Bornia08

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Antonio Cezar Bornia
Apresentação baseada no livro “Análise gerencial de custos: aplicação em empresas modernas”, de Antonio Cezar Bornia
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Antonio Cezar Bornia
CUSTEIO 
BASEADO EM ATIVIDADES
ACTIVITY-BASED COSTING (ABC)
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Antonio Cezar Bornia
Histórico
O ABC já era conhecido no início do século XX, segundo alguns autores.
Conhecido e usado na década de 60.
Divulgação extensiva nos anos 80 (Robert Kaplan e Robin Cooper).
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Antonio Cezar Bornia
Métodos Tradicionais
Os métodos “tradicionais” normalmente usam bases de rateio relacionadas com o volume de produção, como MOD e horas-máquina.
Muitos itens de custos importantes variam não de acordo com o volume de produção, mas sim com a complexidade do sistema produtivo.
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Antonio Cezar Bornia
Custos da Complexidade
Qual fábrica tem maiores custos de movimentação, PCP, preparação de máquinas, controle de materiais, estoques, etc?
Por quê?
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Antonio Cezar Bornia
Lógica de Funcionamento
Atividades consomem recursos, gerando custos, e produtos utilizam as atividades, absorvendo seus custos.
 usam
consomem
 Recursos
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Antonio Cezar Bornia
Modelo do ABC
Custos alo-cados às atividades e, após, aos produtos.
Custeio do Processo
Custeio dos Produtos
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Antonio Cezar Bornia
ABC - Etapas
Mapeamento das atividades.
Alocação dos custos às atividades.
Redistribuição dos custos das atividades indiretas às diretas.
Cálculo dos custos dos produtos.
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Antonio Cezar Bornia
Mapeamento das Atividades
Atividade é mais detalhada do que centro de custos.
Visão horizontal (processos).
Detalhamento depende dos objetivos.
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Antonio Cezar Bornia
Processo
Macro atividade
1
Macro atividade
2
Macro atividade
3
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Antonio Cezar Bornia
Processos x Departamentos
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Antonio Cezar Bornia
Alocação dos Custos às Atividades
Cálculo mais trabalhoso do que no RKW.
Muitos custos são diretos em relação aos centros de custos, mas indiretos em relação às atividades.
Rastreamento.
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Antonio Cezar Bornia
Exemplo - Função Comercial
Dedicação dos funcionários às atividades.
Atividades: 	
	- Vendas de produtos.		- Atendimento a clientes.
 	- Vendas de sistemas.		- Reparos de produtos.
 	- Vendas por representantes.	- Cursos para clientes. 		
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Antonio Cezar Bornia
Exemplo - Função Comercial
Alocação dos itens de custos às atividades.
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Antonio Cezar Bornia
Redistribuição Secundária
Sistema de dois estágios
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Antonio Cezar Bornia
Redistribuição Secundária
Sistema de múltiplos estágios
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Antonio Cezar Bornia
Custeio dos Produtos
Os custos das atividades são alocados aos produtos através de direcionadores de custos (Cost Drivers).
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Antonio Cezar Bornia
Direcionadores 
de Custos
Principais causas dos custos das atividades.
Representam as bases de geração de custos pelas atividades.
Conceito análogo às unidades de trabalho do método RKW.
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Antonio Cezar Bornia
Direcionadores de Custos - Exemplos
Atividade�
Direcionador�
�
Venda de produtos�
Faturas emitidas�
�
Venda de sistemas�
Faturas emitidas�
�
Venda por represent.�
Pedidos�
�
Atendimento a clientes�
Número de atendimentos�
�
Reparo de produtos�
Tempo de reparo�
�
Cursos para clientes�
Tempo de curso�
�
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Antonio Cezar Bornia
Exemplo - Vendas por representantes
Custo = $ 205		
Número de pedidos = 8
Custo unitário = 205 / 8 = $ 25,625 / pedido
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Antonio Cezar Bornia
Exercício
Alocar os custos das atividades aos produtos.
�
Atividades�
�
�
Vendas�
Suporte�
�
�
Produtos�
Sistemas�
Repres.�
Atend.�
Reparos�
Cursos�
�
Custo
Faturas
Atendimentos
Reparos (h)
Cursos (h).�
420
10
-
-
-�
455
3
-
-
-�
205
-
-
-
-�
240
-
5
-
-�
95
-
-
15
-�
305
-
-
-
60�
�
Prod.�
Volume�
Fat. Prod.�
Fat.Sist.�
Atend.�
Reparos�
Cursos�
�
P1�
4�
2�
1�
1�
3�
10�
�
P2�
2�
2�
1�
2�
5�
30�
�
P3�
10�
6�
1�
2�
7�
20�
�
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Antonio Cezar Bornia
Comentários
Melhor análise dos custos indiretos.
