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devem apresentar demonstrações financeiras 
consolidadas. 
Almeida (2010) diz que as demonstrações financeiras que devem ser 
consolidadas são: 
 
a) Balanço Patrimonial - BP; 
b) Demonstração do Resultado do Exercício - DRE; 
c) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL. 
d) Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC; 
e) Demonstração do Valor Adicionado – DVA; 
f) Notas Explicativas. 
 
 
2.3. ELIMINAÇÕES CONTÁBEIS 
 
Apesar do Método de Equivalência Patrimonial - MEP reconhecer os 
resultados obtidos pelas sociedades investidas e, de um modo geral, eliminar os resultados 
não realizados entre as próprias investidas [ ↔ ] e entre as investidas e a investidora [ ↑ ], 
ele deixa de fora importantes informações sobre fatos que podem ter acontecido em relação 
ao grupo, tais como: superavaliações de ativos decorrentes de transações de empresas do 
mesmo grupo e, principalmente, não elimina os resultados não realizados em transações de 
venda da investidora para as investidas [ ↓ ], conforme visto anteriormente. 
Analise o caso da Empresa Alfa, e suponha que antes do final do ano, a 
empresa perceba a possibilidade de apuração de prejuízo no encerramento do exercício e 
tenha a previsão de encerrar o exercício com as seguintes demonstrações: 
 
 
UNIPAC – Curso de Ciências Contábeis – Disciplina de Contabilidade Avançada 
Profª. Núbia Rodrigues - 19 - 
EMPRESA ALFA 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Caixa e Bancos 2.000 Fornecedores 13.000 
Estoques 15.000 Contas a pagar 7.000 
 17.000 20.000 
 
IMOBILIZADO 
Terreno 15.000 PATRIMÕNIO LÍQUIDO 
Edifícios 20.000 Capital Social 39.000 
Máquinas 3.000 Prejuízos Acum. (4.000) 
 38.000 35.000 
 
TOTAL 55.000 TOTAL 55.000 
 
EMPRESA ALFA 
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 Receitas .............................................................. 60.000 
(-) Custos e Despesas ............................................. (64.000) 
(=) Prejuízo do Exercício .......................................... (4.000) 
 
Diante dessa situação, os administradores resolvem constituir outra empresa, a 
Empresa Beta, utilizando os recursos da própria Empresa Alfa subscrevendo e 
integralizando a totalidade do capital dessa empresa, no valor de R$ 1.000, para cobrir os 
gastos com a sua implantação. Resolvem ainda “vender” para a Empresa Beta, o terreno, 
cujo valor contábil é de R$ 15.000, pelo preço de R$ 35.000, a prazo. Veja como ficou o 
balanço da Empresa Beta: 
 
EMPRESA BETA 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Caixa e Bancos 200 Contas a pagar 35.000 
Material Expediente 800 
 1.000 
IMOBILIZADO 
Terreno 35.000 PATRIMÕNIO LÍQUIDO 
 Capital Social 1.000 
 
 
TOTAL 36.000 TOTAL 36.000 
 
Após essa transação, as demonstrações da Cia Alfa seriam apresentadas com 
os seguintes resultados: 
 
EMPRESA ALFA 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Caixa e Bancos 1.000 Fornecedores 13.000 
Estoques 15.000 Contas a pagar 7.000 
Contas a receber 35.000 20.000 
 51.000 
IMOBILIZADO 
Terreno --- PATRIMÕNIO LÍQUIDO 
Edifícios 20.000 Capital Social 39.000 
Máquinas 3.000 Reservas de Lucros 16.000 
 23.000 55.000 
 
TOTAL 75.000 TOTAL 75.000 
UNIPAC – Curso de Ciências Contábeis – Disciplina de Contabilidade Avançada 
Profª. Núbia Rodrigues - 20 - 
 
EMPRESA ALFA 
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 Receitas .............................................................. 95.000 
(-) Custos e Despesas ............................................. (79.000) 
(=) Prejuízo do Exercício .......................................... 16.000 
 
Para os investidores e demais usuários externos, ao analisar essas 
demonstrações concluiriam que a Empresa Alfa está em ótimas condições financeiras e 
econômicas, pois além de gerar lucro ainda apresenta excelentes indicadores econômico-
financeiros, veja o comparativo dos mesmos antes e depois da criação da Empresa Beta: 
 
