Direito Tributario Prof. Gilson

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Direito Tributário
Unidade III
Fontes do Direito Tributário
Fontes do Direito Tributário
Conceito
– As causas da existência do Direito.
– MIGUEL REALE afirma:
• A expressão “fonte do Direito” representa os processos 
ou meios em virtude dos quais as regras jurídicas se 
positivam com legítima força obrigatória, com vigência 
e eficácia no contexto de uma estrutura normativa.
• São fontes do Direito:
– O processo legislativo;
– A jurisdição;
– Os usos e costumes; e
– O ato negocial.
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Fontes do Direito Tributário
Classificação
– As fontes do Direito Tributário classificam-se em 
materiais e formais.
– Fontes Materiais
• São os fatos reais que dão suporte ao fenômeno 
tributário
• São denominados fatos imponíveis
• É a situação definida em lei como necessária e 
suficiente à ocorrência do tributo.
– CTN, art. 114
Fontes do Direito Tributário
Classificação
– Fontes Formais
• Conjunto de normas que regulam as relações inerentes 
aos tributos, podendo ser divididas em normas de:
– Direito tributário material
» disciplinam as relações entre sujeito ativo e passivo da 
obrigação.
– Direito administrativo tributário
» regulam o procedimento administrativo.
– Direito tributário processual
» dispõem sobre a tutela jurisdicional.
• As fontes formais podem ser classificadas em: 
Primárias ou Secundárias.
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Fontes do Direito Tributário
Fontes Formais Primárias
– Constituem-se das normas constitucionais e as 
referidas no art. 59 da CF-88:
• Emendas à Constituição
• Leis complementares
• Leis ordinárias
• Leis delegadas
• Medidas provisórias
• Decretos legislativos
• Resoluções
• Decretos
– Incluem-se os tratados e convenções internacionais.
Fontes do Direito Tributário
Fontes Formais Secundárias
– São as fontes complementares das leis, tratados e 
convenções internacionais e dos decretos:
• fatos e atos administrativos;
• instrumentos normativos de hierarquia inferior ao 
decreto;
• decisões administrativas de órgãos singulares ou 
colegiados;
• práticas reiteradamente observadas pelas autoridades 
administrativas;
• convênios celebrados entre entidades políticas 
tributantes
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Fontes Formais Primárias
Normas constitucionais
– São as mais importantes
– Expressam princípios 
tributários
– Preveem as diversas espécies 
tributárias
– Discriminam as rendas 
tributárias de cada ente 
federativo
– Incluem-se as emendas 
constitucionais.
Normas
Constitucionais
Fontes Formais Primárias
Leis Complementares
– O processo legislativo exige 
“quorum” qualificado
• maioria absoluta dos membros 
de cada casa
– Não são superiores 
hierarquicamente às leis 
ordinárias
– A CF-88 enumera as 
matérias que são por elas 
reguladas
Normas
Constitucionais
Leis 
complementares
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Leis Complementares
Atuam privativamente no âmbito:
– da União
Art. 148. A União, mediante lei complementar, 
poderá instituir empréstimos compulsórios:
[...]
Art. 154. A União poderá instituir:
I – mediante lei complementar, impostos não 
previstos no artigo anterior, desde que sejam não-
cumulativos e não tenham fato gerador ou base de 
cálculo próprios dos discriminados nesta 
Constituição;
[...]
Leis Complementares
Atuam no âmbito nacional:
Art. 146. Cabe à lei complementar:
I – dispor sobre conflitos de competência, em 
matéria tributária, entre a União, os Estados, o 
Distrito Federal e os Municípios;
II – regular as limitações constitucionais ao poder 
de tributar;
III – estabelecer normas gerais em matéria de 
legislação tributária, especialmente sobre:
[...]
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Processo Legislativo
Conjunto de disposições que disciplinam o 
procedimento a ser observado pelos órgãos 
competentes na elaboração das espécies 
normativas.
A não obediência às disposições sobre o 
processo legislativo constitucionalmente 
previstas acarretará inconstitucionalidade, por 
vício formal.
Espécies Legislativas
CF-88, art. 59
– Emendas à Constituição
– Leis Complementares
– Leis Ordinárias
– Leis Delegadas
– Medidas Provisórias
– Decretos Legislativos
– Resoluções
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Lei Ordinária x Complementar
Diferença formal
– A LC exige maioria absoluta, enquanto a ordinária 
maioria relativa 
• Maioria absoluta, refere-se ao total dos membros;
• Maioria relativa, refere-se ao total dos presentes na 
reunião ou sessão.
