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AULA 02_Processo de Auditoria

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07/02/2013
1
AUDITORIA I
PROF.: RODRIGO SCALZER
AUDITORIA
METODOLOGIA
AUDITORIA
ASPECTOS CONCEITUAIS
• A AUDITORIA das demonstrações contábeis constitui o conjunto de
procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer
sobre a sua adequação, consoante os princípios fundamentais de
contabilidade e as normas brasileiras de contabilidade e, no que for
pertinente, a legislação específica. Res.820/97
• TO AUDIT - termo americano que significa: examinar, corrigir,
certificar.
• O AUDITOR é aquele que realiza a auditoria. de acordo com a
legislação de nosso país, esta é uma atribuição exclusiva do
contador.
3
AUDITORIA
ASPECTOS CONCEITUAIS
A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto
de procedimentos técnicos que tem por objetivo:
�Assegurar a aplicação dos princípios e normas contábeis
bem como, no que for pertinente, a legislação específica.
�Assegurar que as Demonstrações Contábeis refletem
adequada e precisamente a situação patrimonial,
econômica e financeira da entidade.
4
07/02/2013
2
AUDITORIA
OBJETIVOS DA AUDITORIA
• O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria
das demonstrações contábeis, deve ter conhecimento da
atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que
lhe seja possível identificar e compreender as transações
realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas, que
possam ter efeitos relevantes sobre a posição patrimonial e
financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre
as demonstrações contábeis.”
5
AUDITORIA
OBJETIVOS DA AUDITORIA
• Credibilidade: A sociedade necessita de credibilidade quanto
as informações e os sistemas de informações apresentados
pelas empresas.
• Profissionalismo: Necessidade de indivíduos que possam ser
claramente identificados como profissionais no campo
contábil e com independência dos administradores.
6
Ambiente dos negócios
Gestão da empresa
Demonstrações financeiras
Auditor independente
Parecer de auditoria
Usuários das DF’s
AUDITORIA
OBJETIVOS DA AUDITORIA
USUÁRIOS DO TRABALHO DO
AUDITOR INDEPENDENTE
• Própria Empresa Auditada
– Qual a utilidade da opinião do auditor?
• Credores
– Índices de liquidez? Retorno? Continuidade? 
• Acionistas
– O retorno financeiro está correto? 
– Os minoritários estão sendo prejudicados? 
8
07/02/2013
3
• Analistas
– Os balanços das empresas são comparáveis? 
• Governo
– Informações contábeis adequadas ?
• Investidores
– Avaliação independente ?Podem investir com base nas 
DC’s? 
– Informações adicionais em notas?
USUÁRIOS DO TRABALHO DO
AUDITOR INDEPENDENTE
9
AUDITORIA
ASPECTOS CONCEITUAIS
• Objetivo do Auditor Externo ou Independente:
– Emitir sua opinião sobre as demonstrações contábeis examinadas.
• Demonstrações Contábeis:
– BP; DRE; DMPL ou DLPA; DFC; DVA; NE.
• Para atingir esse objetivo o auditor independente necessita:
– Planejar adequadamente seu trabalho;
– Avaliar o sistema de controle interno;
– Proceder à revisão analítica das contas (ativo, passivo, receita e
despesas) a fim de estabelecer natureza, datas e extensão dos
procedimentos de auditoria;
– Colher evidências comprobatórias das DC’s;
– Avaliar as evidências;
– Emitir Relatório (parecer)
10
AUDITORIA
METODOLOGIA DE AUDITORIA
11
CONTABILIDADE
É um Sistema de Informações que
visa apoiar o processo de 
tomada de decisões.
É a ciência que estuda o 
patrimônio.
07/02/2013
4
SISTEMAS DE INFORMAÇÕES
Sistema “Conjunto de elementos em interação”.
(Bertalanffy, 1975, p.62)
Sistema de Informações “É um conjunto de recursos
(humanos, tecnológicos e organizacionais) que transformam
dados em informações para satisfazer necessidades e
objetivos específicos dos diversos tipos de usuários e
entidades”. (Zanoteli, 2001, p.50)
ATIVIDADES DE UM SISTEMA
Ambiente
Sistema
Entradas
.
Saídas.
.
.
.
.
