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CURSO COMPLETO PARA ADVOCACIA PÚBLICA 2013 
Direito Tributário 
Josiane Minardi 
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ITCMD – Imposto sobre Transmissão Causa 
Mortis ou Doação – Art. 155, I da CF e art. 35 a 
42 do CTN 
Critério Material: 
Transmissão causa mortis ou doação 
Art. 538 Código Civil: 
 “Considera-se doação o contrato em que uma 
pessoa, por liberalidade, transfere do seu 
patrimônio bens ou vantagens para o de outra”. 
Art. 540. A doação feita em contemplação do 
merecimento do donatário não perde o caráter 
de liberalidade, como não o perde a doação 
remuneratória, ou a gravada, no excedente ao 
valor dos serviços remunerados ou ao encargo 
imposto. 
Assim, pode-se afirmar que o fato gerador do 
ITCMD ocorre na abertura da sucessão. 
Súmula Nº 112 
O imposto de transmissão "causa mortis" é 
devido pela alíquota vigente ao tempo da 
abertura da sucessão. 
Súmula 113 do Supremo Tribunal Federal: “O 
imposto de transmissão causa mortis é 
calculado sobre o valor dos bens na data da 
avaliação”. 
Por essa razão, o Supremo Tribunal Federal 
editou a Súmula 114 que estabelece: “O 
Imposto de Transmissão Causa Mortis não é 
exigível antes da homologação do cálculo". 
E nos termos da Súmula 435 do STF, quando 
houver transmissão de ações, o imposto sobre 
transmissão causa mortis será devido ao 
Estado em que tenha sede a companhia. 
Base de Cálculo 
O artigo 38 do CTN determina que a base de 
cálculo do ITCMD será o valor venal dos bens 
ou direitos transmitidos. O 
valor venal do bem é aquele valor pelo qual 
este pode ser negociado no mercado. 
artigo 155, § 1º, inciso IV da Constituição 
Federal, constata-se que as alíquotas máximas 
serão fixadas pelo Senado Federal. 
Resolução 9/92 determina que a alíquota 
máxima para o ITCMD seja de 8%. 
ICMS – Art. 155, II CF e LC nº 87/96 
Critério Material: 
1) Realizar operações de circulação de 
mercadorias; 
2) Prestar Serviços de Transporte Interestadual 
ou Intermunicipal; 
3) Prestar serviço de Comunicação 
4) Sobre a Energia Elétrica 
5) sobre a Importação de bens; 
1) Realizar operações de circulação de 
mercadorias: 
Operações: São atos ou negócios jurídicos em 
que ocorre a transmissão de um direito. 
Circulação: Circular para o direito significa para 
o direito mudar de titular. Se um bem ou uma 
mercadoria mudam de titular, circula para 
efeitos jurídicos 
Assim, o simples deslocamento entre 
estabelecimentos de um mesmo contribuinte, 
sem negócio jurídico, não enseja incidência de 
ICMS. 
Súmula 166 STJ – Não constitui fato gerador 
do ICMS o simples deslocamento de 
mercadorias de um para outro estabelecimento 
do mesmo contribuinte. 
Mercadoria: Não é qualquer bem móvel que é 
mercadoria, mas tão só aquele que se submete 
à mercancia. 
 
 
 
 
 
 
 
