declaratória e condenatória 
— repetitória, art. 292, CPC)
• a condenação do réu aos ônus de sucumbência
AÇÃO DECLARATÓRIA DE (IN)EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICO TRIBUTARIA
DECLINAR ENDEREÇO
• Art. 39, CPC. Compete ao advogado, ou à parte quando postular em causa própria:
I — declarar, na petição inicial ou na contestação, o endereço em que receberá 
intimação;
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
LEGISLAÇÃO
• CÓDIGO PROCESSO CIVIL
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
DOUTRINA
• Lopes, Mauro Luis Rocha. Processo Judicial Tributário. Execução Fiscal e Ações 
Tributárias. 5ª ed. Impetus. Rio de Janeiro. 2008
• Marins, James. Direito Processual Tributário Brasileiro (Administrativo Judi-
cial). 4ª ed. Dialética. São Paulo. 2000
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
JURISPRUDÊNCIA
• SÚMULA TFR Nº 247: Não constitui pressuposto da ação anulatória do dé-
bito fi scal o depósito de que cuida o art. 38 da Lei nº 6.830, de 1980.
• Art. 38, LEF: A discussão judicial da Dívida Ativa da Fazenda Pública só é 
admissível em execução, na forma desta Lei, salvo as hipóteses de mandado de 
PRÁTICA JURÍDICA IV
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segurança, ação de repetição do indébito ou ação anulatória do ato declarativo 
da dívida, esta precedida do depósito preparatório do valor do débito, moneta-
riamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos.
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 282, CPC. A petição inicial indicará:
I — o juiz ou tribunal, a que é dirigida (VARA/COMPETÊNCIA)
II — os nomes, prenomes, estado civil, profi ssão, domicílio e residência do 
autor e do réu (QUALIFICAÇÃO DO AUTOR/REU)
III — o fato e os fundamentos jurídicos do pedido (FATO E FUNDAMEN-
TAÇÃO)
IV — o pedido, com as suas especifi cações (PEDIDO)
V — o valor da causA (VALOR DA CAUSA)
VI — as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos ale-
gados (PROVAS)
VII — o requerimento para a citação do réu (CITAÇÃO)
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 169. Prescreve em dois anos a ação anulatória da decisão administrativa 
que denegar a restituição.
 Parágrafo único. O prazo de prescrição é interrompido pelo início da ação 
judicial, recomeçando o seu curso, por metade, a partir da data da intimação 
validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pública interessada.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 19
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
CONEXÃO POR PREJUDICIALIDADE
• Distribuição por dependência à Execução Fiscal
• Art. 103. Reputam-se conexas duas ou mais ações, quando lhes for comum o 
objeto ou a causa de pedir.
• Art. 105. Havendo conexão ou continência, o juiz, de ofício ou a requerimento 
de qualquer das partes, pode ordenar a reunião de ações propostas em separado, 
a fi m de que sejam decididas simultaneamente.
• Art. 106. Correndo em separado ações conexas perante juízes que têm a mesma 
competência territorial, considera-se prevento aquele que despachou em pri-
meiro lugar.
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
VARA /JUÍZO COMPETENTE
• Vara Federal (União x Estado ou Município) ou Estadual — Fazenda Pública 
(Estado x Município) — Juízo do foro do domicílio tributário do sujeito passi-
vo (art. 891, CPC c/c arts. 127 e 159, CTN e Art. 109, CF/88)
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM ATIVA
• contribuinte ou responsável
• substituto tributário
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM PASSIVA
• Pessoa jurídica de direito público federal, estadual ou municipal (entes federa-
tivos, autarquias e fundações)
• Sujeito passivo da relação jurídico tributária
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 20
• Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titu-
lar da competência para exigir o seu cumprimento
• Capacidade tributária ativa — Art. 7º, CTN: A competência tributária é inde-
legável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fi scalizar tributos, ou de 
executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, 
conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 
3º do artigo 18 da Constituição
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
• Relevante citar: Distribuição por dependência; Prescrição/Decadência; Depósito.
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
ANTECIPAÇÃO DE TUTELA
• Art. 273, CPC
• Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
V — a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies 
de ação judicial;
• Art. 585, § 1º: A propositura de qualquer ação relativa ao débito constante do 
título executivo não inibe o credor de promover-lhe a execução.
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
DEPÓSITO
• Não há obrigação legal
• Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
II — o depósito do seu montante integral;
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 21
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
FUNDAMENTAÇÃO (MÍNIMO DE 3 PARÁGRAFOS)
• Destacar os motivos pelo qual escolheu esta ação, utilizando os artigos retrocitados
• Descontituir o lançamento tributário ou ato administrativo da autoridade fa-
zendária
• Explicar qual a relação jurídica se pretende desconstituir, explicitando os polos 
ativos e passivos, bem como a questão fático-jurídica (fundamentos de fato e de 
direito) que enseja a anulação do lançamento ou do ato administrativo
• Escolher jurisprudências pertinentes ao caso concreto e justifi car o pedido (Sú-
mulas do STF, STJ e jurisprudências)
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
PEDIDO
• citação do réu
• julgar procedente o pedido para anular o lançamento tributário (anulatóriapura)
• julgar procedente o pedido para anular o lançamento tributário e declarar a (in)
existência de relação jurídica
• julgar procedente o pedido para anular a decisão administrativa que denegar a 
restituição de tributo ou outro pedido do contribuinte (indeferitória de pedido 
de isenção, imunidade, parcelamento, etc.)
• a condenação do réu aos ônus de sucumbência
AÇÃO ANULATÓRIA TRIBUTÁRIA
DECLINAR ENDEREÇO
• Art. 39, CPC. Compete ao advogado, ou à parte quando postular em causa própria:
I — declarar, na petição inicial ou na contestação, o endereço em que receberá 
intimação;
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 22
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
LEGISLAÇÃO
• CÓDIGO PROCESSO CIVIL
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
DOUTRINA
• Lopes, Mauro Luis Rocha. Processo Judicial Tributário. Execução Fiscal e Ações 
Tributárias. 5ª ed. Impetus. Rio de Janeiro. 2008
• Cais, Cleide Previtalli. O Processo Tributário. Coleção Estudos de Direito de 
Processo. Vol. 22. 6ª ed. RT. São Paulo. 2009
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
JURISPRUDÊNCIA DO STJ
• Súmula nº 188 — Os juros moratórios, na repetição do indébito tributário, 
são devidos a partir do trânsito em julgado da sentença.
