APOSTILA AUDITORIA OPERACIONAL

Prévia do material em texto

Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   1	
  
AUDITORIA	
  A	
   auditoria	
   operacional	
   se	
   constitui	
   numa	
   ferramenta	
   fundamental	
   para	
   uma	
   boa	
  administração,	
  pois	
  ultrapassa	
  	
  a	
  fronteira	
  dos	
  aspectos	
  financeiros,	
  adentrando-­‐se	
  nas	
  questões	
  de	
  economicidade,	
  eficiência	
  e	
  efetividade.	
  Apesar	
  de	
  sua	
  relevância	
  tanto	
  para	
  o	
  setor	
  privado	
  quanto	
  para	
  o	
  governamental,	
  a	
  literatura	
  técnica	
  nacional	
  e	
  estrangeira	
  que	
   abarca	
   a	
  matéria	
   é	
   bastante	
   reduzida	
   e	
  muitas	
   vezes	
   não	
   descreve	
   o	
   tema	
   com	
   a	
  devida	
  profundidade.	
  Não	
  há	
  sequer	
  uma	
  uniformidade	
  conceitual.	
  Alguns	
  estudiosos	
  a	
  denominam	
   auditoria	
   administrativa,	
   de	
   gestão,	
   e	
   há	
   até	
  mesmo	
   os	
   que	
   a	
   confundem	
  com	
  a	
  auditoria	
  interna.	
  	
  
Auditoria	
  e	
  accountability	
  Auditoria	
   origina-­‐se	
   do	
   latim	
   audire	
   =	
   “ouvir”.	
   Atualmente,	
   consiste	
   na	
   ação	
  independente	
   de	
   se	
   confrontar	
   uma	
   determinada	
   condição	
   com	
   um	
   critério	
  preestabelecido,	
   que	
   se	
   configura	
   como	
   a	
   situação	
   ideal,	
   para	
   que	
   se	
   possa	
   opinar	
   ou	
  comentar	
  a	
  respeito.	
  Assim,	
  a	
  auditoria	
  é	
  simplesmente,	
  a	
  comparação	
  imparcial	
  entre	
  o	
  fato	
   concreto	
   e	
   o	
   desejo,	
   com	
   o	
   intuito	
   de	
   expressar	
   uma	
   opinião	
   ou	
   de	
   emitir	
  comentários,	
  materializados	
  em	
  relatórios	
  de	
  auditoria.	
  
è	
  Ação	
  independente	
  de	
  um	
  terceiro	
  sobre	
  uma	
  relação	
  de	
  accountability,	
  objetivando	
  expressar	
  uma	
  opinião	
  ou	
  emitir	
  comentários	
  e	
  sugestões	
  sobre	
  como	
  essa	
  relação	
  está	
  sendo	
   obedecida.	
   Portanto,	
   a	
   auditoria	
   é	
   a	
   verificação	
   de	
   como	
   a	
   prática	
   de	
  
accountability	
  está	
  sendo	
  cumprida.	
  
Accountability	
   =	
   vai	
   além	
   do	
   conceito	
   de	
   responsabilidade,	
   pois	
   traz	
   em	
   seu	
   âmago	
   a	
  noção	
   de	
   dever,	
   de	
   comprometimento,	
   de	
   obrigatoriedade	
   de	
   resposta,	
   de	
   prestar	
   e	
  render	
   contas.	
   Não	
   é	
   simplesmente	
   a	
   prestação	
   de	
   contas	
   –	
   é	
   a	
   obrigação	
   de	
   prestar	
  contas.	
   Representa	
   o	
   compromisso	
   “ético	
   e	
   legal”	
   de	
   se	
   responder	
   por	
   uma	
  responsabilidade	
  delegada.	
  Representa	
  a	
  responsabilidade	
  final	
  (um	
  grau	
  mais	
  alto	
  de	
  responsabilidade).	
  	
  A	
  accountability	
  se	
  classifica	
  em	
  pública	
  e	
  privada.	
  
Accountability	
   pública	
   pode	
   ser	
   conceituada	
   como	
   a	
   obrigação	
   de	
   todo	
   administrador	
  governamental	
   de	
   prestar	
   contas	
   à	
   sociedade	
  de	
   como	
  utiliza	
   os	
   recursos	
   que	
   lhe	
   são	
  confiados	
   para	
   serem	
   administrados	
   em	
   favor	
   da	
   coletividade,	
   de	
   forma	
   fiel,	
   justa,	
  objetiva	
  e	
  transparente.	
  
Accountability	
  privada	
  pode	
  ser	
  conceituada	
  como	
  a	
  obrigação	
  de	
  todo	
  administrador	
  de	
  prestar	
  contas	
  ao	
  dono	
  do	
  patrimônio	
  de	
  como	
  utiliza	
  os	
  recursos	
  que	
  lhe	
  são	
  confiados	
  para	
  serem	
  geridos.	
  	
  
Classificação	
  da	
  auditoria	
  Tipos	
   de	
   auditoria	
   encontrados	
   em	
   livros:	
   a	
   distância,	
   de	
   programas,	
   abrangente,	
   de	
  regularidade,	
   administrativa,	
   de	
   recursos	
   externos,	
   ambiental,	
   de	
   resultados,	
   analítica,	
  de	
  sistemas	
  informatizados,	
  articulada,	
  de	
  tomada	
  de	
  contas,	
  contábil,	
  do	
  planejamento	
  estratégico,	
   de	
   qualidade,	
   especial,	
   da	
   regularidade,	
   financeira,	
   das	
   práticas	
   de	
   gestão,	
  fiscal,	
   de	
   acompanhamento,	
   gestional,	
   de	
   contas,	
   horizontal,	
   de	
   economicidade,	
  informática,	
  de	
   eficácia,	
   integrada,	
  de	
  eficiência,	
   integral,	
   de	
  desempenho,	
  operacional,	
  de	
   gestão,	
   orçamental,	
   de	
   legalidade,	
   orientada,	
   de	
   missão,	
   parcial,	
   de	
   otimização	
   de	
  recursos,	
  programática,	
  de	
  prestação	
  de	
  contas,	
  total.	
  	
  
Classificação	
  –	
  Quanto	
  ao	
  campo	
  de	
  atuação:	
  a) governamental	
  –	
  é	
  o	
  tipo	
  de	
  auditoria	
  que	
  está	
  voltada	
  para	
  o	
  acompanhamento	
  das	
  ações	
  empreendidas	
  pelos	
  órgãos	
  e	
  entidades	
  que	
  compõem	
  a	
  administração	
  direta	
   e	
   indireta	
   das	
   três	
   esferas	
   de	
   governo,	
   ou	
   seja,	
   que	
   gerem	
  a	
   res	
   publica.	
  Normalmente	
  é	
  realizada	
  por	
  entidades	
  superiores	
  de	
  fiscalização,	
  sob	
  a	
  forma	
  de	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   2	
  tribunais	
   de	
   contas	
   ou	
   controladorias,	
   e	
   organismos	
   de	
   controle	
   interno	
   da	
  administração	
  pública;	
  b) privada	
  –	
  é	
  a	
  auditoria	
  cuja	
  atuação	
  se	
  dá	
  no	
  âmbito	
  das	
  entidades	
  que	
  objetivam	
  o	
  lucro,	
  de	
  maneira	
  geral.	
  	
  
Classificação	
  –	
  Quanto	
  à	
  forma	
  de	
  realização:	
  a) interna	
   –	
   é	
   a	
   auditoria	
   realizada	
   por	
   profissionais	
   vinculados	
   à	
   entidade	
  auditada.	
   Além	
   das	
   informações	
   contábeis,	
   preocupam-­‐se	
   também	
   com	
   os	
  aspectos	
  operacionais.	
  Normalmente,	
  a	
  auditoria	
  interna	
  se	
  reporta	
  à	
  presidência	
  da	
  organização,	
  funcionando	
  como	
  um	
  órgão	
  de	
  assessoramento;	
  b) externa	
   –	
   é	
   a	
   auditoria	
   realizada	
   por	
   profissionais	
   qualificados,	
   que	
   não	
   são	
  empregados	
  da	
  administração	
  auditada,	
  com	
  o	
  objetivo	
  precípuo	
  de	
  emitir	
  uma	
  opinião	
  independente,	
  com	
  base	
  em	
  normas	
  técnicas,	
  sobre	
  a	
  adequação	
  ou	
  não	
  das	
   demonstrações	
   contábeis.	
   Também	
   conceituada	
   como	
   auditoria	
  independente,	
  é	
  a	
  auditoria	
  contábil	
  realizada	
  por	
  especialistas	
  não	
  vinculados	
  à	
  organização	
  examinada.	
  	
