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07/02/2013 1 AUDITORIA I PROF.: RODRIGO SCALZER AUDITORIA METODOLOGIA AUDITORIA ASPECTOS CONCEITUAIS • A AUDITORIA das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os princípios fundamentais de contabilidade e as normas brasileiras de contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica. Res.820/97 • TO AUDIT - termo americano que significa: examinar, corrigir, certificar. • O AUDITOR é aquele que realiza a auditoria. de acordo com a legislação de nosso país, esta é uma atribuição exclusiva do contador. 3 AUDITORIA ASPECTOS CONCEITUAIS A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo: �Assegurar a aplicação dos princípios e normas contábeis bem como, no que for pertinente, a legislação específica. �Assegurar que as Demonstrações Contábeis refletem adequada e precisamente a situação patrimonial, econômica e financeira da entidade. 4 07/02/2013 2 AUDITORIA OBJETIVOS DA AUDITORIA • O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstrações contábeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e compreender as transações realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstrações contábeis.” 5 AUDITORIA OBJETIVOS DA AUDITORIA • Credibilidade: A sociedade necessita de credibilidade quanto as informações e os sistemas de informações apresentados pelas empresas. • Profissionalismo: Necessidade de indivíduos que possam ser claramente identificados como profissionais no campo contábil e com independência dos administradores. 6 Ambiente dos negócios Gestão da empresa Demonstrações financeiras Auditor independente Parecer de auditoria Usuários das DF’s AUDITORIA OBJETIVOS DA AUDITORIA USUÁRIOS DO TRABALHO DO AUDITOR INDEPENDENTE • Própria Empresa Auditada – Qual a utilidade da opinião do auditor? • Credores – Índices de liquidez? Retorno? Continuidade? • Acionistas – O retorno financeiro está correto? – Os minoritários estão sendo prejudicados? 8 07/02/2013 3 • Analistas – Os balanços das empresas são comparáveis? • Governo – Informações contábeis adequadas ? • Investidores – Avaliação independente ?Podem investir com base nas DC’s? – Informações adicionais em notas? USUÁRIOS DO TRABALHO DO AUDITOR INDEPENDENTE 9 AUDITORIA ASPECTOS CONCEITUAIS • Objetivo do Auditor Externo ou Independente: – Emitir sua opinião sobre as demonstrações contábeis examinadas. • Demonstrações Contábeis: – BP; DRE; DMPL ou DLPA; DFC; DVA; NE. • Para atingir esse objetivo o auditor independente necessita: – Planejar adequadamente seu trabalho; – Avaliar o sistema de controle interno; – Proceder à revisão analítica das contas (ativo, passivo, receita e despesas) a fim de estabelecer natureza, datas e extensão dos procedimentos de auditoria; – Colher evidências comprobatórias das DC’s; – Avaliar as evidências; – Emitir Relatório (parecer) 10 AUDITORIA METODOLOGIA DE AUDITORIA 11 CONTABILIDADE É um Sistema de Informações que visa apoiar o processo de tomada de decisões. É a ciência que estuda o patrimônio. 07/02/2013 4 SISTEMAS DE INFORMAÇÕES Sistema “Conjunto de elementos em interação”. (Bertalanffy, 1975, p.62) Sistema de Informações “É um conjunto de recursos (humanos, tecnológicos e organizacionais) que transformam dados em informações para satisfazer necessidades e objetivos específicos dos diversos tipos de usuários e entidades”. (Zanoteli, 2001, p.50) ATIVIDADES DE UM SISTEMA Ambiente Sistema Entradas . Saídas. . . . . Interconexão Subsistemas (Componentes) Zwass, 1992, p.18 COMPONENTES DOS “SI” Laudon & Laudon, 1999, p.5 Ambiente Externo Pessoas Tecnologia Organizações Sistemas de Informações A EMPRESA COMO SISTEMA Projeto Produto Venda Entrega ServiçoProjeto de Produto Ordens atuais e previstas Bens Acabados Ordens para fornecedores Partes CompradasFornecedores A Empresa Clientes Bens Acabados Equipamentos de Informações Requisão de Serviços OrdensPreferências Alter, 1996, p.57 07/02/2013 5 O Ambiente das Empresas Laudon & Laudon, 1999, p.24 Tecnologia e Ciência Mudanças Internacionais Economia Política Organizações Clientes Acionis- tas Leis Concor- rentes Fornece- dores Ambiente Geral Ciclo de receitas Ciclo de produção Ciclo de recursos humanos (folha de pagamento) Ciclo de despesas Diretor de orçamento Sistema de Contabilidade Financeira & Sistema de Relatórios Gerenciais Tesoureiro ControllerGerentes Usuários externos Custo dos produtos produzidosVendas Entradas de caixa Despesas com salários e encargos sociais Dados para orçamento Orçamento Registro de ajustes Relatórios Registro das atividades financeiras Registro das atividades de investimentos Compras Saídas de caixa Processo de Evidenciação Contábil ( R o m n e y & S t e i n b a r t , 2 0 0 0 , p . 