Apresentação DF

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Prof. Dr. Ilirio José Rech
ilirio@facic.ufu.br
ilirio@usp.br
34 3230 9474
IAS 1 - Presentation of Financial Statements
CPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE IAS/IFRS
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Objetivos da IAS 1
Definir a base para a apresentação das demonstrações contábeis
Assegurar a comparabilidade entre períodos e entre empresas
Base de requisitos gerais para a apresentação das demonstrações contábeis
Diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mínimos para seu conteúdo. 
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Quem vai adotar IFRS no Brasil?
Full IFRS no consolidado (publicação de 2010, com comparativo de 2009):
Companhias reguladas pelo BACEN, CVM e SUSEP
Todas as Cias (PMEs), S/As e LTDAS de pequeno e grande porte, via alterações da legislação societária e adoção dos Pronunciamentos do CPC
Sociedades de Grande Porte: ativo total superior a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhões
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b) Útil para avaliar as perspectivas da entidade em termos de entrada de fluxos de caixa futuros.
c) Identificar os Recursos da entidade (ativos) reivindicações contra a entidade (passivos) as mudanças nesses recursos e quão eficiente e efetivamente a administração têm cumprido com suas responsabilidades no uso dos recursos.
Objetivos dos relatórios
contábil-financeiros
a) Fornecer informações contábil-financeiras que sejam úteis para investidores e credores para tomada decisão de fornecimento de recursos para a entidade.
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Elementos das demonstrações financeiras
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Elementos das DFs
Recordando os conceitos
Ativo:
Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefícios econômicos futuros resultem para a entidade.
Passivo:
É uma obrigação presente da entidade, resultante de eventos passados, cuja liquidação, se espera, resulte em um desembolso de recursos pela entidade, contendo benefícios econômicos.
Patrimônio Líquido:
É o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos.
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Receitas:
São aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e não se confundem com os que resultam de contribuição dos proprietários da entidade.
Despesas:
São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incorrência de passivos que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e não se confundem com os que resultam de distribuição aos proprietários da entidade.
Elementos das DFs
Recordando os conceitos
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Elementos devem ser reconhecidos se: 
Há probabilidade de futuro benefício econômico 
A mensuração for confiável
Caso do capital humano
Caso do Goodwill
Elementos das DFs
Recordando os conceitos
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Estrutura e conteúdo
Conjunto completo de DFs
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Informações Obrigatórias
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Outros componentes dos relatórios financeiros
Não fazem parte do escopo das IFRSs
Demonstrações apresentados fora das demonstrações financeiras:
Relatórios da administração:
Desempenho
Situação financeira
Incertezas/análises de risco
Balanço Social, Balanço Ambiental, Demonstração do valor adicionado etc.
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Considerações gerais
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Considerações gerais
Uma entidade cujas demonstrações financeiras estão em conformidade com as IFRSs deve fazer uma declaração explícita e sem reservas dessa conformidade nas notas. Não se deve considerar que as demonstrações financeiras cumprem as IFRSs a menos que cumpram todos os requisitos das IFRSs.
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Declaração de cumprimento de todas as IFRS
Parágrafo 16 da IAS 1
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Considerações gerais
Quando a aplicação da norma ou de suas recomendações a critério da administração entrar em conflito com o objetivo das demonstrações financeiras, isto é não representar a verdadeira situação econômica da empresa ou do evento
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Quando descumprir e como descumprir a norma – “Em circunstâncias extremas”
Divulgar:
A) O título da Norma, a natureza e a razão do não cumprimento do requisito;
B) Os ajustes de cada item nas demonstrações financeiras que forem necessários para conseguir uma apresentação apropriada
C) Impacto financeiro de cada item abandonado
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Descumprimento por exigências legais
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Considerações gerais
Premissa subjacente
Continuidade
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Considerações gerais
Accrual basis - Competência
Accrual basis
A Performance financeira da entidade deve ser refletida pelo regime de competência
Ativos e passivos devem ser reconhecidos quando satisfazerem as definições da CF
A entidade deve elaborar as suas demonstrações contábeis, exceto para a demonstração dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competência
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Confrontação entre Receitas e Despesas
Aplicação do conceito de confrontação da receita e despesa de acordo com a Estrutura Conceitual não autoriza o reconhecimento de itens no balanço patrimonial que não satisfaçam à definição de ativos ou passivos.
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Materialidade e agregação
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Um item é material se a sua inclusão ou omissão puder influenciar ou alterar o julgamento de uma pessoa razoável
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Limitações
Não há um padrão de materialidade. Ela é relativa em função do fato e da entidade que reporta.
