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1 SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO CIÊNCIAS CONTÁBEIS PAULO HENRIQUE S. FONSECA RODRIGO DURÃES DIAS SARA VANESSA PEREIRA SILVA ORÇAMENTO EMPRESARIAL Montes Claros 2014 2 PAULO HENRIQUE S. FONSECA RODRIGO DURÃES DIAS SARA VANESSA PEREIRA SILVA ORÇAMENTO EMPRESARIAL Trabalho interdisciplinar apresentado ao Curso Ciências Contábeis da UNOPAR - Universidade Norte do Paraná. Montes Claros 2014 3 SUMÁRIO Introdução....................................................................................................04 Desenvolvimento das Tabelas Orçamentárias............................................05 Conclusão....................................................................................................13 Referências Bibliográficas...........................................................................14 4 INTRODUÇÃO Perante este mercado mudanças no cenário contábil, cada vez mais o contador necessita de uma constante busca de informações, apliando seus conhecimentos para uma melhor gestão e para agregar valores e, tornando um profissional competente e habilidoso para exercer habilidade e inteligência o papel de gestor da informação e utilizar seus mecanismos no papel decisório das empresas. Dessa forma o seguinte trabalho abaixo em suas discursões pretende discutir o papel que o orçamento empresarial, a gestão financeira, as noções de atuária e o direito empresarial têm em uma organização, bem como os erros que muitos gestores tem feito com relação a sua real aplicação. 5 DESENVOLVIMENTO DAS TABELAS ORÇAMENTÁRIAS Com as informações das tabelas a seguir serão elaboras as demais tabelas solicitadas. Valores Médios Históricos de Vendas PRODUTO QUANTIDADE VALOR UNITARIO TOTAL PRODUTO A 1200 R$ 50,00 R$ 60.000,00 PRODUTO B 2000 R$ 25,00 R$ 50.000,00 PRODUTO C 4000 R$ 17,50 R$ 70.000,00 Variação para Orçamento sobre a Média Histórica PRODUTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 PRODUTO A 20% -5% 10% 50% 0% 25% PRODUTO B 10% 15% 20% -10% 30% 40% PRODUTO C 5% 5% -5% 10% 15% 20% Diante dos dados didáticos fornecido elaboramos a tabela de ORÇAMENTO DE VENDAS. Tabela 3 ORÇAMENTO DE VENDAS PRODUTO A MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 PREVISÃO DE VENDAS 1.440 1.140 1.320 1.800 1.200 1.500 PREÇO UNITÁRIO R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 TOTAL DE VENDAS R$ 72.000,00 R$ 57.000,00 R$ 66.000,00 R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 75.000,00 IMPOSTOS S\ VENDAS 20% R$ 14.400,00 R$ 11.400,00 R$ 13.200,00 R$ 18.000,00 R$ 12.000,00 R$ 15.000,00 RECEITA LIQUÍDA R$ 57.600,00 R$ 45.600,00 R$ 52.800,00 R$ 72.000,00 R$ 48.000,00 R$ 60.000,00 PRODUTO B MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 PREVISÃO DE VENDAS 2.200 2.300 2.400 1.800 2.600 2.800 PREÇO UNITÁRIO R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 TOTAL DE VENDAS R$ 55.000,00 R$ 57.500,00 R$ 60.000,00 R$ 45.000,00 R$ 65.000,00 R$ 70.000,00 IMPOSTOS S\ VENDAS 20% R$ 11.000,00 R$ 11.500,00 R$ 12.000,00 R$ 9.000,00 R$ 13.000,00 R$ 14.000,00 RECEITA LIQUIDA R$ 44.000,00 R$ 46.000,00 R$ 48.000,00 R$ 36.000,00 R$ 52.000,00 R$ 56.000,00 PRODUTO C MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 6 PREVISÃO DE VENDAS R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 PREÇO UNITÁRIO R$ 73.500,00 R$ 73.500,00 R$ 66.500,00 R$ 77.000,00 R$ 