• Súmula nº 212 — A compensação de créditos tributários não pode ser deferida 
por medida liminar. Sumulas STJ: 188, 212
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 282, CPC. A petição inicial indicará:
I — o juiz ou tribunal, a que é dirigida (VARA/COMPETÊNCIA)
II — os nomes, prenomes, estado civil, profi ssão, domicílio e residência do 
autor e do réu (QUALIFICAÇÃO DO AUTOR/REU)
III — o fato e os fundamentos jurídicos do pedido (FATO E FUNDAMEN-
TAÇÃO)
IV — o pedido, com as suas especifi cações (PEDIDO)
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 23
V — o valor da causA (VALOR DA CAUSA)
VI — as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos ale-
gados (PROVAS)
VII — o requerimento para a citação do réu (CITAÇÃO)
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 165, CTN. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prévio 
protesto, à restituição total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do 
seu pagamento, ressalvado o disposto no § 4º do artigo 162, nos seguintes casos:
I — cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o 
devido em face da legislação tributária aplicável, ou da natureza ou circuns-
tâncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II — erro na edifi cação do sujeito passivo, na determinação da alíquota aplicá-
vel, no cálculo do montante do débito ou na elaboração ou conferência de 
qualquer documento relativo ao pagamento;
III — reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória.
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
VARA /JUÍZO COMPETENTE
• Vara Federal (União x Estado ou Município) ou Estadual — Fazenda Pública 
(Estado x Município) — Juízo do foro do domicílio tributário do sujeito passi-
vo (art. 891, CPC c/c arts. 127 e 159, CTN e Art. 109, CF/88)
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
LEGITIMIDADE AD CAUSAM ATIVA
• contribuinte ou responsável
• substituto tributário
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 24
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
LEGITIMIDADE AD CAUSAM PASSIVA
• Pessoa jurídica de direito público federal, estadual ou municipal (entes federa-
tivos, autarquias e fundações)
• Sujeito passivo da relação jurídico tributária
• Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titu-
lar da competência para exigir o seu cumprimento
• Capacidade tributária ativa — Art. 7º, CTN: A competência tributária é inde-
legável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fi scalizar tributos, ou de 
executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, 
conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 
3º do artigo 18 da Constituição
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
• Relevante citar: Prescrição/Decadência e Prova da Repercussão
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
DECADÊNCIA/PRESCRIÇÃO
• Art. 168. O direito de pleitear a restituição extingue-se com o decurso do prazo 
de 5 (cinco) anos, contados:
I — nas hipótese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extinção do crédito 
tributário;
II — na hipótese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar defi nitiva 
a decisão administrativa ou passar em julgado a decisão judicial que tenha 
reformado, anulado, revogado ou rescindido a decisão condenatória.
• Art. 169. Prescreve em dois anos a ação anulatória da decisão administrativa 
que denegar a restituição.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 25
 Parágrafo único. O prazo de prescrição é interrompido pelo início da ação 
judicial, recomeçando o seu curso, por metade, a partir da data da intimação 
validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pública interessada.
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
PROVA DA REPERCUSSÃO
• Súmula 546: Cabe a restituição do tributo pago indevidamente, quando reconheci-
do por decisão, que o contribuinte “de jure” não recuperou do contribuinte “de facto” 
o “quantum” respectivo.
• Art. 166. A restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência 
do respectivo encargo fi nanceiro somente será feita a quem prove haver assumido o 
referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressa-
mente autorizado a recebê-la.
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
PEDIDO LIMINAR
• Em tese não poderia haver
• STJ Súmula nº 212 — A compensação de créditos tributários não pode ser 
deferida por medida liminar.
• Art. 170-A. É vedada a compensação mediante o aproveitamento de tributo, 
objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado 
da respectiva decisão judicial.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 26
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
FUNDAMENTAÇÃO (MÍNIMO DE 3 PARÁGRAFOS)
• Destacar os motivos pelo qual escolheu esta ação, utilizando os artigos retrocitados
• Explicar qual a relação jurídica se pretende declarar inexistente, explicitando os 
polos ativos e passivos, bem como a questão fático-jurídica (fundamentos de 
fato e de direito) que enseja a repetição do indébito
• Escolher jurisprudências pertinentes ao caso concreto e justifi car o pedido (Sú-
mulas do STF, STJ e jurisprudência)
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
PEDIDO
• a citação do réu
• julgar procedente o pedido para condenar o réu a restituir o tributo recolhido 
indevidamente
• julgar procedente o pedido para declarar a (in)existência de relação jurídica e 
condenar o réu a restituir o tributo recolhido indevidamente — art. 292, CPC
• julgar procedente o pedido para condenar o réu a restituir e/ou autorização a 
compensação de tributo recolhido indevidamente — art. 292, CPC
• Multas e juros — arts. 167, CTN; STJ, 188 c/c 219, CPC
• a condenação do réu aos ônus de sucumbência
AÇÃO DE REPETIÇÃO DO INDÉBITO TRIBUTÁRIO
DECLINAR ENDEREÇO
• Art. 39, CPC. Compete ao advogado, ou à parte quando postular em causa própria:
I — declarar, na petição inicial ou na contestação, o endereço em que receberá 
intimação;
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 27
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
LEGISLAÇÃO
• CÓDIGO PROCESSO CIVIL
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
DOUTRINA
• Lopes, Mauro Luis Rocha. Processo Judicial Tributário. Execução Fiscal e Ações 
Tributárias. 5ª ed. Impetus. Rio de Janeiro. 2008
• Cais, Cleide Previtalli. O ProcessoTributário. Coleção Estudos de Direito de 
Processo. Vol. 22. 6ª ed. RT. São Paulo. 2009
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 282, CPC. A petição inicial indicará:
I — o juiz ou tribunal, a que é dirigida (VARA/COMPETÊNCIA)
II — os nomes, prenomes, estado civil, profi ssão, domicílio e residência do 
autor e do réu (QUALIFICAÇÃO DO AUTOR/REU)
III — o fato e os fundamentos jurídicos do pedido (FATOS E FUNDAMEN-
TAÇÃO)
IV — o pedido, com as suas especifi cações (PEDIDO)
V — o valor da causa (VALOR DA CAUSA)
VI — as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos ale-
gados (PROVAS)
VII — o requerimento para a citação do réu (CITAÇÃO)
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 28
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 156. Extinguem o crédito tributário:...
