Reavaliação_de_ativos

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8/18/2013
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REAVALIAÇÃO DE ATIVOS
INTRODUÇÃO
• Por meio da Lei nº 11.638 de 2007 foi alterada a Lei das S/A
(artigo 183,§ 3º e art. 187§ 2º) extinguindo a possibilidade
de reavaliação espontânea de elementos do ativo e, em
decorrência disso, houve o fim da chamada Reserva de
Reavaliação.
• A nova Lei, entretanto, possibilitou a manutenção dos saldos
dessa reserva até que ocorra a sua efetiva realização ou o seu
estorno.
INTRODUÇÃO
• Tal eliminação está em desacordo com as normas
internacionais que permitem esse tipo de procedimento.
• Entretanto, o principal motivador para a impossibilidade de
realização de novas reavaliações no Brasil foi o mau uso desse
mecanismo.
INTRODUÇÃO
• São muitos os exemplos de empresas que procederam a
reavaliação de seus ativos para:
• Transformar patrimônios líquidos negativos em positivos;
• Diminuir os dividendos a serem distribuídos;
• Conseguir concordata ou algum tipo de favorecimento
jurídico;
• Participar de concorrências públicas.
CONCEITOS
• Reavaliar significa avaliar de novo, o que implica a deliberação
de abandonar valores antigos.
• A reavaliação é a adoção do valor de mercado para os bens
reavaliados, em substituição ao princípio do registro pelo
valor original, sendo que o valor da reavaliação do ativo
imobilizado é a diferença entre o valor líquido contábil do
bem e o valor de mercado, com base em laudo técnico
elaborado por três peritos ou entidade especializada (Lei das
S/A art. 8º e 182,§ 3º).
PERIODICIDADE DA REAVALIAÇÃO
• A reavaliação do ativo imobilizado deveria ser efetuada pelo
menos:
a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores
de mercado variassem significativamente em relação aos valores
anteriormente registrados;
b) a cada quatro anos, para os ativos cuja oscilação do preço de
mercado não era relevante, incluindo ainda os bens adquiridos
após a última reavaliação;
c) periodicamente, observados o conceito e os prazos acima, se
a entidade optasse por um sistema rotativo, realizando
reavaliações parciais, por rodízio, com cronogramas definidos,
que cobriam a totalidade dos ativos a reavaliar a cada período.
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CRITÉRIOS DE REAVALIAÇÃO
A contabilização da reavaliação era efetuada com base em laudo
fundamentado que indicava os critérios de avaliação e os
elementos de comparação adotados.
• A reavaliação observava o princípio da continuidade, ou seja,
levava em conta o pressuposto da entidade em marcha e
considerava a efetiva possibilidade de recuperação dos ativos
em avaliação mediante seu uso.
• Para os bens sujeitos à depreciação, exaustão ou amortização,
era indispensável que no laudo de avaliação houvesse a
indicação da vida útil econômica remanescente, visando a
definição das futuras taxas de depreciação, exaustão ou
amortização.
CONTABILIZAÇÃO
• No caso, por exemplo, de um terreno (bem não depreciável), a
contabilização é bem simples:
D – Terrenos (Imobilizado)
C – Reserva de Reavaliação (PL)
• E o valor do lançamento corresponde à diferença entre o valor
do laudo e o constante anteriormente na contabilidade.
• O registro da contrapartida na conta de reserva deve-se ao fato
do principio da realização da receita, onde não se pode
reconhecer como lucro um ganho não realizado mediante
operação com terceiros e com isso originando dinheiro ou um
direito a receber.
CONTABILIZAÇÃO
No caso de ativos sujeitos à depreciação, amortização ou exaustão, 
suponhamos que uma máquina com custo corrigido de $ 3.500.000 
e depreciação acumulada de $ 2.000.000 seja avaliada por $ 
3.200.000. Com isso teremos:
Novo valor da máquina 3.200.000
Valor contábil atual
Custo 3.500.000
(-) Depreciação acumulada (2.000.000) 1.500.000
Valor da Reavaliação 1.700.000
CONTABILIZAÇÃO
Os lançamentos contábeis seriam:
D – Depreciação Acumulada Máquina (Imobilizado)
C – Máquina (Imobilizado) 2.000.000
D – Máquina (Imobilizado)
C – Reserva de Reavaliação (PL) 1.700.000
Com isso a máquina ficaria registrada no ativo pela valor de $
3.200.000, como se tivesse sido adquirida agora, e passaria a ser
depreciada com base na sua vida útil remanescente.