  
Classificação	
  –	
  Quanto	
  ao	
  objetivo	
  dos	
  trabalhos:	
  a) contábil	
   ou	
   financeira	
   –	
   representa	
   o	
   conjunto	
   de	
   procedimentos	
   técnicos	
  aplicados	
   de	
   forma	
   independente	
   por	
   um	
   profissional	
   habilitado,	
   segundo	
  normas	
   preestabelecidas,	
   com	
   o	
   objetivo	
   de	
   emitir	
   uma	
   opinião	
   sobre	
   a	
  adequação	
  das	
  demonstrações	
  contábeis	
  tomadasem	
  conjunto;	
  b) operacional	
  ou	
  de	
  otimização	
  de	
  recursos	
  –	
  é	
  a	
  auditoria	
  que	
  objetiva	
  avaliar	
  o	
  desempenho	
   e	
   a	
   eficácia	
   das	
   operações,	
   os	
   sistemas	
   de	
   informação	
   e	
   de	
  organização,	
  e	
  os	
  métodos	
  de	
  administração;	
  a	
  propriedade	
  e	
  o	
  cumprimento	
  das	
  políticas	
   administrativas;	
   e	
   a	
   adequação	
   e	
   a	
   oportunidade	
   das	
   decisões	
  estratégicas.	
  	
  c) Integrada	
  –	
  também	
  conhecida	
  como	
  comprehensive	
  audit	
  ou	
  auditoria	
  de	
  amplo	
  escopo,	
  envolve	
  três	
  aspectos	
  relacionados,	
  mas	
  individualmente	
  distinguíveis	
  no	
  que	
  se	
  refere	
  a	
  accountability,	
  quais	
  sejam:	
  exame	
  de	
  demonstrações	
  contábeis	
  ou	
  financeiras;	
   exame	
   de	
   conformidade	
   com	
   as	
   autorizações	
   ou	
   exames	
   da	
  legalidade;	
   e	
   exame	
   de	
   economicidade,	
   eficiência	
   e	
   eficácia	
   na	
   gerência	
   dos	
  recursos	
  públicos	
  ou	
  privados.	
  	
  
	
  AO	
  =	
  Auditoria	
  Operacional	
  AI	
  =	
  Auditoria	
  Integrada	
  AE	
  =	
  Auditoria	
  de	
  economicidade	
  e	
  eficiência	
  AEF	
  =	
  Auditoria	
  de	
  eficácia	
  	
  Como	
   mostra	
   a	
   figura,	
   as	
   auditorias	
   de	
   economicidade	
   e	
   eficiência	
   e	
   de	
   eficácia	
   –	
  componentes	
  da	
  auditoria	
  operacional	
  –	
  necessitam	
  também	
  de	
  informações	
  contábeis	
  e	
  financeiras	
  para	
  serem	
  realizadas.	
  A	
  auditoria	
  operacional	
  abarca,	
  portanto,	
  a	
  auditoria	
  dos	
   três	
   “E”:	
   economicidade,	
   eficiência	
   e	
   eficácia.	
   A	
   realização	
   da	
   auditoria	
   contábil	
  tradicional	
  juntamente	
  com	
  a	
  auditoria	
  operacional	
  dá	
  origem	
  à	
  auditoria	
  integrada.	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   3	
  Alguns	
   autores	
   incluem	
   também	
   a	
   auditoria	
   de	
   cumprimento	
   (consideraremos	
   como	
  cumprimento	
  normativo	
  é	
  um	
  dos	
  objetivos	
  das	
  auditorias	
  contábil	
  e	
  operacional).	
  	
  
Objetivos	
  dos	
  trabalhos:	
  
• Auditorias	
   contábeis:	
   assegurar	
   se	
   as	
   demonstrações	
   contábeis	
   estão	
  apresentadas	
  razoavelmente,	
  em	
  todos	
  os	
  aspectos	
  materiais,	
  em	
  conformidade	
  com	
  os	
  princípios	
  de	
  contabilidade.	
  
• Certificações:	
  examinar,	
  revisar	
  ou	
  realizar	
  procedimentos	
  acordados	
  sobre	
  dada	
  matéria	
   ou	
   afirmação	
   objeto	
   do	
   trabalho	
   pertinente	
   ao	
   assunto	
   sob	
   exame	
   e	
  relatar	
  os	
  resultados	
  obtidos.	
  
• Auditorias	
   operacionais:	
   implicam	
   exame	
   objetivo	
   e	
   sistemático	
   da	
   evidência	
  para	
  apresentar	
  uma	
  avaliação	
  independente	
  do	
  desempenho	
  e	
  da	
  gestão	
  de	
  um	
  programa	
   com	
   base	
   em	
   critérios	
   objetivos,	
   assim	
   como	
   avaliações	
   que	
  proporcionem	
  um	
  enfoque	
  prospectivo	
  ou	
  que	
  sintetizem	
   informações	
  sobre	
  as	
  melhores	
  práticas	
  ou	
  análises	
  de	
  temas	
  transversais.	
  As	
  auditorias	
  operacionais	
  proporcionam	
   informações	
   para	
   melhorar	
   o	
   desempenho	
   dos	
   programas	
   e	
  facilitar	
  o	
  processo	
  de	
  tomada	
  de	
  decisões	
  por	
  parte	
  dos	
  encarregados	
  de	
  dirigir	
  ou	
   iniciar	
   as	
   ações	
   corretivas	
   e	
  melhorar	
   a	
  accountability	
   perante	
  o	
  público.	
  As	
  auditorias	
   operacionais	
   abrangem	
  uma	
   ampla	
   variedade	
   de	
   objetivos,	
   inclusive	
  os	
   relativos	
   à	
   avaliação	
   da	
   efetividade	
   e	
   dos	
   resultados	
   de	
   um	
   programa;	
   à	
  economicidade	
  e	
  eficiência;	
  ao	
  controle	
  interno;	
  ao	
  cumprimento	
  das	
  exigências	
  legais	
   ou	
   de	
   outra	
   índole;	
   e	
   os	
   objetivos	
   relativos	
   a	
   apresentar	
   análises	
  prospectivas,	
   orientações	
   ou	
   informações	
   sumárias.	
   As	
   auditorias	
   operacionais	
  podem	
   ser	
   de	
   amplo	
   escopo	
   ou	
   de	
   escopo	
   restrito	
   de	
   trabalho	
   e	
   são	
   aplicadas	
  mediante	
   variadas	
   metodologias;	
   implicam	
   distintos	
   níveis	
   de	
   análise,	
  investigação	
   ou	
   avaliação;	
   e	
   geralmente	
   apresentam	
   achados,	
   conclusões	
   e	
  recomendações,	
  gerando	
  como	
  resultado	
  um	
  relatório.	
  	
  
è	
   A	
   auditoria	
   operacional	
   tem	
   sido	
   rotulada	
   ora	
   como	
   fiscalização	
   operacional,	
   ora	
  como	
  controle	
  operacional.	
  No	
  âmbito	
  da	
  administração	
  pública,	
  o	
  controle	
  é	
  a	
  função	
  exercida	
  pelo	
  parlamento.	
  A	
  fiscalização	
   é	
   o	
  mecanismo	
  adicional	
   a	
   serviço	
  desse	
   controle.	
   E	
   a	
   fiscalização	
   a	
   cargo	
  dos	
  órgãos	
  que	
  auxiliam	
  o	
  controle	
  externo	
  se	
  materializa	
  pela	
  auditoria.	
  Entende-­‐se	
  que	
  o	
  controle,	
  a	
  fiscalização	
  e	
  a	
  auditoria	
  são	
  sinônimos.	
  	
  
ASPECTOS	
  ADMINISTRATIVOS	
  E	
  DE	
  CONTROLE	
  DA	
  AUDITORIA	
  É	
   um	
  meio	
   indispensável	
   de	
   confirmação	
   da	
   eficiência	
   dos	
   controles	
   e	
   fator	
   de	
  maior	
  tranquilidade	
  para	
  a	
  administração	
  e	
  de	
  maior	
  garantia	
  	
  para	
  investidores,	
  bem	
  como	
  o	
  próprio	
   fisco,	
  que	
   tem	
  na	
  auditoria	
  o	
   colaborador	
  eficiente	
  e	
   insuspeito,	
  que	
  contribui	
  diretamente	
  para	
  melhor	
  aplicação	
  das	
  leis	
  fiscais.	
  
	
  
Vantagens	
  para	
  a	
  administração	
  da	
  empresa	
  
• Fiscaliza	
  a	
  eficiência	
  dos	
  controles	
  internos;	
  
• Assegura	
  maior	
  correção	
  dos	
  registros	
  contábeis;	
  
• Opina	
  sobre	
  a	
  adequação	
  das	
  demonstrações	
  contábeis;	
  
• Dificulta	
  desvios	
  de	
  bens	
  patrimoniais	
  e	
  pagamentos	
  indevidos	
  de	
  despesas;	
  
• Possibilita	
  apuração	
  de	
  omissões	
  no	
  registro	
  das	
  receitas,	
  na	
  realização	
  oportuna	
  de	
  créditos	
  ou	
  na	
  liquidação	
  oportuna	
  de	
  débitos;	
  
• Contribui	
   para	
   obtenção	
   de	
   melhores	
   informações	
   sobre	
   a	
   real	
   situação	
  econômica,	
  patrimonial	
  e	
  financeira	
  das	
  empresas;	
  
• Aponta	
   falhas	
   na	
   organização	
   administrativa	
   da	
   empresa	
   e	
   nos	
   controles	
  internos.	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   4	
  	
  
Vantagens	
  para	
  os	
  investidores	
  (titulares	
  de	
  capital)	
  
• Contribui	
  para	
  maior	
  exatidão	
  das	
  demonstrações	
  contábeis;	
  
• Possibilita	
  melhores	
  informações	
  sobre	
  a	
  real	
  situação	
  econômica,	
  patrimoniale	
  financeira	
  das	
  empresas;	
  
• Assegura	
  maior	
  exatidão	
  dos	
  resultados	
  apurados.	
  	
  
Vantagens	
  para	
  o	
  Fisco	
  
• Permite	
  maior	
  exatidão	
  das	
  demonstrações	
  contábeis;	
  
• Assegura	
  maior	
  exatidão	
  dos	
  resultados	
  apurados;	
  
• Contribui	
  para	
  maior	
  observância	
  das	
  leis	
  fiscais.	
  	
  
MÉTODOS	
  DE	
  AUDITORIA	
  
• Retrospecção	
  –	
  verificam-­‐se	
  os	
  fatos	
  passados	
  já	
  vividos,	
  em	
  fatos	
  patrimoniais	
  já	
  sucedidos	
  (caráter	
  distintivo	
  entre	
  a	
  escrituração	
  ou	
  registro	
  contábil	
  e	
  a	
  técnica	
  de	
  auditoria).	
  	