VIII — a consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 2º do artigo 
164;
• Art. 164. A importância de crédito tributário pode ser consignada judicialmen-
te pelo sujeito passivo, nos casos:...
§ 2º Julgada procedente a consignação, o pagamento se reputa efetuado e a 
importância consignada é convertida em renda; julgada improcedente a con-
signação no todo ou em parte, cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, 
sem prejuízo das penalidades cabíveis.
• Aplicação subsidiária: 890 a 899, CPC e 334 a 345, CC
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
VARA /JUÍZO COMPETENTE
• Vara Federal (União x Estado ou Município) ou Estadual — Fazenda Pública 
(Estado x Município) — Juízo do foro do domicílio tributário do sujeito passi-
vo (art. 891, CPC c/c arts. 127 e 159, CTN e Art. 109, CF/88)
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM ATIVA
• contribuinte ou responsável
• Terceiro — art. 204, § único, CTN
• Substituto tributário
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 29
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
LEGITIMIDADE AD CAUSAM PASSIVA
• Pessoa jurídica de direito público federal, estadual ou municipal (entes fede-
rativos, autarquias e fundações) — sujeito passivo da relação jurídico tributá-
ria (capacidade tributária ativa — art. 7º c/c 119, CTN) — isoladamente ou 
cumulativamente
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
CONEXÃO POR PREJUDICIALIDADE
• Distribuição por dependência
• Art. 103. Reputam-se conexas duas ou mais ações, quando lhes for comum o 
objeto ou a causa de pedir.
• Art. 105. Havendo conexão ou continência, o juiz, de ofício ou a requerimento 
de qualquer das partes, pode ordenar a reunião de ações propostas em separado, 
a fi m de que sejam decididas simultaneamente.
• Art. 106. Correndo em separado ações conexas perante juízes que têm a mesma 
competência territorial, considera-se prevento aquele que despachou em pri-
meiro lugar.
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
ANTECIPAÇÃO DE TUTELA
• Art. 273, CPC
• Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
V — a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies 
de ação judicial;
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 30
• Art. 585, § 1º: A propositura de qualquer ação relativa ao débito constante do 
título executivo não inibe o credor de promover-lhe a execução.
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
FUNDAMENTAÇÃO (MÍNIMO DE 3 PARÁGRAFOS)
• Destacar os motivos pelo qual escolheu esta ação — indevida resistência ofere-
cida pelo credor ou da pretensão de mais de um credor em recebê-la —, utili-
zando os artigos retrocitados
• Explicar qual a relação jurídica se pretende declarar existente, explicitando os 
polos ativos e passivos, bem como a questão fático-jurídica (fundamentos de 
fato e de direito) que enseja a recusa indevida ao pagamento ou indevida co-
brança por dos entes da federação
• Fundamentos fático-jurídicos: Dúvida sobre quem deva legitimamente receber 
o pagamento; Cobrança simultânea e através mesmo documento de dois tribu-
tos, pretendendo o contribuinte recolher apenas um.
 EX: IPTU e Taxa de lixo; Subordinação do pagamento do tributo ao paga-
mento de exercícios anteriores (art. 158, II, CTN); Criação de difi culdades 
ou embaraços ao recebimento, de tal forma que possa ser equiparada à recusa 
(art. 162, § 2º, CTN)
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
PEDIDO
• depósito extrajudicial: inaplicável em face da necessidade de trânsito em julga-
do para a extinção do CT (156, VIII c/c 164, §2º, CTN)
• a citação do réu para levantar o depósito ou oferecer resposta
• o julgamento procedente do pedido para extinguir a obrigação, liberando o 
autor da dívida, e a conversão em renda da importância consignada
• a condenação do réu aos ônus da sucumbência
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 31
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
DECLINAR ENDEREÇO
• Art. 39, CPC. Compete ao advogado, ou à parte quando postular em causa própria:
I — declarar, na petição inicial ou na contestação, o endereço em que receberá 
intimação;
AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA
JURISPRUDÊNCIA SELECIONADA
TRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. AÇÃO DE 
CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO. DISCUSSÃO SOBRE A EXIGIBILIDADE E A 
EXTENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. INADEQUAÇÃO DA VIA ELEITA. AU-
SÊNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SÚMULA N. 282 DO STF. 1. A recorrente 
demonstra mero inconformismo em seu agravo regimental que não se mostra capaz de alterar 
os fundamentos da decisão agravada. 2. Se o recorrente não aponta o relevante vício capaz 
de ensejar a nulidade do acórdão, restringindo-se à afi rmação genérica no sentido de que 
não houve esclarecimento das omissões apontadas nos embargos declaratórios, há incidência 
da súmula 284 do STF. 3. Não há como, apreciar o mérito da controvérsia com base em 
dita malversação do artigo 620 do CPC e dos artigos 138 e 161 do CTN, pois não houve o 
devido prequestionamento. Incide, no ponto, o óbice da Súmula n. 282 do Supremo Tribu-
nal Federal, por analogia. 4. Trata-se o presente caso de ação de consignação proposta pela 
parte recorrente visando a discussão da obtenção do parcelamento do seu débito no prazo de 
120 vezes, bem como a exclusão dos encargos reputados ilegais, tais como a taxa SELIC e os 
juros excedentes a 12% ao ano. É pacífi co o entendimento desta Corte Superior no sentido 
de que a ação de consignação em pagamento é via inadequada para forçar a concessão de 
parcelamento e discutir a exigibilidade e a extensão do crédito tributário. Precedentes. 5. Há 
pelo menos cinco anos foi fi rmada a orientação do Superior Tribunal de Justiça no sentido 
de que "[o] deferimento do parcelamento do crédito fi scal subordina-se ao cumprimento das 
condições legalmente previstas. Dessarte, afi gura-se inadequada a via da ação de consignação 
em pagamento, cujo escopo é a desoneração do devedor, mediante o depósito do valor corres-
pondente ao crédito, e não via oblíqua à obtenção de favor fi scal, em burla à legislação de 
regência" (REsp 554.999/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma, DJU 10.11.2003). 6. 
Agravo regimental não provido.