80.500,00 R$ 84.000,00 TOTAL DE VENDAS R$ 14.700,00 R$ 14.700,00 R$ 13.300,00 R$ 15.400,00 R$ 16.100,00 R$ 16.800,00 IMPOSTOS S\ VENDAS 20% R$ 58.800,00 R$ 58.800,00 R$ 53.200,00 R$ 61.600,00 R$ 64.400,00 R$ 67.200,00 RECEITA LIQUIDA R$ 160.400,00 R$ 150.400,00 R$ 154.000,00 R$ 169.600,00 R$ 164.400,00 R$ 183.200,00 Para apresentarmos a tabela a cima multiplicamos a previsão de vendas pelo preço unitário e encontramos o valor total das vendas dos meses 1 a 6 dos produtos A, B e C. Subtraindo o valor do imposto sobre as vendas encontraremos a receita liquida. Após concluir a tabela de ORÇAMENTO DE VENDAS iremos apresentar a tabela de RECEITAS PREVISTAS\ VENDAS E ENTRADA LIQUIDA EM CAIXA. Tabela 4 RECEITAS PREVISTAS\ VENDAS E ENTRADA LIQUIDA EM CAIXA PRODUTO A MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 PREVISÃO VENDAS PRODUTO A 1.440 1.140 1.320 1.800 1.200 1.500 PREÇO UNITARIO PRODUTO A R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 TOTAL DAS VENDAS PRODUTO A R$ 72.000,00 R$ 57.000,00 R$ 66.000,00 R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 75.000,00 IMPOSTOS S\ VENDAS 20% R$ 14.000,00 R$ 11.400,00 R$ 13.200,00 R$ 18.000,00 R$ 12.000,00 R$ 15.000,00 RECEITA LIQUIDA R$ R$ 57.600,00 R$ 45.600,00 R$ 52.800,00 R$ 72.000,00 R$ 48.000,00 R$ 60.000,00 RECEBIMENTO A VISTA R$ 28.800,00 R$ 22.800,00 R$ 26.400,00 R$ 36.000,00 R$ 24.000,00 R$ 30.000,00 RECEBIMENTO A PRAZO R$ 28.800,00 R$ 22.800,00 R$ 26.400,00 R$ 36.000,00 R$ 24.000,00 TOTAL DE RECEBIMENTO R$ 28.800,00 R$ 51.600,00 R$ 49.200,00 R$ 60.400,00 R$ 60.000,00 R$ 24.000,00 PRODUTO B MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 PREVISÃO VENDAS PRODUTO B 2.200 2.300 2.400 1.800 2.600 2.800 PREÇO UNITARIO PRODUTO B R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 R$ 25,00 TOTAL DAS VENDAS PRODUTO B R$ 55.000,00 R$ 57.500,00 R$ 60.000,00 R$ 45.000,00 R$ 65.000,00 R$ 70.000,00 IMPOSTOS S\ VENDAS 20% R$ 11.000,00 R$ 11.500,00 R$ 12.000,00 R$ 9.000,00 R$ 13.000,00 R$ 14.000,00 RECEITA LIQUIDA R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 7 44.000,00 46.000,00 48.000,00 36.000,00 52.000,00 56.000,00 RECEBIMENTO A VISTA R$ 22.000,00 R$ 23.000,00 R$ 24.000,00 R$ 18.000,00 R$ 26.000,00 R$ 28.000,00 RECEBIMENTO A PRAZO R$ 22.000,00 R$ 23.000,00 R$ 23.000,00 R$ 18.000,00 R$ 26.000,00 TOTAL DE RECEBIMENTO R$ 22.000,00 R$ 45.000,00 R$ 47.000,00 R 41.000,00 R$ 44.000,00 R$ 54.000,00 PRODUTO C MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 PREVISÃO VENDAS PRODUTO C 4.200 4.200 3.800 4.400 4.600 4.800 PREÇO UNITARIO PRODUTO B R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 R$ 17,50 TOTAL DAS VENDAS PRODUTO C R$ 73.500,00 R$ 73.500,00 R$ 66.500,00 R$ 77.000,00 R$ 80.500,00 R$ 84.000,00 IMPOSTOS S\ VENDAS 20% R$ 14.700,00 R$ 14.700,00 R$ 13.300,00 R$ 15.400,00 R$ 16.100,00 R$ 16.800,00 RECEITA LIQUIDA R$ R$ 58.800,00 R$ 58.800,00 R$ 53.200,00 R$ 61.600,00 R$ 64.400,00 R$ 67.200,00 RECEBIMENTO A VISTA R$ 29.400,00 R$ 29.400,00 R$ 26.600,00 R$ 30.800,00 R$ 32.200,00 R$ 33.600,00RECEBIMENTO A PRAZO R$ 29.400,00 R$ 29.400,00 R$ 26.400,00 R$ 30.800,00 R$ 32.200,00 TOTAL DE RECEBIMENTO R$ 29.400,00 R$ 58.800,00 R$ 56.000,00 R$ 57.200,00 R$ 63.000,00 R$ 65.000,00 ENTRADA LIQUÍDA EM CAIXA R$ 82.200,00 R$ 155.400,00 R$ 152.200,00 R$ 158.600,00 R$ 167.000,00 R$ 173.800,00 Esta tabela apresenta o valor das vendas bruta que deduzindo o imposto teremos a