  
• Análise	
  –	
  fator	
  predominante,	
  o	
  que	
  realmente	
  caracteriza	
  o	
  método	
  ou	
  conduta	
  de	
   trabalha	
  na	
   técnica	
  de	
   auditoria,	
   orientando	
  a	
   execução	
  do	
   trabalho,	
   dando-­‐lhe,	
  aproximadamente,	
  as	
  seguintes	
  fases:	
  
o Levantamento	
  de	
  condições	
  de	
  rotina	
  administrativa	
  financeira	
  e	
  contábil;	
  
o Planejamento	
  da	
  auditoria;	
  
o Obtenção	
  das	
  provas;	
  
o Relatório	
  de	
  auditoria;	
  
o Certificados.	
  	
  
Lei	
  Sarbanes-­‐Oxley	
  
› Surge	
  após	
  crises	
  decorrentes	
  das	
  fraudes	
  nas	
  empresas	
  Enrom	
  e	
  WorldCom	
  
› Necessidade	
  do	
  Congresso	
  de	
  proteger	
  o	
  público	
  investidor	
  
› Questionamento	
  da	
  imprensa,	
  Congresso	
  e	
  público	
  em	
  geral	
  
› Falhas	
  operacionais	
  significativas	
  acobertadas	
  por	
  fraudes	
  contábeis	
  sofisticadas	
  não	
  detectadas	
  
› Fixar	
  padrões	
  para	
  auditorias	
  cia’s	
  abertas	
  
› Endosso	
  das	
  demonstrações	
  pelos	
  diretores	
  
› Exige	
  divulgação	
  adequada	
  das	
  demonstrações	
  
› Exige	
  qualidade	
  dos	
  controles	
  internos	
  
› Obrigação	
   de	
   pelo	
   menos	
   um	
   profissional	
   especialista	
   em	
   finanças	
   com	
  divulgação	
  do	
  nome	
  
› Revezamento	
  das	
  pessoas	
  envolvidas	
  com	
  auditoria	
  (05	
  anos)	
  
› Aumentar	
   a	
  divulgação	
  de	
   transações	
  ou	
   acordos	
   “fora	
  do	
  balanço”	
  que	
  podem	
  ter	
  efeito	
  significativo,	
  corrente	
  ou	
  future	
  
› Estipulou	
   que	
   o	
   PCAOB	
   (Conselho	
   de	
   Supervisão	
   Contábil	
   de	
   Companhias	
  Abertas)	
  produzisse	
  padrões	
  de	
  auditoria	
  para	
  companhias	
  abertas.	
  O	
  AICPA	
  fixa	
  padrões	
   para	
   as	
   auditorias	
   de	
   companhias	
   fechadas.	
   Há	
   cooperação	
   entre	
   o	
  AICPA	
   e	
   PCAOB,	
   o	
   que	
   tem	
   levado	
   a	
   uma	
   convergência	
   maior	
   entre	
   os	
   dois	
  conjuntos	
   de	
   padrões.	
   O	
   AICPA	
   está	
   trabalhando	
   com	
   o	
   Iasb	
   na	
   convergência	
  internacional	
  dos	
  padrões.	
  	
  
AUDITORIA	
  INTERNA	
  Constitui	
   o	
   conjunto	
   de	
   procedimentos	
   que	
   tem	
   por	
   objetivo	
   examinar	
   a	
   integridade,	
  adequação	
   e	
   eficácia	
   dos	
   controles	
   internos	
   e	
   das	
   informações	
   físicas,	
   contábeis,	
  financeiras	
  e	
  operacionais	
  da	
  entidade.	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   5	
  É	
  uma	
  atividade	
  de	
  avaliação	
  independente	
  dentro	
  da	
  empresa,	
  que	
  se	
  destina	
  a	
  revisar	
  as	
   operações,	
   como	
   um	
   serviço	
   prestado	
   à	
   administração.	
   Constitui	
   um	
   controle	
  gerencial	
  que	
  funciona	
  por	
  meio	
  da	
  análise	
  e	
  avaliação	
  da	
  eficiência	
  de	
  outros	
  controles.	
  É	
  examinada	
  por	
  um	
  profissional	
   ligado	
  à	
  empresa,	
  ou	
  por	
  uma	
  seção	
  própria	
  para	
  tal	
  fim,	
  sempre	
  em	
  linha	
  de	
  dependência	
  da	
  direção	
  empresarial.	
  	
  O	
   auditor	
   interno	
   é	
   pessoa	
  de	
   confiança	
  dos	
  dirigentes;	
   está	
   vinculado	
   à	
   empresa	
  por	
  contrato	
  trabalhista	
  continuado	
  e	
  sua	
  intervenção	
  é	
  permanente.	
  Sua	
  área	
  de	
  atuação	
  envolve	
  todas	
  as	
  atividades	
  da	
  empesa;	
  predominam	
  a	
  verificação	
  constante	
   dos	
   controles	
   internos,	
   a	
   manipulação	
   de	
   valores	
   e	
   a	
   execução	
   de	
   rotinas	
  administrativas.	
  	
  O	
   objetivo	
   da	
   auditoria	
   interna	
   é	
   auxiliar	
   todos	
   os	
   membros	
   da	
   administração	
   	
   no	
  desempenho	
   efetivo	
   de	
   suas	
   funções	
   e	
   responsabilidades,	
   fornecendo-­‐lhes	
   análises,	
  apreciações,	
  recomendações	
  e	
  comentários	
  pertinentes	
  às	
  atividades	
  examinadas.	
  A	
   auditoria	
   interna	
   compreende	
   os	
   exames,	
   análise,	
   avaliações,	
   levantamentos	
   e	
  comprovações,	
   metodologicamente	
   estruturados	
   para	
   a	
   avaliação	
   da	
   integridade,	
  adequação,	
   eficácia,	
   eficiência	
   e	
   economicidade	
   dos	
   processos,	
   dos	
   sistemas	
   de	
  informações	
   e	
   de	
   controles	
   internos	
   integrados	
   ao	
   ambiente	
   e	
   de	
   gerenciamento	
   de	
  riscos,	
   com	
   vista	
   a	
   assistir	
   à	
   administração	
   da	
   entidade	
   no	
   cumprimento	
   de	
   seus	
  objetivos.	
  O	
  auditor	
  interno	
  interessa-­‐se	
  por	
  qualquer	
  fase	
  das	
  atividades	
  do	
  negócio	
  em	
  que	
  possa	
  ser	
   útil	
   à	
   administração.	
   Isto	
   pressupõe	
   sua	
   incursão	
   em	
   campos	
   além	
   dos	
   de	
  contabilidade	
  e	
  finanças,	
  a	
  fim	
  de	
  obter	
  uma	
  visão	
  completa	
  das	
  operações	
  submetidas	
  a	
  exame.	
   Testa	
   a	
   qualidade	
   dos	
   trabalhos,	
   revisa,	
   recomenda;	
   enfim	
   assiste	
   à	
  administração	
  e	
  lhe	
  fornece	
  informações	
  periódicas	
  principalmente	
  no	
  que	
  tange:	
  
ü À	
  aplicabilidade	
  e	
  adequação	
  de	
   controles	
   internos,	
   financeiros	
  e	
  operacionais;	
  revisando	
  e	
  avaliando	
  a	
  correção,	
  adequando	
  e	
  aplicando	
  os	
  controles	
  contábeis,	
  financeiros	
   e	
   outros	
   de	
   natureza	
   operacional,	
   propiciando	
   controles	
   eficazes	
   a	
  um	
  custo	
  razoável;	
  
ü À	
   extensão	
   do	
   cumprimento	
   das	
   diretrizes,	
   planos	
   e	
   procedimentos;	
  determinando	
  o	
  grau	
  de	
  atendimento;	
  
ü À	
   salvaguarda	
   dos	
   ativos	
   quanto	
   à	
   escrituração,	
   guarda	
   e	
   perdas	
   de	
   todas	
   as	
  espécies;	
   determinando	
   o	
   grau	
   de	
   controle	
   dos	
   ativos	
   da	
   empresa	
   quanto	
   à	
  proteção	
  contra	
  perdas	
  de	
  qualquer	
  tipo;	
  
ü À	
   avaliação	
   da	
   qualidade	
   e	
   desempenho	
   na	
   execução	
   das	
   responsabilidades	
  delegadas	
   determinando	
   a	
   fidelidade	
   dos	
   dados	
   administrativos	
   originados	
   na	
  empresa;	
  
ü À	
  recomendação	
  de	
  melhorias	
  operacionais.	
  	
  A	
  auditoria	
  interna	
  prestaajuda	
  à	
  administração,	
  com	
  vistas	
  à	
  possibilidade	
  de	
  eliminar	
  inconvenientes	
   ao	
   desempenho	
   da	
   gestão.	
   Por	
   ser	
   empregado	
   da	
   empresa,	
   o	
   auditor	
  interno	
  perde	
  sua	
  independência	
  profissional.	
  Pode	
  ser	
  muito	
  zeloso	
  e	
  cumprir	
  a	
  ética,	
  mas	
   é	
   evidente	
   sua	
   demasiada	
   submissão	
   aos	
   administradores.	
   Deve	
   comprovar	
   a	
  participação	
  em	
  programas	
  de	
  educação	
  continuada.	
  As	
   responsabilidades	
   da	
   auditoria	
   interna,	
   na	
   organização,	
   devem	
   ser	
   claramente	
  determinadas	
  pelas	
  políticas	
  da	
  empresa.	
  A	
  autoridade	
  correspondente	
  deve	
  propiciar	
  ao	
  auditor	
  interno	
  livre	
  acesso	
  a	
  todos	
  os	
  registros,	
  propriedades	
  e	
  pessoal	
  da	
  empresa	
  que	
  possam	
  vir	
  a	
  ter	
  importância	
  para	
  o	
  assunto	
  em	
  exame.	
  O	
  auditor	
  deve	
  sentir-­‐se	
  à	
  vontade	
  para	
  revisar	
  diretrizes,	
  planos,	
  procedimentos	
  e	
  registros.	
  	
