Aula_07

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AUDITORIA OPERACIONAL
Aula 7– Contextualizando o Controle 
Tema da Apresentação
CONTEXTUALIZANDO O CONTROLE – AULA 7
AUDITORIA OPERACIONAL
OBJETIVOS DESTA AULA 
Vivenciar a história do controle
Compreender como o controle se desenvolveu no Brasil
Entender como o controle é contextualizado
Verificar como o excesso de controle pode ser prejudicial
Tema da Apresentação
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CONTROLE
QUE DESIGNAVA A RELAÇÃO DOS CONTRIBUINTES
do latim rotulum
A partir dai surge a figura do cobrador de impostos. 
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DOMINAÇÃO
CONTROLE
DIREÇÃO
VIGILÂNCIA
SIGNIFICADOS DA PALAVRA
Hierarquia
Subordinação
Comando
Proibição
LIMITAÇÃO
Fiscalização Contínua 
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NO ÂMBITO 
DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
A origem do controle está associado a criação dos primeiros Estados 
 A fiscalização existe desde a unificação dos dois Egitos, no reino de Menés I (3.200 a. C), quando surge a figura dos ESCRIBAS que, de forma burocrática e poderosa, se utilizavam de um sistema rigoroso de controle na arrecadação .
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EVOLUÇÃO HISTÓRICA 
Historicamente, o controle sempre esteve associado às finanças
A evolução dos controles administrativos ficava mais evidente à medida em que os Estados cresciam de tamanho e importância
Vale ressaltar que no âmbito empresas, o vocábulo controle indica inspeção ou exame que se processa nos papéis ou nas operações registradas.
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FRANÇA
PORTUGAL
EVOLUÇÃO HISTÓRICA
ROMA
CRIAÇÃO
 de legislações como a Profecti Aerari
Instituiu cargos de Tabulari e Numerarii 
FUNÇÃO: Auxiliar
 Magistrados/Senado
CRIAÇÃO
das primeiras Chambres de Comptes
FUNÇÃO: Sentenciar os fraudadores do tesouro Real à morte
CRIAÇÃO
do Regimento dos Contos
FUNÇÃO: Controlar as finanças públicas, com independência administrativa
Fonte: Adaptado de Rocha e Quinteri (2011)
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Vinculado as atividades econômicas
EVOLUÇÃO HISTÓRICA DO CONTROLE NO BRASIL 
PERÍODO COLONIAL
MERCANTILISMO / METALISMO 
Maximização da arrecadação tributária
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1680
Criação das Juntas das Fazendas das Capitanias e a Junta da Fazenda do RJ 
LEGISLAÇÃO
1822
O Erário Régio foi transformado no Tesouro pela CF de 1824
1890
Criação do Tribunal de Contas da União (TCU)
EVOLUÇÃO HISTÓRICA DO CONTROLE NO BRASIL 
1824
Surgem os primeiros orçamentos e balanços gerais
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TCU – TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO
Conforme dados do TCU (2013), as discussões para a criação oficial de um Tribunal de Contas duraram por quase um século. 
Um grupo defendia que as contas públicas fossem examinadas por um órgão independente
 Outro grupo combatia a criação do Tribunal alegando que as contas públicas podiam ser controladas pelos mesmos que as realizavam
O Tribunal de Contas da União tem como auxiliares os Tribunais de Contas dos Estados
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EVOLUÇÃO HISTÓRICA DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO
“Art. 1º - É instituído um Tribunal de Contas, ao qual incumbirá o exame, a revisão e o julgamento de todas as operações concernentes á receita e despesa da Republica.” 
 
