AUDITORIA CONTABIL PARTE 09

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AUDITORIA CONTABIL PARTE 09
OBJETIVOS
Ao final desta aula, você será capaz de:
Identificar os aspectos finais do trabalho do auditor;
Entender os ajustes e/ou lançamentos necessários para a finalização do trabalho de auditoria;
Saber o que é a carta de responsabilidade da administração.
INTRODUÇÃO
Nesta aula, vamos apresentar os aspectos finais de revisão do trabalho de auditoria executado, ou seja, quais pontos devem ser verificados antes da emissão do relatório de auditoria. Vamos abordar aspectos relativos a procedimentos que devem ser adotados pelo auditor, bem como o programa de revisão final, além de confirmações com clientes e possíveis ajustes e/ou reclassificações. Por fim, vamos ver a carta de responsabilidade da administração, que apresenta diversos aspectos importantes para a finalização dos trabalhos de auditoria. Bons estudos!
REVISÃO FINAL DOS TRABALHOS
Após todos os procedimentos de auditoria, o auditor deve se preparar para a revisão final dos trabalhos.
MAS COMO ISSO ACONTECE?QUAIS SÃO OS PROCEDIMENTOS NECESSÁRIOS?
Quando o trabalho de campo, ou seja, aquele realizado nas dependências do estabelecimento do cliente chega ao fim, resta ainda a tarefa final. 
Para Crepaldi (2011), talvez a mais importante seja a de verificar se foi feito tudo o que deveria, se foi aplicada a diligência requerida, se nada foi negligenciado.
Assim, essa revisão deverá ser feita ainda no campo, ou seja, antes de deixar o ambiente em que foi realizada a auditoria, pois é ali que estão os elementos básicos na eventualidade de dúvidas, ou na necessidade de complementações. 
Assim, será mais fácil recorrer a esses elementos, como também obter informações e esclarecimentos com as pessoas encarregadas pelo trabalho. 
Como já vimos, os papéis de trabalho constituem a prova de que o trabalho de auditoria foi efetivamente realizado, e que obedeceu às normas de auditoria geralmente adotadas, aplicadas nas circunstâncias.
PROCEDIMENTOS
Durante a revisão de todas as folhas dos papéis de trabalho, são também alcançados os documentos neles anexados. 
Assim, deverá ser verificada não só a parte formal do preenchimento dos papéis, como títulos corretos, colunas apropriadas, vistos, sinais, cruzamentos, indicações, capas, arquivamento correto e outros detalhes, conforme já abordamos.
Além disso, Crepaldi (2011) apresenta outros aspectos que devem ser observados: 
• Abrangência dos programas;
• Análise das contas;
• Ajustes propostos;
• Conclusões anotadas;
• Procedimentos executados.
O autor afirma que pode parecer, em um primeiro momento, que essa tarefa é imensa ou que haverá a distribuição de todo o exame já feito, mas isto não é verdade. 
Caso os papéis tenham sido usados de forma sistemática, obedecendo a todos os formalismos necessários e à correta utilização de símbolos, ou seja, cada coisa em seu lugar, chega-se a um bom resultado, sem que seja necessário tempo adicional.
A atenção, entretanto é indispensável. A revisão deverá ser procedida atentamente e sem pressa, sendo que o auditor deve saber o que está fazendo, e deverá conhecer o seu ofício, para que aproveite o máximo de eficiência no tempo empregado (Crepaldi, 2011). 
Mas que itens devem ser verificados? Como isso deverá ocorrer? É isto que veremos a seguir.
PROGRAMA
De acordo com Crepaldi (2011), o programa de auditoria é responsável por dar indicações básicas, necessárias aos procedimentos utilizados na revisão. 
Também poderá incluir os procedimentos decorrentes da revisão final que irão auxiliar nas conclusões de auditoria, a formação da opinião do auditor, a emissão do parecer e a elaboração de relatórios complementares para o cliente. 