– Maioria corresponde:
» Ao número inteiro imediatamente superior à metade, 
se esta for uma fração (33/2, maioria igual a 17);
» À metade, mais um, quando não fracionada (30/2, 
maioria igual a 16). 
Lei Ordinária x Complementar
Diferença material
– Alguns assuntos a Constituição reserva à Lei 
Complementar, os demais serão tratados em Lei 
Ordinária
• “ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer 
alguma coisa senão em virtude de lei” (CF-88, art. 5°, II)
• “relação de emprego protegida contra despedida 
arbitrária ou sem justa causa, nos termos de lei 
complementar, que preverá indenização compensatória, 
dentre outros direitos” (CF-88, art. 7°, I)
– Assunto próprio de lei ordinária pode ser tratado em lei 
complementar, o inverso produz norma inconstitucional
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Fontes Formais Primárias
Leis Ordinárias
– Vincula-se ao princípio da 
legalidade, estabelece reserva 
legal.
– Tem função, em matéria 
tributária, de instituir e 
majorar tributos.
– A CF-88, exige em alguns 
casos, a instituição de tributos 
por Lei Complementar
• Art. 148, 154, I e 195.
Normas
Constitucionais
Leis 
complementares, 
ordinárias
Fontes Formais Primárias
Normas infralegais
– São normas 
hierarquicamente inferiores 
às leis e tem por objeto 
regular a aplicação das leis 
em nível do poder 
executivo.
– Decretos, Portarias etc.
Normas
Constitucionais
Leis 
complementares, 
ordinárias
Decretos
Portarias
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LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
• Conceito
• Vigência
• Aplicação
• Interpretação
• Integração
Legislação Tributária
Conceito
– Abrange todas as normas jurídicas relacionadas 
no art. 96 do CTN:
• Leis ordinárias;
• Leis complementares;
• Tratados e convenções internacionais;
• Decretos; e
• Normas complementares.
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CTN - Lei nº 5.172, de 25/10/1966
Legislação Tributária
Normas x Leis complementares
– Lei complementar
• Prevista na CF-88, exige quórum qualificado
• No aspecto material completam a constituição
– Norma complementar
• CTN, art. 100
• Operacionalizam a aplicação da lei
• Não podem inovar, ou seja, não podem invadir a 
área de reserva legal (princípio da legalidade)
• CTN, art. 97.
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CTN
R
CTN
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Legislação Tributária
Obrigatoriedade de cumprimento
– Limites de imposição
• Normas complementares que extrapolam o definido 
em lei
– Dirigidas aos agentes públicos
CF/88
Legislação Tributária
Vigência de lei
– Data da vigência
– Data da publicação
– Data de início da cobrança do tributo ou de sua 
majoração
Vigência de Norma Complementar
• CTN, art. 103.
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CTN – art. 103
Legislação Tributária
Revogação das Normas
– A revogação poderá ser:
• Expressa;
• Tácita.
– Decreto-Lei nº 4.657 – Lei de Introdução ao Código Civil.
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Legislação Tributária
Repristinação
– Lei que revoga lei anterior é revogada
– A lei antes revogada é revigorada?
– Decreto-Lei nº 4.657 – Lei de Introdução ao Código Civil.
Legislação Tributária
Repristinação
– Exemplo
• Lei municipal (A) fixando alíquota de ISS em 2% é 
revogada por lei (B) que majora a alíquota para 5%.
• Caso a lei (B) seja revogada por uma outra lei (C), e 
a Lei (C) nada disponha sobre o tema, a lei (A) que 
fixava a alíquota em 2% não voltará a ter vigência, 
criando-se assim uma ausência de alíquota para se 
exigir o ISS dos contribuintes.
• Para que a Lei (A) volte a viger a Lei (C) de forma 
expressa deveria prever a repristinação.
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Legislação Tributária
Efeito Repristinatório
– Exemplo
• Lei municipal (A) fixando alíquota de ISS em 2% é 
revogada por lei (B) que majora a alíquota para 5%.
• Caso a lei (B) seja consideradainconstitucional e 
seus efeitos nulos, a Lei (A) volta a viger, voltando 
o município a cobrar o ISS com alíquota de 2%.
Legislação Tributária
Vigência
– CTN (Lei nº 5.172, de 25/10/1966)
• Art. 101. A vigência, no espaço e no tempo, da 
legislação tributária rege-se pelas disposições legais 
aplicáveis às normas jurídicas em geral, ressalvado 
o previsto neste Capítulo.
