ATIVO NÃO CIRCULANTE=2013

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UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARINGÁ
CAMPUS REGIONAL DE CIANORTE
CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL II
PROFESSOR: ÂNGELO ALVES DA SILVA
ATIVO NÃO CIRCULANTE
São classificados nos subgrupos a seguir os direitos a receber de longo prazo, os investimentos de longo 
prazo, as despesas antecipadas de longo prazo, os investimentos de natureza permanente, os bens duráveis
necessários para que a entidade possa desenvolver sua atividade normal, bem como os direitos exercidos 
com essa finalidade. 
a) Realizável a Longo Prazo:
Serão classificadas neste subgrupo as transações que envolvem os direitos a receber, tais como, 
aplicações resgatáveis após 12 meses, Contas a receber com vencimento após 12 meses, 
Investimentos temporários resgatáveis após 12 meses. Classificam-se também os estoques e despesas 
antecipadas que serão apropriados para resultado após 12 meses.
b) Investimentos - Classificam-se neste subgrupo:
1 - Participações permanentes em outras companhias: Podendo ser avaliados pelo método de
custo ou pela equivalência patrimonial;
2 - Aplicações em incentivos fiscais, após ter obtido o certificado de investimento, havendo a
intenção de mantê-los como investimentos;
3 - Aquisição de imóveis, desde que não sejam para revenda ou destinados à manutenção das
atividades da empresa.
c) Imobilizado - São classificados neste subgrupo os bens duráveis e direitos, destinados à 
manutenção das atividades operacionais da entidade. Os itens aqui classificados são os
que possuem corpo físico (são palpáveis), tais como, terrenos, máquinas, equipamentos,
veículos, benfeitorias em propriedades de terceiros, direitos sobre recursos naturais, 
entre outros. São classificados no imobilizado, mesmo que os bens ainda estejam em
construções em andamento, importações em andamento, consórcio em andamento,
entre outros.
Os bens adquiridos através do leasing financeiro, conforme Lei
11.638/2007 devem ser registrados no imobilizado pelo valor do contrato,
menos os encargos financeiros que serão registrados no passivo em conta 
redutora do saldo a pagar. Por exemplo: Se a empresa adquirir um veículo pelo 
leasing financeiro em 24 meses no valor de R$ 48.000,00 com encargos 
financeiros incluídos nesse valor de R$ 6.000,00, deve registrar da seguinte forma:
D - Veículos (ANC-IM) 42.000,00
D - Encargos financeiros a transcorrer (PC) 3.000,00
D - Encargos financeiros a transcorrer (PNC-ELP) 3.000,00
C - Leasing a pagar (PC) 24.000,00
C - Leasing a pagar (PNC-ELP) 24.000,00
No pagamento das parcelas a empresa pode recuperar PIS e COFINS, conforme segue:
D - Leasing a pagar (PNC-ELP) 2.000,00 
C - Caixa/Banco (AC) 2.000,00 
D - PIS a recuperar (AC) 33,00 
D - COFINS a recuperar (AC) 152,00 
C - Receita com tributos (RE) Outras receitas operacionais 185,00 
No final de cada mês deve-se transferir uma parcela dos encargos financeiros para
o resultado do exercício, independente de ter ocorrido pagamento, conforme segue:
D - Encargos financeiros (RE) 250,00 
C - Encargos financeiros a transcorrer (PNC-ELP) 250,00 
Os bens adquiridos pelo consórcio devem ser registrados em imobilizado
em andamento enquanto não sejam contemplados. Após sua contemplação 
devem ser registrados na conta do bem, conforme exemplo a seguir:
Aquisição de um veículo pelo consórcio em 100 parcelas de 500,00 cada.
A empresa efetuou o pagamento em dinheiro de 10 parcelas e no mês em que 
pagou a décima parcela foi contemplado. A taxa de administração é de 10%. 
Veja como ficaria a contabilização:
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Pelo pagamento das parcelas:
D - Cotas de consórcio (ANC-IM em andamento) 5.000,00
C - Caixa (AC) 5.000,00
Pela contemplação:
D - Veículo (ANC - IM) 45.000,00
D - Taxa de administração (RE) 5.000,00
C - Cotas de consórcio (ANC-IM em andamento) 5.000,00
C - Consórcios a pagar (PC) 6.000,00
C - Consórcios a pagar (PNC - ELP) 39.000,00
Quando o bem adquirido for para utilização nas atividades da empresa, e tiver
ICMS embutido no preço, o valor do mesmo pode ser recuperado em 48 
parcelas. Por exemplo: Uma empresa adquire um veículo para entrega das
mercadorias vendidas e possui ICMS embutido no preço de 12%, sendo que
o valor do veículo é de R$ 40.000,00, com pagamento a vista, tem-se:
D - Veículos (ANC - IM) 35.200,00 
D - ICMS imobilizado a recuperar (AC) 1.200,00 
D - ICMS imobilizado a recuperar (ANC-RLP) 3.600,00 
C - Banco (AC) 40.000,00 
Para controle do ICMS a base de 1/48 avos é exigido que se faça o controle através
do CIAP e mensalmente recuperado uma parcela, lançando o valor do crédito em
outros créditos no livro de apuração de ICMS. Na contabilidade deve fazer o
seguinte lançamento, antes da compensação do ICMS:
D - ICMS a recuperar (AC) 100,00 
C - ICMS imobilizado a recuperar (ANC-RLP) 100,00 
Se a empresa for optante do lucro real e o bem for adquirido para utilização no
setor de produção ou prestação de serviços, a mesma pode recuperar PIS e COFINS, conforme
a medida provisória 540/2011 de 03-08-2011(Lei 12546/2011) que faz uma alteração na recuperação 
de PIS e COFINS, sendo que para o bem destinado para utilização na produção ou prestação de
serviço, adquirido a partir de agosto de 2011, o crédito pode ser recuperado gradativamente
até que a recuperação seja integral, no momento da aquisição: Por exemplo: para um bem
adquirido em agosto de 2011 a recuperação é em 11 parcelas, aquisição em setembro
em 10 parcelas e assim sucessivamente até que a recuperação seja integral. A partir de
Junho de 2012 a recuperação passa a ser integral.
