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Profa. Dra. Mariana Guerra Contabilidade Geral 2 UNIVERSIDADE DE BRASÍLIA FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais/FACE PLANO DE CONTAS BALANÇO PATRIMONIAL; ATIVO - CIRCULANTE DISPONÍVEL; CONTAS A RECEBER; ESTOQUES; ATIVOS ESPECIAIS E DESPESAS ANTECIPADAS; - NÃO CIRCULANTE INVESTIMENTOS; IMOBILIZADO INTANGÍVEL CONTEÚDO PROGRAMÁTICO CONTEÚDO PROGRAMÁTICO BALANÇO PATRIMONIAL; PASSIVO - CIRCULANTE FORNECEDORES EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS; OBRIGAÇÕES FISCAIS; OUTRAS OBRIGAÇÕES E PROVISÕES; - NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL; RESERVAS DE CAPITAL (CONTABILIDADE GERAL 3); AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL; RESERVAS DE LUCROS (CONTABILIDADE GERAL 3); (-) AÇÕES EM TESOURARIA (CONTABILIDADE GERAL 3); (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS. A NECESSIDADE DE INFORMAÇÃO PLANO DE CONTAS E DEMONSTRAÇÕES A NECESSIDADE DE INFORMAÇÃO E A ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS USUÁRIOS: As informações destinam-se aos atuais e potenciais investidores e credores, primariamente As demonstrações contábeis são elaboradas considerando a premissa de CONTINUIDADE da entidade retratam os efeitos PATRIMONIAIS e FINANCEIROS das TRANSAÇÕES e outros EVENTOS ECONÔMICOS Observações sobre as normas para elaboração das DC’s, segundo CPC e IASB: Princípios x Regras Prevalência da essência sobre a forma Registro: controle, benefícios e riscos As DC’s fornecem informações úteis para auxiliar na estimação do VALOR da entidade Possibilitam estimar liquidez, solvência, retorno e o resultado da entidade Analisa-se, para tanto, a restrição do custo de elaboração e divulgação da informação A NECESSIDADE DE INFORMAÇÃO E A ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09 Lei 11.638/07 Propiciou as condições para a convergência às normas internacionais de contabilidade; Fez expressa menção ao CPC; Determinou, de forma enfática, a segregação entre Contabilidade PARA FINS DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS e Contabilidade PARA FINS FISCAIS; Mudou o conceito de ativo imobilizado (propriedade x controle); Prevalência da Essência sobre a Forma. Lei 11.941/09 Extinção do ativo diferido e dos resultados de exercícios futuros etc. Criação do Regime de Transição de Tributação (RTT) LEGISLAÇÃO Com base em: Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09; Pronunciamentos técnicos CPC; Deliberações CVM; Demais exigências de órgãos reguladores (ex: CFC); DIVULGAÇÃO DOS RELATÓRIOS EXTERNOS (SOCIETÁRIO) BP, DRE, DMPL (DLPA), DFC, DVA, NE´s; Relatório da Administração Parecer do Conselho Fiscal Relatório dos Auditores Independentes Relatório do Comitê de Auditoria Balanço Social Fatos Relevantes RELATÓRIOS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS BP: apresentar a posição financeira e patrimonial em determinada data (posição estática) DRE: informar claramente aos acionistas, de forma dedutiva, o lucro/prejuízo do exercício DMPL: evidenciar a mutação do PL em termos globais (integralização e ajuste de aval. patrimonial) e em termos de mutações internas (incorporação de reserva, transferência de lucros acumulados para reservas etc.) DFC: mostrar como ocorreram as movimentações de disponibilidades em um dado período de tempo (operacionais, investimentos e financiamentos) DVA: informar o valor da riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuição pelos fatores de produção (trabalho e capital) e ao governo OBJETIVOS DAS DEMONSTRAÇÕES (CPC 26) BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PL Ativo circulante Ativo não circulante • Realizável a longo prazo • Investimentos • Imobilizado • Intangível Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio Líquido • Capital Social • Reservas de Capital • Ajustes de Avaliação Patrimonial • Reservas de Lucros • Ações em Tesouraria • Prejuízo Acumulados TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO + PL MODELO DE PLANO DE CONTAS DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta das Vendas e Serviços (-) Deduções das Vendas/Serviços (=) Receita Líquida das Vendas e Serviços (-) Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos (=) Resultado Bruto (-) Despesas Operacionais (-) Despesas de Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (-/+) Outras Receitas/Despesas Operacionais (=) Resultado do Exercício antes do Imposto sobre a Renda (-) Participações de debêntures, empregados... (-) Imposto de Renda/CSLL (=) RESULTADO DO EXERCICIO MODELO DE PLANO DE CONTAS BALANÇO PATRIMONIAL CONCEITO, ESTRUTURA E CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO RESOLUÇÃO CFC 750/93 (Redação dada pela Res. 1.282/10) ARTIGO 3º: SÃO PFC O DA