  As	
  responsabilidades	
  do	
  auditor	
  interno	
  devem	
  ser:	
  
v Informar	
   e	
   assessorar	
   a	
   administração	
   e	
   desincumbir-­‐se	
   das	
   responsabilidades	
  de	
  maneira	
  condizente	
  com	
  o	
  Código	
  de	
  Ética	
  do	
  Instituto	
  dos	
  Auditores	
  Internos;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   6	
  
v Coordenar	
   suas	
   atividades	
   com	
   a	
   de	
   outros,	
   de	
   modo	
   a	
   atingir	
   com	
   mais	
  facilidade	
  os	
  objetivos	
  da	
  auditoria	
  em	
  benefício	
  das	
  atividades	
  da	
  empresa.	
  	
  As	
  responsabilidades	
  do	
  auditor	
  interno	
  na	
  execução	
  dos	
  trabalhos:	
  
• o	
   auditor	
   interno	
   deve	
   ter	
   o	
   máximo	
   de	
   cuidado,	
   imparcialidade	
   e	
   zelo	
   na	
  realização	
  dos	
  trabalhos	
  e	
  na	
  exposição	
  das	
  conclusões;	
  
• a	
   amplitude	
   do	
   trabalho	
   do	
   auditor	
   interno	
   e	
   sua	
   responsabilidade	
   estão	
  limitadas	
  à	
  sua	
  área	
  atuação;	
  
• a	
  utilização	
  da	
  equipe	
  técnica	
  supõe	
  razoável	
  segurança	
  de	
  que	
  o	
  trabalho	
  venha	
  a	
   ser	
   executado	
   por	
   pessoas	
   com	
   capacitação	
   profissional	
   e	
   treinamento	
  requeridos	
  nas	
  circunstancias.	
  	
  No	
  desempenho	
  de	
   suas	
   funções,	
   um	
  auditor	
   interno	
  não	
   tem	
   responsabilidade	
  direta	
  nem	
  autoridade	
  sobre	
  as	
  atividades	
  que	
  examina.	
  Assim,	
  as	
  revisões	
  e	
  avaliações	
  feitas	
  por	
  um	
  auditor	
  interno	
  nunca	
  eximem	
  outras	
  pessoas	
  da	
  empresa	
  das	
  responsabilidades	
  que	
  lhes	
  cabem.	
  A	
  independência	
  é	
  essencial	
  para	
  a	
  eficiência	
  da	
  auditoria	
  interna.	
  Esta	
  independência	
  se	
  obtém,	
  primordialmente,	
  por	
  meio	
  do	
  posicionamento	
  na	
  estrutura	
  organizacional	
  e	
  da	
  objetividade:	
  
• O	
  posicionamento	
  da	
  função	
  de	
  auditoria	
  interna	
  na	
  estrutura	
  organizacional	
  e	
  o	
  apoio	
  dado	
  a	
  esta	
  função	
  pela	
  administração	
  são	
  os	
  principais	
  determinantes	
  de	
  sua	
  amplitude	
  e	
  valor.	
  
• A	
  objetividade	
  é	
  essencial	
  a	
  função	
  de	
  auditoria.	
  Um	
  auditor	
  não	
  deve,	
  portanto,	
  desenvolver	
   e	
   implantar	
   procedimentos,	
   preparar	
   registros	
   ou	
   envolver-­‐se	
   em	
  qualquer	
   outra	
   atividade	
   que	
  poderá	
   vir	
   normalmente	
   a	
   examinar	
   e	
   analisar,	
   e	
  que	
  venha	
  a	
  constituir	
  empecilho	
  à	
  manutenção	
  de	
  sua	
  independência.	
  	
  
NORMAS	
  DE	
  AUDITORIA	
  INTERNA	
  A	
   criação	
   de	
   normas	
   para	
   auditoria	
   operacional	
   é	
   uma	
   tarefa	
   complexa,	
   em	
   face	
   da	
  diversidade	
   dos	
   projetos	
   desenvolvidos	
   na	
   área	
   e	
   das	
   abordagens	
   especialmente	
  talhadas	
   para	
   cada	
   trabalho	
   especificamente.	
   Os	
   profissionais	
   de	
   engenharia,	
   de	
  transportes	
  etc,	
  que	
  podem	
  auxiliar	
  na	
  execução	
  da	
  auditoria	
  operacional	
  devem	
  pautar	
  seu	
  desempenho	
  pelas	
  mesmas	
  normas.	
  A	
  necessidade	
  de	
  cumprir	
  tarefas	
  complicadas	
  em	
  tempo	
  hábil	
  gera	
  nesta	
  área	
  o	
  mesmo	
  tipo	
   de	
   pressão	
   que	
   em	
   outras	
   –	
   pressões	
   para	
   procurar	
   caminhos	
  mais	
   rápidos,	
   e	
   a	
  tentação	
  de	
  fazer	
  julgamentos	
  apressados	
  baseados	
  em	
  informações	
  incompletas	
  ou	
  de	
  agir	
   sem	
   considerar	
   a	
   lógica	
   de	
   um	
   conjunto	
   de	
   relações.	
   A	
   aplicação	
   uniforme	
   das	
  normas	
  ajuda	
  a	
  manter	
  a	
  alta	
  qualidade	
  do	
  trabalho,	
  frente	
  a	
  tais	
  pressões.	
  	
  
Normas	
  de	
  auditoria	
  operacional	
  existentes	
  
v Normas	
  Gerais	
  
o Os	
   auditores	
   devem	
   ter,	
   no	
   conjunto	
   proficiência	
   profissional	
   para	
   se	
  desincumbirem	
  das	
  tarefas	
  a	
  eles	
  confiadas;	
  
o A	
  organização	
   de	
   auditoria	
   e	
   os	
   auditores,	
   individualmente,	
   não	
   devem	
   ter	
   sua	
  independência	
  prejudicada,	
  mantendo-­‐a	
  nas	
  atitudes	
  e	
  na	
  aparência;	
  
o Devem	
  exercer	
  zelo	
  profissional	
  ao	
  fazerem	
  a	
  auditoria	
  e	
  prepararem	
  o	
  relatório;	
  
o O	
  auditor	
  deve	
  comunicar	
  qualquer	
  limitação	
  imposta	
  ao	
  escopo	
  do	
  exame.	
  	
  
v Normas	
  de	
  Exame	
  e	
  Avaliação	
  
o O	
   trabalho	
  deve	
   ser	
   adequadamente	
  planejado	
  e	
   supervisionado	
  e	
   corroborado	
  por	
  papeis	
  de	
  trabalho	
  corretamente	
  feitos;	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   7	
  
o Deve-­‐se	
  obter	
  evidencia	
  suficiente,	
  competente	
  e	
  relevante,	
  que	
  proporcione	
  uma	
  base	
  razoável	
  para	
  o	
  parecer	
  do	
  auditor;	
  
o O	
  auditor	
  deve	
  estar	
  atento	
  para	
  possíveis	
  circunstancias	
  de	
  fraude,	
  abuso	
  e	
  atos	
  ilegais.	
  	
  
v Normas	
  de	
  Relatório	
  
o Os	
  relatórios	
  devem	
  ser	
  feitos	
  por	
  escrito	
  e	
  revisados	
  na	
  forma	
  de	
  rascunho,	
  pelo	
  setor	
  auditado	
  e	
  pelos	
  dirigentes	
  que	
  solicitaram	
  a	
  auditoria;	
  
o Os	
  relatórios	
  devem	
  ser	
  objetivos,	
  imediatos	
  e	
  oportunos;	
  
o Os	
  relatórios	
  devem	
  apresentar	
  dados	
  exatos	
  e	
  fidedignos	
  e	
  os	
  fatos	
  descobertos	
  de	
  maneira:	
  convincente,	
  clara,	
  simples,	
  concisa	
  e	
  competente;	
  
o Os	
  relatórios	
  devem	
  conter	
  realizações	
  dignas	
  de	
  nota	
  e	
  enfatizar	
  principalmente	
  as	
  melhorias,	
  emvez	
  das	
  críticas.	
  	
  
à	
   as	
   orientações	
   acima	
   são	
   instrutivas,	
   não	
   se	
   determina	
   com	
   precisão	
   o	
   que	
   uma	
  unidade	
  de	
  auditoria	
  deve	
  fazer	
  para	
  atender	
  à	
  exigência	
  de	
  planejamento	
  adequado	
  do	
  trabalho,	
   nem	
  há	
   regras	
  quanto	
   à	
   quantidade	
  de	
   evidencia	
   exigida	
  para	
   se	
   corroborar	
  um	
  fato	
  descoberto.	
  
à	
  as	
  normas	
  de	
  auditoria,	
  juntamente	
  com	
  os	
  procedimentos	
  para	
  sua	
  implementação,	
  estabelecem	
  a	
  ordem	
  e	
  a	
  disciplina	
  na	
  realização	
  do	
  trabalho.	
  	
