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Contabilidade Geral II Conteúdo Programático BALANÇO PATRIMONIAL – BP Ativo Passivo Patrimônio Líquido Critérios de avaliação dos elementos do Balanço Patrimonial: Critérios de avaliação do Ativo Critérios de avaliação do Passivo Critérios de avaliação em operações societárias ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Registros contábeis Constituição de capital ICMS nos Estoques Estoques e Custos das Mercadorias, Produtos e Serviços Vendidos DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE Componentes da Receita Operacional Bruta Dedutores dos componentes da Receita Operacional Bruta Dedutores da Receita Operacional Líquida Despesas e Outras Receitas Operacionais Outras Receitas e Outras Despesas Outras deduções Resultado Contábil e Resultado Fiscal Determinação do Resultado do Exercício Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Participações e Contribuições sobre o Lucro Reservas de Lucros Dividendos DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA Saldo do início do período Ajustes de exercícios anteriores Reversões e transferências de reservas Incorporações ao Capital Social Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício Destinações propostas à Assembléia Geral Ordinária – AGO DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL Objetivo da DMPL Variações nas contas patrimoniais Preparação da DMPL Apresentação da DMPL DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA - DFC Objetivo da DFC Apresentação da DFC Elaboração da DFC pelo método direto Elaboração da DFC pelo método indireto Análise da DFC Periodicidade da DFC DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO - DVA Objetivo da DVA Apresentação da DVA Elaboração da DVA Análise da DVA NOTAS EXPLICATIVAS Objetivo das Notas Explicativas Apresentação das Notas Explicativas Importância e normatização São os bens e direitos que a empresa tem num determinado momento, tais como: - Caixa: valores monetários existentes, como, por exemplo dinheiro, cheques, cupom fiscal, notas fiscais e recibos. - Bancos: saldo em conta corrente bancária ou aplicação financeira. - Duplicatas a Receber: duplicatas que a empresa tem a receber, decorrentes das suas vendas a prazo. Ativo - Estoques: matéria prima, produto em elaboração, produto acabado e mercadoria/produto destinados à venda, pelo custo de aquisição. - Adiantamentos: adiantamento quinzenal, férias, 13º salários, fornecedores, serviços, etc. - Despesas Antecipadas: IPVA, IPTU, seguros, jornais/revistas, etc. Ativo - Investimentos: títulos a receber, empréstimos a coligadas, ações em outras empresas, terrenos para expansão, etc. - Imobilizado: ativos fixos que a empresa utiliza para a realização de suas atividades, como por exemplo, terrenos, imóveis, máquinas/equipamentos, móveis/utensílios, veículos, equipamentos de informática, menos o valor da depreciação. Ativo - Intangível: direitos que tenham por objeto bens incorpóreos, isto é, não palpáveis, como por exemplo, fundo de comércio, marcas/patentes, software, etc. Ativo São as dívidas que a empresa tem num determinado momento, tais como: - Fornecedores: dívida junto a terceiros, como fornecedores de matérias primas, mercadorias e serviços. - Empréstimos/financiamentos: valores que a empresa está devendo às instituições financeiras, como, por exemplo empréstimos e/ou financiamentos. Passivo -Impostos a recolher: obrigações com o Governo referente as vendas/serviços, nos quais deverão ser recolhidos os seguintes tributos: ICMS, IPI, Pis/Cofins, ISS, IRPJ, CSSL, ITR, etc. -Salários a Pagar: valores devido aos empregados. -Encargos Sociais a Recolher: obrigações com o Governo referente aos salários dos funcionários, tais como: FGTS e INSS. Passivo - Contas a Pagar: valores que a empresa está devendo, sejam contas de consumo, contas de despesas, juros passivos, etc. - Fornecedores (longo prazo): dívida junto a terceiros, como fornecedores de matérias primas, mercadorias e serviços. - Empréstimos/financiamentos (longo prazo): valores que a empresa está devendo às instituições financeiras, como, por exemplo empréstimos e/ou financiamentos. Passivo - Provisões: valores que a empresa poderá pagar referente a processos, como por exemplo, processos fiscais, trabalhistas, cíveis, etc. Passivo A diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em um determinado momento. Se a entidade tem um Ativo de $ 10.000,00 E um passivo de $ 5.300,00 O patrimônio líquido será $ 4.700,00 Patrimônio Líquido As fontes do Patrimônio Líquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes: - Capital Social: total de recursos aplicados pelos proprietários na empresa. - Reservas: valores reservados à: reservas de capital, reservas de reavaliação e reservas de lucros. - Lucros: acumulados na entidade e não distribuídos aos sócios como fonte (adicional) de financiamento. Patrimônio Líquido Critério de Avaliação - Ativo De acordo com o artigo 183 da Lei 6.404/76, alterada pelas leis 11.638/07 e 11.941/09, os critérios de avaliação do Ativo, são: Aplicações em instrumentos financeiros (Curto e Longo Prazo): 1. Pelo valor justo. Quando se tratar de negociação ou disponível para venda. 