TRIBUTÁRIO. AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO. DEPÓSITO 
INTEGRAL. DIVERGÊNCIA ACERCA DE QUAL ENTE FEDERATIVO DETÉM 
A COMPETÊNCIA PARA A COBRANÇA DE TRIBUTO RELATIVO AO MESMO 
FATO GERADOR. SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. 1. O recorrente obje-
tivou com a propositura da ação consignatória exercer o seu direito de pagar corretamente, 
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 32
sem que tenha que suportar uma dupla cobrança sobre o mesmo fato gerador pelo Estado e 
pelo Município. Não se trata, pois, de discussão acerca do valordevido, mas sim de verifi car 
qual é o ente federativo competente para a cobrança do respectivo tributo, tendo o recorrente, 
inclusive, realizado o depósito integral do valor devido nos autos da ação consignatória. 2. O 
tribunal recorrido assentou que foi autorizado, nos autos do processo consignatório, o depó-
sito judicial do valor do ICMS cobrado, e suspensão da exigibilidade dos créditos tributários 
em discussão. 3. Dada as peculiaridades do caso concreto, em que pese a propositura da ação 
de consignação não ensejar a suspensão do crédito tributário, houve o depósito integral do 
montante cobrado, razão pela qual não poderia o Estado de Minas Gerais promover a execu-
ção Fiscal. Assim, excepcionalmente, é possível aplicar ao caso em comento a sistemática do 
enunciado da Súmula 112 desta Corte (o depósito somente suspende a exigibilidade do cré-
dito tributário se for integral e em dinheiro). 3. Considerando ter sido a ação consignatória 
interposta previamente à ação executiva, impõe-se reconhecer a sua extinção, pois, segundo a 
jurisprudência desta Corte, a exigibilidade do crédito tributário encontrava-se suspensa. 4. 
Recurso especial provido.
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. AÇÃO DE CON-
SIGNAÇÃO EM PAGAMENTO. EMPRESA PRESTADORA DE SERVIÇO DE CO-
NEXÃO À INTERNET. ADEQUAÇÃO DA VIA ELEITA. RECURSO PROVIDO. 1. 
Não obstante o entendimento doutrinário no sentido de admitir a ação de consignação em 
pagamento, com base no art. 164, III, do CTN, apenas quando houver dúvida subjetiva em 
relação a entes tributantes que possuam a mesma natureza (Estado contra Estado e Municí-
pio contra Município) — tese acolhida pelo Tribunal de origem —, a doutrina majoritária 
tem admitido a utilização da ação mencionada quando plausível a incerteza subjetiva, 
mesmo que se trate de impostos cobrados por entes de natureza diversa. 2. Acrescente-se que, 
nos termos do art. 895 do CPC, "se ocorrer dúvida sobre quem deva legitimamente receber 
o pagamento, o autor requererá o depósito e a citação dos que o disputam para provarem o 
seu direito". Como bem esclarecem Nelson Nery Junior e Rosa Maria de Andrade Nery, nessa 
hipótese, "a providência do devedor é acautelatória de seus direitos", pois "quer pagar bem 
e não incorrer no risco que lhe adviria de pagar para quem não é o legítimo credor da pres-
tação" (Código de Processo Civil Comentado e legislação extravagante, 10ª ed., São Paulo: 
Ed. Rev. dos Tribunais, 2007, pág. 1.151). 3. No caso concreto, considerando que a autora 
(ora recorrente) é prestadora de serviço de conexão à Internet, revela-se plausível a dúvida 
quanto ao imposto devido — ICMS ou ISS —, tendo em vista que ambos foram exigidos 
pelos respectivos entes tributantes. Assim, a circunstância de a dúvida recair sobre impostos 
diversos que incidem sobre um mesmo fato gerador, por si só, não enseja a inviabilidade da 
ação de consignação em pagamento com a consequente extinção do processo sem resolução de 
mérito. 4. Recurso especial provido.
TRIBUTÁRIO E PROCESSUAL CIVIL. AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGA-
MENTO. DISCUSSÃO SOBRE A EXIGIBILIDADE E A EXTENSÃO DO CRÉDI-
TO TRIBUTÁRIO. INADEQUAÇÃO DA VIA ELEITA. RECURSO ESPECIAL COM 
EVIDENTE CARÁTER PROTELATÓRIO. JURISPRUDÊNCIA PACIFICADA HÁ 
MAIS DE CINCO ANOS NO ÂMBITO DESTA CORTE SUPERIOR. LITIGÂNCIA 
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 33
DE MÁ-FÉ CARACTERIZADA. 1. Os órgãos julgadores não estão obrigados a examinar 
todas as teses levantadas durante um processo judicial, bastando que as decisões proferidas 
estejam devida e coerentemente fundamentadas, em obediência ao que determina o art. 93, 
inc. IX, da Lei Maior. Isso não caracteriza ofensa ao art. 535, inc. II, do CPC. Precedente. 
2. É pacífi co o entendimento desta Corte Superior no sentido de que a ação de consignação 
em pagamento é via inadequada para forçar a concessão de parcelamento e discutir a exi-
gibilidade e a extensão do crédito tributário. Precedentes. 3. Há pelo menos cinco anos foi 
fi rmada a orientação do Superior Tribunal de Justiça no sentido de que "[o] deferimento do 
parcelamento do crédito fi scal subordina-se ao cumprimento das condições legalmente previs-
tas. Dessarte, afi gura-se inadequada a via da ação de consignação em pagamento, cujo esco-
po é a desoneração do devedor, mediante o depósito do valor correspondente ao crédito, e não 
via oblíqua à obtenção de favor fi scal, em burla à legislação de regência" (REsp 554.999/
RS, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma, DJU 10.11.2003). 4. Em razão da longevidade 
do entendimento da Corte Superior, tem-se, aqui, caso em que o recurso especial tem nítido 
propósito protelatório, o que atrai a aplicação dos arts. 17 e 18 do CPC. 5. Aplicação do 
decidido no REsp 979.505/PB, Segunda Turma, de minha relatoria, j. 26.8.2008: multa 
por litigância de má-fé pela interposição de recurso especial, o qual funciona, na hipótese, 
unicamente como obstáculo do qual a parte lança mão para prejudicar o andamento do fei-
to. Incidência dos arts. 17 e 18 do CPC. 6. Recurso especial não-provido, com aplicação das 
conseqüências previstas no art. 18 do CPC e expedição de ofício para a Seccional da Ordem 
dos Advogados do Brasil competente para que sejam apuradas as condutas do patrono da 
parte recorrente.