  
à	
  o	
  auditor	
  deve	
  respeitar	
  o	
  sigilo	
  (mesmo	
  após	
  término	
  do	
  trabalho)	
  relativamente	
  às	
  informações	
   obtidas	
   durante	
   o	
   seu	
   trabalho,	
   não	
   as	
   divulgando	
   para	
   terceiros,	
   sob	
  nenhuma	
  circunstancia,	
  sem	
  autorização	
  expressa	
  da	
  Entidade	
  em	
  que	
  atua.	
  	
  
DIFERENÇAS	
  ENTRE	
  AUDITORIA	
  EXTERNA	
  E	
  INTERNA	
  
Elementos	
   Auditoria	
  Externa	
   Auditoria	
  Interna	
  Sujeito	
   Profissional	
  independente	
   Auditor	
   interno	
   (funcionário	
  da	
  empresa)	
  Ação	
  e	
  objetivo	
   Exame	
   das	
   demonstrações	
  financeiras	
   Exame	
   dos	
   controles	
  operacionais	
  Finalidade	
   Opinar	
   sobre	
   as	
  demonstrações	
  financeiras	
   Promover	
   melhorias	
   nos	
  controles	
  operacionais	
  Relatório	
  principal	
   Parecer	
   Recomendações	
   de	
   controle	
  interno	
   e	
   eficiência	
  administrativa	
  Grau	
  de	
  independência	
  	
   Mais	
  amplo	
   Menos	
  amplo	
  Interessados	
  no	
  trabalho	
   A	
   empresa	
   e	
   o	
   público	
   em	
  geral	
   A	
  empresa	
  Responsabilidade	
   Profissional,	
   civil	
   e	
  criminal	
   Trabalhista	
  Número	
   de	
   áreas	
   cobertas	
  pelo	
   exame	
   durante	
   um	
  período	
   Maior	
   Menor	
  Intensidade	
   dos	
   trabalhos	
  em	
  cada	
  área	
   Menor	
   Maior	
  Continuidade	
  do	
  trabalho	
   Periódico	
   Contínuo	
  	
  
	
  
	
  
	
  
	
  
	
  
	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   8	
  
A	
  FUNÇÃO	
  ESTRATÉGICA	
  DA	
  AUDITORIA	
  INTERNA	
  Funciona	
   como	
   elemento	
   chave	
   no	
   processo	
   de	
   avaliação	
   contínua	
   dos	
   processos	
   e	
  atividades	
  das	
  empresas.	
  Deve	
  estar	
  adequadamente	
  sincronizada	
  com	
  o	
  mercado.	
  Deve	
   assumir	
   uma	
   participação	
   proativa	
   no	
   suporte	
   à	
   gestão	
   empresarial	
   sendo	
  responsável	
   não	
   só	
   por	
   assegurar	
   a	
   qualidade	
   e	
   efetividade	
   da	
   estrutura	
   de	
   controle	
  interno,	
   como	
   também,	
   propor	
   recomendações	
   de	
   valor	
   agregado	
   às	
   atividades	
   e	
   aos	
  negócios	
  da	
  empresa.	
  	
  
GOVERNAÇA	
  CORPORATIVA	
  E	
  AUDITORIA	
  Governança	
  Corporativa:	
   é	
  um	
  processo	
  pelo	
  qual	
  os	
  proprietários	
   e	
   credores	
  de	
  uma	
  organização	
   exercem	
   controle	
   e	
   exigem	
   prestação	
   de	
   contas	
   do	
   uso	
   dos	
   recursos	
  confiados	
   à	
   organização.	
   Os	
   proprietários	
   (acionistas)	
   elegem	
   um	
   conselho	
   de	
  administração	
  para	
  supervisionar	
  as	
  atividades	
  da	
  organização	
  e	
  a	
  prestação	
  de	
  contas.	
  Muitas	
   partes	
   tem	
   interesses	
   na	
   qualidade	
   da	
   governança	
   de	
   uma	
   organização,	
  incluindo:	
  
• Acionistas	
  
• Conselho	
  de	
  administração	
  
• Comitê	
  de	
  auditoria	
  
• Administração	
  (financeira	
  e	
  operacional)	
  
• Auditores	
  internos	
  
• Organizações	
  ou	
  agências	
  de	
  autorregulação	
  contábil	
  e	
  outras	
  (Bovespa,	
  CVM..)	
  
• Auditores	
  externos	
  	
  O	
   processo	
   geral	
   de	
   governança,	
   começa	
   com	
   os	
   acionistas/proprietários	
   delegando	
  responsabilidades	
  aos	
  executivos,	
  sob	
  a	
  interveniência	
  de	
  um	
  conselho	
  de	
  administração	
  e,	
   a	
   seguir,	
   a	
   unidades	
   operacionais	
   com	
   a	
   supervisão	
   e	
   a	
   assistência	
   de	
   auditores	
  internos.	
   Em	
   troca	
   dessas	
   responsabilidades	
   (e	
   desse	
   poder!),	
   a	
   governança	
   exige	
  prestação	
  de	
  contas	
  de	
  todo	
  o	
  sistema	
  aos	
  acionistas.	
  Entretanto,	
  a	
  prestação	
  de	
  contas	
  não	
   termina	
   nos	
   acionistas.	
   Os	
   executivos	
   e	
   o	
   conselho	
   de	
   administração	
   são	
  responsáveis	
  por	
   agir	
  de	
  acordo	
   com	
  as	
   leis	
  da	
   sociedade,	
   além	
  de	
  atender	
  a	
  diversas	
  exigências	
  de	
  credores	
  e	
  funcionários.	
  Em	
  algumas	
  partes	
  do	
  mundo,	
  como	
  na	
  Europa,	
  as	
  organizações	
   têm	
   sido	
   cada	
   vez	
   mais	
   chamadas	
   a	
   fazer	
   uma	
   “tripla	
   divulgação	
   de	
  resultados”,	
   a	
   qual	
   delineia	
   as	
   contribuições	
   da	
   organização	
   às	
  metas	
  mais	
   amplas	
   da	
  sociedade	
  e	
  dos	
  funcionários	
  da	
  organização.	
  	
  
Visão	
  geral	
  dos	
  governança	
  corporativa	
  
	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   9	
  	
  	
  A	
  seguir	
  o	
  quadro	
  apresenta	
  a	
  visão	
  geral	
  das	
  responsabilidades,	
  tanto	
  para	
  os	
  auditores	
  externos	
  e	
  internos,	
  bem	
  como	
  a	
  visão	
  geral	
  das	
  falhas	
  de	
  Governança	
  Corporativa:	
  	
  	
  
Parte	
   Visão	
  geral	
  das	
  responsabilidades	
   Visão	
   geral	
   das	
   falhas	
   de	
   Governança	
  
Corporativa	
  
Auditores	
  
Externos	
   Papel	
   geral:	
   realização	
   de	
   auditorias	
   de	
  demonstrações	
   financeiras	
   para	
  assegurar	
   que	
   estejam	
   livres	
   de	
  declarações	
   materiais	
   incorretas,	
  incluindo	
   as	
   que	
   sejam	
   decorrentes	
   de	
  fraudes.	
  
Atividades	
  específicas	
  incluem:	
  
• Auditorias	
   de	
   demonstrações	
  financeiras	
  de	
  cia’s	
  	
  
• Auditorias	
  de	
  D.F.	
  de	
  cia’s	
  abertas	
  
• Outros	
   serviços,	
   tais	
   como	
  planejamento	
  fiscal	
  e	
  consultoria	
  
• Ajudaram	
   as	
   empresas	
   a	
   usar	
   os	
  conceitos	
   contábeis	
   para	
   atingir	
  objetivos	
  de	
  lucro.	
  
• Promoveram	
   pessoas	
   com	
   base	
   em	
  sua	
   capacidade	
   de	
   vender	
   outros	
  produtos	
  que	
  não	
  auditoria.	
  
• Substituíram	
   testes	
   diretos	
   de	
   saldos	
  contábeis	
   por	
   levantamentos,	
   análise	
  de	
  risco	
  e	
  instrumentos	
  análíticos.	
  
• Deixaram	
   de	
   descobrir	
   fraudes	
  básicas	
  em	
  casos	
  tais	
  como	
  WorldCom	
  e	
  HealthSouth,	
  pois	
  os	
  procedimentos	
  fundamentais	
   de	
   auditoria	
   não	
   foram	
  usados.	
  	
  
ParteVisão	
  geral	
  das	
  responsabilidades	
   Visão	
   geral	
   das	
   falhas	
   de	
   Governança	
  
Corporativa	
  
Auditores	
  
Internos	
   Papel	
  Geral:	
  realizar	
  auditorias	
  para	
  fins	
  de	
  cumprimento	
  de	
  políticas	
  e	
  normas	
  das	
  empresas	
   e	
   para	
   avaliar	
   a	
   eficiência	
   das	
  operações,	
   além	
   de	
   avaliação	
   e	
   testes	
  periódicos	
  de	
  controles.	
  
Atividades	
  específicas	
  incluem:	
  
• Elaboração	
   de	
   relatórios	
   e	
  análises	
   para	
   a	
   adminsitração	
  (incluindo	
   a	
   operacional)	
   e	
  comitês	
  de	
  auditoria	
  
• Avaliação	
  de	
  controles	
  internos.	
  
• Concentraram	
   seus	
   esforços	
   em	
  “auditorias	
   operacionais”	
   e	
  deduziram	
   que	
   a	
   auditoria	
  financeira	
   estava	
   sendo	
   feita	
   por	
  auditores	
  externos.	
  
• Relatavam	
   predominantemente	
  aos	
   executivos,	
   e	
   quase	
   nada	
   ao	
  comitê	
  de	
  auditoria.	
  
• Em	
   alguns	
   casos	
   (HealthSouth,	
  WorldCom)	
  não	
  tinham	
  acesso	
  aos	
  registros	
   de	
   contabilidade	
  financeira.	
  	