Por exemplo: Uma empresa em julho de 2012 adquire uma máquina para ser utilizada na produção 
com ICMS, PIS e COFINS embutidos no preço, sendo o ICMS de 12%.
Considerando que o valor da máquina é de R$ 30.000,00, com pagamento a vista, 
e a empresa pode fazer recuperação de PIS é COFINS conforme segue:
D - Máquinas (ANC - IM) 23.625,00 
D - ICMS imobilizado a recuperar (AC) 900,00 
D - ICMS imobilizado a recuperar (ANC-RLP) 2.700,00 
D - PIS a recuperar(AC) 495,00 
D - COFINS a recuperar(AC) 2.280,00 
C - Caixa / Banco (AC) 30.000,00 
Para o ICMS a base de 1/48 avos é exigido que se faça o controle através
do CIAP e mensalmente recuperado uma parcela, lançando o valor do crédito em
outros créditos no livro de apuração de ICMS.
Assim, no final de cada mês antes da compensação de ICMS, deve fazer
os seguintes lançamentos:
D - ICMS a recuperar (AC) 75,00 
C - ICMS imobilizado a recuperar (ANC-RLP) 75,00 
Obs.: De acordo com a legislação fiscal conforme artigo 301 do RIR os bens de pequenos 
valores de até $ 326,61, e independentemente dos valores os bens com prazo de vida útil inferior
a 01 ano, não necessitam ser contabilizados no ativo permanente, podendo ser considerados 
diretamente como despesas ou custos.
d) Ativos intangíveis: 
São os que não possuem corpo físico (não são palpáveis), mas são provenientes
 de direito de propriedade legalmente constituído, tais como: patentes, direitos 
autorais, marcas, sistemas informatizados, entre outros.
Os bens tangíveis são depreciáveis ou exauridos e os bens intangíveis são amortizáveis.
DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
DEPRECIAÇÃO
Através da depreciação reconhece-se a perda ou diminuição da capacidade de geração de caixa
dos bens. Os bens depreciáveis são os tangíveis em virtude dos seguintes fatores:
a) Causas físicas: perda da eficiência funcional em decorrência de desgaste ou ação do tempo;
b) Causas funcionais: Perda da eficiência funcional ou seja da capacidade de geração de caixa;
c) Causas excepcionais: Perda da capacidade de geração de caixa em função de fatores que 
fogem do controle humano, tais como: incêndios, vendaval, entre outros.
BENS SUJEITOS A DEPRECIAÇÃO
Estão sujeitos a depreciação os bens físicos tais como: móveis, máquinas, equipamentos, 
instalações, veículos, edifícios,construções, benfeitorias, projetos florestais destinados a exploração do 
fruto.
BENS NÃO SUJEITOS A DEPRECIAÇÃO
A legislação do imposto de renda não permite a depreciação dos seguintes bens: terrenos, 
prédios ou construções que não estão gerando benefícios à atividade operacional da empresa, obras de arte 
ou antiguidade, bens que devem ser exauridos, bens que não funcionam ou sem condições de produzir,
bens cedidos a sócios, diretores e administradores.
TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO
São inúmeros os bens e as taxas de depreciação. As taxas mais utilizadas pela legislação 
fiscal são as seguintes:
a) Veículos: 20% ou 25% ao ano; (depende do tipo de veículo e onde será utilizado)
b) Equipamentos de informática: 20% ao ano;
c) Móveis e utensílios: 10% ao ano;
d) Máquinas e equipamentos: 10% ao ano;
e) Ferramentas de reparos em oficinas: 20% ao ano;
f) Instalações: 10% ao ano;
g) Edificações: 4% ao ano;
Quando o bem possuir características que o diferencia dos bens em geral, devem verificar a 
tabela de depreciação aprovada pela legislação fiscal, para certificar-se qual taxa deverá usar.
Com relação a legislação societária a Lei 11.638/2007 em seu artigo 183 relata que
a empresa pode aplicar teste de recuperabilidade aos bens do imobilizado e do intangível, para
definir o tempo de vida útil dos mesmos. Assim, pode ser que a taxa definida pela legislação
societária, não seja a mesma da legislação fiscal. Dessa forma, se a empresa contabilizar a 
depreciação com base em teste de recuperabilidade e a taxa for diferente da fiscal, para o cálculo 
do Imposto de Renda e da Contribuição Social, deve fazer ajuste no LALUR - Livro de Apuração do
Lucro Real.
De acordo com o CPC 27 o bem não deve ser totalmente depreciado, quando ainda proporciona
geração de caixa presente e futura. Dessa forma, antes de estabelecer o valor da depreciação de cada período,
deve definir um valor residual para cada bem, que pode ser revisto anualmente, de acordo com a perspectiva
de geração de caixa de cada um. Assim, o valor residual pode até chegar ao valor contábil do bem
e quando isso ocorrer não há mais depreciação.