PROCESSO CIVIL E TRIBUTÁRIO — CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO — 
ART. 164, I, DO CTN — PAGAMENTO DO PRINCIPAL ACRESCIDO DE JUROS 
MORATÓRIOS MAS SEM A MULTA MORATÓRIA — DISCUSSÃO A RESPEITO 
DA ILEGALIDADE DA MULTA: POSSIBILIDADE. 1. Cabível a discussão, em sede de 
ação de consignação em pagamento fundada no art. 164, I, do CTN, de toda a matéria de 
fato ou de direito relacionada com o crédito tributário. Precedentes desta Corte. 2. Recurso 
especial provido.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL. AÇÃO DE 
CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO DE TRIBUTO. ADEQUAÇÃO DA VIA. IPTU. 
IMUNIDADE TRIBUTÁRIA. REQUISITOS ESTABELECIDOS PELO ARTIGO 14, 
DO CTN. IMPOSSIBILIDADE DE EXAME EM RECURSO ESPECIAL. INCIDÊN-
CIA DA SÚMULA 7/STJ 1. "É correta a propositura da ação consignatória em pagamento 
para fi ns de o contribuinte se liberar de dívida fi scal cujo pagamento seja recusado ou difi cul-
tado pelos órgãos arrecadadores — arts. 156, VIII, e 164 do CTN." (AgRg no Ag 767.295/
MG, Rel. Min. José Delgado, Primeira Turma, DJ 16.10.2006). 2. "Para rever as conclu-
sões do Tribunal a quo acerca do preenchimento ou não dos requisitos necessários à fruição 
da imunidade tributária, faz-se necessário o revolvimento do espectro probatório contido nos 
autos, o que é inviável em sede de recurso especial, a teor da Súmula n. 7 do STJ." (REsp 
771.798/SP, Rel. Ministro João Otávio de Noronha, Segunda Turma, DJ 18.04.2007). 3. 
Agravo Regimental não provido.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 34
CAUTELAR DE CAUÇÃO
OBJETIVO: O contribuinte pode, após o vencimento da sua obrigação tributária 
e antes do ajuizamento da execução fi scal, garantir o juízo de forma antecipada, para o 
fi m de obter certidão positiva com efeito de negativa. A caução oferecida pelo contri-
buinte, antes da propositura da execução fi scal, é equiparável à penhora antecipada e 
viabiliza a certidão pretendida.
• Artigo 206, do CTN: tem os mesmos efeitos previstos no artigo 205 (prova de 
quitação de tributo) a certidão de que conste a existência de créditos não venci-
dos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou 
cuja exigibilidade esteja suspensa.
• CONCLUSÃO: A percorrer-se entendimento diverso, o contribuinte que con-
tra si tenha ajuizada ação de execução fi scal ostenta condição mais favorável do 
que aquele contra o qual o Fisco não se voltou judicialmente ainda. Deveras, 
não pode ser imputado ao contribuinte solvente, isto é, aquele em condições de 
oferecer bens sufi cientes à garantia da dívida, prejuízo pela demora do Fisco em 
ajuizar a execução fi scal para a cobrança do débito tributário.• O mecanismo assemelha-se ao previsto no art. 570 do CPC, por força do qual o 
próprio devedor pode iniciar a execução. Outrossim, instigado o Fisco pela cau-
ção oferecida, pode ele iniciar a execução, convertendo-se a garantia prestada 
por iniciativa do contribuinte na famigerada penhora que autoriza a expedição 
da certidão.
CAUTELAR FISCAL
OBJETIVO: Decretar, por iniciativa da Fazenda Pública, indisponibilidade de bens 
e direitos do sujeito passivo da obrigação tributária, precipuamente quanto este tem a 
intenção de frustrar o pagamento da dívida.
Art. 1º. O procedimento cautelar fi scal pode ser instaurado antes ou no curso da 
execução judicial da Dívida Ativa da União, dos Estados, do Distrito Federal, dos 
Municípios e respectivas autarquias.
Parágrafo único. O requerimento da medida cautelar, na hipótese dos incisos V, 
alínea b e VII do art. 2º, independe da prévia constituição do crédito tributário.
Art. 2º A medida cautelar fi scal poderá ser requerida contra o sujeito passivo de 
crédito tributário ou não tributário, quando o devedor:...
V — notifi cado pela Fazenda Pública para que proceda ao recolhimento do cré-
dito fi scal:...
b) põe ou tenta pôr seus bens em nome de terceiros;...
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 35
VII — aliena bens ou direitos sem proceder à devida comunicação ao órgão da 
Fazenda Pública competente, quando exigível em virtude de lei;...”
CONCLUSÃO: Apesar de ter perdido um pouco de sua utilidade, a medida cau-
telar fi scal ainda tem muita importância, pois visa a garantir que a Fazenda Pública 
efetive a execução e consiga arrecadar o montante devido, conforme os princípios da 
supremacia do interesse público sobre o interesse privado e da indisponibilidade do 
interesse público.
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
LEGISLAÇÃO
• CÓDIGO PROCESSO CIVIL
• LEI 6.830/80 — LEI DE EXECUÇÃO FISCAL
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
DOUTRINA
• Lopes, Mauro Luis Rocha. Processo Judicial Tributário. Execução Fiscal e Ações 
Tributárias. 5ª ed. Impetus. Rio de Janeiro. 2008
• Pacheco, Jose da Silva. Comentários à Lei de Execução Fiscal. 12ª ed. Saraiva. 
São Paulo. 2009
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
JURISPRUDÊNCIA STJ
• Súmula nº 392 — A Fazenda Pública pode substituir a certidão de dívida ativa 
(CDA) até a prolação da sentença de embargos, quando se tratar de correção de 
erro material ou formal, vedada a modifi cação do sujeito passivo da execução.
• Súmula nº 393 — A exceção de pré-executividade é admissível na execução fi s-
cal relativamente às matérias conhecíveis de ofício que não demandem dilação 
probatória.
• Súmula nº 409 — Em execução fi scal, a prescrição ocorrida antes da proposi-
tura da ação pode ser decretada de ofício (art. 219, § 5º, do CPC).
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 36
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 282, CPC. A petição inicial indicará:
I — o juiz ou tribunal, a que é dirigida (VARA/COMPETÊNCIA)
II — os nomes, prenomes, estado civil, profi ssão, domicílio e residência do 
autor e do réu (QUALIFICAÇÃO DO AUTOR/REU)
III — o fato e os fundamentos jurídicos do pedido (FATOS E FUNDAMEN-
TAÇÃO)
IV — o pedido, com as suas especifi cações (PEDIDO)
V — o valor da causA (VALOR DA CAUSA)
VI — as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos ale-
gados (PROVAS)
VII — o requerimento para a citação do réu. (CITAÇÃO)
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 6º....