2. Pelo valor de aquisição ou de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor de realização, quando este for inferior. Para as demais aplicações e os direitos e títulos de créditos. Critério de Avaliação - Ativo Estoques Pelo custo de aquisição/produção ou mercado, entre os dois o menor. Se o preço de mercado for menor do que o custo, faz- se a provisão para ajuste ao valor de mercado. Investimentos 1. Relevantes em Sociedade e Coligadas e Controladas. Serão avaliados pelo preço de custo ajustado pelo método da equivalência patrimonial, ou seja, com base no patrimônio da coligada ou controlada. Critério de Avaliação - Ativo Investimentos (Cont.) 2. Investimentos em forma de ações ou quotas que não sejam em Coligadas ou Controladas, ou mesmo os feitos em tais empresas, porém Irrelevantes. Pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor. (a perda tem que ser comprovada como permanente, e que não será modificada em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas) Critério de Avaliação - Ativo Investimentos (Cont.) 3. Demais investimentos. Pelo custo de aquisição, deduzido de provisão às perdas prováveis de realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior. Imobilizado Pelo custo de aquisição, deduzido do saldo das respectivas contas da depreciação, amortização ou exaustão. Critério de Avaliação - Ativo Diferido Pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortização. (Extinto, Como ainda pode ter saldo de acordo com Lei 11.941/09, permanece o critério). Intangível Pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização. http://caminhossabercontabil.blogspot.com.br/2010/03/criterios-de-avaliacao-do-ativo.html Critério de Avaliação - Passivo Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; Critério de Avaliação - Passivo III - as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) (Vide Lei nº 12.973, de 2014) Critério de Avaliação - Societárias Critérios de Avaliação em Operações Societárias (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) Art. 184-A. A Comissão de Valores Mobiliários estabelecerá, com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177 desta Lei, normas especiais de avaliação e contabilização aplicáveis à aquisição de controle, participações societárias ou negócios. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte ou natureza jurídica, necessita manter escrituração contábil completa, para controlar o seu patrimônio e gerenciar adequadamente os seus negócios. Entretanto, não se trata, exclusivamente, de uma necessidade gerencial, o que já seria uma importante justificativa. A escrituração contábil completa está contida como exigência expressa em diversas legislações vigentes. Escrituração Contábil Registros Contábeis O lançamento contábil é o registro do fato contábil. Todo fato que origina um lançamento contábil deve estar suportado em documentação hábil e idônea. Os registros contábeis são todos os procedimentos que suportam a contabilidade, como por exemplo: o Diário, o Razão, os livros fiscais, os livros contábeis, os livros auxiliares, etc. Constituição de Capital Ao decidirem constituir a sociedade, ou a firma individual, os sócios, ou o proprietário, levando em conta sua possibilidade econômica, decidem o valor do capital social da empresa tendo em vista fatores como: - a necessidade financeira para o início do negócio; - o retorno que o investimento poderá proporcionar, dentre outros. Pode-se dizer que existem dois momentos que caracterizam o ato de formação do capital das empresas: - a subscrição, ou seja, a “promessa do sócio” de conferir determinado montante de fundos para a formação do capital social, em dinheiro ou em bens; - a integralização, que é o cumprimento, pelo sócio, da promessa de entrega do montante com o qual se comprometeu para a formação do capital social. Constituição de Capital Na maioria dos casos, a subscrição e a integralização do capital social ocorrem simultaneamente, ou seja, por ocasião da constituição da empresa, onde os sócios