Indicador Fórmula 
Antes da criação 
de Beta 
Depois da 
criação de Beta 
Lucro / (Prejuízo) (4.000) 16.000 
Liquidez AC / PC 0,85 2,55 
Endividamento Exigível Total/ (Exigível Total + PL) 36% 26% 
 
Dessa forma, o procedimento legal a fim de resolver esse problema e coibir essa 
prática é a Consolidação das Demonstrações Contábeis. 
As demonstrações contábeis consolidadas são aquelas produzidas pela 
agregação das mesmas, linha por linha, isto é, somando ativos e passivos, receitas e 
despesas semelhantes. O processo de consolidação não é, todavia, simplesmente a soma 
dos balanços das empresas, como se supõe a primeira vista. É necessária a eliminação dos 
saldos das transações realizadas entre empresas do grupo consolidado. 
Analisando o caso citado, a primeira transação realizada entre as empresas foi a 
integralização do capital de Beta pela Empresa Alfa. Logo, essa seria a primeira eliminação 
a ser feita. A segunda foi a de venda do terreno, a qual no âmbito do grupo é como se não 
tivesse sido realizada, essa eliminação da transação de venda ocorre no momento da 
consolidação da DRE. Como o terreno objeto da venda ainda está no ativo da Empresa Beta 
(compradora), logo, o lucro decorrente da transação também ainda não está realizado, do 
ponto de vista do grupo. Então, o lucro não realizado deve ser eliminado do valor do terreno 
constante do balanço da Empresa Beta. 
Eliminando-se a transação (e o lucro) deve-se eliminar, por conseqüência, o 
saldo a receber e a pagar entre as empresas, uma vez que do ponto de vista do grupo ele 
não tem nada a receber e nem a pagar para ele mesmo. 
Pelo fato da Empresas Alfa e Beta serem juridicamente distintas, o processo de 
consolidação é feito extra-contabilmente, ou seja, a Empresa Alfa deve reunir os balanços 
de todas as suas controladas e montar um papel de trabalho conforme orientações a 
seguir: 
 
a) Prepara-se o papel de trabalho, com os balanços das empresas do grupo lado a 
lado, os saldos das contas devem ser somados, linha a linha; 
 
b) Em seguida, procede-se as eliminações: 
 
• Da participação societária da controladora contra o patrimônio líquido da 
controlada; 
• Dos saldos a receber e a pagar entre as sociedades; 
• Dos resultados não realizados decorrentes de negócios entre as sociedades 
(do PL de quem vendeu e do custo do ativo de quem comprou); 
• Da participação de acionistas minoritários; 
• Do Imposto de Renda sobre os resultados não realizados. 
 
 
UNIPAC – Curso de Ciências Contábeis – Disciplina de Contabilidade Avançada 
Profª. Núbia Rodrigues - 21 - 
 
CONSOLIDAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL 
 ALFA BETA SOMA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO 
ATIVO CIRCULANTE 
Caixa e Bancos 1.000 200 1.200 1.200 
Material Expediente 800 800 800 
Estoques 15.000 15.000 15.000 
Contas a receber 35.000 35.000 (35.000) --- 
 51.000 1.000 52.000 17.000 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
Investimentos 
Ações Emp. Beta 1.000 1.000 (1.000) --- 
Imobilizado 
Terreno --- 35.000 35.000 (20.000) 15.000 
Edifícios 20.000 20.000 20.000 
Máquinas 3.000 3.000 3.000 
 24.000 35.000 59.000 38.000 
TOTAL ATIVO 75.000 36.000 111.000 (56.000) 55.000 
 
PASSIVO CIRCULANTE 
Fornecedores 13.000 13.000 13.000 
Contas a Pagar 7.000 35.000 42.000 (35.000) 7.000 
 20.000 55.000 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Capital 39.000 1.000 40.000 (1.000) 39.000 
Reserva Lucro/(Prejuízos) 16.000 16.000 (20.000) (4.000) 
 55.000 56.000 35.000 
TOTAL PASSIVO +PL 75.000 36.000 111.000 (56.000) 55.000 
 
CONSOLIDAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 
 ALFA BETA SOMA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO 
Receitas 95.000 --- 95.000 (35.000) 60.000 
(-) Custos e despesas (79.000) --- (79.000) (15.000) (64.000) 
(=) Resultado 16.000 --- 16.000 (20.000) (4.000) 
 
É possível observar que