Conversão de Demonstrações em Moeda Estrangeira

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8/11/2013
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CONVERSÃO DAS 
DEMONSTRAÇÕES EM MOEDA 
ESTRANGEIRA 
CPC 02 / IAS 21
� CONCEITOS 
� RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
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Conversão
• é o processo de redeclarar informação financeira de
demonstrações contábeis de uma moeda corrente
para outra.
•Converter as demonstração elaboradas em uma moeda
corrente para uma moeda estrangeira.
•Razões:
•Obter informações extraídas das DC expressas em moeda
forte;
•Analisar o desempenho econômico-financeiro das
susbsidiárias espalhadas pelo mundo em uma unica moeda;
•Possibilitar a aplicação do MEP sobre investimentos
realizados em vários países.
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MOEDA FUNCIONAL
• Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico
principal no qual a entidade opera ou gere e despende
recursos.
• É utilizada como parâmetro para os procedimentos de
mensuração das transações e eventos econômicos da
entidade.
•A determinação da moeda funcional a ser adotada irá
depender dentre outros datores, do contexto econômico do
país em que essa subsidiária esteja instalada.
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IDENTIFICAÇÃO DA MOEDA FUNCIONAL
- A entidade deve considerar os seguintes fatores na
determinação de sua moeda funcional- cumulativamente:
(i) que mais influencia os preços dos bens e serviços;
(ii) do país cujas forças competitivas e reguladoras influenciam
na determinação dos preços de venda para seus bens e
serviços;
(iii) que influencia os custos e despesas da empresa;
(iv) no qual os fundos (financeiros) são gerados;
(v) Na qual os recebimentos das atividades operacionais são
obtidos
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IDENTIFICAÇÃO DA MOEDA FUNCIONAL
- Exemplos:
Se uma empresa exporta 90% de seus produtos, seus preços são
fixados em dólar, a maior parte de seus custos também são
fixados em dólar, a maior parte de seus financiamentos são
advindos do exterior, e seu capital é negociado mais for a do
Brasil do que no contexto nacional. Qual a moeda funcional?
100% das exportações são em euro, a maioria dos custos são em
reais, a moeda funcional pode ser o euro?
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• Moeda de apresentação é a moeda na qual as
demonstrações contábeis são apresentadas;
• Taxa de fechamento é a taxa de câmbio à vista
vigente ao término do período de reporte.
• Variação cambial é a diferença resultante da
conversão de um número específico de unidades em
uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas
cambiais.
• Taxa de câmbio é a relação de troca entre duas
moedas.
Reconhecimento e Mensuração
No caso de avaliação de investimentos societários no
exterior avaliados pelo MEP:
(i) Elaborar as demonstrações contábeis da investida
na moeda funcional da mesma, porém com base
nas normas e procedimentos contábeis adotados
pela investidora;
(ii) Elaborar a conversão das demonstrações contábeis
elaboradas conforme o item anterior, para a
moeda funcional da investidora;
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Reconhecimento e Mensuração
(iii) Reconhecer o resultado da investida por
equivalência patrimonial com base na
Demonstração de Resultado levantada conforme o
item anterior;
(iv) Reconhecer ganhos ou perdas cambiais no
investimento em uma conta específica no PL;
(v) Caso seja um investimento em controlada, a
investidora deverá consolidar as demonstrações
contábeis da investida.
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Reconhecimento e Mensuração
A investidora terá que reconhecer duas variações
patrimoniais em seus investimentos no exterior:
• Resultado da equivalência (a ser reconhecido
diretamente no resultado)
• Variação cambial originada da conversão das
demonstrações contábeis (PL – Ajuste acumulado de
conversão)
Ambas com base na sua participação na investida.
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Conversão
Método da Taxa corrente:
O método de conversão da taxa corrente tem como
fundamentação básica a utilização da taxa de câmbio
corrente ou de fechamento.
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Conversão
Método da Taxa corrente:
(a) ativos e passivos serão convertidos, utilizando-se a
taxa de fechamento, na data do respectivo balanço.
