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���������� � Contabilidade Tributária II Conceito e Objeto Prof. Gilson Fernando Contabilidade Tributária Conceito – Ramo da contabilidade que tem por objeto a aplicação simultânea dos princípios e normas básicas da contabilidade geral e os da legislação tributária. – Contabilidade • Ciência que estuda, registra e controla o patrimônio e suas mutações em decorrência de atos e fatos administrativos, demonstrando ao final do exercício: � O resultado obtido; e � A situação econômico-financeira da entidade. ���������� � Contabilidade Tributária Conceito – Legislação Tributária • Norma jurídica, constitucional, legal ou infralegal, que trate de tributos, alinhada com a CF/88, entre elas as normas que tratam: � da determinação do fato gerador; � da base de cálculo; � da alíquota; � de prazo de recolhimento; e � de multa administrativa por descumprimento de obrigações previstas no ordenamento jurídico. • � �� ������� CTN Livro Segundo – Normas Gerais de Direito Tributário Título I – Legislação Tributária Capítulo I – Disposições Gerais Seção I – Disposição Preliminar – Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes. ���������� � CTN Seção II – Leis, Tratados e Convenções Internacionais e Decretos – Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: • I – a instituição de tributos, ou a sua extinção; • II – a majoração de tributos, ou sua redução, [...]; • III – a definição do fato gerador da obrigação tributária principal, [...], e do seu sujeito passivo; • IV – a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, [...]; • V – a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas; • VI – as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades. � §1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso. � §2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo. CTN Seção II – Leis, Tratados e Convenções Internacionais e Decretos – Art. 98. Os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha. – Art. 99. O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em função das quais sejam expedidos, determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas nesta Lei. Seção III – Normas Complementares – Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos: • I – os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; • II – as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa; • III – as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; • IV – os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios. � Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo. ���������� � Contabilidade Tributária Objeto • Apurar, com exatidão, o resultado econômico do exercício; • Demonstrar de forma clara e sintética o resultado do exercício; • Atender às exigências da legislação tributária para: � Determinar a base de cálculo fiscal do IRPJ e da CSLL; � Apurar o “quantum” dos tributos; e � Promover o recolhimento no prazo legal. Mutações Patrimoniais Patrimônio – Conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma entidade. • Ativo: representa os bens e os direitos da entidade � Direito Real: � Exercido sobre bens econômicos. � Bem, toda coisa dotada de utilidade, que consiste na capacidade de satisfazer uma necessidade humana. ���������� � Mutações Patrimoniais Patrimônio – Conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma entidade. • Ativo: representa os bens e os direitos da entidade � Direito Pessoal: � Exercido sobre pessoas físicas ou jurídicas, são créditos da entidade, como duplicatas a receber, depósitos bancários. Bens Classificação – Bens Livres • São bens que não são avaliados monetariamente � Exemplo: � Ar, mar, sol, chuva. ���������� � Bens Classificação – Bens Econômicos (avaliados monetariamente) • Materiais – são tangíveis � Bens de consumo: satisfazem necessidades � Duráveis: imóveis, veículos, roupas. � Não-duráveis: gasolina, alimentos, bebidas. � Bens de capital: usados na produção de novos bens. � Equipamentos, maquinários, instalações • Serviços – são intangíveis � Serviço de contador, advogado, consulta médica Direitos Conceito – São valores que decorrem das relações jurídicas que se estabelecem em virtude de causa pré-existentes que podem ser por: • Vontade das partes (ex-voluntate) • Imposição legal (ex-lege) Ativo = Bens + DireitosAtivo = Bens + DireitosAtivo = Bens + DireitosAtivo = Bens + Direitos ���������� � Obrigações Conceito – São prestações e dívidas contraídas pela entidade econômica, que podem ser de: • Direito Privado: � aquisição de mercadorias a pessoas físicas ou jurídicas; � serviços que devem ser prestados (antecipações) • Direito Público: � ocorrência de fato gerador de tributo. Passivo = Obrigações Atos e Fatos Administrativos Atos administrativos – São necessários ao bom funcionamento da entidade, mas não produzem de imediato alteração do patrimônio. • Nomeação de diretores, elaboração de marketing. Fatos administrativos – São aqueles que implicam em alteração imediata do patrimônio em qualidade ou quantidade. • Pagamento de multa por recolhimento em atraso de tributo que integra o custo do produto ���������� � Atos e Fatos Administrativos Classificação dos Fatos Administrativos – Critério: patrimônio líquido da entidade: • Permutativos • Modificativos � Aumentativos � Diminutivos � Mistos � Aumentativos � Diminutivos Ativo Passivo Patrimônio Líquido Atos e Fatos Administrativos Fatos Administrativos Permutativos – Alteram a estrutura do patrimônio, sem alterar o valor do patrimônio líquido, são alterações qualitativas • Exemplos: � Compra de mercadorias a vista � bens por bens � Compra de mercadorias a prazo � bens por obrigações � Recebimento de uma duplicata � direitos por bens ���������� � Atos e Fatos Administrativos Fatos Administrativos Modificativos – São os que modificam o valor do patrimônio líquido, ora aumentando, ora diminuindo, são alterações quantitativas • Aumentativos (receita) – aumentam o valor do patrimônio líquido � Receitas de aluguel, de juros e prescrição de dívida tributária. • Diminutivos (despesas) – diminuem o valor do patrimônio líquido � Despesas de salários, financeiras e com aluguel. Atos e Fatos Administrativos Fatos Administrativos Modificativos – Mistos: combina fatos permutativos com modificativos • Aumentativos (permuta e receita) � venda de mercadorias com lucro; � recebimento de uma duplicata com juros. • Diminutivos (permuta e despesa) � venda de mercadorias com prejuízo; � pagamento de uma duplicata com juros. ���������� �� Regimes Contábeis Conceito – É o conjunto de normas que orientam o controle e o registro dos fatos administrativos; – É o conjunto de métodos pelo qual se reconhece o resultado dos fatos administrativos. – Os regimes contábeis classificam-se em: • Regime de Caixa; •Regime de Competência; ou • Regime Misto. Regimes Contábeis Classificação – Regime de Caixa. • As receitas e despesas são consideradas pela realização, ou seja, quando efetivamente recebidas ou pagas. • O fato é contabilizado quando do pagamento ou recebimento da despesa ou receita, respectivamente. • Exemplo: � Venda realizada em dezembro/2010 com pagamento previsto para janeiro/2011, a contabilização será realizada no momento do ingresso do numerário. ���������� �� Regimes Contábeis Classificação – Regime de Competência. • As receitas e despesas são reconhecidas no mês de operação, independente de sua efetiva realização • Os fatos são incluídos para a apuração do resultado por ocasião da ocorrência do fato gerador da despesa. • Na adoção do regime de competência: � As receitas do exercício são as geradas independentemente do recebimento; � As despesas do exercício são as incorridas independentemente do pagamento. Regimes Contábeis Classificação – Regime de Competência. • Exemplo: � A aquisição ocorreu em novembro/2010 com pagamento previsto para fevereiro/2011, o registro contábil ocorreu em novembro/2010, impondo os efeitos tributários decorrentes. – Regime Misto • Ocorre quando o registro das despesas é realizado independentemente do pagamento e o registro das receitas somente quando efetivadas. ���������� �� Imposto de Renda Noções Gerais – Constituição Federal • Dos impostos da União � Compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza; • ������������� � O IR será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. • ������������� Imposto de Renda Noções Gerais – Constituição Federal • Vedação à instituição do imposto sobre: � Patrimônio, renda ou serviços: � Dos demais entes federados. � Dos Templos de qualquer culto. � Dos partidos políticos, inclusive suas fundações. � Das entidades sindicais dos trabalhadores. � Das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos de lei. • ������������ ���������� �� Imposto de Renda Noções Gerais – Fato Gerador • Aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica, por pessoas física ou jurídica. • � ������������������� ������� � Disponibilidade econômica (regime de caixa) � Disponibilidade jurídica (regime de competência) Imposto de Renda Noções Gerais – Fato Gerador • Renda � Produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos • � ������������������� ��������� • Proventos de qualquer natureza � Acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda • � ������������������� ���������� ���������� �� Imposto de Renda Noções Gerais – Renda das Pessoas Físicas – Renda das Pessoas Jurídicas • Obtenção de resultados positivos operacionais (lucros) – Acréscimos patrimoniais • Ganhos de capital • Resultado de aplicações financeiras • ��!"