§ 4º — O valor da causa será o da dívida constante da certidão, com os encar-
gos legais. (VALOR DA CAUSA)
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 16 — O executado oferecerá embargos, no prazo de 30 (trinta) dias, con-
tados: (PRAZO DOS EMBARGOS)
I — do depósito;
II — da juntada da prova da fi ança bancária;
III — da intimação da penhora.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 37
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 16....
§ 1º — Não são admissíveis embargos do executado antes de garantida a exe-
cução.
§ 2º — No prazo dos embargos, o executado deverá alegar toda matéria útil à 
defesa, requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemu-
nhas, até três, ou, a critério do juiz, até o dobro desse limite.
§ 3º — Não será admitida reconvenção, nem compensação, e as exceções, salvo 
as de suspeição, incompetência e impedimentos, serão argüidas como maté-
ria preliminar e serão processadas e julgadas com os embargos.
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
VARA / JUÍZO COMPETENTE
• Vara Federal ou Vara Federal Especializada em Execução Fiscal da Capital 
(União x Estado ou Município) ou Estadual — Fazenda Pública (Estado x Mu-
nicípio) — Juízo do foro do domicílio tributário do sujeito passivo (art. 891, 
CPC c/c arts. 127 e 159, CTN e Art. 109, CF/88)
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
LEGITIMIDADE AD CAUSAM ATIVA
• art. 4º, LEF — devedor, fi ador, espólio, massa, responsável por dívidas tributá-
rias ou não, sucessores a qualquer título
• contribuinte ou responsável
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
LEGITIMIDADE AD CAUSAM PASSIVA
• Pessoa jurídica de direito público federal, estadual ou municipal (entes federa-
tivos, autarquias e fundações)
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 38
• Sujeito passivo da relação jurídico tributária
• Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titu-
lar da competência para exigir o seu cumprimento
• Capacidade tributária ativa — Art. 7º, CTN: A competência tributária é inde-
legável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fi scalizar tributos, ou de 
executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, 
conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 
3º do artigo 18 da Constituição
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
• Relevante citar: Distribuição por dependência; exceções — art 745 CPC — 
Prescrição/Decadência; Garantia do juízo
• Art. 745. Nos embargos, poderá o executado alegar:
I — nulidade da execução, por não ser executivo o título apresentado;
II — penhora incorreta ou avaliação errônea;
III — excesso de execução ou cumulação indevida de execuções;
IV — retenção por benfeitorias necessárias ou úteis, nos casos de título para 
entrega de coisa certa (art. 621);
V — qualquer matéria que lhe seria lícito deduzir como defesa em processo de 
conhecimento.
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
CONEXÃO POR PREJUDICIALIDADE
• Distribuição por dependência
• Art. 103. Reputam-se conexas duas ou mais ações, quando Ihes for comum o 
objeto ou a causa de pedir.
• Art. 105. Havendo conexão ou continência, o juiz, de ofício ou a requerimento 
de qualquer das partes, pode ordenar a reunião de ações propostas em separado, 
a fi m de que sejam decididas simultaneamente.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 39
• Art. 106. Correndo em separado ações conexas perante juízes que têm a mesma 
competência territorial, considera-se prevento aquele que despachou em pri-
meiro lugar.
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
ANTECIPAÇAO DE TUTELA
• Art. 273. O juiz poderá, a requerimento da parte, antecipar, total ou parcial-
mente, os efeitos da tutela pretendida no pedido inicial, desde que, existindo 
prova inequívoca, se convença da verossimilhança da alegação e:
I — haja fundado receio de dano irreparável ou de difícil reparação;...
• Art. 151, CTN: Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
V — a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies 
de ação judicial;
• Art. 585, CPC, § 1o: A propositura de qualquer ação relativa ao débito cons-
tante do título executivo não inibe o credor de promover-lhe a execução.
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
FUNDAMENTAÇÃO (MÍNIMO DE 3 PARÁGRAFOS)
• Destacar os motivos peloqual escolheu esta ação, utilizando os artigos retrocitados
• Explicar qual a relação jurídica se pretende desconstituir, explicitando os polos 
ativos e passivos, bem como a questão fático-jurídica (fundamentos de fato e de 
direito) que enseja a anulação/desconstituição da execução fi scal
• Escolher jurisprudências pertinentes ao caso concreto e justifi car o pedido (Sú-
mulas do STF, STJ e jurisprudências)
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
PEDIDO
• a citação do réu
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 40
• julgar procedente o pedido para extinguir a execução fi scal em face da prescri-
ção/decadência, inexigibilidade do título, ilegitimidade das partes, cumulação 
indevida de execuções, excesso de execução, nulidade do processo, causas impe-
ditivas modifi cativas ou extintivas da obrigação, exceções processuais peremp-
tórias (coisa julgada e litispendência) e dilatórias (suspeição, incompetência e 
impedimento), nulidade do título, inconstitucionaliddae da exação, nulidade 
do processo originário, inocorrência do fato gerador
• a condenação do réu aos ônus de sucumbência
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL
DECLINAR ENDEREÇO
• Art. 39, CPC. Compete ao advogado, ou à parte quando postular em causa própria:
I — declarar, na petição inicial ou na contestação, o endereço em que receberá 
intimação;
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
LEGISLAÇÃO
• CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
DOUTRINA
• Lopes, Mauro Luis Rocha. Processo Judicial Tributário. Execução Fiscal e Ações 
Tributárias. 5ª ed. Impetus. Rio de Janeiro. 2008
• Cais, Cleide Previtalli. O Processo Tributário. Coleção Estudos de Direito de 
Processo. Vol. 22. 6ª ed. RT. São Paulo. 2009
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 41
JURISPRUDÊNCIA STJ
• Súmula nº 393 — A exceção de pré-executividade é admissível na execução fi s-
cal relativamente às matérias conhecíveis de ofício que não demandem dilação 
probatória.
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 5º, LV, CF/88: LV — aos litigantes, em processo judicial ou administrati-
vo, e aos acusados em geral são assegurados o contraditório e ampla defesa, com 
os meios e recursos a ela inerentes;
• Art. 267. Extingue-se o processo, sem resolução de mérito:...
IV — quando se verifi car a ausência de pressupostos de constituição e de desen-
volvimento válido e regular do processo;..