Interconexão
Subsistemas
(Componentes)
Zwass, 1992, p.18
COMPONENTES DOS “SI”
Laudon & Laudon, 1999, p.5
Ambiente Externo
Pessoas
Tecnologia
Organizações
Sistemas
de Informações
A EMPRESA COMO SISTEMA
Projeto Produto Venda Entrega ServiçoProjeto de
Produto
Ordens atuais e
previstas
Bens Acabados
Ordens para
fornecedores
Partes
CompradasFornecedores
A Empresa
Clientes
Bens
Acabados
Equipamentos
de Informações
Requisão de
Serviços
OrdensPreferências
Alter, 1996, p.57
07/02/2013
5
O Ambiente das Empresas
Laudon & Laudon, 1999, p.24
Tecnologia e 
Ciência
Mudanças 
Internacionais
Economia
Política
Organizações
Clientes
Acionis-
tas
Leis
Concor-
rentes
Fornece-
dores
Ambiente Geral
Ciclo de
receitas
Ciclo de
produção
Ciclo de recursos
humanos (folha de
pagamento)
Ciclo de
despesas
Diretor de
orçamento
Sistema de
Contabilidade
Financeira &
Sistema de
Relatórios
Gerenciais
Tesoureiro ControllerGerentes Usuários externos
Custo dos produtos produzidosVendas
Entradas de caixa
Despesas com salários
e encargos sociais
Dados para orçamento
Orçamento
Registro de ajustes
Relatórios
Registro das
atividades
financeiras
Registro das atividades
de investimentos
Compras
Saídas de caixa
Processo de Evidenciação Contábil
(
R
o
m
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p
.
5
8
9
)
UMA NOVA VISÃO PARA A
AUDITORIA CONTÁBIL
Deixar de ser uma atividade somente investigadora, para ser
mais participativa no desempenho empresarial e na gestão de
negócios, sendo uma ferramenta de apoio em toda a cadeia
produtiva, financeira, contábil e de processos, mudando o
conceito de gasto na contratação desses serviços para
investimento.
AUDITORIA CONTÁBIL
Um outro Conceito:
“... é uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame
dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou
elementos de consideração contábil, visando a apresentar
opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou
fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou
privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e
diagnosticados”.
Sá, 1998, p.25
07/02/2013
6
SINÓPTICO DA VISÃO DA CONTABILIDADE
Fatos Atos Papéis Formulários Documentos Pessoal
Sistema de Informações e Controles Internos
Órgãos legais e 
reguladores Compilação
Princípios de 
contabilidade
Registros 
permanentes
Demonstrações 
contábeis
AUDITORIA
PASSOS DA AUDITORIA
Auditor(a)
Planeja o 
Trabalho
Avalia os Controles 
Internos
Efetua a Revisão 
Analítica
Executa os 
Procedimentos de 
Auditoria
Colhe as 
Evidências
Emite o
Parecer
Avalia as 
Evidências
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
Finalidades:
� Permitir ao auditor(a) desenvolver seus trabalhos de
maneira eficiente e eficaz;
� Direcionar os procedimentos para as áreas importantes da
auditoria, otimizando os trabalhos;
� Mensurar a extensão e profundidade dos testes e
procedimentos;
� Obter conhecimento do negócio;
� Mensurar os riscos da auditoria.
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
Aspectos Importantes:
� Plano de trabalho;
� Plano de horas;
� Julgamento profissional;
� Elementos comprobatórios - evidências;
� Identificação prévia de problemas;
� Programa de auditoria.
07/02/2013
7
A RELEVÂNCIA deve ser considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos de auditoria;
b) avaliar o efeito das distorções sobre os saldos,
denominações e classificação das contas; e
c) determinar a adequação da apresentação e da divulgação da
informação contábil.
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
Riscos de Auditoria Contábil
É a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião
tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis
significativamente incorretas.
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
Classificação dos Riscos:
Risco Inerente ou Implícito - Possibilidade de erro ou
irregularidade nos registros ou demonstrações contábeis.
Risco de Controle - Possibilidade de erro ou irregularidade
não ser identificado no sistema contábil ou sistema de
controle interno.
Risco de Detecção - Possibilidade de erro ou irregularidade
não ser detectado na aplicação dos procedimentos de
auditoria.PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
Fraude: é o ato intencional de omissão ou manipulação de
transações, adulteração de documentos, registros e
demonstrações contábeis.