#$�#�$��%�&�'�&#�(�!�&�& �)*��#$����&�!���#$�+#��!�$��&#� *+���&#$� Imposto de Renda Noções Gerais – CTN • A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. • �����������, • Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido neste artigo. • �����������, ���������� �� Imposto de Renda Noções Gerais – CTN • A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis. • �������� � Indicam regimes de tributação � Lucro Real � Lucro Presumido � Lucro Arbitrado • -�!".�$� /�#� .�0 +#�! � .���� ��' �&����/#.1�!���#�&�����2*�#$�" � �34���455� Imposto de Renda Noções Gerais – CTN • Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis. • �������� • A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam. • ���������" �%6� +#�7��/#� ���������� �� Imposto de Renda Noções Gerais – Contribuintes • Pessoas Físicas domiciliadas ou residentes no Brasil � As pessoas físicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, são contribuintes do imposto de renda, sem distinção da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profissão. • 8�8����0 9�/���#���������������� ������� Domicílio Noções Gerais – Código Civil • O domicílio da pessoa natural é o lugar onde ela estabelece a sua residência com ânimo definitivo. • �������� • Se, porém, a pessoa natural tiver diversas residências, onde, alternadamente, viva, considerar-se-á domicílio seu qualquer delas. • �������� • É também domicílio da pessoa natural, quanto às relações concernentes à profissão, o lugar onde esta é exercida. • �������� • Se a pessoa exercitar profissão em lugares diversos, cada um deles constituirá domicílio para as relações que lhe corresponderem. • 5 �%6� +#�7��/#� ���������� �� Domicílio Tributário CTN – Art. 127. Na falta de eleição, pelo contribuinte ou responsável, de domicílio tributário, na forma da legislação aplicável, considera-se como tal: I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relação aos atos ou fatos que derem origem à obrigação, o de cada estabelecimento; III - quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de suas repartições no território da entidade tributante. Domicílio Tributário CTN – Art. 127. [...] §1º Quando não couber a aplicação das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se-á como domicílio tributário do contribuinte ou responsável o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que deram origem à obrigação. §2º A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo, aplicando-se então a regra do parágrafo anterior. ���������� �� Imposto de Renda Contribuintes – Pessoas Físicas domiciliadas ou residentes no Brasil • São também contribuintes as pessoas físicas que perceberem rendimentos de bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislação em vigor. • 8�8����0 9�/���#���������������� ������������ • O imposto será devido à medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, sem prejuízo do ajuste estabelecido na legislação. • 8�8����0 9�/���#���������������� ������������� Imposto de Renda Cálculo do saldo do Imposto – Ajuste • A pessoa física deverá apurar o saldo em Reais do imposto a pagar ou o valor a ser restituído, relativamente aos rendimentos percebidos no ano-calendário. • 8�8����0 9�/���#���������������� ������� ���������� �� Imposto de Renda Contribuintes – Pessoas Jurídicas • São contribuintes do imposto e terão seus lucros apurados de acordo com o RIR/99: � as pessoas jurídicas � as empresas individuais � A condição de contribuinte como pessoa jurídica se aplica a todas as firmas e sociedades, registradas ou não. • 8�8�����9�/���#���������������� �������� Imposto de Renda Contribuintes – Pessoas Jurídicas • As sociedades civis deprestação de serviços profissionais relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada são tributadas pelo imposto de conformidade com as normas aplicáveis às demais pessoas jurídicas. • 8�8�����9�/���#���������������� ���������� ���� ���������� �� Imposto de Renda Contribuintes – Pessoas Jurídicas • As empresas públicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidiárias, são contribuintes nas mesmas condições das demais pessoas jurídicas. • As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se às mesmas normas de incidência dos impostos e contribuições de competência da União, aplicáveis às demais pessoas jurídicas • 8�8�����9�/���#���������������� ��������������������
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