A tarefa do auditor é verificar se tudo isso está contido nos papéis de trabalho, e na sequência, se obedeceu aos padrões e normas aplicáveis.
LANÇAMENTO DE AJUSTES E/OU RECLASSIFICAÇÃO
Durante o transcorrer do trabalho, o auditor poderá descobrir quaisquer erros ou irregularidades nos dados contábeis sob exame que requeiram algum tipo de correção por parte da companhia auditada. 
Esse procedimento requer que seja preparado um papel de trabalho que evidencia os erros e irregularidades observadas (Attie, 2011). 
Quando o auditor chegar ao final de seu trabalho, é necessário que este reúna todas as informações obtidas na realização de seu compromisso profissional. 
Nesse momento, e da posse de todos os papéis de trabalho, agora revisados e aprovados pela direção da auditoria, é o momento da avaliação global de todas as informações contidas nos papéis de trabalho. 
As provas revisadas deverão ser suficientes para se chegar às conclusões
do trabalho realizado. 
Se for o caso, procedimentos de auditoria, exames documentais, informações adicionais precisam ser complementadas para que sejam possíveis as conclusões e para que seja possível concluir o caminho a seguir.
Assim, entendendo-se que o serviço está completo em sua essência, é preciso que sejam feitos os ajustes e/ou que reclassificações apuradas no transcorrer de seus trabalhos sejam devidamente examinadas:
AVALIAÇÃO GLOBAL DOS PONTOS IDENTIFICADOS
Os lançamentos de ajustes e/ou reclassificações observadas requerem uma avaliação independente por parte do auditor, tendo em vista sua materialidade em relação às demonstrações auditadas. 
Não há regra básica para a determinação de como a materialidade deverá ser medida, utilizando-se de forma rotineira a medição dos ajustes observados em relação ao patrimônio líquido e ao resultado. 
É recomendável que os ajustes e reclassificações sejam resumidos em relação à sua classificação nas demonstrações contábeis e aos efeitos consequentes refletidos no resultado.
DETERMINAÇÃO DOS LANÇAMENTOS CONTÁBIS A SEREM PROCEDIDOS PELA EMPRESA AUDITADA
Após os lançamentos e reclassificações terem sidos discutidos e aceitos pela empresa auditada, é necessário encaminhá-los para o adequado lançamento nas contas a que se refiram.
 
Assim, estes lançamentos identificados pela auditoria servirão de base para a emissão de fichas contábeis de lançamento, que devem ser revisadas pelo auditor, inclusive com relação à sua contabilização nos registros oficiais. 
Essas demonstrações deverão ser ajustadas e produzirão um novo conjunto de demonstrações, que servirão de base para o registro nos livros oficiais da empresa.
POSSÍVEL DISCUSSÃO JUNTO AOS RESPONSÁVEIS PELAS INFORMAÇÕES DA EMPRESA JUNTO À EMPRESA AUDITADA
Após os ajustes e reclassificações terem sido avaliados, é recomendável que sejam levados à discussão com a administração da companhia auditada, para que esta determine resoluções a serem executadas com relação a suas demonstrações contábeis. 
O autor reforça que, apesar das demonstrações contábeis somente poderem ser retificadas pela empresa, caso ainda não estejam encerradas e publicadas, a discussão é desejável para a administração da companhia de qual será a resolução a ser tomada, bem como pela auditoria, com relação à emissão de seu parecer.
EFEITOS OCASIONADOS PELOS AJUSTES PARA A CONSTITUIÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA E DEMAIS RESERVAS
Após os ajustes, os lançamentos contábeis poderão ter efeito nas contas de resultado e, por consequência, no lucro apurado no exercício. 
Attie (2011) afirma que a legislação brasileira ligada ao imposto de renda determina que cada empresa deve ter um livro para o registro de seu lucro ou prejuízo tributável. 