TAXA ANUAL DE DEPRECIAÇÃO DE BENS USADOS ADQUIRIDOS PELA EMPRESA
Para depreciar os bens usados pela legislação fiscal, deve considerar dentre os prazos de 
vida útil a seguir, o maior: 
a) Metade do prazo de vida útil do bem novo;
b) O restante de vida útil do bem, considerando a partir da 1ª data em que o bem foi instalado ou
utilizado.
Cabe salientar que normalmente é utilizada a opção "a" visto que dificilmente quando uma 
empresa adquire um bem usado ela tem o controle de quando foi iniciada sua utilização.
Informamos ainda que a legislação fiscal nada opõe se a empresa quiser utilizar a taxa de 
depreciação do bem novo, caso entenda que o mesmo tenha durabilidade suficiente. 
MÉTODOS DE CÁLCULO DE DEPRECIAÇÃO
Dentre as diversas formas de depreciação, as que mais destacam-se são as seguintes:
a) Método Linear: Este é o método mais utilizado pelas empresas e é aceito pela legislação 
fiscal. Também é conhecido como método das quotas constantes.
Exemplo:
Custo de aquisição de uma Ferramenta: $ 2000,00
Valor residual definido de acordo com o CPC 27 = $ 1.000,00
Resolução de acordo com a legislação fiscal considerando a vida útil de 5 anos:
a) taxa anual de depreciação = 100% / 5 = 20%
b) quota de depreciação anual = $ 2.000,00 x 20% = $ 400,00
c) quota de depreciação mensal = $ 400,00 / 12 = $ 33,33
Contabilização:
D - Depreciação (despesa ou custo) 
C - Depreciação acumulada de equipamento de informática (imobilizado) .................. 33,33
Resolução de acordo com o CPC 27, considerando uma expectativa de vida útil de 8 anos.
a) taxa anual de depreciação = 100% / 8 = 12,5%
b) quota de depreciação anual = $ 1.000,00 x 12,5% = $ 125,00
c) quota de depreciação mensal = $ 125,00 / 12 = $ 10,42
Contabilização:
D - Depreciação (despesa ou custo) 
C - Depreciação acumulada de equipamento de informática (imobilizado) .................. 10,42
b) Método da soma dos anos da vida útil: Com este método aplica-se taxas Maiores nos
primeiros anos quando o bem precisa de pouca manutenção e taxas cada vez menores quando 
o bem já está desgastado, quando logicamente necessita de maior manutenção.
Veja como ficaria a soma dos dígitos para um bem que tem 8 anos de vida útil:
1+2+3+4+5+6+7+8=36 ou 8(8+1)/2
Para encontrar a depreciação utiliza-se a seguinte fórmula:
Depreciação anual = (Número dos anos restantes de vida útil x valor do bem) / soma de anos de
vida útil.
Exemplo:
Veja como ficam os cálculos para o mesmo exemplo aplicado para o método linear quando a 
aquisição do bem coincide com o início do ano social, ou seja no primeiro mês do ano, seguindo
o CPC 27, tendo em vista que o método não é permitido pela legislação fiscal:
Ano
1º ano
2º ano
3º ano
4º ano
5º ano
6º ano
7º ano
8º ano
Depreciação mensal para o 1º ano = 222,22 / 12 = 18,52 
Contabilização:
D - Depreciação (despesa ou custo) 
C - Depreciação acumulada de equipamento de informática (imobilizado) .................. 18,52 
Veja como ficam os cálculos para o mesmo exemplo aplicado para o método linear quando a 
aquisição do bem não coincide com o início do ano social, ou seja no mês de junho:
Ano
1º ano
2º ano
3º ano
4º ano
5º ano
6º ano
7º ano
8º ano
9º ano
Depreciação mensal para o 1º ano = 129,63 / 7 = 18,52 
Contabilização:
D - Depreciação (despesa ou custo) 
C - Depreciação acumulada de equipamento de informática (imobilizado) 18,52 
c) Método do saldo decrescente: A utilização deste método consiste na aplicação de um 
percentual fixo que sempre incide sobre o saldo contábil remanescente. Para encontrar o
percentual fixo é comum aplicar o dobro da taxa de depreciação linear. Assim se a taxa de 
depreciação linear é de 12,5%, multiplica-se esta taxa por 2 e encontra-se a taxa anual fixa que é
25%.
Este método também tem como vantagem, uma maior depreciação nos primeiros anos, quando
a empresa está sujeita à menores despesas com a manutenção do bem.