Vl — quando não concorrer qualquer das condições da ação, como a possibili-
dade jurídica, a legitimidade das partes e o interesse processual;
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
ARTIGOS DE LEITURA OBRIGATÓRIA
• Art. 586. A execução para cobrança de crédito fundar-se-á sempre em título de 
obrigação certa, líquida e exigível.
• Art. 618. É nula a execução:
I — se o título executivo não for líquido, certo e exigível (art. 586);...
II — se o devedor não for regularmente citado;
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 42
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
VARA/JUÍZO COMPETENTE
• Vara Federal ou Vara Federal Especializada em Execução Fiscal da Capital 
(União x Estado ou Município) ou Estadual — Fazenda Pública (Estado x Mu-
nicípio) — Juízo do foro do domicílio tributário do sujeito passivo (art. 891, 
CPC c/c arts. 127 e 159, CTN e Art. 109, CF/88)
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
LEGITIMIDADE AD CAUSAM ATIVA
• Art. 4º — A execução fi scal poderá ser promovida contra:
I — o devedor;
II — o fi ador;
III — o espólio;
IV — a massa;
V — o responsável, nos termos da lei, por dívidas, tributárias ou não, de pessoas 
físicas ou pessoas jurídicas de direito privado; e
VI — os sucessores a qualquer título.
• contribuinte ou responsável
• terceiros
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
LEGITIMIDADE AD CAUSAM PASSIVA
• Pessoa jurídica de direito público federal, estadual ou municipal (entes federa-
tivos, autarquias e fundações)
• Sujeito passivo da relação jurídico tributária
• Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titu-
lar da competência para exigir o seu cumprimento
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 43
• Capacidade tributária ativa — Art. 7º, CTN: A competência tributária é inde-
legável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fi scalizar tributos, ou de 
executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, 
conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 
3º do artigo 18 da Constituição
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
PRELIMINARES
• Não há obrigação legal
• Relevante citar: Distribuição por dependência; desnecessidade de dilação pro-
batória
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
ANTECIPAÇAO DE TUTELA
• Suspender a execução
• Art. 273. O juiz poderá, a requerimento da parte, antecipar, total ou parcial-
mente, os efeitos da tutela pretendida no pedido inicial, desde que, existindo 
prova inequívoca, se convença da verossimilhança da alegação e:
I — haja fundado receio de dano irreparável ou de difícil reparação;...
• Art. 151, CTN: Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:...
V — a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de 
ação judicial;
• Art. 585, CPC, § 1o: A propositura de qualquer ação relativa ao débito cons-
tante do título executivo não inibe o credor de promover-lhe a execução.
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
FUNDAMENTAÇÃO (MÍNIMO DE 3 PARÁGRAFOS)
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 44
• Destacar os motivos pelo qual escolheu esta defesa processual, utilizando os 
artigos retrocitados
• Explicar qual a relação jurídica se pretende desconstituir, explicitando os polos 
ativos e passivos, bem como a questão fático-jurídica (fundamentos de fato e de 
direito) que enseja a anulação/desconstituição da execução fi scal
• Escolher jurisprudências pertinentes ao caso concreto e justifi car o pedido (Sú-
mulas do STF, STJ e jurisprudências)
EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE (OPOSIÇÃO PRÉ-PROCESSUAL OU OBJEÇÃO 
DE PRÉ-EXECUTIVIDADE)
PEDIDO
• Intimação do réu para impuganar
• julgar procedente o pedido para extinguir a execução fi scal em face da nulidade 
formal e material da CDA (defesa formal); falta de liquidez, certeza e exigibili-
dade do título (falta de exequibilidade — art. 586, CPC); prescrição/decadên-
cia, pagamento, imunidade, isenção, não— incidência, anistia, remissão, com-
pensação, novação (defesa material), cumulação indevida de execuções, excesso 
de execução, exceções processuais peremptórias (coisa julgada e litispendência) 
e dilatórias (suspeição, incompetência e impedimento), nulidade do título, in-
constitucionaliddade da exação, nulidade do processo originário, inocorrência 
do fato gerador
• a condenação do réu aos ônus de sucumbência
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 45
PROVAS ANTERIORES DA OAB-RJ — 1ª FASE
www.oab-rj.org.br
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 46
41º EXAME DE ORDEM
Em 10.05.2005 LIVANA MARIA ANDRADE arrematou judicialmente um imó-
vel por RS 350.000 localizado no Município de Rancho Queimado. Recolheu o ITBI, 
com base no valor arrematado em juízo.
A Sra. LIVANA MARIA ANDRADE é agricultora e utiliza o imóvel para a produ-
ção agrícola e pecuária.O imóvel está dentro da zona urbana defi nida por lei pelo Município, já que a rua 
onde se encontra o imóvel é asfaltada e o Município fornece água e sistema de esgoto 
sanitário.
Em 10.05.2008 recebeu notifi cação fi scal exigindo diferenças no valor do ITBI pago 
por ocasião da aquisição judicial do imóvel. O fi sco Municipal entendeu que o tributo 
deveria ser calculado com base no valor da avaliação judicial realizada no processo de 
execução no qual ocorreu a arrematação (RS 380.000). A Sra. LIVINA permaneceu 
inerte e é inscrita em dívida ativa em 10.08.2008.
Em 10.06.2010 foi citada em execução fi scal proposta pelo Município de Rancho 
Queimado para a cobrança do ITBI e do IPTU dos anos de 2007, 2008 e 2009, os 
quais nunca foram pagos.
A Sra. LIVANA tem bens penhorados em 10.07.2010 e lhe procura, em 20.07.2010, 
para a defesa de seus direitos.
Na qualidade de advogado da Sra. LIVINA, elabore a peça processual que melhor 
atenda o seu direito, especifi cando seus fundamentos.
40º EXAME DE ORDEM
A sociedade empresária Móveis Ltda., com um único estabelecimento comercial 
na cidade de Belo Horizonte — MG, celebrou contrato comercial com sociedade de 
país estrangeiro, fi cando acertado que tal país exportaria para o Brasil determinada 
mercadoria, cujo recebimento ocorreria no estado de São Paulo. Como há incidência 
de ICMS sobre a importação da mercadoria, o preposto de Móveis Ltda., por ocasião 
do despacho aduaneiro, no estado de São Paulo, apresentou a correspondente guia de 
recolhimento do ICMS, indicando como benefi ciário o estado de Minas Gerais, e o 
inspetor da Receita Federal do Brasil liberou a referida mercadoria. Entretanto, o agente 
fi scal estadual de São Paulo abordou o preposto, solicitando-lhe que apresentasse a guia 
de recolhimento do ICMS e, ao constatar que o estado benefi ciário era o de Minas Ge-
rais, apreendeu a mercadoria e informou que só a liberaria mediante a apresentação do 
comprovante de pagamento do ICMS em favor do estado de São Paulo. Inconformados 
com a apreensão da mercadoria, os diretores da sociedade constituíram advogado.