– LICC 
• Art. 1º Salvo disposição em contrário, a lei começa 
a vigorar em todo o país quarenta e cinco dias 
depois de oficialmente publicada.
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Legislação Tributária
Aplicação
– Critério Hierárquico
• É baseado na superioridade de uma fonte de 
produção jurídica sobre outras.
• Lei de superior hierarquia revoga lei de inferior 
hierarquia.
• Em caso de conflito entre normas de diferentes 
níveis, a de nível mais alto, qualquer que seja a 
ordem cronológica, terá prevalência em relação à de 
nível mais baixo.
Legislação Tributária
Aplicação
– Critério Cronológico
• Se duas normas forem conflitantes, e do mesmo 
nível ou escalão, prevalecerá a que por último foi 
editada.
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Legislação Tributária
Aplicação
– Critério da Especialidade
• Uma norma é especial se contém todos os elementos 
típicos da norma geral e mais alguns denominados 
especializantes.
• A norma especial acresce um elemento próprio a 
descrição legal do tipo previsto na norma geral.
• O tipo geral está contido no especial, ou seja, a norma 
especial contém todos os elementos da geral mais um, 
que é a diferença específica.
• É necessário sempre a presença da incompatibilidade 
para haver a revogação.
Legislação Tributária
Aplicação
– Lei nova não se aplica a fatos passados, dado o 
princípio da irretroatividade, exceto, quando se 
tratar de retroatividade benigna prevista no CTN, 
art. 106, II, “c”:
• Art. 105. A legislação tributária aplica-se 
imediatamente aos fatos geradores futuros e aos 
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência 
tenha tido início mas não esteja completa nos 
termos do artigo 116.
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Legislação Tributária
Aplicação
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente 
interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à 
infração dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
– quando deixe de defini-lo como infração;
– quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer 
exigência de ação ou omissão, desde que não tenha 
sido fraudulento e não tenha implicado em falta de 
pagamento de tributo;
– quando lhe comine penalidade menos severa que a 
prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.
Legislação Tributária
Interpretação
– Art. 107. A legislação tributária será interpretada 
conforme o disposto neste Capítulo.
– Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a 
autoridade competente para aplicar a legislação 
tributária utilizará sucessivamente, na ordem 
indicada:
I - a analogia;
II - os princípios gerais de direito tributário;
III - os princípios gerais de direito público;
IV - a eqüidade.
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Legislação Tributária
Analogia
– Aplica-se ao caso emergente, para o qual não 
existe previsão legal, a norma estabelecida para 
hipótese semelhante
Equidade
– O equitativo e o justo têm a mesma natureza.
– Art. 108.
• §1º O emprego da analogia não poderá resultar na 
exigência de tributo não previsto em lei.
• §2º O emprego da eqüidade não poderá resultar na 
dispensa do pagamento de tributo devido.
Legislação Tributária
Princípios gerais de direito
– Art. 109. Os princípios gerais de direito privado 
utilizam-se para pesquisa da definição, do 
conteúdo e do alcance de seus institutos, conceitos 
e formas, mas não para definição dos respectivos 
efeitos tributários.
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Legislação Tributária
Princípios gerais de direito
– Art. 110. A lei tributária não pode alterar a 
definição, o conteúdo e o alcance de institutos, 
conceitos e formas de direito privado, utilizados, 
expressa ou implicitamente, pela Constituição 
Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas 
Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos 
Municípios, para definir ou limitar competências 
tributárias.
Legislação Tributária
Interpretação Literal
– Art. 111. Interpreta-se literalmente a 
legislação tributária que disponha sobre:
I – suspensão ou exclusão do crédito tributário;
II – outorga de isenção;
III – dispensa do cumprimento de obrigações 
tributárias acessórias.
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Legislação Tributária
Interpretação Literal
– Art. 112. A lei tributária que define infrações, ou 
lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira 
mais favorável ao acusado, em caso de dúvida 
quanto:
I - à capitulação legal do fato;
II - à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, 
ou à natureza ou extensão dos seus efeitos;
III - à autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - à natureza da penalidade aplicável, ou à sua 
graduação.
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CTN – Art. 21
Imposto sobre a Importação – II
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas 
condições e nos limites estabelecidos em lei, 
alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do 
imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da 
política cambial e do comércio exterior.
CTN – Art. 26
Imposto sobre a Exportação – IE
Art. 26. O Poder Executivo pode, nas 
condições e nos limites estabelecidos em lei, 
alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do 
imposto, a fim de ajustá-los aos objetivos da 
política cambial e do comércio exterior.
