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2 – IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS -2013
 Veja os impostos e as contribuições mais importantes sobre compras e vendas quanto submeter às provas de concurso.
IMPOSTOS
ICMS – Imposto dobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e de Comunicação.
. Imposto de competência estadual.
. Incide sobre a circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal, comunicações e fornecimento de energia elétrica.
. Nem todas as mercadorias ou operação estão sujeitas ao ICMS: há casos de isenção e de não-isenção previstos na legislação específica (Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro).
. É considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor está incluso no valor das mercadorias.
. É um imposto não cumulativo, isto é, o valor incidente em uma operação (compra) será compensado do valor incidente em uma operação subseqüente (venda).
. A alíquota (porcentagem) poderá variar em função do tipo de mercadoria, do destino, da origem etc.
. Existe uma alíquota básica para a maior parte das mercadorias.
Exemplo prático:
Fatos ocorridos em uma empresa comercial durante o mês de agosto.
Compras de mercadorias, à vista, do fornecedor Comercial Santos S/A, conforme NF nº 010, no valor de R$ 10.000 com ICMS incidente de 18%.
Vendas de mercadorias efetuadas durante o mês, à vista, conforme nossas Notas Fiscais nº 18 a 28, no valor de R$ 30.000, com ICMS incidente no valor de 18%.
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ICMS nas Devoluções de Compras e nas Devoluções de Vendas.
Consideres seguintes fatos ocorridos em uma empresa comercial durante o mês de julho:
Devolução de parte da compra efetuada junto ao fornecedor Comercial Santos S/A, conforme nossa NF nº 130, no valor de R$ 1.000, com ICMS incidente de 18%.
Devolução de parte das mercadorias vendidas à vista por R$ 5.000, com ICMS incidente de 18%, conforme Nota Fiscal de entrada nº 150.
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Linguagem Contábil x Linguagem Fiscal
. O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contábil, esse direito representa débito na conta ICMS a Recuperar; na Linguagem fiscal, crédito da empresa perante o Governo do Estado.
. O ICMS incidente nas vendas corresponde à obrigação da empresa. Na linguagem contábil, essa obrigação representa crédito na conta IMS a Recuperar ou na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal representa débito da empresa para o Governo do Estado.
IPI – Imposto dobre produtos Industrializados
. Imposto de competência federal
. Por incidir sobre produtos industrializados, é devido pelas empresas industriais e por algumas empresas a elas equiparadas.
. Nem todos os produtos industrializados ou operações estão sujeitas ao IPI.
. O IPI é considerado imposto por fora. Isto significa que seu valor é calculado aplicando-se uma alíquota sobre o preço dos produtos, depois os valores são somados.
. O IPI também é imposto não cumulativo, isto é, o valor do imposto incidente em uma operação de compra será abatido do valor do imposto incidente na operação de venda subseqüente.
Exemplo prático
Fatos ocorridos em uma empresa industrial, durante o mês de setembro:
Compra de matéria-prima, à vista, da empresa Três Irmãs S/A, com conforme NF nº 214, no valor de R$ 3.000, com IPI incidente de 10%, perfazendo um total de R$ 3.300.
Vendas de produtos, à vista durante o mês, conforme nossas Notas Fiscais nº 110 a 180, no valor de R$ 7.000, com IPI incidente de 10%, perfazendo o total de R$ 7.700.
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ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
. Imposto de competência municipal.
. Costuma-se calcular ISS mensalmente, mediante a aplicação de uma alíquota – variável em cada município, sobre o valor dos serviços prestados no referido mês.
. Como o ISS também deve ser recolhido sempre no mês seguinte ao da ocorrência do seu fato gerador, no mês da ocorrência esse fato deve ser contabilizado.
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Contribuições Incidentes sobre as Vendas
PIS/PASEP e COFINS sobre o Faturamento
PIS – Programa de Integração Social
. As empresas devem recolher mensalmente ao Governo Federal.
. A Legislação tributária trada da contribuição do PIS juntamente ao Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (Pasep).
. São contribuintes do PIS/Pasep sobre o Faturamento as pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do imposto de renda, inclusive empresas prestadoras de serviços , empresas públicas e sociedadesmdem economia mista e suas subsidiárias, excluídas as microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo regime simples. As entidades sem fins lucrativos, públicas ou particulares, recolhem essa contribuição com base na suas folhas de pagamento. (1%.).
. alíquota 0,65%.
D – PIS/Pasep sobre o Faturamento
C- PIS/Pasep a Recolher
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social.
. As empresas devem recolher mensalmente ao governo Federal.
. alíquota 3%.
D- COFINS sobre Faturamento
C- COFINS a Recolher
As empresas devem recolher as contribuições para o PIS/Pasep e para a COFINS sempre no mês seguinte ao mês seguinte ao mês da ocorrência dos respectivos fatos geradores.
. ATIVIDADE PRÁTICA
Operações realizadas na empresa Comercial J. Boni Ltda.,
Mês de outubro:
Compra de mercadorias de J.Boni & Cia, conforme Nota Fiscal nº 890 no valor de R$ 20.000 à vista. ICMS destacado pela alíquota de 18%.
Venda de mercadorias à vista, conforme nossa Nota Fiscal nº 545, no valor de R$ 10.000. ICMS destacado pela alíquota de 18%.
Nossa devolução ao fornecedor J.A. & Cia. de parte da compra efetuada à vista, conforme nossa Nota Fiscal nº 144, no valor de R$ 1.000. ICMS destacado pela alíquota de 18%.
Recebemos, em devolução, mercadorias vendidas à visa, conforme nossa Nota Fiscal de entrada nº 14, no valor de R$ 2.500. ICMS destacado pela alíquota de 18%.
Compra de mercadorias, a prazo, mediante aceite de duplicatas da Casa Palmeiras S/A, conforme Nota Fiscal nº 8.870, no valor de R$ 100.000. Valor do IPI : 10.000; ICMS calculado pela alíquota de 28%.
Compra de mercadorias a prazo, com aceite de duas duplicatas, do fornecedor Elias Lopes S/A, conforme Nº 723. Valor das mercadorias R$ 500.000; valor do IPI: R$ 50.000; ICMS destacado pela alíquota de 18%.
Venda de mercadorias à vista, efetuada durante o mês, conforme livro Registro de Saídas, no valor de R$ 1.000.000. ICMS destacado pela alíquota de 18%.
 Pede-se:
Contabilize no Diário e nos Razonetes as operações referente ao mês de outubro, utilizando contas distintas para o registro de direitos e obrigações relativas ao ICMS.
Em 31 de outubro, apure o saldo da conta ICMS e efetue os ajustes necessários.
Calcule e contabilize as contribuições para o PIS/Pasep e para a Cofins (provisionamento), considerando que a empresa está sujeita ao regime cumulativo de tributação dessas duas contribuições
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Contabilize no Diário e nos Razonetes os fatos de novembro, utilizando contas distintas para o registro de direitos e obrigações relativas ao ICMS.
Efetue os recolhimentos em dinheiro, referentes às obrigações com o PIUS/Pasep e com a Cofins de outubro.
Apure, em 30 de novembro, o saldo da conta ICMS e efetue os ajustes necessários.
Calcule e contabilize as contribuições para o PIS/Pasep e para a Cofins referentes a novembro (provisionamento), considerando que a empresa esta sujeita ao regime cumulativode incidência desses dois tributos.