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Toda mercadoria é bem móvel, mas nem todo 
bem móvel é mercadoria. 
Os bens negociados ou transmitidos por 
particulares, sem implicar mercancia, ou não 
sendo transacionados com habitualidade não 
são mercadorias! 
Não incide ICMS sobre venda de bens de ativo 
fixo da Empresa. 
 - Programas de Computadores – Apenas 
incide ICMS sobre a circulação de cópias ou 
exemplares dos programas de computadores 
produzidos em série e comercializados no 
varejo como o Software de prateleira 
Não incide ICMS sobre Arrendamento 
mercantil de Aeronaves Internacionais, quando 
não haja circulação do bem (RE 461.968). 
- Súmula Vinculante 32 - O ICMS NÃO INCIDE 
SOBRE ALIENAÇÃO DE SALVADOS DE 
SINISTRO PELAS SEGURADORAS 
Serviços de Comunicação: Para que haja 
incidência do ICMS- comunicação é imperioso 
que exista uma fonte emissora, uma fonte 
receptora e uma mensagem transmitida pelo 
prestador de serviço. Sem esses elementos 
não há comunicação. 
A base econômica é o serviço de comunicação 
propriamente, e não as atividades-meio 
realizadas e cobradas, assim considerados os 
serviços preparatórios, acessórios ou 
auxiliares. 
Súmula 350 do STJ – O ICMS não incide sobre 
o serviço de habilitação celular. 
Súmula 334 do STJ – O ICMS não incide no 
serviço dos provedores de acesso à internet. 
ICMS Energia Elétrica – Art. 155, § 3º da CF – 
Súmula 391 STJ– o ICMS incide sobre o valor 
da tarifa de energia elétrica correspondente à 
demanda de potência efetivamente utilizada. 
ICMS na Importação – Art. 155, § 2º, IX, “a” CF 
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria 
importados do exterior por pessoa física ou 
jurídica, ainda que não seja contribuinte 
habitual do imposto, qualquer que seja a sua 
finalidade, assim como sobre o serviço 
prestado no exterior, cabendo o imposto ao 
Estado onde estiver situado o domicílio ou o 
estabelecimento do destinatário da mercadoria, 
bem ou serviço 
Súmula 661 do STF – Na entrada de 
mercadoria importada do exterior, é legítima a 
cobrança do ICMS por ocasião do 
desembaraço aduaneiro. 
Súmula 431 do STJ – É ilegal a cobrança de 
ICMS com base no valor da mercadoria 
submetido ao regime de pauta fiscal. 
Critério Temporal – Art. 12 da LC 87-96 
A) da saída de mercadoria de 
estabelecimento de contribuinte, ainda 
que para outro estabelecimento do 
mesmo titular; 
B) do início da prestação de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal, de 
qualquer natureza; 
C) do ato final do transporte iniciado no 
exterior; 
D) das prestações onerosas de serviços de 
comunicação, feita por qualquer meio, inclusive 
a geração, a emissão, a recepção, a 
transmissão, a retransmissão, a repetição e a 
ampliação de comunicação de qualquer 
natureza; 
Critério Quantitativo – Base de Cálculo – Art. 
13 da LC 87-96 
I - na saída de mercadoria prevista nos incisos 
I, III e IV do art. 12, o valor da operação; 
 
 
 
 
 
 
 
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II - na hipótese do inciso II do art. 12, o valor da 
operação, compreendendo mercadoria e 
serviço; 
III - na prestação de serviço de transporte 
interestadual e intermunicipal e de 
comunicação, o preço do serviço 
Alíquota – Art. 155, § 2º, IV e V – As alíquotas 
mínimas e máximas do ICMS serão 
estabelecidas por meio de Resolução do 
Senado Federal. Proposta pelo Presidente da 
República ou por 1/3 dos Senadores e 
aprovada pela maioria absoluta dos membros 
do Senado Federal. 
Características: 
1)Respeita o Princípio da Não-cumulatividade: 
Art. 155, § 2º, I da CF; 
O STF tem negado o direito à correção 
monetária ao crédito de ICMS, forte na sua 
natureza escritural, mesmo que se trate de 
créditos extemporaneamente escriturados. Só 
poderá ser corrigido caso haja previsão legal 
nesse sentido. 
A isenção ou não incidência, salvo 
determinação em contrário da legislação não 
implicará crédito para a compensação devido 
nas operações ou prestações seguintes; 
2) Poderá ser Seletivo, em função da 
essencialidade das mercadorias e dos 
serviços.