(5 / 12 x 1 x 1.000,00 / 36) 11,57 
(5 / 12 x 3 x 1.000,00 / 36) + (7 / 12 x 2 x 1.000,00 / 36) 67,13 
(5 / 12 x 2 x 1.000,00 / 36) + (7 / 12 x 1 x 1.000,00 / 36) 39,35 
(5 / 12 x 5 x 1.000,00 / 36) + (7 / 12 x 4 x 1.000,00 / 36) 122,69 
(5 / 12 x 4 x 1.000,00 / 36) + (7 / 12 x 3 x 1.000,00 / 36) 94,91 
(5 / 12 x 7 x 1.000,00 / 36) + (7 / 12 x 6 x 1.000,00 / 36) 178,24 
(5 / 12 x 6 x 1.000,00 / 36) + (7 / 12 x 5 x 1.000,00 / 36) 150,46 
1 x 1.000,00 / 36 27,78 0,00 
Cálculo Depreciação anual
3 x 1.000,00 / 36 83,33 83,33 
2 x 1.000,00 / 36 55,56 27,78 
5 x 1.000,00 / 36 138,89 277,78 
4 x 1.000,00 / 36 111,11 166,67 
7 x 1.000,00 / 36 194,44 583,33 
6 x 1.000,00 / 36 166,67 416,67 
Cálculo Depreciação anual Saldo contábil
8 x 1.000,00 / 36 222,22 777,78 
7 / 12 x 8 x 1.000,00 / 36 129,63 
(5 / 12 x 8 x 1.000,00 / 36) + (7 / 12 x 7 x 1.000,00 / 36) 206,02 
Exemplo:
Seguindo o mesmo exemplo do método linear e considerando que o método não é aceito
pela legislação fiscal, seguimos o CPC 27:
Valor depreciável........................ = 1.000,00 
Vida útil do bem.................... = 8 anos
Taxa de depreciação............. = 25%
Ano Taxa fixa
1º ano 25%
2º ano 25%
3º ano 25%
4º ano 25%
5º ano 25%
6º ano 25%
7º ano 25%
8º ano 25%
Para que não hajasaldo remanescente no final do 8º ano a empresa pode proceder a depreciação
em linha reta a partir do 6º ano, conforme segue:
Saldo contábil no final do 6º ano............. = 177,98 
Números de anos a depreciar................. = 2
Valor a depreciar por ano (177,98 / 2)...... = 88,99 
Depreciação mensal para o 1º ano = 250,00 / 12 = 20,83 
Contabilização:
D - Depreciação (despesa ou custo) 
C - Depreciação acumulada de equipamento de informática (imobilizado) .................. 20,83 
d) Método das horas trabalhadas: Este método pode ser utilizado quando é possível estimar
a quantidade de horas de trabalho que o bem pode proporcionar.
Exemplo:
Aquisição de uma máquina industrial no valor de $ 10.000,00
Horas estimadas de trabalho = 15.000
Horas trabalhadas no mês = 240
Taxa de depreciação do mês = 240 / 15.000 = 1,6%
Depreciação Mensal = 10.000,00 x 1,6% = 160,00
Contabilização:
D - Depreciação (custo) 
C - Depreciação acumulada de máquinas e equipamentos (imobilizado) ...... 160,00 
e) Método das unidades produzidas: Este método pode ser utilizado quando é possível estimar
a quantidade de produto a ser produzida pelo bem.
Exemplo:
Aquisição de uma máquina industrial no valor de $ 10.000,00
Unidades de produção estimadas = 30.000
Unidades produzidas no mês = 300
Taxa de depreciação do mês = 300 / 30.000 = 1,0%
Depreciação Mensal = 10.000,00 x 1,0% = 100,00
Contabilização:
D - Depreciação (custo) 
C - Depreciação acumulada de máquinas e equipamentos (imobilizado) . 100,00 
DEPRECIAÇÃO DE BENS CEDIDOS EM COMODATO
Os bens cedidos em comodato são depreciados normalmente pela proprietária do mesmo e é
dedutível para fins de imposto de renda, desde que o empréstimo contribua para concretização de suas
atividades operacionais.
BENS SUJEITOS A CONSERTOS E REPAROS
Quando o bem sofre um reparo que altera sua vida útil, o valor do reparo pode ser adicionado ao
valor contábill do mesmo e a partir daí iniciar uma nova fase de depreciação.
Exemplo:
Valor de aquisição de um veículo = $ 15.000,00
Valor já depreciado = $ 9.000,00
Reparos efetuados no valor de = $ 3.000,00
Período depreciado = 3 anos
Aumento da vida útil com o reparo = 2 anos
Resolução:
Valor contábil do bem ( 15.000,00 - 9.000,00).......... = 6.000,00 
Valor dos reparos efetuados.................................. = 3.000,00 
Novo valor a ser depreciado................................... = 9.000,00 
Nova vida útil = 5 - 3 + 2 = 4 anos
Nesse caso se fossemos efetuar a depreciação pelo método linear, teríamos a seguinte taxa anual:
177,98 44,49 133,48 
133,48 33,37 100,11 
316,41 79,10 237,30 
237,30 59,33 177,98 
562,50 140,63 421,88 
421,88 105,47 316,41 
1.000,00 250,00 750,00 
750,00 187,50 562,50 
Saldo contábil inicial Valor da depreciação Saldo contábil final
100% / 4 anos = 25% ao ano.
Seguindo a legislação fiscal:
Assim teríamos uma depreciação anual de: 9.000,00 x 25% = 2.250,00 
e uma depreciação mensal de: 2.250,00 / 12 ...................... = 187,50 
Seguindo o CPC 27, considerando que foi destinado um valor residual de : 2.000,00 
Assim teríamos uma depreciação anual de: 7.000,00 x 25% = 1.750,00 
e uma depreciação mensal de: 1.750,00 / 12 ...................... = 145,83 
DEPRECIAÇÃO DE BENS COM AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Quando a empresa efetua ajuste de avaliação patrimonial de seus bens do ativo imobilizado, o valor
da avaliação é acrescido ao valor residual do bem e uma nova taxa de depreciação é calculada em função de 
sua vida útil remanescente com base em teste de recuperabilidade do bem.