 Materialidade
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Materialidade
Nota explicativa da Heineken N.V em 2006
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Compensação de valores
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Frequência de apresentação
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Apresentar, como mínimo, 3 (três) balanços patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstrações contábeis referentes:
Ao término do período corrente;
Ao término do período anterior (que corresponde ao início do período corrente); e
Ao início do mais antigo período comparativo apresentado
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Aplicação retrospectiva ou reclassificação de itens
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Informação comparativa
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Consistência de apresentação
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Estrutura e conteúdo
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Balanço Patrimonial
Demonstração da posição Financeira
Nova denominação a partir de 2007, porém não é obrigatória nas DFs apenas será utilizado nas normas;
Classificação dos ativos e passivos podem ter diferentes abordagens:
Circulantes e não Circulante
Separação por ordem de liquidez (normalmente utilizada em Instituições Financeiras)
Norma não prescreve ordem ou formato do BP (par. 57)
Brasil?????
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Demonstração da posição financeira
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Informação a ser apresentada na demonstração da posição financeira
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Informação a ser apresentada no balanço patrimonial
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Distinção entre circulante/ñ Circulante
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Ativos Circulantes
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Passivos circulantes
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Questões específicas
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Exemplo de circulante/não circulante
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Uma entidade produz whisky a partir de água, cevada e femento em um processo de destilação de 24 meses. No final do período contábil em análise, a entidade tem o equivalente a um mês de consumo de matérias primas de cevada e fermento, 600 barris de whisky parcialmente destilada e 100 barris de whisky destilado 
Quais desses elementos podem estar classificados como ativo circulante?
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No final do período contábil uma entidade que produz algodão possui uma plantação no estágio inicial de florada. A vida produtiva de um pé de algodão é de aproximadamente 7 meses.
No final do período contábil uma entidade que produz laranja possui uma plantação com laranjas no inicio da maturação. A vida produtiva da laranjeira é de aproximadamente 20 anos e a produção de laranjas pode demorar até 18 meses em cada florada
No final do período contábil uma entidade cuja atividade é a cria de bezerros possui um lote de vacas com bezerros de 6 meses de vida. O desmame ocorre geralmente a partir do 8 mês.
Quais desses elementos podem estar classificados como ativo circulante?
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Exemplo de circulante/não circulante
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Em 01/12/2x11, uma entidade investiu R$ 900.000 em títulos de crédito que geram juros fixos de 5% ao ano. Os juros são pagos em títulos adicionais em 1 de dezembro de cada ano. O principal é recebido em três parcelas anuais de R$ 300.000 sendo a primeira em Dezembro de 2X12
Em 31 de Dezembro de 2X11, uma entidade substituiu uma máquina de sua linha de produção. As máquinas antigas foram vendidos a um concorrente por R$ 200.000. O pagamento é previsto em 2 parcelas de R$ 100.000 com vencimento em 01/03/2x12 e 01/03/2x13.
Quais desses elementos podem estar classificados como ativo circulante?
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Exemplo de circulante/não circulante
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No final do período contábil uma entidade violou uma cláusula contratual de um empréstimo de longo prazo de um banco que poderiam ser pagas três anos após o atual período contábil. Por causa da violação, o banco tem o direito (mas não é obrigado a) para exigir o reembolso imediato.
Os fatos são idênticos aos do Exemplo A. No entanto, neste exemplo, após o término do período contábil e antes das demonstrações financeiras serem aprovadas para publicação, o banco concordou em renunciar formalmente ao pagamento imediato do empréstimo.
Como devem ser classificados os passivos do exemplo A e B?
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Exemplo de circulante/não circulante
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Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas explicativas
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Estrutura e conteúdo
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Statement of profit or loss and other comprehensive income
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Não há um formato obrigatório
Pode apresentar as despesas por função ou natureza das contas;
No caso de apresentar por função deve ser apresentado a natureza em NE.
Pode ser apresentada a demonstração de lucros abrangentes (OtherComprehensiveIncome) com subtotais.
Não destacar o resultado das atividades operacionais
Destacar receitas e despesas significativas
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (IAS 1)
POR FUNÇÃO: DESPESAS ADMINISTRATIVAS, DESPESAS DE VENDAS, CPV ETC.
POR NATUREZA: GASTOS GERAIS, MATÉRIA-PRIMA, MOD, DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO ETC.