Esse livro deverá ser escriturado mediante algumas regras básicas, e considerando as situações que envolvem as despesas e receitas, que embora constantes nas demonstrações contábeis, são objeto de exclusões no lucro líquido observado na demonstração de resultado para a demonstração do lucro ou prejuízo tributável. 
O autor afirma que, embora este não seja o ponto de nenhuma área de trabalho em específico, é necessário observar a legislação na correta determinação do imposto de renda. 
Isso terá reflexo nas demonstrações contábeis, quer por causa dos ajustes propostos pelo trabalho do auditor, quer pelos lançamentos realizados pela companhiadurante o exercício.
AJUSTAMENTO DE FOLHAS MESTRAS DE TRABALHO
Caso os lançamentos propostos pela auditoria tenham sido aceitos, as folhas mestras de trabalho de cada área deverão ser ajustadas de forma a refletir seus valores finais, que irão servir de base para as demonstrações contábeis e também para o parecer de auditoria (Attie, 2011).
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO
Ainda na etapa de finalização dos trabalhos de auditoria, um dos procedimentos que podem ser elaborados é a carta de responsabilidade da administração. 
Este documento deve ser emitido pelos administradores da entidade cujas demonstrações contábeis estão sendo auditadas. 
Dentro da carta de responsabilidade da administração, deverá ser obtida pelo auditor a evidência de que a administração reconhece a sua responsabilidade pela preparação e apresentação adequada. 
Também deve ser obtida a aprovação das demonstrações contábeis, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, bem como a observância das normas que sejam necessárias nas circunstâncias.
Esta carta deverá ser enviada aos auditores independentes, confirmando as informações e os dados a eles fornecidos, bem como as bases de preparação, apresentação e divulgação das demonstrações contábeis submetidas para exame, de acordo com as normas de auditoria (Crepaldi, 2011).
Local e data (mesma data do parecer dos auditores independentes) 
À 
(NOME DA FIRMA DE AUDITORES INDEPENDENTES OU DO AUDITOR PESSOA FÍSICA) 
Endereço do escritório que está emitindo o parecer 
Prezados senhores: 
Com relação ao seu exame das demonstrações contábeis da Cia XX relativas aos exercícios XX e YY, reconhecemos que a apresentação desta carta de responsabilidade constitui-se num procedimento de auditoria requerida pelas normas de auditoria aplicáveis no Brasil, para permitir-lhes formar uma opinião sobre se as demonstrações contábeis mencionadas e a seguir identificadas refletem, com adequação todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira, os resultados das operações, as mutações do patrimônio líquido e as origens de aplicações de recursos da companhia XX nos exercícios XX e YY, de acordo com as normas contábeis exigidas no Brasil (ou outro conjunto de normas que tenha sido aplicável.
 Para fins de identificação, as Demonstrações Contábeis examinadas por Vossas Senhorias, apresentam os seguintes valores básicos: 
XX/YY/ZZ
Total do ativo
Total das exigibilidades 
Patrimônio Líquido 
Lucro Líquido exercício findo em __/__/__
O auditor deverá também obter da administração declarações por escrito relativas a assuntos que sejam significativos para as demonstrações contábeis sempre que se não se possa ter expectativa razoável quanto à existência de outra evidência de auditoria pertinente. 
A possibilidade de mal-entendidos entre o auditor e a administração é reduzida quando as declarações verbais são confirmadas por escrito pela administração (Crepaldi, 2011). 
As declarações por escrito que forem solicitadas da administração podem estar limitadas a assuntos, tanto individuais quanto coletivos, considerados como significativos para as demonstrações contábeis.
Attie (2011) ainda afirma que, com relação a certos itens, poderá ser necessário que o auditor independente esclareça à administração o seu entendimento sobre a significância ou relevância desses itens em relação às demonstrações. 
Além disso, no decorrer da auditoria, a administração da entidade auditada faz declaração ao auditor, de forma espontânea ou ainda em resposta a indagações específicas.