CONTABILIZAÇÃO
Entretanto, há que se considerar, ainda, o ônus tributário da
reavaliação (Imposto de Renda e Contribuição Social), embora esse
valor fosse exigido pelo fisco somente no momento da realização
do bem.
• Visando compatibilizar o controle fiscal com a posição contábil,
o registro dos impostos era efetuado em conta retificadora do
grupo reserva de reavaliação.
• Exemplificando:
Reserva de Reavaliação 1.700.000
(-) Tributos sobre Reserva de Reavaliação (40%) (680.000)
(=)Reserva de Reavaliação Líquida 1.020.000
CONTABILIZAÇÃO
• Registro contábil:
D – Tributos sobre a Reserva de Reavaliação (PL)*
C – IR Diferido (PNC) 680.000
* Conta retificadora
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CONTABILIZAÇÃO
• Registro contábil:
D – Tributos sobre a Reserva de Reavaliação (PL)*
C – IR Diferido (PNC) 680.000
• Conta retificadora
Esse valor adicionado ao Patrimônio Líquido precisava ser
transferido da Reserva de Reavaliação para a conta de Lucros ou
Prejuízos Acumulados, à medida que o ativo reavaliado fosse
realizado mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação,
baixa.
CONTABILIZAÇÃO
Continuando o mesmo exemplo, suponha que o laudo estimou a
vida útil remanescente em oito anos e que a empresa faça a
depreciação linear. Assim, os $ 3.200.000 serão depreciados à
razão de $ 400.000 por ano, sendo:
• 1.500.000 / 8 = 187.500, pela parte relativa ao saldo antigo;
• 1.700.000 / 8 = 212.500, pela parte relativa à reavaliação.
• D – Depreciação
• C – Depreciação Acumulada ……. 400.000
CONTABILIZAÇÃO
• Lançamentos de baixa da reserva de reavaliação:
D – Reserva de Reavaliação (PL) 212.500
C – Tributos sobre Reserva de Reavaliação (PL) 85.000
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados (PL) 127.500
D – IR Diferido (PNC)
C – IR a Pagar (PC) 85.000
Caso o ativo fosse vendido, no ano da venda o saldo remanescente 
na Reserva de Reavaliação e no Passivo Não Circulante deveriam 
ser transferidos totalmente da mesma forma.
CONTABILIZAÇÃO
• Lançamentos de baixa da reserva de reavaliação:
D – Reserva de Reavaliação (PL) 212.500
C – Tributos sobre Reserva de Reavaliação (PL) 85.000
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados (PL) 127.500
D – IR Diferido (PNC)
C – IR a Pagar (PC) 85.000
Caso o ativo fosse vendido, no ano da venda o saldo remanescente 
na Reserva de Reavaliação e no Passivo Não Circulante deveriam 
ser transferidos totalmente da mesma forma.
Tratamento da baixa do ativo
As depreciações, amortizações ou exaustões seriam contabilizadas,
como visto, sobre o valor total; dessa forma tinha-se um acréscimo
de despesas em cada exercício devido ao valor reavaliado, o que
reduzia o resultado.
• Todavia, o mesmo valor reduzido era acrescentado à conta de
Lucros ou Prejuízos Acumulados, pela reversão da Reserva de
Reavaliação, ambos líquidos dos efeitos tributários.
• Assim, nos resultados acumulados estava sempre o valor total do
resultado realizado.
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REFERÊNCIAS
IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto R.; SANTOS, Ariovaldo dos.
Manual de contabilidade societária (aplicável a todas as sociedades de acordo com
as normas internacionais e do CPC). São Paulo: Atlas, 2010. (Capítulo 24)
Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 15 (R1)
Lei 6.404/76 – Dispõe sobre a sociedade por ações (atualizada)