Modelo de apoio a decisões de longo prazo.
Melhor análise das despesas de estrutura (serviços).
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Antonio Cezar Bornia
Comentários
Mecânica semelhante à do RKW.
Diferenças fundamentais na ótica do princípio.
Normalmente, associado ao custeio ideal (eliminação de desperdícios).
Visão horizontal.
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Antonio Cezar Bornia
Análise do Processo
Análise detalhada das atividades.
Separação de atividades agregadoras ou não de valor.
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Antonio Cezar Bornia
Atividade Vendas por Representantes
 Alocação dos itens de custos às micro-atividades.
Item de�
Micro-Atividades�
�
�
Custo�
1�
2�
3�
4�
5�
6�
7�
8�
TOTAL�
�
Salários
Comunic.
Viagens
Mat. Cons.
Diversos�
5
2
-
1
0,5�
20
5
-
1
0,5�
30
5
-
1
0,5�
50
-
-
3
0,5�
5
-
-
-
1�
20
2
25
1
0,5�
10
1
-
2
1�
5
5
-
1
0,5�
145,00
 20,00
 25,00
 10,00
 5,00�
�
TOTAL�
8,5�
26,5�
36,5�
53,5�
6�
48,5�
14�
11,5�
205,00�
�
Percentual�
4%�
13%�
18%�
26%�
3%�
24%�
7%�
6%�
100 %�
�
Micro-atividades:
	1. Cadastro de representantes			5. Arquivamento de pedidos
	2. Acompanhamento de representantes	6. Viagens
	3. Atendimento aos representantes		7. Burocracia interna
	4. Recebimento de pedidos				8. Atividades de promoção
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Antonio Cezar Bornia
Análise dos Processos
Vendas / Suporte
	1. Vendas de produtos			AV
	2. Vendas de sistemas			AV
	3. Vendas por representantes		AV
	4. Atendimento a clientes		NAV
	5. Reparos de produtos defeituosos	NAV
	6. Cursos a clientes			AV
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Antonio Cezar Bornia
Análise da Atividade
Vendas por Representantes
	1. Cadastro de representantes			NAV
	2. Acompanhamento de representantes	NAV
	3. Atendimento aos representantes		NAV
	4. Recebimento de pedidos			AV
	5. Arquivamento de pedidos			NAV
	6. Viagens						NAV
	7. Burocracia interna				NAV
	8. Atividades de promoção			NAV
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Antonio Cezar Bornia
ABM
Gerenciamento por atividades (Activity-Based Management).
Gestão da empresa focalizada nas atividades.
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Antonio Cezar Bornia
ABC e ABM
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Antonio Cezar Bornia
Exemplo Ilustrativo
1 departamento produtivo
2 Matérias-primas (M1, M2) 
3 produtos (P1, P2, P3)
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Antonio Cezar Bornia
Exemplo Ilustrativo - Dados
Produção (unid.)
10.000
200
200
10.400
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Antonio Cezar Bornia
Método RKW
Rateio por horas-máquina
	TAXA = 223400 / 5200 = $42,96 / hmáq
CIFP1 = CIFP2 = CIFP3 = (0,5).(42,96) = $21,48
	Custo = MP + MOD + CIF
CP1 = CP2 = CP3 = 10 + 6 + 21,48 = $37,48
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Antonio Cezar Bornia
Análise das Atividades
Recebimento de materiais.
Movimentação de materiais.
Preparação de máquinas.
PCP
Operação
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Antonio Cezar Bornia
Direcionadores de Custos
Atividade�
Direcionador�
�
Recebimento�
lotes de MP recebidos�
�
Movimentação�
lotes processados�
�
Preparação de máquinas�
lotes processados�
�
PCP�
ordens de produção�
�
Operação�
horas-máquina�
�
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Antonio Cezar Bornia
Dados Complementares
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Antonio Cezar Bornia
Custos Unitários das Atividades
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Antonio Cezar Bornia
Custeio dos Produtos
CIFP1 = (50x900 +50x250 +50x100 +16x2000) / 10000 + 0,5x20 = $19,45 
CIFP2 = (10x900 + 10x250 + 10x100 + 2x2000) / 200 + 0,5x20 	 = $92,50 
CIFP3 = (1x900 + 10x250 + 10x100 + 2x2000) / 200 + 0,5x20 	 = $52,00 
CP1 = 10 + 6 + 19,45 = $ 35,45
CP2 = 10 + 6 + 92,50 = $108,50
CP3 = 10 + 6 + 54,00 = $ 68,00
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Antonio Cezar Bornia
ABC x RKW
Por quê o custo de P1 caiu?
Por quê o custo de P2 é maior do que o de P3?
O custo de P2 apresentou uma diferença de 189%.
P1
P2
P3
RKW
37,48
37,48
37,48
ABC
35,45
108,50
68,00