Exemplo:
Valor de aquisição de um veículo........... = 10.000,00 já contabilizado
Valor depreciado.................................. = 4.000,00 já contabilizado
Valor contábill....................................... = 6.000,00 
Acréscimo do bem por nova avaliação.....= 1.000,00 à contabilizar
Valor do bem após a nova avaliação....... = 7.000,00 
Vida útil do bem = 5 anos
Tempo já depreciado = 2 anos
Vida útil restante = 3 anos
Nova taxa de depreciação = 33,33% ao ano
Seguindo a legislação fiscal:
Nova depreciação = 7.000,00 x 33,33% = 2.333,10 ao ano
Obs.: Se com o ajuste de avaliação patrimonial for definido nova vida útil ao bem, a nova taxa de depreciação
será calculada com base nesta abordagem. Supomos que para o exemplo acima após teste de recuperabilidade
define-se que o bem ainda possua 4 anos de vida útil, nesse caso teríamos 25% ao ano de taxa 
de depreciação. Assim a depreciação anual seria de: 7.000,00 x 25% = 1.750,00.
Contabilização:
Pelo ajuste de avaliação patrimonial:
D - Veículo (imobilizado)
C - Ajuste de avaliação patrimonial (PL) 1.000,00 
Pela depreciação do 1º ano após o ajuste de avaliação patrimonial
D - Depreciação (despesa ou custo)
C - Depreciação acumulada de veículo (imobilizado) 2.333,10 
Pela realização do ajuste da avaliação patrimonial
D - Ajuste de avaliação patrimonial (PL)
C - Ganhos com ajuste de avaliação patrimonial - outras receitas (RE) 333,30 (1.000,00 x 33,33%)
Seguindo o CPC 27, considerando que foi destinado um valor residual de : 1.500,00 
Assim teríamos uma depreciação anual de: 5.500,00 x 33,33% = 1.833,15 
e uma depreciação mensal de: 1.833,15 / 12 ...................... = 152,76 
DEPRECIAÇÃO DE BENS NA FASE PRÉ OPERACIONAL
O valor da depreciação dos bens efetuada na fase pré-operacional da entidade, deve ser registrada
no resultado do exercício. 
DEPRECIAÇÃO POR OBSOLESCÊNCIA
Se a empresa conseguir comprovar que determinado bem tornou-se obsoleto, o mesmo pode ser
baixado do imobilizado. Assim a parcela ainda não depreciada do bem é registrada como perda de capital
ao efetuar a baixa do bem.
Exemplo:
A empresa possui um Micro computador registrado no seu imobilizado por $ 2.200,00 que já foi depreciado
o equivalente a 3 anos e a mesma conseguiu comprovar que o bem já está obsoleto em função da evolução 
tecnológica. Assim a empresa efetuou a baixa do mesmo conforme segue:
Valor registrado no imobilizado.............. = 2.200,00 
Valor já depreciado............................... = 1.320,00 
Contabilização:
D - Perda de Capital ( Outras despesas - RE)
C - Equipamentos de Informática ( imobilizado).................. 2.200,00 
D - Depreciação acumulada de equipamentos de informática (imobilizado)
C - Perda de Capital ( Outras despesas - RE) 1.320,00 
DEPRECIAÇÃO ACELERADA EM FUNÇÃO DAS HORAS DE TRABALHO
A empresa que comprovar perante a legislação fiscal que exerce atividades por mais de um turno
de trabalho, poderá efetuar a depreciação acelerada de bens móveis, inclusive máquinas e veículos. A aplicação
será feita através dos seguintes coeficientes:
Coeficiente
1,0
1,5
2,0
Dessa forma se a depreciação normal de um bem é de 10% ao ano, se a empresa trabalha um 
Turno
1 turno - 8 horas
2 turnos - 16 horas
3 turnos - 24 horas
turno a taxa é de 10%(1,0 x 10%) ao ano, 2 turnos é de 15%(1,5 x 10%) ao ano, 3 turnos é de 20%(2,0 x 10%) ao ano.
Exemplo:
Se uma máquina está registrada no imobilizado por $ 10.000,00 e a empresa trabalha durante 24 horas por dia,
ou seja os3 turnos de trabalho. Qual o valor da depreciação que deve ser contabilizado mensalmente se a taxa 
normal de depreciação para esse bem é de 10% ao ano?
Resolução:
Taxa de depreciação anual (2,0 x 10%) = 20%
Seguindo a legislação fiscal:
Depreciação anual = $ 10.000,00 x 20% = 2.000,00 
Depreciação Mensal = $ 2.000,00 / 12 = 166,67 
Contabilização:
D - Despesa ou Custo 
C - Depreciação acumulada de máquinas e equipamentos (imobilizado).................... 166,67 
Seguindo o CPC 27, considerando que foi destinado um valor residual de : 2.000,00 
Assim teríamos uma depreciação anual de: 8.000,00 x 20% = 1.600,00 
e uma depreciação mensal de: 1.600 / 12 ...................... = 133,33 
BAIXA DE BENS DEPRECIÁVEIS
O bem pode ser baixado por obsolescência (perda da capacidade produtiva) conforme já foi visto em
item específico ou no momento de sua venda.
Exemplo:
Uma empresa adquiriu um veículo e registrou no seu imobilizado pelo valor de $ 20.000,00 e após ter 
depreciado em $ 12.000,00 efetuou sua venda a vista pelo valor de $ 15.000,00. Contabilizar a venda e a
baixa do bem.
