Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Contabilidade Geral I –AP3 Márjorie Barroso 2014 karmelina_marjorie@uvanet.br Demonstração do Resultado do Exercício 7 Em linhas gerais ... (+) Receitas do Exercício (-) Consumos ou Despesas do Exercício (=) Resultado do Exercício Lucro Prejuízo •Receitas: são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. = Total Ativo •Caixa •Direitos a Receber Perdão de Dívidas Total Passivo Patrimônio Líquido Ativos Passivos D- Ativo C- Receitas D- Passivo C- Receitas RESULTADO •Despesas: são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. = Total Ativo •Caixa/Bancos •Consumo de Ativos Obrigaçõe s a Pagar Total Passivo Patrimônio Líquido Ativos Passivos D- Despesa C- Ativo D- Despesa C- Passivo RESULTADO •RECEITAS: variações positivas do Patrimônio Líquido. Podem ser: Receita Bruta de Vendas, Receitas Líquidas de Vendas, Receitas Financeiras e outras Receitas. •Despesas: variações negativas do Patrimônio Líquido. Podem ser: Operacionais( Administrativas, Vendas, Financeiras e outras Despesas) RECEITAS E DESPESAS OPERAÇÕES À VISTAA PRAZO Despesa (-) Caixa (desembolso) Ativo + Contas a Pagar Passivo D.R.E. BALANÇO PATRIMONIAL Receita + Caixa (Encaixe) Ativo + Dupl. A Receber Ativo Lucro Aumento de Capital Social Aumento de Reservas de Lucros Distribuição de Dividendos = Total Ativo Bens + Direitos Obrigações Total Passivo Patrimônio Líquido Ativos Passivos (+) Receitas (-) Despesas (=)Resultado do Exercício LUCRO (CREDOR) PREJUÍZO (DEVEDOR) D R E B a la nç o Pa tr im on ia l Reflexos no Balanço Patrimonial EFEITO DO LUCRO NO BALANÇO Exemplo Uma Empresa tem $ 900 de capital aplicado no caixa. Durante o ano tem uma receita de $ 800 a vista, por prestação de serviços e uma despesa de $ 500. Apure-se o lucro e observe os efeitos no balanço, sabendo-se que houve distribuição de dividendos, aumento de capital social e constituição de Reservas de Lucros. Balanço Patrimonial (após a apuração do Lucro) ATIVO PASSIVO E PL Circulante Início Final Circulante Início Final Div. a Pagar 100 Caixa 900 1.200 P. Líquido Capital 900 1000 Res. De Lucros 100 Total 900 1.200 Total 900 1.200 DRE (Apuração do Lucro) Receita a vista 800 (-) Despesas (500) Lucro 300 Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Mercadorias Vendidas (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) Resultado Operacional Líquido (-) Outras Despesas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do IRCSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado após o IRCSLL (-) Participações (=) Resultado líquido do Exercício Devoluções de Vendas Desc. Incond. Concedidos Abatimentos s/ Vendas Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS) Serviços Prestados Produto Vendidos Administrativas Comerciais (ou Vendas) Financeiras Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência a Empregados Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Mercadorias Vendidas (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) Resultado Operacional Líquido (-) Outras Despesas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do IRCSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado após o IRCSLL (-) Participações (=) Resultado líquido do Exercício Devoluções de Vendas Desc. Incond. Concedidos Abatimentos s/ Vendas Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS) Serviços Prestados Produto Vendidos Administrativas Comerciais (ou Vendas) Financeiras Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência a Empregados Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 1ª Parte da DRE : Resultado da conta mercadoria, ou seja, todas as transações envolvidas na compra e venda de mercadorias da empresa (atividades fim) 1 2 3 4 5 6 Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Mercadorias Vendidas (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) Resultado Operacional Líquido (-) Outras Despesas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do IRCSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado após o IRCSLL (-) Participações (=) Resultado líquido do Exercício Devoluções de Vendas Desc. Incond. Concedidos Abatimentos s/ Vendas Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS) Serviços Prestados Produto Vendidos Administrativas Comerciais (ou Vendas) Financeiras Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência a Empregados Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 2ª Parte da DRE : todas transações que são necessárias para operacionalizar as atividades corriqueiras da empresa (atividades fim) 1 2 3 4 5 6 Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Mercadorias Vendidas (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) Resultado Operacional Líquido (-) Outras Despesas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do IRCSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado após o IRCSLL (-) Participações (=) Resultado líquido do Exercício Devoluções de Vendas Desc. Incond. Concedidos Abatimentos s/ Vendas Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS) Serviços Prestados Produto Vendidos Administrativas Comerciais (ou Vendas) Financeiras Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência a Empregados Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 3ª Parte da DRE : todas transações consideradas acessórias onde a empresa possa ter ganho ou perda (atividades acessórias) 1 2 3 4 5 6 Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Mercadorias Vendidas (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) Resultado Operacional Líquido (-) Outras Despesas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do IRCSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado após o IRCSLL (-) Participações (=) Resultado líquido do Exercício Devoluções de Vendas Desc. Incond. Concedidos Abatimentos s/ Vendas Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS) Serviços Prestados Produto Vendidos Administrativas Comerciais (ou Vendas) Financeiras Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência a Empregados Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 4ª Parte da DRE : Apresentação do valor apurado do Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido da empresa 1 2 3 4 5 6 Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Mercadorias Vendidas (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) ResultadoOperacional Líquido (-) Outras Despesas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do IRCSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado após o IRCSLL (-) Participações (=) Resultado líquido do Exercício Devoluções de Vendas Desc. Incond. Concedidos Abatimentos s/ Vendas Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS) Serviços Prestados Produto Vendidos Administrativas Comerciais (ou Vendas) Financeiras Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência a Empregados Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 5ª Parte da DRE : Distribuição do Lucro aos indicados conforme a Lei 1 2 3 4 5 6 Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Mercadorias Vendidas (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais (=) Resultado Operacional Líquido (-) Outras Despesas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do IRCSLL (-) IR e CSLL (=) Resultado após o IRCSLL (-) Participações (=) Resultado líquido do Exercício Devoluções de Vendas Desc. Incond. Concedidos Abatimentos s/ Vendas Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS) Serviços Prestados Produto Vendidos Administrativas Comerciais (ou Vendas) Financeiras Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Fundos de Assistência a Empregados Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 6ª Parte da DRE : Resultado final que pode ser Lucro ou Prejuízo 1 2 3 4 5 6 DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS RECEITA BRUTA DE VENDAS A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos e descontos ocorridos no período. As devoluções, os abatimentos e os descontos (descontos incondicionais concedidos) correspondem as deduções. Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto, fazem parte também das deduções . DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS A Receita Líquida de Vendas é a diferença encontrada entre a Receita Bruta de Vendas e a as Deduções das Vendas Deduções das Vendas •Devoluções de Vendas (ou vendas canceladas) •Abatimentos sobre Vendas •Descontos Incondicionais Concedidos •Impostos sobre vendas que sejam não cumulativos (ICMS, PIS, COFINS, ISS) RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO) OPERACIONAL BRUTO Resultado Operacional Bruto é a diferença entre a Receita Líquida de Vendas de bens ou serviços e o Custo de Mercadorias Vendidas ou dos Serviços Prestados ou Produtos Industrializados. Resumindo, subtrai-se da receita o custo da mercadoria ou do produto, ou o do serviço para ser colocado à disposição do consumidor, desprezando-se as despesas administrativas, financeiras e de vendas. O Resultado Operacional Bruto, após cobrir o custo da fabricação do produto (ou o custo da mercadoria adquirida para revenda, ou o custo do serviço prestado), é destinado a remuneração das despesas de vendas, administrativas e financeiras, bem como à remuneração do governo (Imposto de renda) e dos proprietários da empresa (Lucro Líquido). DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS 1)Nas empresas comerciais o Resultado Operacional Bruto é conhecido também como Resultado da Conta Mercadorias. 