AUDITORIA INTERNA 5

Prévia do material em texto

30/07/13	
  
1	
  
Amostragem	
  em	
  Auditoria	
  
•  É	
   a	
   u*lização	
   de	
   um	
   processo	
   para	
   obtenção	
   de	
  
dados	
   aplicáveis	
   a	
   um	
   conjnto,	
   denominado	
  
universo	
   ou	
   população,	
   por	
   meio	
   do	
   exame	
   de	
  
uma	
  parte	
  deste	
  conjunto	
  denominada	
  amostra.	
  
•  Amostragem	
   EstaDs*ca	
   é	
   aquela	
   em	
   que	
   a	
  
amostra	
   é	
   selecionada	
   cien*ficamente	
   com	
   a	
  
finalidade	
   de	
   que	
   os	
   resultados	
   ob*dos	
   possam	
  
ser	
   estendidos	
   ao	
   conjunto	
   de	
   acordo	
   com	
   a	
  
teoria	
  da	
  probabilidade	
  ou	
  as	
  regras	
  estaDs*cas.	
  
•  Amostragem	
   não	
   estaDs*ca	
   (por	
   julgamento)	
   é	
  
aquela	
   em	
   que	
   a	
   amostra	
   é	
   determinada	
   pelo	
  
auditor	
   u*lizando	
   sua	
   experiência,	
   critério	
   e	
  
conhecimento	
  da	
  en*dade.	
  
	
  
Planejamento	
  da	
  amostra	
  
•  Amostra	
  deve	
  ter	
  relação	
  direta	
  com:	
  
•  Volume	
  de	
  transações	
  realizadas;	
  
•  Os	
   efeitos	
   nas	
   posições	
   patrimoniais	
   e	
  
financeiras	
  da	
  en*dade	
  bem	
  como;	
  
•  Efeitos	
  no	
  resultado.	
  
30/07/13	
  
2	
  
Planejamento	
  e	
  determinação	
  da	
  amostra	
  
•  Leva-­‐se	
  em	
  consideração:	
  
•  Os	
  obje*vos	
  específicos	
  da	
  auditoria;	
  
•  A	
  população	
  da	
  qual	
  o	
  auditor	
  deseja	
  extrair	
  a	
  
amostra;	
  
•  A	
  estra*ficação	
  da	
  população;	
  
•  O	
  tamanho	
  da	
  amostra;	
  
•  O	
  risco	
  da	
  amostragem;	
  
•  O	
  erro	
  tolerável;	
  e	
  
•  O	
  erro	
  esperado	
  
•  População:	
   é	
   a	
   totalidade	
   dos	
   dados	
   do	
   qual	
   o	
  
auditor	
  deseja	
  *rar	
  a	
  amostra	
  para	
  chegar	
  a	
  uma	
  
conclusão.	
  
•  Estra*ficação:	
   processo	
   de	
   dividir	
   uma	
  
população	
   em	
   subpopulações,	
   cada	
   qual	
  
contendo	
  um	
  grupo	
  de	
  unidades	
  de	
  amostragem	
  
com	
   caracterís*cas	
   homogêneas	
   ou	
   similares	
   –	
  
para	
   auxiliar	
   no	
  planejamento	
  eficiente	
   e	
   eficaz	
  
da	
  amostra.	
  
•  Reduz	
   a	
   possibilidade	
   de	
   variação	
   dos	
   itens	
   de	
  
cada	
  estrato.	
  
•  Permite	
   que	
   auditor	
   dirija	
   esforços	
   para	
   os	
   itens	
  
que	
  contenham	
  maior	
  potencial	
  de	
  erro.	
  
30/07/13	
  
3	
  
Exemplo	
  
• Obje*vo	
  da	
  auditoria:	
  testar	
  a	
  validade	
  de	
  contas	
  a	
  
receber.	
  
à Estra*ficar	
  em	
  quatro	
  subconjuntos:	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Amostra	
  
a)  Saldos	
  superiores	
  a	
  R$	
  2.000……………..	
  totalidade	
  
b)  Saldos	
  entre	
  R$	
  1.000	
  e	
  R$	
  2.000	
  ………	
  50%	
  
c)  Saldos	
  entre	
  R$	
  100	
  e	
  R$	
  1.000	
  …………	
  20%	
  
d)  Saldos	
  inferiores	
  a	
  R$	
  100	
  …………………	
  5%	
  
Hipote*camente	
   encontrar	
   que	
   80%	
  dos	
   valores	
   de	
  
contas	
   a	
   receber	
   são	
   suscepDveis	
   de	
   validação,	
  
examinando	
  20%	
  da	
  população.	
  