  
Importância	
  de	
  uma	
  boa	
  Governança	
  para	
  a	
  auditoria	
  
› Empresas	
  com	
  boa	
  governança	
  corporativa	
  proporcionam	
  riscos	
  menores	
  em	
  sua	
  auditoria.	
  
› Características	
  dessas	
  instituições:	
  
› Tendem	
  a	
  se	
  envolver	
  menos	
  em	
  “engenharia	
  financeira”	
  
› Possuem	
  um	
  código	
  de	
  conduta	
  reforçado	
  pelas	
  ações	
  de	
  alta	
  direção	
  
› Possuem	
   membros	
   independentes	
   no	
   conselho	
   de	
   administração,	
   que	
  levam	
  suas	
  tarefas	
  a	
  sério	
  
› Levam	
  a	
   sério	
   as	
   exigências	
  de	
  bom	
  controle	
   interno	
   sobre	
  a	
  divulgação	
  financeira	
  
› Comprometem-­‐se	
  a	
  ter	
  as	
  competências	
  financeiras	
  necessárias	
  	
  
Exemplos	
  de	
  falhas	
  de	
  auditorias:	
  Case:	
  WorldCom	
  
› Uma	
  das	
  maiores	
  fraudes	
  da	
  história	
  corporativa	
  dos	
  EUA	
  
› Falência	
  da	
  segunda	
  maior	
  operadora	
  de	
  chamadas	
  de	
  longa	
  distância	
  do	
  país	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   10	
  
› Rombo	
  de	
  cerca	
  de	
  US$4bi	
  em	
  suas	
  contas	
  
› Pesou	
   a	
   desconfiança	
   no	
   sistema	
   contábil	
   que	
   assinou	
   atestados	
   de	
   saúde	
  para	
  gigantes	
  do	
  mundo	
  empresarial	
  
› Quase	
  US$30bi	
  em	
  dívidas	
  com	
  bancos	
  
› Inflou	
  em	
  cerca	
  de	
  US$4bi	
  seus	
  lucros	
  entre	
  Jan/2001	
  e	
  Março/2002.	
  
› Ações	
  que	
  chegaram	
  a	
  valer	
  US$60	
  foram	
  a	
  US$0,20	
  
› Aumento	
  do	
  valor	
  do	
  dólar	
  
› Ações	
   da	
   Embratel	
   (controlada	
   pela	
  WorldCom)	
   perde	
   até	
   25%	
  do	
   valor	
   (foi	
   a	
  venda)	
  
› Queda	
   de	
   investimentos	
   no	
   Brasil	
   nos	
   períodos	
   subsequentes	
   (jan/2001	
   a	
  mai/2002)	
  
› Arthur	
  Andersen	
  –	
  auditoria	
  responsável	
  pelos	
  balanços	
  da	
  WorldCom,	
  também	
  auditores	
  da	
  Enron	
  	
  Case:	
  Enron	
  
› Empresa	
  de	
  exploração	
  de	
  gás	
  natural	
   e	
  produção	
  de	
  energia	
  de	
  diversos	
   tipos	
  (embora	
  ao	
  longo	
  dos	
  anos	
  diversificou	
  sua	
  carteira	
  de	
  investimentos,	
  incluindo	
  áreas	
   como	
   frequência	
   de	
   internet,	
   gerenciamento	
   de	
   risco	
   e	
   derivativo	
  climático).	
  
› Fundada	
  em	
  1985	
  
› No	
  ano	
  de	
  2000	
  alcançou	
  um	
  valor	
  de	
  US$	
  68bilhões,	
   alcançou	
   faturmaneto	
  de	
  US$101	
   bilhões,	
   e	
   seus	
   acionistas	
   celebravam	
   expressivos	
   lucros	
   –	
   7a.	
   maior	
  companhia	
  americana.	
  
› Com	
  a	
  fraude	
  demitiu-­‐se	
  mais	
  de	
  4.000	
  empregados,	
  que	
  ficaram	
  sem	
  o	
  seu	
  fundo	
  de	
  pensão.	
  
› A	
  contabilidade	
  da	
  empresa	
  contou	
  ganhos	
  projetados	
  de	
  contratos	
  de	
  energia	
  a	
  longo	
   prazo	
   como	
   receita	
   corrente.	
   Esta	
   técnica	
   foi	
   usada	
   para	
   aumentar	
   os	
  números	
  de	
  rendimento	
  manipulando	
  projeções	
  para	
  rendimentos	
  futuros.	
  
› Escondeu	
  dívidas	
  de	
  US$25bilhões	
  por	
  dois	
  anos	
  consecutivos.	
  
› Ao	
  reportar	
  esses	
   ingressos	
  como	
  capital	
  na	
  Companhia,	
  os	
  executivos	
   inflaram	
  os	
   balanços	
   para	
   atrair	
   novos	
   investimentos	
   e,	
   por	
   consequência,	
   valorizar	
   o	
  preço	
  de	
  suas	
  ações,	
  atraindo	
  novos	
  acionistas.	
  
› As	
   entradas	
   de	
   capital	
   não	
   eram	
   reais,	
   pagava-­‐se	
   pouco	
   em	
   impostos,	
  complicando	
  ainda	
  mais	
  a	
  situação	
  real	
  contábil	
  e	
  jurídica	
  da	
  companhia.	
  
› 2001	
  setor	
  de	
  comunicação	
  inicia	
  uma	
  série	
  de	
  perdas	
  na	
  bolsa	
  de	
  valores	
  norte-­‐americana,	
   e	
   a	
   Enron	
   começa	
   a	
   ser	
   analisada	
   de	
   forma	
   mais	
   cuidadosa	
   pelas	
  autoridades.	
  
› Jeffrey	
  Skilling	
   (chefe	
  de	
  operações	
   financeiras)	
  e	
  o	
  presidente	
  Ken	
  Lay	
  deixam	
  seus	
   postos	
   alegando	
   questões	
   pessoais,	
   protegendo	
   os	
   seus	
   recursos	
   pessoais	
  através	
  de	
  operações	
  de	
  mercado	
  de	
  capitais.	
  
› A	
   fraude	
   é	
   divulgada	
   –	
   perdas	
   de	
   US$68	
  milhões	
   em	
   outubro/2001,	
   fazendo	
   o	
  preço	
  da	
  ação	
  cair	
  de	
  US$86,0	
  para	
  US$0,30	
  
› A	
  SEC,	
  entidade	
  que	
  regula	
  o	
  mercado	
  de	
  capitais	
  nos	
  EUA	
  conduziu	
  uma	
  intensa	
  auditoria	
   na	
   empresa	
   e	
   reconhece	
   que	
   a	
   Enron	
   reportou	
   durante	
   vários	
   anos	
  lucros	
  muito	
  maiores	
  do	
  que	
  os	
  reais.	
  
› Skilling	
   e	
   Lay	
   foram	
   indiciados	
   em	
   2004,	
   e	
   em	
   maio/2006	
   são	
   condenados	
   a	
  sentença	
  máxima	
  de	
  185	
  anos,	
  e	
  45	
  anos	
  respectivamente,	
  e	
  a	
  Enron	
  liquida	
  suas	
  operações	
  restantes	
  e	
  distribui	
  suas	
  possas	
  a	
  seus	
  credores.	
  
› A	
  Arthur	
  Andersen,	
  empresa	
  de	
  auditoria	
  independente	
  da	
  Enron,	
  desempenhou	
  um	
  papel	
   fundamental	
  para	
  sustentar	
  a	
   ilusão	
  do	
  sucesso	
  da	
  empresa,	
  e	
  acabou	
  decretar	
  a	
  sua	
  falência	
  um	
  tempo	
  depois.	
  	
  	
  Fonte:	
  LEC	
  News,	
  Daniel	
  Sibille	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   11	
  Em	
   razão	
   de	
   uma	
   série	
   de	
   escândalos	
   financeiros	
   corporativos,	
   como	
   da	
   Enron	
   e	
  WorldCom,	
  foi	
  redigida	
  a	
  lei	
  Sarbanes-­‐Oxley,	
  em	
  2002.	
  	
  	
  
FRAUDENA	
  EMPRESA	
  E	
  SEUS	
  EFEITOS	
  A	
  seguir	
  alguns	
  sinais	
  de	
  alerta	
  sobre	
  fraudes	
  em	
  uma	
  empresa	
  e	
  como	
  um	
  empregado	
  e	
  responsáveis	
  pela	
  empresa	
  devem	
  proceder:	
  	
  
Sinais	
  de	
  alerta	
   O	
  que	
  o	
  empregado	
  pode	
  
fazer	
  
O	
   que	
   a	
   empresa	
   deve	
  
fazer	
  Poderes	
   concentrados	
   em	
  poucas	
   pessoas,	
   sem	
  supervisão	
   Reunir	
   documentos	
   que	
  permitam	
  fazer	
  a	
  denúncia	
   Guardar	
   em	
   lugar	
   seguro	
  documentos	
   e	
   arquivos	
   de	
  computador	
  relevantes	
  Prejuízos	
   repentinos	
   em	
   um	
  negócio	
   tradicionalmente	
  rentável	
   Se	
   a	
   fraude	
   for	
   em	
   outro	
   setor,	
  comunica-­‐la	
   ao	
   supervisor	
  imediato	
   Determinar	
  claramente	
  quem	
  é	
  o	
  responsável	
   pelo	
   contato	
   com	
   as	
  autoridades	
  Mudança	
   súbita	
   no	
   estilo	
   de	
  vida	
  de	
  um	
  funcionário	
  	