5 8 9 ) UMA NOVA VISÃO PARA A AUDITORIA CONTÁBIL Deixar de ser uma atividade somente investigadora, para ser mais participativa no desempenho empresarial e na gestão de negócios, sendo uma ferramenta de apoio em toda a cadeia produtiva, financeira, contábil e de processos, mudando o conceito de gasto na contratação desses serviços para investimento. AUDITORIA CONTÁBIL Um outro Conceito: “... é uma tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados”. Sá, 1998, p.25 07/02/2013 6 SINÓPTICO DA VISÃO DA CONTABILIDADE Fatos Atos Papéis Formulários Documentos Pessoal Sistema de Informações e Controles Internos Órgãos legais e reguladores Compilação Princípios de contabilidade Registros permanentes Demonstrações contábeis AUDITORIA PASSOS DA AUDITORIA Auditor(a) Planeja o Trabalho Avalia os Controles Internos Efetua a Revisão Analítica Executa os Procedimentos de Auditoria Colhe as Evidências Emite o Parecer Avalia as Evidências PLANEJAMENTO DA AUDITORIA Finalidades: � Permitir ao auditor(a) desenvolver seus trabalhos de maneira eficiente e eficaz; � Direcionar os procedimentos para as áreas importantes da auditoria, otimizando os trabalhos; � Mensurar a extensão e profundidade dos testes e procedimentos; � Obter conhecimento do negócio; � Mensurar os riscos da auditoria. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA Aspectos Importantes: � Plano de trabalho; � Plano de horas; � Julgamento profissional; � Elementos comprobatórios - evidências; � Identificação prévia de problemas; � Programa de auditoria. 07/02/2013 7 A RELEVÂNCIA deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das distorções sobre os saldos, denominações e classificação das contas; e c) determinar a adequação da apresentação e da divulgação da informação contábil. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA Riscos de Auditoria Contábil É a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA Classificação dos Riscos: Risco Inerente ou Implícito - Possibilidade de erro ou irregularidade nos registros ou demonstrações contábeis. Risco de Controle - Possibilidade de erro ou irregularidade não ser identificado no sistema contábil ou sistema de controle interno. Risco de Detecção - Possibilidade de erro ou irregularidade não ser detectado na aplicação dos procedimentos de auditoria.PLANEJAMENTO DA AUDITORIA Fraude: é o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis. Erro: é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis. Fraude e Erro: PLANEJAMENTO DA AUDITORIA 07/02/2013 8 OMISSÃO DE RECEITA – RIR/99 Caracterizam-se como omissão de receita: � Saldo credor de caixa; � Falta de escrituração de pagamentos efetuados; �Manutenção de passivos fictícios; � Falta de emissão de documento fiscal; � Depósitos e aplicações bancárias sem comprovação da origem dos recursos. CONTROLE INTERNO • Representa o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com os objetivos de proteger ao ativos, produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. 30 • As normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao trabalho no campo, estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria. • Passos para avaliação do controle interno: 1. Levanta o sistema de controle interno; 2. Verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática; 3. Avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidades; 4. Determina o tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. 31 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO • A avaliação do ambiente de controle existente deve considerar: a) a definição de funções de toda a administração; b) o processo decisório adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os métodos de delegação de autoridade d) responsabilidade; e) as políticas de pessoal e segregação de funções; f) o sistema de controle da administração, incluindo as atribuições da auditoria g) interna, se existente. 32 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO 07/02/2013 9 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Conceito: “São o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas e abrangem testes de observância e testes substantivos”. A aplicação dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razão da complexidade e volume das operações, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na análise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser determinar a amplitude dos exames necessários à obtenção dos elementos de convicção que sejam válidos para o todo. PROVAS/EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA “... essa é a fase de concretização do trabalho que transforma o programa detalhado de auditoria, indicado por uma série de procedimentos específicos, na colheita de provas que serão evidenciadas nos papéis de trabalho”. Attie, 1998, p.51 PROVAS/EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA Na aplicação dos testes de observância e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos técnicos básicos: a) inspeção – exame de registros, documentos e de ativos tangíveis; b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; c) investigação e confirmação – obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade; PROVAS/EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA d) cálculo – conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias; e) revisão analítica – verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas 07/02/2013 10 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Testes de Observância Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a existência, efetividade