receita liquida que foi parcelado de 2 vezes sendo 50% a vista e os outros 50% para o mês seguinte. A tabela a seguir irá tratar da Receita Prevista, ou seja, valores brutos sem desconto de impostos sobre vendas. Tabela 5 ORÇAMENTO DE RECEITAS PREVISTAS PRODUTO MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 PRODUTO A R$ 72.000,00 R$ 57.000,00 R$ 66.000,00 R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 75.000,00 PRODUTO B R$ 55.000,00 R$ 57.500,00 R$ 60.000,00 R$ 45.000,00 R$ 65.000,00 R$ 70.000,00 PRODUTO C R$ 73.500,00 R$ 73.500,00 R$ 66.500,00 R$ 77.000,00 R$ 80.500,00 R$ 84.000,00 TOTAL RECEITA PREVISTA R$ 200.500,00 R$ 188.000,00 R4 195.500,00 R$ 212.000,00 R$ 205.500,00 R$ 229.000,00 8 O valor médio de vendas (tabela 1) que multiplicado pelo percentual da variação (tabela 2) encontra-se o valor da previsão de vendas mensais. Passamos agora a elaborar a tabela de ORÇAMENTO DE CUSTO dos produtos vendidos este envolve os gastos que a empresa tem com a fabricação. Tabela 6 ORÇAMENTO DE CUSTO PRODUTO MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 PRODUTO A 30% 35% 30% 40% 38% 32% PRODUTO B 30% 28% 30% 25% 28% 30% PRODUTO C 55% 58% 48% 60% 55% 50% De acordo com os dados didáticos da atividade os custos foram convertidos em percentuais sobre a venda prevista, estoques iniciais e finais zerados. Tabela 7 ORÇAMENTO DE CUSTOS PRODUTO MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 TOTAL DE VENDA PRODUTO A R$ 72.000,00 R$ 57.000,00 R$ 66.000,00 R$ 90.000,00 R$ 60.000,00 R$ 75.000,00 PERCENTUAL DE CUSTO 30% 35% 30% 40% 38% 32% TOTAL DE CUSTO PRODUTO A R$ 21.600,00 R$ 19.950,00 R$ 19.800,00 R$ 36.000,00 R$ 22.800,00 R$ 24.000,00 TOTAL DE VENDA PRODUTO B R$ 55.000,00 R$ 57.500,00 R$ 60.000,00 R$ 45.000,00 R$ 65.000,00 R$ 70.000,00 PERCENTUAL DE CUSTO 30% 28% 30% 25% 28% 30% TOTAL DE CUSTO PRODUTO B R$ 16.500,00 R$ 16.100,00 R$ 18.000,00 R$ 11.250,00 R$ 18.200,00 R$ 21.000,00 TOTAL DE VENDA PRODUTO C R$ 73.500,00 R$ 73.500,00 R$ 66.500,00 R$ 77.000,00 R$ 80.500,00 R$ 84.000,00 PERCENTUAL DE CUSTO 55% 58% 48% 60% 55% 50% TOTAL DE CUSTO PRODUTO C R$ 40.425,00 R$ 42.630,00 R$ 31.920,00 R$ 42.200,00 R$ 44.275,00 R$ 42.000,00 TOTAL DOS CUSTOS R$ 78.525,00 R$ 78.680,00 R$ 69.720,00 R$ 93.450,00 R$ 85.275,00 R$ 87.000,00 9 Multiplicando o percentual de custo pelo valor bruto da receita prevista encontraremos o valor dos custos. A forma de pagamento destes custos são de 50% a vista e 50% a prazo. Será apresentada a seguir as informações para serem elaboradas as tabelas de ORÇAMENTOS DESPESAS OPERACIONAIS MENSAIS onde inicialmente foram fornecidos os seguintes dados: Tabela 8 ORÇAMENTO DAS DESPESAS OPERACIONAIS MENSAIS MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 5% 6% 5% 6% 6% 7% PERCENTUAIS SOBRE RECEITAS ESTIMADAS GERAIS E ADM R$3.500,0 0 R$3.800,0 0 R$4.000,0 0 R$4.500,00 R$ 5.000,00 R$5.000,0 0 FINANCEIRA S R$ 600,00 R$ 550,00 R$ 720,00 R$ 840,00 R$ 1.020,00 R$ 870,00 Conforme as informações da tabela anterior passamos então a desenvolver a tabela de ORÇAMENTO DAS DESPESAS OPERACIONAIS MENSAIS (PAGAMENTOS), esta tabela está relacionada com os gastos necessários da empresa, como por exemplo, salários e os encargos sociais do pessoal administrativo, honorários do conselho e diretoria, impostos e taxas, aluguéis de escritórios, depreciação de móveis e utensílios, serviços profissionais de auditoria e consultoria. Tabela 