   Se	
   a	
   fraude	
   foi	
   cometida	
   pelo	
  superior	
   imediato,	
   levar	
   o	
   caso	
  à	
  direção	
  da	
  empresa	
   Uma	
   vez	
   terminada	
   a	
  investigação,	
   comunicar	
  internamente	
   as	
   conclusões,	
   com	
  transparência	
  	
  Pagamentos	
   anormalmente	
  elevados	
   por	
   serviços	
   e	
  consultorias	
   Procurar	
   o	
   apoio	
   de	
   ouros	
  funcionários,	
   se	
   isso	
   ajudar	
   a	
  reunir	
  evidências	
   Tomar	
   providencias	
  imediatamente	
  	
  	
  
A	
  AUDITORIA	
  OPERACIONAL	
  É	
  a	
  análise	
  e	
   avaliação	
  do	
  desempenho	
  de	
  uma	
  organização	
  –	
  no	
   todo	
  ou	
  em	
  partes	
  –	
  objetivando	
  formular	
  recomendações	
  e	
  comentários	
  que	
  contribuirão	
  para	
  melhorar	
  os	
  aspectos	
  de	
  economicidade,	
  eficiência	
  e	
  eficácia.	
  É	
   o	
   conjunto	
   de	
   procedimentos	
   aplicados,	
   com	
   base	
   em	
   normas	
   profissionais,	
   sobre	
  qualquer	
  processo	
  administrativo	
   com	
  o	
  objetivo	
  de	
  verificar	
   se	
   eles	
   foram	
  realizados	
  em	
  observância	
  aos	
  princípios	
  da	
  economicidade,	
  eficiência	
  e	
  eficácia	
  e	
  da	
  efetividade.	
  Portanto,	
  o	
  auditor	
  ao	
  executar	
  uma	
  auditoria	
  operacional,	
  deverá	
  emitir	
  um	
  relatório	
  apresentando	
   seus	
   comentários	
   sobre	
   se	
   a	
   administração	
   adquiriu	
   seus	
   insumos	
   com	
  qualidade	
  e	
  ao	
  menor	
  custo,	
  se	
  eles	
  foram	
  alcançados,	
  assim	
  como	
  comentários	
  sobre	
  o	
  impacto	
  ocasionado	
  pelo	
  uso	
  desses	
  insumos.	
  Assim	
  devem	
  ser	
  consideradas	
  as	
  questões:	
  
Ø A	
  administração	
  adquiriu	
  seus	
  insumos	
  observando	
  os	
  parâmetros	
  de	
  qualidade?	
  (Economicidade)	
  
Ø Considerando	
   as	
   devidas	
   opções	
   de	
  mercado,	
   os	
   insumos	
   foram	
   adquiridos	
   ao	
  menor	
  custo?	
  (Economicidade)	
  
Ø Os	
   insumos	
   adquiridos	
   foram	
   bem	
   utilizados	
   e	
   no	
   momento	
   certo,	
   sem	
   que	
  ocorressem	
  desperdícios,	
  desvios	
  e	
  outras	
  práticas	
  indevidas?	
  (Eficiência)	
  
Ø As	
   metas	
   estabelecidas	
   pela	
   administração	
   de	
   forma	
   facultativa	
   ou	
   impositiva	
  foram	
  alcançadas?	
  (Eficácia)	
  
Ø Os	
   impactos	
   decorrentes	
   das	
   ações	
   desenvolvidas	
   pela	
   administração	
   estão	
  corretamente	
  avaliados?	
  (Efetividade)	
  	
  Com	
  isso,	
  o	
  que	
  diferencia	
  esse	
  tipo	
  de	
  auditoria	
  da	
  auditoria	
  contábil	
  é	
  que	
  enquanto	
  a	
  auditoria	
   operacional	
   irá	
   responder	
   a	
   uma	
   questão	
   específica	
   sobre	
   desempenho	
   ou	
  sobre	
   a	
   adequação	
   de	
   demonstrações	
   contábeis,	
   em	
   conformidade	
   com	
   os	
   princípios	
  fundamentais	
  de	
  contabilidade.	
  	
  	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   12	
  Vale	
  ressaltar	
  que:	
  A	
   auditoria	
   operacional	
   consiste	
   em	
   revisões	
   metódicas	
   de	
   programas,	
   organizações,	
  atividades	
  ou	
  segmentos	
  operacionais	
  dos	
  setores	
  público	
  e	
  privado,	
  com	
  a	
  finalidade	
  de	
  avaliar	
  e	
  comunicar	
  se	
  os	
  recursos	
  da	
  organização	
  estão	
  sendo	
  usados	
  eficientemente	
  e	
  se	
  estão	
  sendo	
  alcançados	
  os	
  objetivos	
  operacionais.	
  Resumindo,	
  a	
  auditoria	
  operacional	
  é	
  um	
  processo	
  de	
  avaliação	
  do	
  desempenho	
  real,	
  em	
  confronto	
  com	
  o	
  esperado,	
  o	
  que	
  leva,	
   inevitavelmente,	
   à	
   apresentação	
   de	
   recomendações	
   destinadas	
   a	
   melhorar	
   o	
  desempenho	
  e	
  a	
  aumentar	
  o	
  êxito	
  da	
  organização.	
  	
  
	
  	
  É	
   comum	
   encontrar	
   trabalhos	
   nos	
   quais	
   a	
   auditoria	
   interna	
   é	
   tratada	
   como	
   auditoria	
  operacional.	
   Isso	
   se	
   deve	
   ao	
   fato	
   de	
   a	
   segunda	
   ter	
   surgido	
   no	
   setor	
   privado,	
   como	
  veremos,	
   em	
   face	
   da	
   necessidade	
   de	
   se	
   verificar	
   a	
   adequação	
   do	
   sistema	
   de	
   controle	
  interno	
   implantado	
   para	
   alcançar	
   os	
   resultados	
   esperados,	
   trabalho	
   que	
   era	
   feito	
  originalmente	
   pelos	
   auditores	
   internos.	
   Porém,	
   enquanto	
   o	
   conceito	
   da	
   primeira	
   está	
  relacionado	
   ao	
   objetivo	
   do	
   trabalho,	
   podendo	
   ela	
   ser	
   realizada	
   tanto	
   por	
   auditores	
  internos	
  quanto	
  externos.	
  	
  
Foco	
  da	
  Auditoria	
  Operacional	
  É	
  o	
  processo	
  nos	
  seus	
  múltiplos	
  aspectos:	
  
• De	
  planejamento;	
  
• De	
  organização;	
  
• De	
  procedimentos	
  e	
  	
  
• De	
   acompanhamento	
   gerencial,	
   inclusive	
   quanto	
   aos	
   seus	
   resultados	
   em	
  termos	
  de	
  metas	
  alcançadas.	
  	
  
Abordagens	
  da	
  Auditoria	
  Operacional	
  1. Análise	
  da	
  estratégia	
  organizacional	
  2. Análise	
  da	
  Gestão	
  3. Análise	
  dos	
  procedimentos	
  operacionais	
  	
  
1.	
  	
  Análise	
  da	
  estratégia	
  organizacional	
  
• Cumprimento	
  da	
  missão	
  da	
  gerência;	
  
• A	
  adequação	
  dos	
  objetivos	
  estratégicos	
  às	
  prioridades	
  da	
  direção;	
  
• A	
  identificação	
  dos	
  principais	
  produtos,	
  indicadores	
  de	
  desempenho	
  e	
  metas	
  das	
  gerências;	
  
• A	
  identificação	
  dos	
  pontos	
  fortes	
  e	
  fracos	
  da	
  organização,	
  e	
  das	
  oportunidades	
  e	
  ameaças	
  ao	
  desenvolvimento	
  organizacional;	
  
• A	
  existência	
  de	
  superposição	
  e	
  duplicação	
  de	
  funções	
  
	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   13	
  
2.	
  	
  Análise	
  da	
  gestão	
  
• A	
  adequação	
  da	
  estrutura	
  organizacionalaos	
  objetivos	
  da	
  organização;	
  
• A	
   existência	
   de	
   sistemas	
   de	
   controle	
   adequados	
   destinados	
   a	
   monitorar,	
   com	
  base	
   em	
   indicadores	
   de	
   desempenho	
   válidos	
   e	
   confiáveis,	
   aspectos	
   ligados	
   à	
  economia,	
   à	
   eficiência	
   e	
   à	
   eficácia;	
   o	
   uso	
   adequado	
   dos	
   recursos	
   humanos,	
  instalações	
   e	
   equipamentos	
   voltados	
   para	
   a	
   produção	
   e	
   prestação	
   de	
   bens	
   e	
  serviços	
  na	
  proporção,	
  qualidade	
  e	
  prazos	
  requeridos;	
  
• A	
   extensão	
   do	
   cumprimento	
   das	
   metas	
   previstas	
   pela	
   direção	
   ou	
   legislação	
  pertinente.	
  	
  
3. Análise	
  dos	
  procedimentos	
  operacionais	
  
• A	
  existência	
  de	
  rotinas	
  e	
  procedimentos	
  de	
  trabalho	
  documentados	
  e	
  atualizados;	
  
• Cumprimento	
  das	
  práticas	
  recomendadas	
  pela	
  legislação	
  para	
  aquisição	
  de	
  bens	
  e	
  serviços;	
  
• A	
  adequação	
  das	
  aquisições	
  no	
  que	
  se	
  refere	
  aos	
  prazos	
  ,	
  à	
  quantidade,	
  ao	
  tipo,	
  à	
  qualidade	
  e	
  aos	
  preços;	
  
• A	
  guarda	
  e	
  manutenção	
  dos	
  bens	
  móveis	
  e	
  imóveis.	
  	