e continuidade dos controles internos. � inspeção – exame de registros, documentos e de ativos tangíveis; � observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; � investigação e confirmação – obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade; PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Testes de Observância Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a existência, efetividade e continuidade dos controles internos. � cálculo – conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias; � revisão analítica – verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas; � Observação. Testes Substantivos: Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes conclusões: PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA � existência – se o componente patrimonial existe em certa data; � direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data; � ocorrência – se a transação de fato ocorreu; � abrangência – se todas as transações estão registradas; � mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA O auditor deve documentar, através de papéis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicáveis. 07/02/2013 11 DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de detalhes suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo: � a documentação do planejamento; � a natureza; � oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria; � o julgamento exercido pelo auditor e as conclusões alcançadas. PAPÉIS DE TRABALHO Conceito: São o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou por outros meios, que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião. Tipos: � Programa de Auditoria; � Papéis elaborados pelo auditor(a); � Outros papéis (cartas, cópias de documentos, ...). PAPÉIS DE TRABALHO Programa de Auditoria: “...consiste no plano de trabalho para exame de área específica. Ele prevê os procedimentos que deverão ser aplicados para que se possa alcançar o resultado desejado”. Franco & Marra, 1992, p.224 PAPÉIS DE TRABALHO 07/02/2013 12 Divisão Básica dos Programas de Auditoria: � “Listagem dos procedimentos de auditoria; � Espaço para o auditor(a) assinar ou rubricar - evidenciar que o serviço foi feito e quem o fez; � Espaço para comentários, observações, referências etc.” Almeida, 1996, p.68 PAPÉIS DE TRABALHO Objetivos do Programa de Auditoria: � “Estabelecer por escrito a política da firma de auditoria; � Padronizar os procedimentos de auditoria dos profissionais de uma mesma organização; � Evitar que sejam omitidos procedimentos importantes de auditoria; � Melhorar a qualidade dos serviços de auditoria”. Almeida, 1996, p.68 PAPÉIS DE TRABALHO Cliente: Industria de Máquinas Ltda. Área: Ativo Permanente Data: 31/12/2002 Elaborado por: Revisado por: F-1 PAPÉIS DE TRABALHO PAPÉIS DE TRABALHO 07/02/2013 13 PAPÉIS DE TRABALHO Confere com o balancete Confere com o documento original Confere com o controle interno Soma conferida Cálculo conferido Exemplos de tiques de auditoria: PAPÉIS DE TRABALHO Antes dos Saldo Ajustes Ajustado Permanente 39,229.20 39,229.20 Investimentos 622.66 622.66 Participações 622.66 622.66 Imobilizado 44,830.53 44,830.53 Terrenos 18,966.16 18,966.16 Edifícios 8,859.24 8,859.24 Máquinas e Equipamentos 5,854.90 5,854.90 Veículos 4,891.15 4,891.15 Marcas e Patentes 6,259.08 6,259.08 Depreciação e Amortização (6,223.99) (6,223.99) Edifícios (1,993.42) (1,993.42)Maquinas e Equipamentos (4,230.57) (4,230.57) BP AP1 AP2 AP3 AP2 AP3 BP AP1 Exemplo de “amarração” de PT´s: PAPÉIS DE TRABALHO PROCESSO DE PLANEJAMENTO E IMPLANTAÇÃO DA AUDITORIA DE TRIBUTOS � Levantamento de dados factuais da empresa; � Programa de auditoria fiscal; � Questionário de auditoria de tributos; �Mapas de evidências documental e escritural; � Revisão técnica do serviço; � Emissão do relatório final. 07/02/2013 14 “Propriedade, atributo ou condição das coisas ou das pessoas capaz de distingui-las das outras.” Qualidade: Comunicação e Atendimento: A comunicação é vital, internamente com colegas e principalmente externamente com os clientes. O atendimento requer uma combinação ideal de apresentação, comunicação e conduta. Qualidade na Auditoria: QUALIDADE NA AUDITORIA Fatos e Comprovação: Simples opinião não significa nada sem sustentação. Mensuração do Grau do Problema: Todo o apontamento de auditoria tem que necessariamente ser valorizado economicamente e financeiramente para se ter a real necessidade de confirmação em relatório sobre seus reflexos. Avaliação Permanente: O que é bom hoje, pode não ser bom amanhã; Todo o processo de trabalho tem que ser constantemente reavaliado para que os acertos permaneçam e os erros não se repitam. QUALIDADE NA AUDITORIA • A auditoria deve ser executada e o relatório preparado por pessoas que possuam treinamento adequado com experiência e competência; • Todo o profissional deve buscar constantemente o aperfeiçoamento em sua área de atuação, somente desta forma conseguirá êxito; • Isto é pessoal e intransferível e na auditoria não seria diferente. Treinamento: QUALIDADE NA AUDITORIA OBRIGADO 56
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