Erro: é o ato não intencional resultante de omissão,
desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de
registros e demonstrações contábeis.
Fraude e Erro:
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
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8
OMISSÃO DE RECEITA – RIR/99
Caracterizam-se como omissão de receita:
� Saldo credor de caixa;
� Falta de escrituração de pagamentos efetuados;
�Manutenção de passivos fictícios;
� Falta de emissão de documento fiscal;
� Depósitos e aplicações bancárias sem comprovação da
origem dos recursos.
CONTROLE INTERNO
• Representa o conjunto de procedimentos, métodos ou
rotinas com os objetivos de proteger ao ativos, produzir
dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na
condução ordenada dos negócios da empresa.
30
• As normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao
trabalho no campo, estabelecem que o auditor deve avaliar o
sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de
determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos
de auditoria.
• Passos para avaliação do controle interno:
1. Levanta o sistema de controle interno;
2. Verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na
prática;
3. Avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e
irregularidades;
4. Determina o tipo, data e volume dos procedimentos de
auditoria.
31
SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
• A avaliação do ambiente de controle existente deve
considerar:
a) a definição de funções de toda a administração;
b) o processo decisório adotado na entidade;
c) a estrutura organizacional da entidade e os métodos de
delegação de autoridade
d) responsabilidade;
e) as políticas de pessoal e segregação de funções;
f) o sistema de controle da administração, incluindo as
atribuições da auditoria
g) interna, se existente.
32
SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
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9
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Conceito:
“São o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter
evidências ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis
auditadas e abrangem testes de observância e testes
substantivos”.
A aplicação dos procedimentos de auditoria deve ser realizada,
em razão da complexidade e volume das operações, por meio
de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor,
com base na análise de riscos de auditoria e outros elementos
de que dispuser determinar a amplitude dos exames
necessários à obtenção dos elementos de convicção que sejam
válidos para o todo.
PROVAS/EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA
“... essa é a fase de concretização do trabalho que transforma
o programa detalhado de auditoria, indicado por uma série
de procedimentos específicos, na colheita de provas que
serão evidenciadas nos papéis de trabalho”.
Attie, 1998, p.51
PROVAS/EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA
Na aplicação dos testes de observância e substantivos, o
auditor deve considerar os seguintes procedimentos técnicos
básicos:
a) inspeção – exame de registros, documentos e de ativos
tangíveis;
b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento
quando de sua execução;
c) investigação e confirmação – obtenção de informações junto a
pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou
fora da entidade;
PROVAS/EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA
d) cálculo – conferência da exatidão aritmética de documentos
comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras
circunstâncias;
e) revisão analítica – verificação do comportamento de valores
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de
situação ou tendências atípicas
07/02/2013
10
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Testes de Observância
Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve
verificar a existência, efetividade e continuidade dos controles
internos.
� inspeção – exame de registros, documentos e de ativos
tangíveis;
� observação – acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execução;
� investigação e confirmação – obtenção de informações
junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação,
dentro ou fora da entidade;
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Testes de Observância
Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve
verificar a existência, efetividade e continuidade dos controles
internos.
� cálculo – conferência da exatidão aritmética de documentos
comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e
outras circunstâncias;
� revisão analítica – verificação do comportamento de
valores significativos, mediante índices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à
identificação de situação ou tendências atípicas;
� Observação.
Testes Substantivos: Na aplicação dos testes substantivos, o
auditor deve objetivar as seguintes conclusões:
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
� existência – se o componente patrimonial existe em certa
data;
� direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa
data;
� ocorrência – se a transação de fato ocorreu;
� abrangência – se todas as transações estão registradas;
� mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão
avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo
com os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade.
DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA
O auditor deve documentar, através de papéis de trabalho,
todos os elementos significativos dos exames realizados e que
evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as
normas aplicáveis.
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11
DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA
Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de
detalhes suficientes para propiciar o entendimento e o
suporte da auditoria executada, compreendendo:
� a documentação do planejamento;
� a natureza;
� oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria;
� o julgamento exercido pelo auditor e as conclusões
alcançadas.
PAPÉIS DE TRABALHO
Conceito:
São o conjunto de documentos e apontamentos com
informações e provas coligidas pelo auditor, preparados de
forma manual, por meios eletrônicos ou por outros meios, que
constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento
de sua opinião.