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CTN – Art. 39
Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis 
e de Direitos a eles Relativos – ITBI
Art. 39. A alíquota do imposto não excederá os 
limites fixados em resolução do Senado 
Federal, que distinguirá, para efeito de 
aplicação de alíquota mais baixa, as 
transmissões que atendam à política nacional 
de habitação.
• Tacitamente revogado, o imposto agora é 
municipal
CTN – Art. 65
Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio 
e Seguro, ou relativa a Valores Mobiliários –
IOF. 
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas 
condições e nos limites estabelecidos em lei, 
alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do 
imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da 
política monetária.
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Direito Tributário
Princípios Constitucionais
Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Princípio da Discriminação Constitucional de 
Rendas Tributárias
• Entes políticos, autônomos e independentes
– União, Estados e Municípios
» Distrito Federal
– A CF-88 concedeu competência tributária
» Veda invasão à esfera de competência impositiva
» Bitributação jurídica
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Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Princípio da Legalidade
• Genérico (CF-88, art. 5º, II)
– Todos são iguais perante a lei, sem distinção de 
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos 
estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do 
direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à 
propriedade, nos termos seguintes:
» II – ninguém será obrigado a fazer ou deixar de 
fazer alguma coisa senão em virtude de lei;
Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Princípio da Legalidade
• Tributária (CF-88, art. 150, I)
– Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao 
Distrito Federal e aos Municípios:
» I – exigir ou aumentar tributo sem lei que o 
estabeleça.
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Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Unicidade das casas legislativas;
• Tributo Federal ⇒ Lei ordinária ⇒ Congresso 
Nacional
– Há tributos federais que deverão ser criados por Lei 
Complementar
» Impostos sobre grandes fortunas – IGF
• CF/88, art. 153, VII
» Empréstimos Compulsórios
• CF/88, art. 148
CF-88
Art. 148. A União, mediante lei complementar, 
poderá instituir empréstimos compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, 
decorrentes de calamidade pública, de guerra externa 
ou sua iminência;II - no caso de investimento público de caráter 
urgente e de relevante interesse nacional, observado o 
disposto no art. 150, III, b;
• Princípio da anterioridade
Parágrafo único. A aplicação dos recursos 
provenientes de empréstimo compulsório será 
vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
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Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Unicidade das casas legislativas;
• Tributo Federal ⇒ Lei ordinária ⇒ Congresso 
Nacional
– Há tributos federais que deverão ser criados por Lei 
Complementar
» Impostos sobre grandes fortunas – IGF
• CF/88, art. 153, VII
» Empréstimos Compulsórios
• CF/88, art. 148
» Competência residual
• CF/88, art. 154, I
CF-88
Art. 154. A União poderá instituir:
I - mediante lei complementar, impostos 
não previstos no artigo anterior, desde que 
sejam não cumulativos e não tenham fato 
gerador ou base de cálculo próprios dos 
discriminados nesta Constituição;
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Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Unicidade das casas legislativas;
• Tributo Federal ⇒ Lei ordinária ⇒ Congresso Nacional
– Há tributos federais que deverão ser criados por Lei 
Complementar
» Impostos sobre grandes fortunas – IGF
• CF/88, art. 153, VII
» Empréstimos Compulsórios
• CF/88, art. 148
» Competência residual
• CF/88, art. 154, I
• Tributo Estadual ⇒ Lei ordinária ⇒Assembleia Legislativa
• Tributo Municipal ⇒ Lei ordinária ⇒ Câmara Municipal
Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Princípio da legalidade
• Exceções
– Há tributos que podem ser majorados ou reduzidos por ato 
do Poder Executivo
» CF/88. art. 153, §1º
» §1º É facultado ao Poder Executivo, atendidas as 
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as 
alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I 
(imposto de importação), II (imposto de exportação), IV 
(imposto sobre produtos industrializados) e V (imposto 
sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou 
relativas a títulos ou valores mobiliários).
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Princípios Constitucionais Tributários
Limitações ao Poder de Tributar
– Princípio da legalidade
• Lei instituidora de tributo deve conter itens 
obrigatórios (numerus clausus = lista taxativa), de 
acordo com os seguintes aspectos:
– Quantitativo
» Alíquota
» Base de cálculo
– Pessoal = sujeito passivo
– Material = Fato Gerador
– Punitivo = Multa (Sanção)
CTN
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I – a instituição de tributos, ou a sua extinção;
II – a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o 
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III – a definição do fato gerador da obrigação tributária 
principal, ressalvado o disposto no inciso I do § 3º do artigo 52, e 
do seu sujeito passivo;
IV – a fixação de alíquota do tributo e da sua base de 
cálculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V – a cominação de penalidades para as ações ou omissões 
contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela 
definidas;
VI – as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de 
créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.