ENTIDADE; O DA CONTINUIDADE (redação dada pela Res. CFC 1.282/10); O DA OPORTUNIDADE (redação dada pela Res. CFC 1.282/10); O DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL (redação dada pela Res. CFC 1.282/10); Custo histórico e variação do custo histórico (corrente, realizável, presente, justo e atualização monetária) O DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA (revogado Res. CFC 1.282/10); Instrução CVM 191/92 (obrigatório a SAs abertas a correção integral) O DA COMPETÊNCIA (redação dada pela Res. CFC 1.282/10); Confrontação de receitas e despesas O DA PRUDÊNCIA (redação dada pela Res. CFC 1.282/10). PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE Pronunciamento Conceitual Básico (CPC) Aspectos abordados pelo Pronunciamento Conceitual Básico: 1. Objetivo das demonstrações contábeis; 2. Características qualitativas das demonstrações contábeis ; 3. Processo contábil: Definição, reconhecimento, mensuração e divulgação. Regime de Competência Continuidade OBJETIVOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Pressupostos básicos Fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeiro, o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade, que sejam úteis [...]. §12 CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DAS DC’S Relevância (materialidade) e representação fidedigna (completa, neutra e livre de erro); Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensiblidade; Obs: Pontos revistos (R1): Essência sobre a forma (redundância) e Prudência (ou conservadorismo; inconsistente com neutralidade) Limitações na Relevância e na Confiabilidade das Informações Tempestividade; Equilíbrio entre Custo e Benefício; Equilíbrio entre Características Qualitativas. PROCESSO CONTÁBIL Classificação da ação de natureza econômica RECONHECIMENTO MENSURAÇÃO EVIDENCIAÇÃO Tradução do valor do conceito para unidades monetárias para registro na contabilidade Demonstração do resultado do processo de reconhecimento e mensuração Fonte: CPC 00 HAVERÁ O RECONHECIMENTO QUANDO: For provável que algum benefício econômico futuro venha a ser recebido ou entregue; O custo ou valor puder ser mensurado em bases confiáveis BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PL Ativo circulante Ativo não circulante • Realizável a longo prazo • Investimentos • Imobilizado • Intangível Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio Líquido • Capital Social • Reservas de Capital • Ajustes de Avaliação Patrimonial • Reservas de Lucros • Ações em Tesouraria • Prejuízo Acumulados TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO + PL BALANÇO PATRIMONIAL - estrutura ATIVO Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que futuros benefícios econômicos resultem para a entidade ATIVO (RECURSO) Fonte: CPC 00 Fonte: IASB NÃO É ESSENCIAL A EXISTÊNCIA DE SUBSTÂNCIA FÍSICA DIREITODE PROPRIEDADE • Intangíveis • Marca • Patente • Arrendamento Mercantil Financeiro CONTROLE BENEFÍCIOS FUTUROS EVENTOS PASSADOS PASSIVO Obrigação presente da entidade, resultante de eventos passados, cuja liquidação se espera resulte em um desembolso de recursos pela entidade, contendo benefícios econômicos PASSIVO (OBRIGAÇÃO) Fonte: CPC 00 Fonte: IASB DESEMBOLSO BENEFÍCIOS ECONÔMICOS EVENTOS PASSADOS OBRIGAÇÕES LEGALMENTE EXIGÍVEIS PRÁTICAS USUAIS DO NEGÓCIO MENSURAÇÃO CONCEITO: Consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstrações contábeis devem ser reconhecidos e evidenciados Fonte: Martins et al. (2013) e Res 750/93 Custo histórico – data de aquisição; Custo corrente – custo na data da demonstração contábil; Valor realizável – valor que se obteria em uma venda de ativos de forma ordenada, pressupondo uma entidade em continuidade; Valor presente – fluxo futuro de recebimentos/pagamentos trazido ao valor presente. CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO MENSURAÇÃO Fonte: adaptado Martins et al. (2013), p. 3 Conta Mensuração Contas a receber Valor dos títulos - perdas estimadas = valor provável de realização Estoques Custo de aquisição/fabricação - estimativas para perda = valor de mercado (realizável) (obs: se este for menor) Ativo imobilizado Custo de aquisição menos desgaste. RECUPERABILIDADE (IMPAIRMENT) Ativo biológico Valor justo (custo na data de aquisição) Ativo intangível Valor justo (custo na data de aquisição). RECUPERABILIDADE (IMPAIRMENT) Invest. temporários (Instrumento financ.) Valor justo ou custo amortizado Invest. relevantes (coligadas, controladas e joint ventures) Equivalência patrimonial (há influência significativa) Exigibilidades Valor dos títulos atualizados (juros e demais encargos) Patrimônio Líquido Valor residual (obs.: a depender dos critérios de avaliação do A e P)
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