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1 O Passivo deverá incorporar os seguintes conceitos: A obrigação deve existir no primeiro momento, apesar de estar ligada a uma transação ou evento do passado. O passivo representa, em sua maioria de contas, o reflexo de transações passadas. É dessa forma porque contas como fornecedores, impostos, salários, contas diversas a pagar, entre outras, representam transações ocorridas anteriormente. As provisões e deveres devem ser incluídos, baseados em necessidades de realização de pagamentos futuros. Seguindo o Princípio da Competência e a Convenção do Conservadorismo, as provisões deverão ser feitas de acordo com o fato gerador, e, desde que minimamente estimáveis, deverão ser incorporadas ao passivo, refletindo, assim, a verdadeira situação de endividamento da entidade. Não é necessário que o valor seja conhecido com exatidão para que seja feita a provisão, o que configura a Exigibilidade Contingente. São exemplos desses Passivos as ações judiciais, devido à Convenção do Conservadorismo, que escolhe maior avaliação para o Passivo. Ou seja, verificando a possibilidade da ação judicial efetivamente ocorrer, esta já deve ser registrada, independente de um valor preciso ou, ainda, data estipulada para pagamento. 2 Deve haver um valor de vencimento determinável e a expectativa de que seja exigido pagamento. Este tópico está relacionado à maioria dos passivos, porém as ações judiciais perdem esta característica. O beneficiário da dívida deverá ser reconhecido até o momento do pagamento, podendo ser um elemento específico ou um grupo. Reconhecimento do Passivo Com relação ao Passivo, devem ser observadas as seguintes características relativas ao seu reconhecimento: É preciso observar que a obrigação surge quando se obtém o direito de utilização de bens ou serviços, ocorrendo o reconhecimento, da contrapartida, seja ela Ativo ou Despesa; É mensurável, ou seja, é possível avaliar monetariamente tal elemento por uma quantia definida ou estimada; É relevante, ou seja, de acordo com o princípio da Oportunidade ou Convenção da Materialidade, a obrigação precisa apresentar valor relevante para que seja registrada; É precisa. Porém, o momento em que a transação ocorre nem sempre é claro. Uma despesa deve ser reconhecida quando os bens ou serviços são consumidos ou utilizados no processo de geração de receita. Se a obrigação de pagamento por esses bens e serviços ainda não tiver sido reconhecida, isso deverá ocorrer após o momento em que as despesas são reconhecidas. Em muitos casos, porém, os bens e serviços são recebidos antes de serem utilizados. Nesse caso, tanto o Ativo, quanto o Passivo devem ser contabilizados a menos, evidentemente, que o pagamento seja feito imediatamente.
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