Tipos:
� Programa de Auditoria;
� Papéis elaborados pelo auditor(a);
� Outros papéis (cartas, cópias de documentos, ...).
PAPÉIS DE TRABALHO
Programa de Auditoria:
“...consiste no plano de trabalho para exame de área
específica. Ele prevê os procedimentos que deverão ser
aplicados para que se possa alcançar o resultado desejado”.
Franco & Marra, 1992, p.224
PAPÉIS DE TRABALHO
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Divisão Básica dos Programas de Auditoria:
� “Listagem dos procedimentos de auditoria;
� Espaço para o auditor(a) assinar ou rubricar - evidenciar
que o serviço foi feito e quem o fez;
� Espaço para comentários, observações, referências etc.”
Almeida, 1996, p.68
PAPÉIS DE TRABALHO
Objetivos do Programa de Auditoria:
� “Estabelecer por escrito a política da firma de auditoria;
� Padronizar os procedimentos de auditoria dos profissionais
de uma mesma organização;
� Evitar que sejam omitidos procedimentos importantes de
auditoria;
� Melhorar a qualidade dos serviços de auditoria”.
Almeida, 1996, p.68
PAPÉIS DE TRABALHO
Cliente: Industria de Máquinas Ltda.
Área: Ativo Permanente
Data: 31/12/2002
Elaborado por:
Revisado por:
F-1
PAPÉIS DE TRABALHO PAPÉIS DE TRABALHO
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13
PAPÉIS DE TRABALHO
Confere com o balancete
Confere com o documento original
Confere com o controle interno
Soma conferida
Cálculo conferido
Exemplos de tiques de auditoria:
PAPÉIS DE TRABALHO
Antes dos Saldo
Ajustes Ajustado
Permanente 39,229.20 39,229.20
Investimentos 622.66 622.66
Participações 622.66 622.66
Imobilizado 44,830.53 44,830.53
Terrenos 18,966.16 18,966.16
Edifícios 8,859.24 8,859.24
Máquinas e Equipamentos 5,854.90 5,854.90
Veículos 4,891.15 4,891.15
Marcas e Patentes 6,259.08 6,259.08
Depreciação e Amortização (6,223.99) (6,223.99)
Edifícios (1,993.42) (1,993.42)Maquinas e Equipamentos (4,230.57) (4,230.57)
BP
AP1
AP2
AP3
AP2
AP3
BP
AP1
Exemplo de “amarração” de PT´s:
PAPÉIS DE TRABALHO
PROCESSO DE PLANEJAMENTO E 
IMPLANTAÇÃO DA AUDITORIA DE TRIBUTOS
� Levantamento de dados factuais da empresa;
� Programa de auditoria fiscal;
� Questionário de auditoria de tributos;
�Mapas de evidências documental e escritural;
� Revisão técnica do serviço;
� Emissão do relatório final.
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14
“Propriedade, atributo ou condição das coisas ou das pessoas
capaz de distingui-las das outras.”
Qualidade:
Comunicação e Atendimento:
A comunicação é vital, internamente com colegas e
principalmente externamente com os clientes. O atendimento
requer uma combinação ideal de apresentação, comunicação e
conduta.
Qualidade na Auditoria:
QUALIDADE NA AUDITORIA
Fatos e Comprovação:
Simples opinião não significa nada sem sustentação.
Mensuração do Grau do Problema:
Todo o apontamento de auditoria tem que necessariamente ser
valorizado economicamente e financeiramente para se ter a real
necessidade de confirmação em relatório sobre seus reflexos.
Avaliação Permanente:
O que é bom hoje, pode não ser bom amanhã;
Todo o processo de trabalho tem que ser constantemente
reavaliado para que os acertos permaneçam e os erros não se
repitam.
QUALIDADE NA AUDITORIA
• A auditoria deve ser executada e o relatório preparado por
pessoas que possuam treinamento adequado com
experiência e competência;
• Todo o profissional deve buscar constantemente o
aperfeiçoamento em sua área de atuação, somente desta
forma conseguirá êxito;
• Isto é pessoal e intransferível e na auditoria não seria
diferente.
Treinamento:
QUALIDADE NA AUDITORIA
OBRIGADO
56