(b) receitas e despesas para cada demonstração do
resultado abrangente ou demonstração do resultado
apresentada (incluindo as demonstrações
comparativas) devem ser convertidas pelas taxas de
câmbio vigentes nas datas de ocorrência das
transações; e
(c) c) todas as variações cambiais resultantes devem ser
reconhecidas em outros resultados abrangentes.
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Conversão do Balanço Patrimonial e as Taxas 
Cambiais
ATIVO
Taxa
Corrente
• PASSIVO
taxa corrente
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO
– Saldo Anterior PL (igual a saldo 
final do período anterior)
– Dividendos e ingressos de Capital
Taxa histórica
– Resultado do período
(transportado da DRE convertida 
por taxa histórica ou média)
– Ajuste Acumulado de Conversão
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Adaptado do Manual p. 211
Embraer S.A
Moeda funcional e de apresentação das demonstrações 
financeiras
Moeda funcional da Controladora
• A Administração, após análise das operações e negócios
da Embraer, em relação principalmente aos fatores para
determinação de sua moeda funcional, concluiu que o
Dólar (“US$” ou “Dólar”) é a sua moeda funcional. Esta
conclusão baseia-se na análise dos seguintes
indicadores
Embraer S.A
Moeda de apresentação das demonstrações financeiras
Em atendimento à legislação brasileira, estas demonstrações
financeiras estão sendo apresentadas em reais, convertendo-se as
demonstrações financeiras preparadas na moeda funcional da
Companhia para reais, utilizando os seguintes critérios:
• Ativos e passivos pela taxa de câmbio de fechamento do período;
• Contas do resultado, do resultado abrangente, demonstração dos
fluxos de caixa e do valor adicionado pela taxa média mensal; e
• Patrimônio líquido ao valor histórico de formação.
As variações cambiais resultantes da conversão acima referidas são
reconhecidas na rubrica específica do patrimônio líquido
denominada “Ajustes acumulados de conversão”.
Petrobrás S.A
Moeda funcional
• A moeda funcional da Petrobras, assim como 
a de suas controladas brasileiras, é o real. A 
moeda funcional de algumas controladas e 
sociedades de propósito específico que atuam 
em ambiente econômico internacional é o 
dólar norte-americano e a moeda funcional da 
Petrobras Argentina S.A. é o peso argentino.
Petrobrás S.A
Ajuste de avaliação patrimonial
a) Ajuste acumulado de conversão
Diferenças de conversão para real das demonstrações
contábeis de investidas com moeda funcional
diferente da Controladora.
b) Outros resultados abrangentes
Variações de valor justo envolvendo ativos financeiros
disponíveis para venda, hedge de fluxo de caixa e
custo atribuído do setor petroquímico
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EXEMPLO 
A Cia. A e outros investidores constituíram a Cia. B. Em
1/10/10, a Cia. A integralizou 80% do capital social de B
pelo valor de USD 200,000.00 (taxa USD/R$ = 1,50). No
final do exercício de 2010, a Cia B apresentou as seguintes
demonstrações contábeis:
(Adaptado do manual, p. 210)
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EXEMPLO 
1º Passo: Converter a DRE da investida.
Mês Taxa Média Mensal Taxa de Fechamento
Outubro 1,80 
Novembro 1,70 
Dezembro 1,75 1,80 
Mês
Taxa Média Receitas Custos Despesas
Mensal USD R$ USD R$ USD R$
Outubro 1,80 40.000 72.000 21.200 38.160 8.000 14.400 
Novembro 1,70 45.000 76.500 24.000 40.800 12.000 20.400 
Dezembro 1,75 65.000 113.750 34.800 60.900 15.000 26.250 
150.000 262.250 80.000 139.860 35.000 61.050 
DRE Cia B R$
Vendas 262.250 
CMV (139.860)
Lucro Bruto 122.390 
Despesas Operacionais (61.050)
Resultado Líquido 61.340 20
EXEMPLO 
2º Passo: Converter o BP da investida.
