margem de contribuição

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Aula Nº 4 – Margem de 
Contribuição
Objetivos da aula:
Compreender Margem de Contribuição, conceito muito importante para 
a tomada de decisões.
Introdução
No final do século XIX - Era industrial pós Revolução - foi desenvolvido, 
na Alemanha, um sistema de custo para atender ao crescimento 
industrial denominado RKW. No entanto, com o desenvolver das vendas 
e do marketing, houve necessidade de criar um sistema que atendesse a 
complexidade do mercado.
Em 1986, surgiu, nos Estados Unidos, um sistema denominado “Cost 
Management System”, traduzido para “Custo Gerencial” ou “Gerenciamento 
Estratégico de Custos”, segundo o Professor Masayuki Nakagawa, da 
FEA/USP, e que foi pesquisado e ajustado às necessidades gerenciais do 
empresariado brasileiro.
O GEC - Gerenciamento Estratégico de Custos - introduziu o conceito de 
“Margem de Contribuição”, já que o conceito de lucro do produto, usado 
por muitos, é falso pelo fato de ratear os custos fixos aos departamentos 
e produtos segundo critérios não objetivos. O produto é o veículo que 
carrega a margem para formação do lucro.
Margem de Contribuição é um conceito relativamente novo e 
principalmente pouco conhecido do pequeno empresário, acostumado a 
raciocinar com o conceito de lucro de produto.
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Margem de Contribuição é uma das três grandes parcelas que compõem 
o preço de um produto ou serviço. É o somatório das Margens de 
Contribuição de todas as vendas de um mês e que formarão os recursos 
para pagar as despesas fixas, a depreciação e a remuneração do capital 
(lucro operacional).
Um preço de venda é composto basicamente por três grandes parcelas: 
custo de aquisição e mão-de-obra + custo de venda (ICMS + PIS + COFINS 
+ CONT. SOCIAL + COMISSÕES). A diferença entre a soma das duas parcelas 
acima para o preço de venda praticado é a Margem de Contribuição.
1. Vendas e Ponto de Equilíbrio
O administrador moderno deve entender a Margem de Contribuição 
como uma ferramenta de avaliação de resultados muito importante para 
a empresa.
Ao estabelecer a norma de que “despesas variáveis de venda” são todos os 
valores necessários para pagar os impostos, fretes, comissões e qualquer 
outro gasto necessário para operacionalizar a venda, então poderemos 
definir:
Margem de Contribuição significa quanto, em valor, um determinado 
produto contribui para o resultado operacional, ou seja, receita total da 
venda subtraída do custo direto da mercadoria vendida e das despesas 
variáveis de vendas. O resultado obtido é a Margem de Contribuição que 
será utilizada para pagamento das Despesas Fixas da Empresa.
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2. Exemplo
Uma empresa produz e vende 1.000 unidades do produto A, 2.500 
unidades do produto B e 3.000 unidades do produto C. Os preços dos 
produtos são: Produto A = R$ 15,50; Produto B = R$ 20,00; Produto C = R$ 
17,00. A estrutura de custos dos produtos é:
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Lucro Contábil
Margem de Contribuição
O produto A contribui com R$ 7,70 por unidade para a cobertura dos custos 
fixos, o produto B contribui com R$ 9,00 e o produto C com R$ 8,60. Veja 
que, pelo critério contábil, o produto B daria prejuízo e, portanto, poderia 
ser eliminado e é o produto que mais contribui para a formação do lucro 
da empresa.
O Custo Indireto Fixo é atribuído aos produtos por meio de algum critério 
que contém algum grau de subjetividade, portanto pode não corresponder 
ao que realmente ocorre com o produto. O importante para decisões é 
o preço de venda do produto e quanto ele, efetivamente, gasta para ser 
produzido e vendido.
Custeio Variável
O Custo Indireto Fixo é atribuído aos produtos por meio de algum critério 
que contém algum grau de subjetividade, portanto pode não corresponder 
ao que realmente ocorre com o produto. O importante para decisões é 
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o preço de venda do produto e quanto ele, efetivamente, gasta para ser 
produzido e vendido.
Para boa parte das decisões, usa-se o custo variável, esquecendo, 
momentaneamente, dos custos e despesas fixos, pois eles existem, 
não estão diretamente vinculados ao volume de produção ou vendas e 
precisam ser cobertos pela margem de contribuição.
3. Exercícios
1) A Cia. Só Ferros tem uma capacidade de produção de 800.000 toneladas/
ano para determinado produto e atende o mercado nacional que 
consome 500.000 toneladas/ano desse produto. Apresentamos, abaixo, a 
Demonstração do Resultado dos últimos 12 meses:
VENDAS: 500.000 ton. x $ 260/ton. $ 130.000.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos
 Variáveis: 500.000 ton. x $ 110/ton. $ 55.000.000
 Fixos $ 35.000.000 $ 
90.000.000
(=) Lucro Bruto $ 
40.000.000
(-) Despesas
 Variáveis: 500.000 ton. x $ 42/ton. $ 21.000.000
 Fixas $ 12.500.000 $ 
33.500.000
(=) Lucro antes do I.R. $ 
6.500.000
Surgiram duas propostas de venda ao exterior:
1ª CHILE: Venda de 200.000 toneladas pelo preço de $ 180/ton. com 
isenção dos impostos no valor de $ 15/ton., existentes no mercado interno 
(inclusos nas despesas administrativas variáveis).
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2ª AUSTRÁLIA: Venda de 150.000 ton. pelo preço de $ 250/ton. com isenção 
de impostos existentes no mercado interno de $ 15/ton. (inclusos nas 
despesas administrativas variáveis) e acréscimo de despesas de transporte 
de $ 30/ton. e despesas comerciais de $ 40/ton.
Decida qual das propostas a empresa deve aceitar e justifique sua resposta 
com os cálculos da margem de contribuição.
2) Cia. Engarrafada
Demonstração do Resultado do Exercício de 2005, por produto
A empresa quer incentivar a venda dos dois produtos mais lucrativos. 
Quais deles deve incentivar?
Síntese
Nesta aula, vimos um conceito muito importante para a tomada de 
decisões: a Margem de Contribuição, que desmascara o critério do lucro 
contábil, pois, por meio deste, muitas vezes, a empresa pode tomar 
decisões erradas.
Na próxima aula, veremos Margem de Contribuição e Limitações na 
Capacidade de Produção, ou seja, o que acontece quando existe algum 
fator de produção limitando sua capacidade.
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Referências Bibliográficas
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo:Atlas,1999.