9 ORÇAMENTO DAS DESPESAS OPERACIONAIS MENSAIS (PAGAMENTOS) MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 COM. VENDAS R$10.025,00 R$10.280,00 R$9.975,00 R$12.720,00 R$12.330,00 R$16.030,00 GERAIS E ADM R$3.500,00 R$3.800,00 R$4.000,00 R$4.500,00 R$5.000,00 R$5.000,00 FINANCEIRAS R$600,00 R$550,00 R$720,00 R$840,00 R$10.020,00 R$870,00 TOTAL DAS DEPESAS R$14.125,00 R$15.630,00 R$14.695,00 R$18.060,00 R$18.350,00 R$21.900,00 Onde o resultado da multiplicação do total de receitas previstas (valores médios históricos X percentual de variação) e o percentual de despesas com vendas, considerando ainda que o pagamento dessas despesas é realizado no mês de ocorrência dos fatos, apresentados ao final a soma dos totais. A tabela a seguir é o Lucro Operacional onde mostra o lucro bruto que vai ser descontado Contribuição Social de 9% e Imposto de Renda 15%. 10 Tabela 10 MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 LUCRO OPERACIONAL R$ 107.012,50 R$56.167,50 R$65.105,00 R$69.955,00 R$56.687,50 R$74.163,00 CONTRIBUIÇÃ O SOCIAL (9%) R$9.631,12 R$5.055,07 R$5.859,00 R$6.295,95 R$5.101,87 R$6.674,67 IMPOSTO DE RENDA (15%) R$16.051,87 R$8.425,12 R$9.765,75 R$10.493,25 R$8.503,12 R$11.124,45 Com as informações das tabelas acima passamos a desenvolver os demonstrativos financeiros. Com estes demonstrativos apresentaremos os resultados da empresa para um período pré- determinado. DEMOSTRAÇÃ DO RESULTADO DO EXERCICIO MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 Receita Bruta R$200.500,00 R$188.000,00 R$192.500,00 R$212.000,00 R$205.500,00 R$229.000,00 Vendas (tabela1) R$160.400,00 R$150.400,00 R$154.000,00 R$169.600,00 R$164.400,00 R$183.200,00 (-) Deduções Impostos (Tabela 5) R$40.100,00 R$37.600,00 R$38.500,00 R$42.400,00 R$41.100,00 R$45.800,00 Receita Liquida R$160.400,00 R$150.400,00 R$154.000,00 R$169.600,00 R$164.400,00 R$183.200,00 CPV R$39.262,50 R$78602,50 R$74.200,00 R$81.585,00 R$89.362,50 R$87.137,00 PRODUTO (A) R$10.800,00 R$20.775,00 R$19.875,00 R$27.900,00 R$29.400,00 R$23.400,00 PRODUTO (B) R$8.250,00 R$16.300,00 R$17.050,00 R$14.625,00 R$14.725,00 R$19.600,00 PRODUTO (C) R$20.212,50 R$41.527,50 R$37.275,00 R$39.060,00 R$45.237,50 R$44.137,00 Lucro Bruto R$121.137,50 R$71.797,50 R$79.800,00 R$80.015,00 R$75.037,50 R$96.063,00 Desp. Vendas e Adm (Tabela 7) R$14.125,00 R$15.630,00 R$14.695,00 R$18.060,00 R$18.350,00 R$21.900,00 Lucro Operacional R$107.012,50 R$56.167,50 R$65.105,00 R$69.955,00 R$56.687,50 R$74.163,00 Contribuição Social (9%) R$9.631,12 R$5.055,07 R$5.859,00 R$6.295,95 R$5.101,87 R$6.674,67 Imposto de Renda (15%) R$16.051,87 R$8.425,12 R$9.765,75 R$10.493,25 R$8.503,12 R$11.124,45 Lucro Líquido R$81.329,51 R$42.687,31 R$49.480,25 R$53.165,83 R$37.177,44 R$56.363,88 Para elaborar a tabela de fluxo de caixa é necessário fazer o controle de contas a pagar e a receber. 11 Com as informações repassadas sabemos que a forma de recebimento das vendas é de 50% de entrada e 50% com 30 (trinta) dias, desta forma elaboramos a tabela de Contas a Receber. CONTAS A RECEBER PRODUTO A, B e C Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho VENDAS JANEIROR$100.250,00 R$100.250,00 VENDAS FEVEREIRO R$94.000,00 R$94.000,00 VENDAS MARÇO R$96.250,00 R$96.250,00 VENDAS ABRIL R$106.000,00 R$106.000,00 VENDAS MAIO R$102.750,00 R$102.750,00 VENDAS JUNHO R$114.500,00 TOTAL ENTRADAS R$100.250,00 R$194.250,00 R$190.250,00 