Risco	
  de	
  amostragem	
  
•  Surge	
   da	
   possibilidade	
   de	
   que	
   a	
   conclusão	
   do	
  
auditor	
   com	
   base	
   em	
   uma	
   amostra,	
   possa	
   ser	
  
diferente	
   da	
   conclusão	
   que	
   seria	
   alcançada	
   se	
  
toda	
   a	
   população	
   es*vesse	
   sujeita	
   ao	
   mesmo	
  
procedimento	
  de	
  auditoria.	
  
30/07/13	
  
4	
  
Risco	
  nos	
  Testes	
  de	
  Observância	
  
•  Risco	
   de	
   subavaliação	
   da	
   confiabilidade:	
  
embora	
   o	
   resu l tado	
   da	
   ap l i cação	
   de	
  
procedimentos	
  de	
  auditoria	
  sobre	
  a	
  amostra	
  não	
  
seja	
  sa*sfatório,	
  o	
  restante	
  da	
  população	
  possua	
  
menor	
  nível	
  de	
  erro	
  do	
  que	
  aquele	
  detectado	
  na	
  
amostra.	
  
•  Risco	
   de	
   superavaliação	
   da	
   confiabilidade:	
  
embora	
   o	
   resu l tado	
   da	
   ap l i cação	
   de	
  
procedimentos	
  de	
  auditoria	
  sobre	
  a	
  amostra	
  não	
  
seja	
  sa*sfatório,	
  o	
  restante	
  da	
  população	
  possua	
  
maior	
  nível	
  de	
  erro	
  do	
  que	
  aquele	
  detectado	
  na	
  
amostra.	
  
Risco	
  nos	
  Testes	
  Substantivos	
  
•  Risco	
  de	
  rejeição	
  incorreta:	
  embora	
  o	
  resultado	
  
da	
   aplicação	
   de	
   procedimentos	
   de	
   auditoria	
  
sobre	
  a	
  amostra	
  leve	
  à	
  conclusão	
  de	
  que	
  o	
  saldo	
  
de	
   uma	
   conta	
   ou	
   classe	
   de	
   transações	
  
registradas	
   está,	
   relevantemente,	
   distorcido,	
  
efe*vamente,	
  não	
  está.	
  
•  Risco	
   de	
   aceitação	
   incorreta:	
   embora	
   o	
  
resultado	
   da	
   aplicação	
   de	
   procedimentos	
   de	
  
auditoria	
   sobre	
   a	
   amostra	
   leve	
   à	
   conclusão	
   de	
  
que	
   o	
   saldo	
   de	
   uma	
   conta	
   ou	
   classe	
   de	
  
t r a n s a ç õ e s	
   r e g i s t r a d a s	
   n ã o	
   e s t á ,	
  
relevantemente,	
   distorcido,	
   efe*vamente,	
   não	
  
está.	
  
30/07/13	
  
5	
  
•  O	
   risco	
   de	
   subavaliação	
   da	
   confiabilidade	
   e	
   o	
  
risco	
  de	
  rejeição	
  incorreta	
  afetam	
  a	
  eficiência	
  da	
  
auditoria	
   à	
   conduzem	
   o	
   auditor	
   a	
   realizar	
  
trabalhos	
  adicionais,	
  o	
  que	
  estabeleceria	
  que	
  as	
  
conclusões	
  iniciais	
  seriam	
  incorretas.	
  
•  O	
   risco	
   de	
   superavaliação	
   da	
   confiabilidade	
   e	
   o	
  
risco	
  de	
  rejeição	
  de	
  aceitação	
  incorreta	
  afetam	
  a	
  
eficácia	
   da	
   auditoria	
  à	
   mais	
   probabilidade	
   de	
  
conduzir	
   a	
   uma	
   conclusão	
   errônea	
   sobre	
  
determinados	
  controles.	
  