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Demonstração de Resultados
Por Natureza:
Receita
Outras receitas
(-) Despesas:
Matéria-Prima
Gastos com pessoal
Despesa Depreciação
Outras Despesas
(=) Lucro Antes do IR
(-) IR (corrente/diferido
(=) Lucro líquido do período
Atribuído 
Participação dos acionistas controladores
Participação dos acionistas não controladores
Lucro por ação (ON/PN)
Por Função
Receita
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(+) Outras receitas
(-) Despesas de Vendas
(-) Desp. Administrativas
(-) Outras despesas
(=) Lucro Antes do IR
(-) IR (corrente/diferido
(=) Lucro líquido do período
Atribuído 
Participação dos acionistas controladores
Participação dos acionistas não controladores
Lucro por ação (ON/PN)
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Demonstração de resultados: pontos específicos da apresentação
Se a classificação for baseada na função, informações adicionais são exigidas:
Depreciação/amortização
Despesa com benefícios a empregados (IAS 19)
Divulgação separada da natureza e valor de itens significativos da receita e despesa (na demonstração ou nas notas)
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Nota 29 (Gerdau - 2011)
Despesas por Natureza
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Segregação da participação dos acionistas
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Apresentação do OCI
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Demonstração de Resultados
Devem ser apresentados em linhas separadas:
Receitas;
Custos financeiros;
Participações no resultado de coligadas e joint ventures reconhecidas pelo método de equivalência patrimonial;
Despesas de impostos;
Um único valor compreendendo: (i) o total de lucro ou prejuízo após os impostos de operações descontinuadas; e (ii) o lucro ou prejuízo após os impostos reconhecidos na mensuração do valor justo líquido do custo da venda de ativos ou grupos a disposição da operação descontinuada;
Lucro ou prejuízo;
Lucro ou prejuízo de acionistas não controladores;
Lucro ou prejuízo de acionistas da controladora.
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Completude do resultado
Proibição de itens extraordinários
As vendas de ativos fixos devem ser apresentados líquidos de
receitas ou despesas dentro do resultado do período (profit or loss)
Reconhecer todos os itens de receita e despesa em um período na DRE ( lucros ou prejuízos) a menos que uma IFRS exija ou permita o contrário
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Principais componentes do OCI – Apresentação separada
Lucro ou prejuízo do período
Mudanças por reavaliação de ativos (ver IAS 16)
Ganhos ou perdas atuariais (ver IAS 19)
Ganhos ou perdas decorrentes de conversão de demonstrações financeiras em moeda estrangeira (ver IAS 21)
Ganhos ou perdas na avaliação de ativos financeiros disponíveis para venda (ver IAS 39)
Porção efetiva de ganhos e perdas em instrumentos financeiros em um hedge de fluxo de caixa (ver IAS 39)
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Composição do resultado abrangente total
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
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Demonstração do resultado abrangente (Gerdau – 2011 - Controladora)
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Demonstração do resultado abrangente (Gerdau – 2011 Consolidado)
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Demonstração das Mutações do PL
A DMPL deve conter:
O resultado do período, separando o montante atribuível aos controladores e aos não controladores
Efeitos de aplicações retrospectivas de acordo com a IAS 8 (mudanças de políticas contábeis, estimativas contábeis e erros)
Para cada componente do PL, uma reconciliação entre o saldo contábil do início e do final do período, divulgando separadamente:
Lucro ou prejuízo do exercício
Cada item dos outros resultados abrangentes
Transações relacionadas aos proprietários, como contribuições e distribuições de recursos
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Informações adicionais ao DMPL apresentadas em notas explicativas
Para cada classe de capital em ações:
Número de ações autorizadas
Número de ações emitidas e integralmente pagas
Número de ações emitidas e não integralmente pagas 
Valor nominal e sem valor nominal 
Reconciliação das movimentações no número de ações
Direitos, preferências e restrições
Ações de tesouraria
Parcela detida para contratos de opções e de venda (incluindo prazos/valores)
Natureza e finalidade de cada reserva dentro do PL
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Demonstração dos Fluxos de Caixa
A DFC pode auxiliar os usuários a avaliar:
Habilidade da empresa em gerar caixa e equivalentes de caixa
Necessidades da empresa em utilizar esses fluxos de caixa
Regras para apresentação e divulgação: IAS 7
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IFRS
BR GAAP
Classificação separada os fluxos de caixa nas categorias operacional, investimento e financiamento,
Juros e dividendos recebidos podem ser operacional ou investimento
Juros e dividendos pagos podem ser operacional ou financiamento
Permite utilização dos métodos direto e indireto, mas encorajam o método direto.
A lei 11.638/07 determina somente a segregação entre os fluxos das operações, dos financiamentos e dos investimentos.
CPC 03 aceita os métodos direto e indireto.
Se adotar o método direto, deve apresentar conciliação entre lucro líquido e fluxo de caixa operacional.
Juros e dividendos não há consenso “mas os bancos classificam como operacional”
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (IAS 7) 
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DIVULGAÇÕES ADICIONAIS
Apresentar as informações em ordem sistemática e fazer referência cruzada no balanço, demonstração de resultados e de fluxos de caixa
Normalmente, apresentada nesta ordem:
Declaração de conformidade com as IFRSs
Demonstração das bases de avaliação e políticas contábeis significativas
Informações de apoio exigidas pelas IFRSs para os itens apresentados no próprio balanço
Outras divulgações
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Divulgações
Pareceres da administração na aplicação de políticas contábeis com efeitos significativos sobre os montantes reconhecidos 
Principais premissas sobre o futuro e fontes chave de incerteza das estimativas
Informações da empresa
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CONTABILIDADE INTERNACIONAL
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