USD Taxa R$
Capital Social 250.000 1,80 450.000 
250.000 1,50 375.000 
75.000 
USD Taxa R$
Resultado Líquido 35.000 1,80 63.000 
Dre R$ 61.340 
1.660 
R$
Capital Social 75.000 
Resultado Líquido 1.660 
Ajuste Ac. Conversão 76.660 
Balanço Patrimonial
31-dez-10
Cia B -
USD Taxa R$
Disponível e Contas a receber 240.000 1,80 432.000 
Realizável a Longo Prazo 70.000 1,80 126.000 
Imobilizado 90.000 1,80 162.000 
TOTAL 400.000 720.000 
Contas a Pagar 115.000 1,80 207.000 
Capital 250.000 1,50 375.000 
Reserva de Lucros 35.000 61.340 
Ajuste Acumulado na Conversão 76.660 
TOTAL 400.000 720.000 
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EXEMPLO 
3º Passo: Reconhecimento da Receita de Equivalência 
Patrimonial e do Ajuste Acumulado de Conversão no 
período pela investidora.
Resultado Líquido 61.340 
MEP 80% 49.072 
Cia. A Débito Crédito
Investimento Cia. B 49.072 
Receita MEP 49.072 
Ganhos Cambiais 76.660 
Cia. A 80% 61.328 
Investimento Cia. B 300.000 
Receita MEP 49.072
Ajuste Ac. Conversão – Cia. B 61.328 
PL Cia. B - 513.000 410.400 
Cia. A Débito Crédito
Investimento Cia. B 61.328
Ajuste Acumulado. Conversão 61.328
513.000 x 80% = 410.400
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EXEMPLO 
3º Passo: Reconhecimento da Receita de Equivalência 
Patrimonial e do Ajuste Acumulado de Conversão no 
período pela investidora.
Resultado Líquido 61.340 
MEP 80% 49.072 
Cia. A Débito Crédito
Investimento Cia. B 49.072 
Receita MEP 49.072 
Ganhos Cambiais 76.660 
Cia. A 80% 61.328 
Investimento Cia. B 300.000 
Receita MEP 49.072
Ajuste Ac. Conversão – Cia. B 61.328 
PL Cia. B - 513.000 410.400 
Cia. A Débito Crédito
Investimento Cia. B 61.328
Ajuste Acumulado. Conversão 61.328
513.000 x 80% = 410.400
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EXEMPLO 
A empresa B irá distribuir dividendos no valor total de USD 
26.250.
USD 26.250 x 80% = 21.000 
21.000 x 1,80 = R$ 37.800,00
Em X2 a empresa B efetua o pagamento dos dividendos a 
uma taxa de $2,00
21.000 x 2,00= 42.000,00
Cia. A Débito Crédito
Dividendos a receber 37.800 
Investimento Cia. B
MEP 37.800 
Cia. A Débito Crédito
Disponibilidade 42.000 
Dividendos a receber
42.000 
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EXEMPLO 
Em X2 a empresa B efetua o pagamento dos dividendos a 
uma taxa de $2,00
21.000 x 2,00= R$42.000,00
É necessário atualizar a parcela do lucro à taxa histórica da 
data do recebimento dos dividendos:
21.000 x 1,80 = R$ 37.800,00
21.000 x 2,00 = R$ 42.000,00
Diferença = R$ 4.200,00
Cia. A Débito Crédito
Disponibilidade 42.000 
Dividendos a receber
42.000 
Cia. A Débito Crédito
Investimento Cia. B 4.200
Ajuste Acumulado. Conversão 4.200
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REFERÊNCIAS
IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto R.; SANTOS, Ariovaldo dos.
Manual de contabilidade societária (aplicável a todas as sociedades de acordo com
as normas internacionais e do CPC). São Paulo: Atlas, 2010. (Capítulo 11)
Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 02 (R2)
Lei 6.404/76 – Dispõe sobre a sociedade por ações (atualizada)