declaram, no contrato social, o valor com o qual vão contribuir para a formação do capital social. Quando um dos sócios subscrevem o capital social mas não o integralizam totalmente, é ajustado um prazo para a integralização da parcela restante. Surge assim a figura do capital a integralizar. http://www.econtal.com.br/2006/11/06/a-constituicao-do-capital-social-da-empresa/ Constituição de Capital ICMS no Estoque Nas compras, o ICMS pode ser registrado em conta do ativo circulante; nas vendas, o ICMS destacado constituirá parcela da conta redutora da receita bruta, como imposto incidente sobre vendas que é, para chegar-se à receita líquida. Em ambos os casos, a contrapartida deve guardar correspondência com os lançamentos no livro de Registro de Apuração do ICMS. Procedendo-se aos registros na forma aqui descrita, os estoques estarão sempre deduzidos do ICMS (Vide IN SRF n o 51, de 1978). ICMS no Estoque Como exemplo de contas (a nomenclatura adotada é meramente explicativa), poderão ser utilizadas: 1) Na aquisição de mercadorias, com crédito de ICMS a 7% ou 12%; 2) Nas vendas, com destaque de ICMS a 17%, 18% e 19%; 3) Nos recolhimentos; 4) Ocorrendo saldo credor de ICMS no Registro de Apuração do ICMS ao final do período-base, o mesmo valor deverá estar registrado no balanço patrimonial da empresa, em conta do ativo circulante; se devedor, em conta do passivo circulante ("C/C ICMS" por exemplo). ICMS no Estoque NOTA: Lembrar que, na ausência de registro permanente de estoques, o valor a ser atribuído às mercadorias quando da contagem física será a importância pela qual as mesmas foram adquiridas nas compras mais recentes, como já registradas na contabilidade, ou seja, livre do ICMS. Igual procedimento deverá ser observado na apuração do custo da mercadoria vendida: compras e estoque final, livres do ICMS. A pessoa jurídica está obrigada a excluir do custo de aquisição de mercadorias para revenda e de matérias-primas o montante do ICMS recuperável, destacado na nota fiscal. ICMS no Estoque NOTA (cont.): Como consequência, deverá registrar no balanço patrimonial o estoque inventariado pelo seu valor líquido, isto é, livre de ICMS. Por outro lado, o art. 280 do RIR/1999, determina que para obtenção da receita líquida de vendas deverá ser diminuído da receita bruta o ICMS incidente sobre as vendas. http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr304a305.htm Custos de Produção O § 1º do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispõe que o custo de produção dos bens ou serviços vendidos compreenderá, obrigatoriamente: 1) o custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços aplicados ou consumidos na produção, observado o disposto neste artigo; 2) o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive de supervisão direta, manutenção e guarda das instalações de produção; Custos de Produção 3) os custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de depreciação dos bens aplicados na produção; 4) os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção; 5) os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na produção. Custo Mercadorias Vendidas A apuração do custo das mercadorias vendidas está diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado através da equação: CMV = EI + C - EF Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final (inventário final) No caso de produtos (bens produzidos por uma indústria), a fórmula é semelhante ao CMV: CPV = EI + (In + MO + GGF) – EF Onde: CPV = Custo dos Produtos Vendidos EI = Estoque Inicial In = Insumos (matérias primas, materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos produtos vendidos MO = Mão de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos GGF = Gastos Gerais de Fabricação (aluguéis, energia, depreciações, mão de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos EF = Estoque Final (inventário final) Custo Produtos Vendidos Numa empresa de serviços, a sistemática será semelhante à anterior, sendo a fórmula: CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) – Sfi Onde: CSV = Custo dos Serviços Vendidos Sin = Saldo Inicial dos Serviços em Andamento MO = Mão de Obra Direta aplicada nos serviços vendidos GDS = Gastos Diretos (locação de equipamentos, subcontratações, etc.) aplicados nos serviços vendidos GIS = Gastos Indiretos (luz, mão de obra indireta, depreciações de equipamentos, etc.) aplicados nos serviços vendidos Sfi = Saldo Final dos Serviços em Andamento http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/custovendas.htm Custo Serviços Vendidos
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