2) O Custo de Mercadorias Vendidas (CMV), extra contabilmente, é apurado através da seguinte fórmula: CMV = EI + C – EF Onde: EI = Estoque Inicial de mercadorias C = Compras de mercadorias EF = Estoque Final de mercadorias DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO O Resultado Operacional Líquido é obtido através da diferença entre o Resultado Operacional Bruto e as Despesas Operacionais somado as Receitas Operacionais. DESPESAS OPERACIONAIS • As despesas operacionais são aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa, isto é; são as necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Os principais grupos de despesas Operacionais são: •Despesas de vendas (ou comerciais) •Despesas administrativas •Despesas financeiras DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS a) Despesas de vendas Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição). São despesas com o pessoal da área de venda, salários, comissões sobre vendas, encargos sociais, propaganda e publicidade, Marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos) etc. Outras despesas: Fretes e carretos, material de embalagens etc. b) Despesas administrativas São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresas. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa. Pode-se citar como exemplos: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritórios, materiais de escritório, seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais etc. c) Despesas financeiras São as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre empréstimos, descontos condicionais concedidos, juros de mora pagos etc. DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS RECEITAS OPERACIONAIS Receitas Operacionais são também aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa. As mais comuns são: RECEITA BRUTA (ATIVIDADE FIM OU PRINCIPAL) vendas de mercadorias (empresa comercial) receitas de serviços (prestadora de serviços) receitas de produtos vendidos ( indústria) RECEITAS FINANCEIRAS (ATIVIDADE ACESSÓRIA) descontos condicionais obtidos juros ativos rendimentos sobre aplicações financeiras OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (ATIVIDADE ACESSÓRIA) aluguéis ativos perdas recuperadas variações monetárias ativas receitas eventuais DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS OUTRAS DESPESAS As Outras Despesas são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o custo (valor contábil) de bem do Ativo Permanente que deve ser apurado quando este for alienado, baixado ou liquidado. OUTRAS RECEITAS As Outras Receitas são aquelas provenientes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórios que constituem objeto da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou Direitos integrantes do Ativo Permanente. DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS APURAÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (CSLL) E DO IMPOSTO DERENDA (IR) Neste momento, o resultado parcial é ajustado num livro à parte – LALUR (livro de apuração de Imposto de Renda – onde são feitas exclusões e adições ao lucro apurado até então. O novo saldo, já ajustado, é denominado lucro real, onde são aplicadas as alíquotas previstas pela Legislação do Imposto de Renda. A subtração da CSLL e do IR do Resultado antes da provisão do IR propicia o lucro após o IR. DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS PARTICIPAÇÕES Após apurado o Resultado do Exercício e calculado as provisões para Contribuição Social e para pagamento do Imposto de Renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; caso sejam previstas no estatuto das empresas. Essas participações funcionam como um prêmio, retirado do lucro das empresas. DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Após subtraídas as participações, chegamos ao Resultado da DRE (Lucro ou Prejuízo) Líquido do Exercício. Quando Lucro Líquido do exercício deverá ser transferido para aconta Lucros ou Prejuízos Acumulados da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) para assim serem efetuadas as respectivas destinações: constituição de Reservas de Lucros, aumento de Capital Social e distibuição de Dividendos a Pagar. DISCRIMINAÇÃO DAS CONTAS Contudo, a DRE é um demonstrativo DINÂMICO, e assim sendo necessita que ao final do período encontremos o resultado alcançado pela empresa (lucro ou prejuízo) Para tanto, é necessário eliminar as contas de resultado (receitas e despesas), Para alcançamos esse resultado necessitamos eliminar as contas de RECEITAS e DESPESAS através de uma conta transitória chamada APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE) APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE) Receitas D- Receita C- ARE Despesas D- ARE C- Despesas Contas de Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas e Despesas Processo Contábil Lançamentos Contábeis Razonetes 1° Balancete de Verificação Lançamentos de Apuração do Resultado do Exercício 2° Balancete de Verificação Demonst.do Luc. Ou Prejuízo Acumulado DRE Balanço Patrimonial DVA DFC Contas de Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido Apuração dos Razonetes Receitas D- Receita C- ARE Despesas D- ARE C- Despesas Lucro Aumento de Capital Social Aumento de Reservas de Lucros Distribuição de Dividendos = Total Ativo Bens + Direitos Obrigações Total Passivo Patrimônio Líquido Ativos Passivos (+) Receitas (-) Despesas (=)Resultado do Exercício LUCRO (CREDOR) PREJUÍZO (DEVEDOR) D R E B a la nç o Pa tr im on ia l Reflexos no Balanço Patrimonial Exercício 6, 7, 8, 9 Receitas e Despesas
Compartilhar