Resolução:
Pela venda
D - Caixa
C - Venda de imobilizado (Outras receitas - RE).......................... 15.000,00 
ou
D - Caixa
C - Ganhos ou perda de Capital (Outras receitas/outras despesas RE)................ 15.000,00 
Pela baixa do bem
D - Custo na venda de imobilizado (Outras despesas - RE)
C - Veículo (imobilizado)..................................................................... 20.000,00 
ou
D - Ganhos ou perda de capital (Outras receitas/outras despesas)
C - Veículo (imobilizado)..................................................................... 20.000,00 
Pela baixa da depreciação acumulada
D - Depreciação acumulada de veículos (imobilizado)
C - Custo na venda de imobilizado (Outras despesas - RE)............. 12.000,00 
ou
D - Depreciação acumulada de veículos (imobilizado)
C - Ganho ou perda de capital (Outras receitas/outras despesas - RE)................... 12.000,00 
7.000,00 Credor
15.000,00 Credor
8.000,00 Devedor
AMORTIZAÇÃO
A amortização é aplicada para reconhecer a perda de valor dos bens intangíveis, registrados no
ativo intangível, tais como: 
a) Marcas, patentes, fundo de comércio, fórmulas e processos de fabricação, 
sistema de processamento de dados, entre outros;
A amortização deve ser procedida em no mínimo 5 anos pela legislação fiscal e pela legislação
societária de acordo recuperabilidade de ativos que bem proporciona.
A amortização mensal será atribuída ao custo de produção se o bem ou direito estiver vinculado com
o processo de produção e como despesas quando não estiver vinculado ao processo produtivo.
QUOTA DE AMORTIZAÇÃO
Corresponde ao valor anual amortizado, conforme podemos observar no exemplo a seguir:
Exemplo:
Sistemas informatizados...= 10.000,00
Prazo de amortização....... = 5 anos
Taxa de amortização = 100% / 5 = 20% ao ano.
Quota de amortização anual = 10.000,00 x 20% = 2.000,00 ou 10.000,00 / 5 = 2.000,00.
Quota de amortização mensal = 2.000,00 / 12 = 166,67
Contabilização:
D - Amortização (Despesa ou custo)
( = ) Resultado da venda do imobilizado
( +) Venda do imobilizado
( - ) Custo na venda do imobilizado
C - Amortização acumulada sistemas informatizados.................. 166,67
EXAUSTÃO
Representa a parcela de recursos minerais ou florestais explorados.
DETERMINAÇÃO DA QUOTA
A quota pode ser determinada em função de:
a) volume de produção do período;
b) prazo de concessão.
Exemplos:
Recursos minerais:
Custo da mina..................................... = 300.000,00
Capacidade total de exploração ........... = 50.000 toneladas
Exploração anual................................ = 10.000 toneladas
Resolução:
Taxa = 10.000 / 50.000 = 20%
Quota anual = 300.000,00 x 20% = 60.000,00
Contabilização:
D - Exaustão (Custo de exploração)
C - Exaustão acumulada de recursos minerais(imobilizado).................. 60.000,00 
Recursos minerais:
Custo da mina..................................... = 300.000,00
Tempo total de exploração................... = 10 anos
Resolução:
Taxa = 100% / 10 anos = 10% ao ano
Quota anual = 300.000,00 x 10% = 30.000,00
Contabilização:
D - Exaustão (Custo de exploração)
C - Exaustão acumulada de recursos minerais(imobilizado).................. 30.000,00 
Recursos florestais:
Aquisição da floresta........................... = 200.000,00
Área total a ser explorada................... = 200 hectares
Exploração anual................................ = 50 hectares
Resolução:
Taxa = 50 / 200 = 25%
Quota anual = 200.000,00 x 25% = 50.000,00
Contabilização:
D - Custo de exploração
C - Exaustão acumulada de recursos florestais(imobilizado)................ 50.000,00
Exercícios:
1 - Apresente os cálculos da depreciação pelo método linear, seguindo a legislação fiscal:
Custo Vida útil
15.000,00 
2.200,00 
10.000,00 
5.000,00 
3.000,00 
10.000,00 
100.000,00 Ônibus
Lancha
Ferramentas Oficina
Móveis e utensílios
Máquinas industriais
Computador
Quota anual Quota mensal
Veículo
Bem Taxa anual
2 - Efetue os cálculos de depreciação mensal pelo método linear para contabilização em 30 de junho de X1, pela:
legislação fiscal e CPC 27.
a) Móveis e utensílios - aquisição em 15-06-X1 por 6.000,00, vida útil de 10 anos, com valor residual previsto de
1.000,00.
b) Computador - aquisição em 01-06-X1por 2.300,00, vida útil 5 anos, com valor residual previsto de 300,00.
c) Máquina - aquisição em 10-06-X1por 8.000,00, vida útil 10 anos, com valor residual previsto de 1.500,00.
d) Veículo - aquisição em 05-06-X1por 14.000,00, vida útil 5 anos, com valor residual previsto de 6.000,00.
3 - Elabore uma tabela com as quotas anuais de amortização referente à gastos com aquisição de sistemas 
informatizados no valor de $ 10.000,00. Cujos lançamentos foram efetuados em 01-03-X0, sendo que a 
amortização deverá ser efetuada em 5 anos, de acordo com a legislação fiscal.
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
X5
Efetue a contabilização de cada período.
4 - A empresa adquiriu um veículo, cujo custo de aquisição foi de $ 20.000,00 em 10-01-X0, com vida útil de 5 anos.
Elabore uma tabela constando a quota de depreciação de cada ano, pelo método linear, método da soma dos anos 
de vida útil e pelo método do saldo decrescente e demonstrar a contabilização do 1º ano de cada método, de acordo
com a legislação fiscal e CPC 27, considerando um valor residual previsto para 10.000,00.