Seleção	
  de	
  amostra	
  
•  Seleção	
  aleatória	
  (ou	
  randônica):	
  todos	
  os	
   itens	
  
da	
   população	
   tenham	
   idên*ca	
   possibilidade	
   de	
  
serem	
  escolhidos.	
  
•  Seleção	
   sistemá*ca:	
   a	
   seleção	
   é	
   procedida	
   de	
  
maneira	
   que	
   haja	
   sempre	
   um	
   intervalo	
  
constante	
  entre	
  cada	
  item	
  selecionado.	
  
•  Seleção	
   casual:	
   aceitável	
   desde	
   que	
   o	
   auditor	
  
tente	
   extrair	
   uma	
   amostra	
   representa*va	
   da	
  
população,	
   sem	
   intenção	
   de	
   incluir	
   ou	
   excluir	
  
unidades	
  específicas.	
  
30/07/13	
  
6	
  
Avaliação	
  dos	
  resultados	
  da	
  amostra	
  
•  Tendo	
  executado,	
  em	
  cada	
   item	
  da	
  amostra,	
  os	
  
procedimentos	
   de	
   auditoria	
   apropriados,	
   o	
  
auditor	
  deve:	
  
•  Analisar	
  qualquer	
  erro	
  detectado	
  na	
  amostra;	
  
•  Extrapolar	
   os	
   erros	
   encontrados	
   na	
   amostra	
  
para	
  a	
  população;	
  e	
  
•  Reavaliar	
  o	
  risco	
  de	
  amostragem.	
  
Análise	
  de	
  erros	
  da	
  amostra	
  
•  Incialmente	
  o	
  auditor	
  deve	
  verificar	
  se	
  o	
  item	
  em	
  
questão	
   é	
   de	
   fato	
   um	
   erro.	
   Ex.:	
   em	
   um	
   testesubstan*vo,	
   verificar	
   um	
   lançamento	
   feito	
   na	
  
conta	
   do	
   cliente	
   errado	
   (não	
   afeta	
   o	
   total	
   das	
  
contas	
  a	
  receber)	
  
•  Se	
   não	
   for	
   possível	
   obter	
   a	
   evidência	
   de	
  
auditoria	
   esperada	
   sobre	
   um	
   item	
   de	
   amostra	
  
específico,	
   o	
   auditor	
   deve	
   obter	
   evidência	
   de	
  
auditoria	
   suficiente	
   e	
   apropriada	
   por	
   meio	
   da	
  
execução	
   de	
   procedimentos	
   alterna*vos.	
   E	
   se	
  
não	
  puder	
   executá-­‐los,	
   o	
   item	
  deve	
   ser	
   tratado	
  
como	
  um	
  erro.	
  
30/07/13	
  
7	
  
Extrapolação	
  de	
  erros	
  
•  Analisando	
   os	
   erros	
   descobertos,	
   é	
   possível	
  
observar	
  que	
  muitos	
  tem	
  caracterís*cas	
  comuns,	
  
e	
   assim	
   o	
   auditor	
   amplia	
   os	
   procedimentos	
   de	
  
auditoria	
  nesta	
  área.	
  
•  Ele	
  deve	
  executar	
  análise	
  separada	
  com	
  base	
  nos	
  
itens	
   examinados	
   para	
   cada	
   subpopulação	
   e	
   os	
  
resultados	
  combinados.	
  
Reavaliação	
  do	
  risco	
  de	
  amostragem	
  
•  O	
   erro	
   projetado	
   para	
   a	
   população	
   deve	
   ser	
  
considerado	
   em	
   conjunto	
   com	
   os	
   demais	
   erros	
  
iden*ficados	
  durante	
  a	
  auditoria.	
  
•  Quando	
   o	
   erro	
   projetado	
   exceder	
   o	
   erro	
  
tolerável,	
   o	
   auditor	
   deve	
   reconsiderar	
   sua	
  
avaliação	
  anterior	
  do	
  risco	
  de	
  amostragem	
  e,	
  se	
  
esse	
   risco	
   for	
   inaceitável,	
   considerar	
   a	
  
possibilidade	
   de	
   ampliar	
   o	
   procedimento	
   de	
  
auditoria	
   ou	
   executar	
   procedimentos	
   de	
  
auditoria	
  alterna*vos.