  Ainda	
  pode-­‐se	
  expor	
  que	
  a	
  auditoria	
  operacional	
  objetiva	
  determinar:	
  
§ Se	
  a	
  administração	
  desempenhou	
  suas	
  atividades	
  com	
  economicidade,	
  de	
  acordo	
  com	
  princípios,	
  práticas	
  e	
  políticas	
  administrativas	
  corretas;	
  
§ Se	
  os	
  recursos	
  humanos,	
  financeiros	
  e	
  de	
  qualquer	
  outra	
  natureza	
  são	
  utilizados	
  com	
   eficiência,	
   incluindo	
   o	
   exame	
   dos	
   sistemas	
   de	
   informação,	
   dos	
  procedimentos	
   de	
   mensuração	
   e	
   controle	
   do	
   desempenho	
   e	
   as	
   providencias	
  adotadas	
  pelas	
  entidades	
  auditadas	
  para	
  sanar	
  as	
  deficiências	
  detectadas;	
  
§ A	
  eficácia	
  do	
  desempenho	
  das	
  entidades	
  auditadas	
  em	
  relação	
  ao	
  alcance	
  de	
  seus	
  objetivos	
  e	
  avaliar	
  os	
  resultados	
  alcançados	
  em	
  relação	
  àqueles	
  pretendidos.	
  Tem-­‐se	
  como	
  objetivos	
  da	
  Auditoria	
  Operacional,	
  ainda:	
  
• Estabelecer	
   possibilidades	
   de	
   melhoria	
   do	
   funcionamento	
   e	
   utilização	
   dos	
  recursos,	
  a	
  partir	
  do	
  diagnóstico	
  que	
  tem	
  como	
  premissa	
  o	
  mais	
  amplo	
  consenso;	
  
• Alinhar	
   todas	
   as	
   ações,	
   programas,	
   ferramentas	
   e	
   métodos	
   de	
   gestão	
   da	
  qualidade	
   segundo	
   as	
   Diretrizes	
   de	
   melhoria	
   decididas	
   pela	
   Alta	
   Direção	
   da	
  Organização.	
  	
  
Dimensões	
  da	
  Auditoria	
  Operacional	
  
	
  	
  A	
  economicidade	
  se	
  refere	
  à	
  produção	
  ao	
  menor	
  custo.	
  Uma	
  ação	
  é	
  econômica	
  quando	
  proporciona	
  a	
  aquisição	
  de	
  insumos	
  ao	
  menor	
  preço,	
  sem	
  prejuízo	
  da	
  qualidade.	
  É	
  gastar	
  menos.	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   14	
  A	
   eficiência	
   está	
   diretamente	
   relacionada	
   com	
   a	
   utilização	
   racional	
   dos	
   recursos.	
   O	
  incremento	
  na	
  eficiência	
  representa	
  proporcionalmente	
  um	
  aumento	
  na	
  produtividade,	
  pois	
  uma	
  ação	
  eficiente	
  torna	
  melhor	
  aquilo	
  que	
  já	
  era	
  feito;	
  corresponde	
  à	
  relação	
  entre	
  resultados	
  alcançados	
  e	
  recursos	
  consumidos	
  (pessoas,	
  materiais,	
  espaço,	
  tempo,	
  etc).	
  É	
  meio,	
  é	
  fazer	
  bem,	
  é	
  gastar	
  bem.	
  A	
   eficácia	
   corresponde	
   à	
   consecução	
   dos	
   resultados	
   econômicos	
   e	
   sociais	
   (chegar	
   a	
  solução	
  do	
  problema).	
  A	
  eficácia	
   interage	
  com	
  a	
  eficiência	
  à	
  quanto	
  maior	
  a	
  segunda,	
  maior	
  será	
  a	
  possibilidade	
  de	
  alcançar	
  a	
  primeira,	
  mas	
  essa	
  condição	
  não	
  pode	
  ser	
  aceita	
  como	
  regra	
  geral.	
  É	
  fim,	
  é	
  fazer	
  o	
  que	
  é	
  certo,	
  é	
  gastar	
  sabiamente.	
  A	
   efetividade	
   é	
   o	
   resultado	
   verdadeiro	
   –	
   como	
   um	
   dos	
   componentes	
   da	
   auditoria	
  operacional.	
  	
  	
  
Objetivos	
  da	
  auditoria	
  de	
  gestão	
  e	
  sua	
  caracterização	
  
ü Participação	
  da	
  auditoria	
  interna	
  em	
  todos	
  os	
  momentos	
  empresariais,	
  em	
  que	
  o	
  responsável	
   pela	
   auditoria	
   interna	
   poderia	
   estar	
   participando	
   de	
   comitês	
   de	
  negócios,	
  grupos	
  de	
  planejamento	
  estratégico,	
   reuniões	
  da	
  qualidade,	
  visando	
  a	
  total	
   integração	
   e	
   conhecimento	
   detalhado	
   das	
   atividades	
   da	
   empresa,	
  principalmente	
  daquelas	
  vinculadas	
  às	
  tomadas	
  de	
  decisões.	
  
ü Foco	
  da	
  “atividade	
  de	
  auditoria”	
  com	
  participação	
  inovadora.	
  Deveria	
  haver	
  ciclos	
  de	
   estudos	
   internos	
   nas	
   empresas	
   sobre	
   a	
   “atividade	
   de	
   auditoria”,	
   em	
   que	
   a	
  busca	
  do	
  conhecimento	
  seria	
  disseminada	
  para	
  todos	
  os	
  executivos,	
  gestores	
  da	
  empresa,	
  antecipando	
  e	
  prospectando	
  cenários	
  no	
  ambiente	
  de	
  cada	
  organização.	
  
ü Avaliação	
   de	
   indicadores	
   não	
   monetários.	
   A	
   auditoria	
   de	
   gestão	
   deve	
   estar	
  voltada	
  para	
  o	
  estabelecimento	
  de	
  padrões	
  de	
  excelência	
  empresarial,	
  através	
  de	
  avaliação	
   de	
   novas	
   métricas,	
   que	
   não	
   necessariamente	
   estejam	
   voltadas	
   para	
  itens	
  monetários.	
  
è	
  a	
  auditoria	
  de	
  gestão	
  deve	
   fazer	
  parte	
  do	
  ciclo	
  de	
  planejamento,	
  execução,	
  controle	
  como	
   uma	
   nova	
   função	
   administrativa	
   voltada	
   para	
   a	
   mensuração	
   dos	
   resultados	
   da	
  administração.	
  	
  
Ganhos	
  Potenciais	
  com	
  auditoria	
  operacional	
  
• Aumento	
  de	
  receitas;	
  
• Melhoria	
  do	
  desempenho;	
  
• Redução	
  dos	
  desperdícios	
  e	
  de	
  práticas	
  ineficientes,	
  antieconômicas,	
  ineficazes	
  e	
  abusivas;	
  
• Redução	
  de	
  custos;	
  
• Melhoria	
  dos	
  processos	
  de	
  medição;	
  
• Melhoria	
  dos	
  processos	
  de	
  controle;	
  
• Otimização	
  de	
  procedimentos;	
  
• Aumento	
  da	
  capacidade	
  e	
  velocidade	
  na	
  solução	
  de	
  problemas	
  	
  
Avaliação	
  do	
  Programa	
  
• Examina	
  a	
  efetividade	
  dos	
  programas	
  e	
  projetos	
  da	
  direção:	
  
• A	
  sua	
  concepção	
  lógica	
  (legalidade);	
  
• Consistência	
  entre	
  objetivos	
  e	
  necessidades;	
  
• A	
  consistência	
  entre	
  as	
  ações	
  desenvolvidas	
  e	
  os	
  objetivos	
  estabelecidos;	
  
• As	
  consequências	
  do	
  programa;	
  
• Os	
  efeitos	
  implícitos;	
  
• Os	
  fatores	
  inibidores	
  do	
  seu	
  desempenho;	
  
• A	
  qualidade	
  dos	
  efeitos	
  alcançados(impactos);	
  
• A	
  existência	
  de	
  outras	
  alternativas	
  de	
  ação	
  (custos)	
  
Auditoria	
  Operacional	
  e	
  de	
  Gestão	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Prof.	
  Carlos	
  Antônio	
  Pereira	
   15	
  	
  
Classificação	
  da	
  Auditoria	
  Operacional	
  
à 	
  Quanto	
  a	
  abrangência	
  de	
  atuação:	
  Nossa	
   programação	
   de	
   auditoria	
   se	
   dá	
   no	
   âmbito	
   das	
   gerências	
   da	
   Organização	
   que	
  objetivam	
  a	
  criação	
  de	
  valor	
  para	
  o	
  cliente.	
  	
  
à	
  Quanto	
  a	
  forma	
  de	
  realização:	
  Interna:	
  realizadas	
  por	
  profissionais	
  da	
  organização	
  vinculados	
  à	
  função	
  qualidade	
  e/ou	
  de	
  desempenho.	
  	
  
à	
  Quanto	
  ao	
  objetivo	
  da	
  auditoria	
  operacional:	
  O	
   Programa	
   de	
   auditoria	
   operacional	
   objetiva	
   avaliar	
   o	
   desempenho	
   e	
   a	
   eficácia	
   das	
  operações	
  e	
  serviços,	
  os	
  sistemas	
  de	
  medições,	
  a	
  organização	
  do	
  trabalho,	
  e	
  os	
  métodos	
  de	
   gestão	
   da	
   qualidade;	
   a	
   propriedade	
   e	
   o	
   cumprimento	
   da	
   política	
   de	
   gestão	
   da	
  qualidade;	
   e	
   a	
   adequação	
   e	
   alinhamento	
   das	
   ações	
   e	
   projetos	
   com	
   as	
   Diretrizes	
  estratégicas.