Método linear:
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
X5
Método da soma dos anos de vida útil - CPC 27
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
Método do saldo decrescente - CPC 27
Ano Taxa fixa
X0
X1
X2
X3
X4
5 - A empresa adquiriu um veículo, cujo custo de aquisição foi de $ 15.000,00 em 10-09-X0, com vida útil de 5 anos.
Elabore uma tabela constando a quota de depreciação de cada ano, pelo método linear e método da soma dos anos 
de vida útil e demonstrar a contabilização do 1º ano de cada método, pela legislação fiscal e CPC 27,
considerando um valor residual previsto para o bem de 7.000,00.
Método linear:
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
X5
Método da soma dos anos de vida útil - CPC 27
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
X5
Cálculo Depreciação anual Saldo contábil
Quota anual - CPC 27Quota anual - fiscalTaxa anual
Cálculo Depreciação anual Saldo contábil
Quota anual - CPC 27Taxa anual Quota anual - fiscal
Taxa anual Quota anual
Saldo contábil finalSaldo contábil inicial Valor da depreciação
6 - A empresa Cia Azul Ltda. possuía uma máquina contabilizada em seu imobilizado pelo valor de $ 12.000,00 e
já havia contabilizado uma depreciação de $ 8.400,00, quando efetuou sua venda a vista por $ 6.000,00. 
Pede-se: Contabilizar a venda do bem, efetuar a baixa do imobilizado e informar qual foi o ganho ou perda com a
operação.
7 - A empresa Amazonas Ltda. comprou um veículo usado em 10-04-X1 por $ 10.000,00 e obteve comprovação que
o mesmo já vinha sendo utilizado por 2 anos. Calcular e contabilizar a depreciação para o mês de abrilde X1, pelo
método linear, pela legislação fiscal.
8 - Calcular e contabilizar a exaustão referente à exploração de minério no ano de X3:
a) Valor da aquisição da jazida = $ 400.000,00
b) estimativa de extração total = 200.000 toneladas
c) extração ocorrida em X3 = 10.000 toneladas
Resolução exercícios Ativo não circulante::
1)
Custo Vida útil
15.000,00 5
2.200,00 5
10.000,00 10
5.000,00 10
3.000,00 5
10.000,00 20
100.000,00 4Ônibus 25 25.000,00 2.083,33 
Lancha 5 500,00 41,67 
Ferramentas Oficina 20 600,00 50,00 
Móveis e utensílios 10 500,00 41,67 
Máquinas industriais 10 1.000,00 83,33 
Computador 20 440,00 36,67 
Veículo 20 3.000,00 250,00 
Bem Taxa anual Quota anual Quota mensal
2)
a) taxa = 100% /10 = 10%
Pela legislação fiscal:
 Quota anual = 6.000,00 x 10% .............= 600,00 
 Quota mensal = 600,00 / 12..................= 50,00 
 Quota de junho/x1 = 50,00 / 30 x 15..... = 25,00 
 Contabilização:
 D - Depreciação (Despesa ou custo)
 C - Depreciação acumulada de móveis e utensílios........ 25,00 
Pelo CPC 27:
 Quota anual = 5.000,00 x 10% .............= 500,00 
 Quota mensal = 500,00 / 12..................= 41,67 
 Quota de junho/x1 = 41,67 / 30 x 15..... = 20,83 
b) taxa = 100% /5 = 20%
Pela legislação fiscal:
 Quota anual = 2.300,00 x 20% .............= 460,00 
 Quota mensal = 460,00 / 12..................= 38,33 
 Contabilização:
 D - Depreciação (Despesa ou custo)
 C - Depreciação acumulada de móveis e utensílios......... 38,33 
Pelo CPC 27:
 Quota anual = 2.000,00 x 20% .............= 400,00 
 Quota mensal = 400,00 / 12..................= 33,33 
c) taxa = 100% /10 = 10%
Pela legislação fiscal:
 Quota anual = 8.000,00 x 10% .............= 800,00 
 Quota mensal = 800,00 / 12..................= 66,67 
 Quota de junho/x1 = 66,67 / 30 x20..... = 44,44 
 Contabilização:
 D - Depreciação (Despesa ou custo)
 C - Depreciação acumulada de móveis e utensílios........ 44,44 
Pelo CPC 27:
 Quota anual = 6.500,00 x 10% .............= 650,00 
 Quota mensal = 650,00 / 12..................= 54,17 
 Quota de junho/x1 = 54,17 / 30 x 20..... = 36,11 
d) taxa = 100% / 5 = 20%
Pela legislação fiscal:
 Quota anual = 14.000,00 x 20% .............= 2.800,00 
 Quota mensal = 2800,00 / 12..................= 233,33 
 Quota de junho/x1 = 233,33 / 30 x25..... = 194,44 
 Contabilização:
 D - Depreciação (Despesa ou custo)
 C - Depreciação acumulada de móveis e utensílios......... 194,44 
Pelo CPC 27:
 Quota anual = 8.000,00 x 20% .............= 1.600,00 
 Quota mensal = 1.600,00 / 12..................= 133,33 
 Quota de junho/x1 = 133,33 / 30 x 25..... = 111,11 
3)
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
X5
Contabilização:
X0: D - Depreciação (Despesas)
 C - Amortização acumulada do diferido ...... 1.666,67 
X1: D - Depreciação (Despesas)