R$202.250,00 R$208.750,00 R$217.250,00 O Fluxo de Caixa consiste na projeção de entradas e saídas de recursos financeiros em caixa. FLUXO DE CAIXA (Referente aos 06 meses de orçamento) MÊS 1 MÊS 2 MÊS 3 MÊS 4 MÊS 5 MÊS 6 ENTRADAS Saldo Inicial R$ 16.000,00 R$ 60.862,00 R$ 118.780,00 R$ 136.695,00 R$ 148.345,00 R$ 160.312,50 Duplicatas a Receber R$6.000,00 R$6.000,00 R$6.000,00 R$6.000,00 R$6.000,00 R$6.000,00 Vendas R$ 100.250,00 R$ 194.250,00 R$ 190.250,00 R$ 202.250,00 R$ 208.750,00 R$ 217.250,00 Outros R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 Total das Entradas R$ 106.250,00 R$ 200.250,00 R$ 196.250,00 R$ 208.250,00 R$ 214.750,00 R$ 232.250,00 Total em Caixa R$ 122.250,00 R$ 261.112,50 R$ 315.030,00 R$ 344.945,00 R$ 363.095,00 R$ 383.562,50 SAÍDAS CPV/CMV R$39.262,50 R$78.602,50 R$74.200,00 R$ 81.585,00 R$89.362,50 R$87.137,0 0 Desp c/ Vendas e ADM R$14.125,00 R$15.630,00 R$14.695,00 R$18.060,00 R$18.350,00 R$21.900,0 0 Impostos R$0,00 R$40.100,00 R$37.600,00 R$38.500,00 R$42.400,00 R$41.100,0 0 Fornecedores R$8.000,00 R$8.000,00 R$8.000,00 R$8.000,00 R$8.000,00 R$8.000,00 TOTAL DE SAÍDAS R$ 61.387,50 R$ 142.332,50 R$ 134.492,00 R$ 146.145,00 R$ 158.112,50 R$ 158.137,00 Investimento R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 R$0,00 Saldo Final R$ 35.179,51 R$ 118.780,00 R$ 178.695,00 R$ 148.345,00 R$ 160.312,50 R$ 160.337,00 12 Orçamento do Balanço Patrimonial Inicial ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa/ Bancos R$160.000,00 Provisão IR e CSLL R$4.800,00 Contas a Receber R$36.000,00 FORNECEDORES R$48.000,00 Não Circulante Não Circulante PATRIMONIO LIQUIDO Imobilizado Capital Social R$85.000,00 (-) Depreciação Acumulada R$5.000,00 Resultado R$ 9.120,00 Imobilizações Técnicas R$100.000,00 Total Ativo R$147.000,00 Total Passivo R$147.000,00 Orçamento do Balanço Patrimonial Projetado ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa/ Bancos Provisão IR e CSLL Contas a Receber R$114.500,00 FORNECEDORES Imposto a Recolher R$45.800,00 Contas a Pagar Não Circulante Não Circulante Patrimônio Liquido Imobilizado Capital Social 85.000,00 Imobilizações Técnicas Contas a Receber Máquinas e Equipamentos R$240.000,00 (-) Depreciação Acumulada Resultado TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO 13 Conclusão Portanto os conhecimentos obtidos pelos contadores nas áreas de gestão financeira e orçamento empresarial, direito empresarial e noções de atuária se faz de extrema importância no cotidiano deste profissional, pois assim podemos auxiliar nossos clientes nas tomadas de decisões. A contabilidade pode ser considerada uma fonte de informação valiosa para sua empresa. O sucesso de uma empresa depende muito mais de uma boa administração centrada e objetiva mais também de um contador que auxilie a empresa em tudo, nas tomadas de decisões e em outras coisas. Assim se o contador da empresa através de uma boa gestão e do bom domínio dessas áreas poderá auxiliar no crescimento da empresa. 14 Referências Bibliográficas http://revistadireito.com/direito/o-que-e-o-direito-empresarial/ http://sandersonlourenco.xpg.uol.com.br/index20.html http://www.ecrconsultoria.com.br/biblioteca/artigos/controladoria- estrategica/o-orcamento-empresarial-como-ferramenta-de-gestao UNIVERSIDADE NORTE DO PARANÁ. Biblioteca Digital. Normas para apresentação de trabalhos. 15
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