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Princípios Constitucionais Tributários
Princípio da Irretroatividade Tributária
– Expressa segurança jurídica
– CF/88, art. 150, III, “a”
» Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias 
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
» III – cobrar tributos:
» a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do 
início da vigência da lei que os houver instituído ou 
aumentado;
Princípio da Irretroatividade Tributária
A lei só será eficaz em relação aos fatos geradores 
ocorridos após sua edição:
– Lei (anterior) ⇒ Fato Gerador (posterior à Lei).
– Retroatividade benigna (CTN)
– Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:
– II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
– quando deixe de defini-lo como infração;
– quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer 
exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido 
fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento 
de tributo;
– quando lhe comine penalidade menos severa que a 
prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.
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Princípio da Anterioridade
Conceito
– A lei que institua ou majore tributo há de ser 
publicada antes do exercício financeiro da 
cobrança do tributo.
– É também denominado princípio da eficácia 
diferida, da anterioridade anual ou anterioridade 
de exercício.
– É garantia fundamental (cláusula pétrea)
• É insusceptível de supressão via emenda 
constitucional.
Princípio da Anterioridade
Fundamentação
• CF/88, art. 150, III, “b”
» Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias 
asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
» III – cobrar tributos:
» b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido 
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
– Determina que os entes tributantes não podem 
cobrar tributos no mesmo exercício financeiro da 
publicação da lei.
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Princípio da Anterioridade
Função
– Proteção ao consumidor
• Evita que ocorra tributação de surpresa, inopinada, 
produzindo interferência na vida ou no negócio do 
contribuinte.
Exceções:
• Empréstimo compulsório (CF/88, art. 148, I c/c art. 
150, §1º)
• Imposto sobre a importação de produtos 
estrangeiros (CF/88, art. 153, I c/c art. 150, §1º)
Princípio da Anterioridade
Exceções:
• Imposto sobre a exportação, para o exterior, de 
produtos nacionais ou nacionalizados (CF/88, art. 
153, II c/c art. 150, §1º)
• Imposto sobre produtos industrializados (CF/88, art. 
153, IV c/c art. 150, §1º)
• Imposto sobre operações de crédito, câmbio e 
seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários 
(CF/88, art. 153, IV c/c art. 150, §1º)
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Princípio da Anterioridade
Exceções:
• Imposto extraordinário de guerra (CF/88, art. 154, II 
c/c art. 150, §1º)
• CIDE Combustível (CF/88, art. 170, §4º, b)
» §4º A lei que instituir contribuição de intervenção no 
domínio econômico relativa às atividades de 
importação ou comercialização de petróleo e seus 
derivados, gás natural e seus derivados e álcool 
combustível deverá atender aos seguintes requisitos:
» b)reduzida e restabelecida por ato do Poder 
Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art. 
150,III, b;
Princípio Nonagesimal
Conceito
– Impede a exigibilidade do tributo antes de 
transcorridos 90 dias da data da publicação da lei 
que o instituiu ou majorou.
– Também denominado princípio da anterioridade 
mitigada ou anterioridade nonagesimal. 
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Princípio Nonagesimal
Não se aplica:
• Empréstimo compulsório
– Para atendimento a despesas extraordinárias, 
decorrentes de calamidade pública, de guerra externa 
ou sua iminência (CF/88, art. 148, I c/c art. 150, §1º)
Princípio da Isonomia Tributária
Conceito
– Tratamento igual aos contribuintes que se 
encontrem em situação econômica equivalente
• Fundamentação
– CF-88, art. 150, II
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Princípio da Capacidade Contributiva
Conceito
– Representa diretrizes traçadas pelo Poder 
Constituinte que orientam a atividade legislativa 
infraconstitucional.
• Fundamentação
– CF-88, art. 145, §1º
Princípio da Vedação de Efeitos 
Confiscatórios
Conceito
– Tributos confiscatórios são aqueles que absorvem 
todo o valor da propriedade, aniquilam a empresa 
ou impedem o exercício de uma atividade lícita e 
moral.
» Aliomar Baleeiro.
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Princípio da Liberdade de Tráfego
Princípio das Imunidades
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Outras Limitações
Outras Limitações
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