 C - Amortização acumulada do diferido ....... 2.000,00 
X2: D - Depreciação (Despesas)
 C - Amortização acumulada do diferido ...... 2.000,00 
3,33 333,33 
20 2.000,00 
20 2.000,00 
20 2.000,00 
20 2.000,00 
Taxa anual Quota anual
16,67 1.666,67 
X3: D - Depreciação (Despesas)
 C - Amortização acumulada do diferido ....... 2.000,00 
X4: D - Depreciação (Despesas)
 C - Amortização acumulada do diferido ....... 2.000,00 
X5: D - Depreciação (Despesas)
 C - Amortização acumulada do diferido ....... 333,33 
4)
Método linear:
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
X5
Método da soma dos anos de vida útil - CPC 27
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
método do saldo decrescente - CPC 27
Ano Taxa fixa
X0 40%
X1 40%
X2 40%
X3 40%
X4 40%
X5 100%
Contabilização:
Método linear
D - Depreciação (Despesas) fiscal CPC 27
C - Depreciação acumulada de veículos........... 3.888,89 1.944,44 
Método da soma dos anos de vida útil
D - Depreciação (Despesas)
C - Depreciação acumulada de veículos........... 3.333,33 
Método do saldo decrescente
D - Depreciação (Despesas)
C - Depreciação acumulada de veículos........... 4.000,00 
5)
Método linear:
Ano
Método da soma dos anos de vida útil - CPC 27
Ano
X0
X1
X2
X3
X4
X5
Contabilização:
Método linear
D - Depreciação (Despesa) fiscal CPC 27
C - Depreciação acumulada de veículos.......... 916,67 488,89 
Método da soma dos anos de vida útil
D - Depreciação (Despesa)
C - Depreciação acumulada de veículos.......... 888,89 
8 / 12 x 1 x 8.000,00 / 15 355,56 
(8 / 12 x 3 x 8.000,00 / 15) + (4 / 12 x 2 x 8.000,00 / 15) 1.422,22 
(8 / 12 x 2 x 8.000,00 / 15) + (4 / 12 x 1 x 8.000,00 / 15) 888,89 
(8 / 12 x 5 x 8.000,00 / 15) + (4 / 12 x 4 x 8.000,00 / 15) 2.488,89 
(8 / 12 x 4 x 8.000,00 / 15) + (4 / 12 x 3 x 8.000,00 / 15) 1.955,56 
Cálculo Depreciação anual
4 / 12 x 5 x 8.000,00 / 15 888,89 
20 3.000,00 1.600,00 
13,89 2.083,33 1.111,11 
20 3.000,00 1.600,00 
20 3.000,00 1.600,00 
6,11 916,67 488,89 
20 3.000,00 1.600,00 
- 
Valor da depreciação Saldo contábil final
10.000,00 4.000,00 6.000,00 
1 x 10.000,00 / 15 666,67 
3 x 10.000,00 / 15 2.000,00 2.000,00 
2 x 10.000,00 / 15 1.333,33 666,67 
5 x 10.000,00 / 15 3.333,33 6.666,67 
4 x 10.000,00 / 15 2.666,67 4.000,00 
55,56 
Cálculo Depreciação anual Saldo contábil
0,56 111,11 
2.000,00 
20 4.000,00 2.000,00 
20 4.000,00 
2.000,00 
20 4.000,00 2.000,00 
20 4.000,00 
Quota anual - CPC 27
19,44 3.888,89 1.944,44 
Taxa anual Quota anual - fiscal
777,60 518,40 
777,60 - 
1.296,00 
777,60 
Taxa anual Quota anual - fiscal Quota anual - CPC 27
2.160,00 
864,00 
Saldocontábil inicial
6.000,00 2.400,00 3.600,00 
3.600,00 
2.160,00 
1.440,00 
1.296,00 
6)
Pela venda
D - Caixa
C - Venda de imobilizado (Outras receitasl)........................... 6.000,00 
ou
D - Caixa
C - Ganhos ou perda de Capital (Outras receitasl)................. 6.000,00 
Pela baixa do bem
D - Custo na venda de imobilizado (Outras despesas)
C - Veículo (imobilizado)..................................................................... 12.000,00 
ou
D - Ganhos ou perda de capital (Outras receitas)
C - Veículo (imobilizado)..................................................................... 12.000,00 
Pela baixa da depreciação acumulada
D - Depreciação acumulada de veículos (imobilizado)
C - Custo na venda de imobilizado (Outras despesas)............. 8.400,00 
ou
D - Depreciação acumulada de veículos (imobilizado)
C - Ganho ou perda de capital (Outras receitas).................... 8.400,00 
2.400,00 Credor
6.000,00 Credor
3.600,00 Devedor
7)
Tempo de vida útil normal ........= 5 anos
Tempo já depreciado............... = 2 anos
Tempo restando de vida útil..... = 3 anos
Como o tempo restante de vida útil é maior que 50% da vida útil do veículo novo, considerando a legislação o bem
deve ser depreciado de acordo com o mesmo.
Taxa = 100%/3 = 33,33%
Quota anual de depreciação = 10.000,00 x 33,33% = 3.333,00 
Quota de depreciação mensal = 3.333,33 / 12....... = 277,75 
Quota de depreciação de abril = 277,75 / 30 x 20.. = 185,17 
Contabilização:
D - Depreciação (Despesas) 
C - Depreciação acumulada de veículos........... 185,17 
8)
Taxa = 10.000 / 200.000 ..........= 5,00%
Quota de exaustão de X3 = 400.000,00 x 5%........... = 20.000,00 
D - Exaustão (custo de exploração)
C - Exaustão acumulada de minério.........................= 20.000,00 
( = ) Resultado não operacional
( +) Venda do imobilizado
( - ) Custo na venda do imobilizado