Em face dessa situação hipotética, na qualidade de advogado(a) de Móveis Ltda., 
redija a medida judicial mais célere para a defesa dos interesses da referida sociedade 
empresária, abordando todos os aspectos de direito material e processual pertinentes.
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 47
39º EXAME DE ORDEM — RJ
Santo Antônio, n.º 1.001, no Município de Taió — SC, foi notifi cada, em 
1.º/3/2008, pelo município de Rio do Sul — SC, para recolher o ISS relativo aos 
serviços de transporte escolar realizados entre os municípios citados, no período de 
1.º/1/2003 a 31/12/2007. O tributo não foi pago nem foi oferecida impugnação admi-
nistrativa. Em 10/11/2008, o responsável legal da referida empresa procurou escritório 
de advocacia com o objetivo de propor uma única ação judicial visando ao cancelamen-
to da notifi cação fi scal e à obtenção, urgente, de certidão de regularidade fi scal para 
participar de procedimento licitatório no município de Rio do Sul — SC. A execução 
fi scal foi proposta em 10/8/2008, com base na certidão de dívida ativa lavrada em 
10/5/2008.
Em face dessa situação hipotética, na qualidade de advogado(a) constituído(a) pela 
empresa RN Ltda., proponha a ação judicial cabível, considerando que a sociedade em-
presária não foi citada e não quer pagar o tributo nem sofrer qualquer constrição de bens.
38º EXAME DE ORDEM — RJ
A igreja São Francisco, sediada no município de Natal — RN, possui um exten-
so imóvel, dividido em vários prédios. Um desses prédios é destinado aos cultos e os 
demais estão alugados, sendo o valor dos aluguéis revertido para a manutenção das 
fi nalidades essenciais da igreja. Por entender que o aluguel do imóvel a afastava da 
imunidade constitucional, o administrador da igreja realizou o pagamento do IPTU 
referente a todos os imóveis alugados. Certo dia, tendo tomado conhecimento de que 
outro templo não pagava tal imposto, nem mesmo com relação aos imóveis alugados, o 
administrador, entendendo indevido o pagamento que vinha efetuando, resolveu con-
sultar profi ssional da advocacia.
Em face dessa situação hipotética, na qualidade de advogado(a) contratado(a) pela 
referida igreja, proponha a medida judicial que entender cabível para a defesa de seus 
interesses, abordando os aspectos de direito material e processual pertinentes, com ful-
cro na doutrina e(ou) jurisprudência.
37º EXAME DE ORDEM — RJ
No ano de 2006, Augusto, residente em Porto Alegre — RS, fi rmou com a imobi-
liária Delta, domiciliada em São Paulo — SP, contrato de promessa de compra e venda 
de imóvel localizado em loteamento situado em Salvador — BA. Conforme o contrato, 
Augusto deveria pagar o imóvel em 30 parcelas mensais. Após ter pago algumas parcelas, 
Augusto descobriu que o loteamento estava localizado em terra pública estadual e que, 
portanto, a empresa estava praticando crime de grilagem. Em vista disso, suspendeu o 
pagamento das prestações, antes mesmo de receber a posse do imóvel. Por determinação 
do fi sco, a empresa enviou à respectiva secretaria municipal de fi nanças a listagem dos 
PRÁTICA JURÍDICA IV
FGV DIREITO RIO 48
adquirentes. Em 2008, ao requerer certidão negativa de débito, Augusto foi informado 
de que devia ao município valor de IPTU e taxa de iluminação pública, relativos ao 
lote objeto do citado contrato, nos montantes de, respectivamente, R$ 1.000,00 e R$ 
200,00. Inconformado, Augusto decidiu procurar escritório de advocacia para a propo-
sição de ação judicial com a fi nalidade de obter o cancelamento da dívida e a expedição 
imediata da certidão.
Em face da situação hipotética apresentada, na qualidade de advogado(a) 
contratado(a) por Augusto, elabore a peça processual que entender cabível para a defesa 
dos interesses de seu cliente, abordando, em seu texto, todos os aspectos pertinentes, 
com base na lei, doutrina e jurisprudência.
36º EXAME DE ORDEM — RJ
Em razão de decisão tomada no CONFAZ, fi rmada pelos secretários da Fazenda das 
27 unidades da Federação, foi aprovada no Congresso Nacional uma lei complementar 
com as seguintes disposições relativas ao ICMS: o art. 1.o iguala em âmbito nacional a 
alíquota do ICMS incidente sobre a produção e
comercialização do arroz, passando do que era, em média, 10%, para 30% em todas 
as unidades da Federação; o art. 2.o determina que, nas operações que destinem quais-
quer mercadorias para o exterior, seja mantido e aproveitado o montante do crédito do 
imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; o art. 3.o determina que, nas 
operações de vendas isentas, os contribuintes vendedores tenham igualmente o direito 
à manutenção e ao aproveitamento do montante do crédito do imposto cobrado nas 
operações e prestações anteriores. A cláusula de vigência dessa lei, publicada em 31 de 
maio de 2008, reza, apenas, que a lei entra em vigor na data de sua publicação. Em 30 
de junho de 2008, o secretário da Fazenda do estado de São Paulo editou decreto de 
regulamentação de tal lei, no qual se estabelece a exigência das novas alíquotas a partir 
de 1.º de janeiro de 2009.
Considerando a situação hipotética acima apresentada e supondo que você tenha 
sido contratado(a) por uma empresa agropecuária produtora e exportadora de arroz, 
situada e domiciliada em São Paulo, para ajuizar uma ação judicial com vistas a evitar 
prejuízos tributários decorrentes da lei mencionada, elabore a peça judicial adequada a 
atender às pretensões de sua cliente. A peça não deve conter pedido ou causa de pedir 
que fi ra o texto constitucional ou que, de alguma forma, prejudique o cliente.
35º EXAME DE ORDEM — RJ
Suponha que a União tenha editado, em 31 de dezembro de 2007, uma lei comple-
mentar que novamente instituiu a contribuição provisória sobre movimentação fi nan-
ceira