De acordo com este Decreto, competia ao TCU, resumidamente, examinar mensalmente o movimento da receita e despesa; conferir os resultados encontrados com os que lhe forem apresentados pelo Governo, comunicando tudo ao Poder Legislativo, julgar anualmente as contas de todos os responsáveis por contas, bem como estipular aos responsáveis por dinheiros públicos o prazo de apresentação de suas contas, sob as penas que o regulamento estabelecer.
Em 1890, o Decreto 966ª/1890 cria o TCU 
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EVOLUÇÃO HISTÓRICA DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO
Originariamente, o TCU teve competência para exame, revisão e julgamento de todas as operações relacionadas com a receita e a despesa da União. 
A fiscalização se fazia pelo sistema de registro prévio. 
Entretanto, a Constituição de 1891, institucionalizou o TCU e conferiu-lhe competências para liquidar as contas da receita e da despesa e verificar a sua legalidade antes de serem prestadas ao Congresso Nacional.
Em 1893, instalação do primeiro TCU * 
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EVOLUÇÃO HISTÓRICA DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO
Art. 99 - É mantido o Tribunal de Contas, que, diretamente, ou por delegações organizadas de acordo com a lei, acompanhará a execução orçamentária e julgará as contas dos responsáveis por dinheiros ou bens públicos. 
Art. 100 - Os Ministros do Tribunal de Contas serão nomeados pelo Presidente da República, com aprovação do Senado Federal, e terão as mesmas garantias dos Ministros da Corte Suprema. 
Art. 102 - O Tribunal de Contas dará parecer prévio, no prazo de trinta dias, sobre as contas que o Presidente da República deve anualmente prestar à Câmara dos Deputados.
Em 1934, a Constituição determinou que: 
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Retirou do TCU o exame e o julgamento prévio dos atos e dos contratos geradores de despesas. 
Eliminou o julgamento da legalidade de concessões de aposentadorias, reformas e pensões
Reformou o processo de fiscalização financeira e orçamentária
Deu-se incumbência ao TCU para o exercício de auditoria financeira e orçamentária sobre as contas das unidades dos três poderes da União, instituindo, desde então, os sistemas de controle externo
Em 1967, segundo o TCU (2013) a Constituição: 
EVOLUÇÃO HISTÓRICA DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO
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Em 1988, a CF/88, em seus artigos 71 a 74 e 161 descreve as funções do TCU
• Apreciar as contas anuais do presidente da República.
• Julgar as contas dos administradores e demais responsáveis por dinheiros, bens e valores públicos
• Apreciar a legalidade dos atos de admissão de pessoal e de concessão de aposentadorias, reformas e pensões civis e militares
• Realizar inspeções e auditorias por iniciativa própria ou por solicitação do Congresso Nacional
• Fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais
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Em 1988, a CF/88, em seus artigos 71 a 74 e 161 descreve as funções do TCU
• Fiscalizar a aplicação de recursos da União repassados a estados, ao Distrito Federal e a municípios
• Prestar informações ao Congresso Nacional sobre fiscalizações realizadas
 • Aplicar sanções e determinar a correção de ilegalidades e irregularidades em atos e contratos
 • Sustar, se não atendido, a execução de ato impugnado, comunicando a decisão à Câmara dos Deputados e ao Senado Federal
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Em 1988, a CF/88, em seus artigos 71 a 74 e 161 descreve as funções do TCU
• Emitir pronunciamento conclusivo, por solicitação da Comissão Mista Permanente de Senadores e Deputados, sobre despesas realizadas sem autorização
 •  Apurar denúncias apresentadas por qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato sobre irregularidades ou ilegalidadesna aplicação de recursos federais
 •  Fixar os coeficientes dos fundos de participação dos estados, do Distrito Federal e dos municípios e fiscalizar a entrega dos recursos aos governos estaduais e às prefeituras municipais
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CONTROLE . . .
AGORA VAMOS COMPREENDÊ-LO ?
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“[...] é uma ferramenta fundamental, para realimentar todo o processo de planejamento na gestão pública, que nasce na etapa inicial dos trabalhos, para retornar com o recurso indispensável nas fases de previsão dos rumos traçados.” 
(CASTRO, 2011, p. 259) 
CONTROLE . . .
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Para Castro (2011), o controle no Brasil pode ser enxergado sob dois aspectos:
POSITIVO
NEGATIVO
COMPREENDENDO CONTROLE 
O controle refere-se à função administrativa como instrumento à gestão na consecução dos objetivos da entidade.
O controle tem comportamento de controle sobre as pessoas, como no caso das corregedorias, que são órgãos responsáveis por apurar e corrigir infrações cometidas pelos policiais. 
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A visão positiva do controle, ligada a auditoria operacional ou do sistema de controle interno, encontra amparo no art. 74, da CF/88
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
 
CONTROLE POSITIVO
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I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado
III - exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União
IV - apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional
CONTROLE POSITIVO – Art. 74, CF/88
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§ 1º - Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária.
§ 2º - Qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato é parte legítima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da União.
 
CONTROLE POSITIVO – Art. 74, CF/88
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Art. 19. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa à avaliação da ação governamental e da gestão dos administradores públicos federais, por intermédio da fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
CONTROLE ADMINISTRATIVO
A Lei 10.180/01, em seus artigos 19 e 20, inseriu o controle administrativo no ciclo de gestão, que compreende planejamento, orçamento, finanças e controle.
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CONTROLE ADMINISTRATIVO - Lei 10.180/01
Art. 20. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as seguintes finalidades:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União; 
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e nas entidades da Administração Pública Federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União;
IV - apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
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EXCESSO DE CONTROLE
“As práticas burocráticas, que são entendidas como um emaranhado de exigências, procedimento e obrigações, acabam por atrapalhar a gestão, perturbam o orçamento e paralisam a execução de projetos ou ações do governo; a burocracia acaba até por travar a criação e inibir inovações.”
Castro (2011)
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A burocracia pode ser entendida sob dois aspectos:
PRIMEIRO,
O plano é menor que a capacidade instalada.
Existe a ociosidade e a burocracia ocorre pela gestão dos recursos operacionais
SEGUNDO,
O plano é maior que a capacidade .
Existe a insuficiência de investimentos e a burocracia decorre da superestimativa de despesas.
BUROCRACIA
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No caso da ociosidade a gestão de processos passa a ampliar a burocracia, uma vez que a entidade passa a aumentar a escala de produção por medidas normativas de controle e não por acesso à inovação tecnológica, ou seja, se não há planos de investimento compatíveis com a capacidade produtiva real existirá a necessidade de criação de normas internas que acelerem os processos e evitem os desperdícios.
Castro (2011)
BUROCRACIA PELA OCIOSIDADE
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No caso da insuficiência de recursos humanos e materiais, sendo o plano financeiro maior que a capacidade instalada, existe uma diferença muito grande entre o que se deseja e o que se pode efetivamente conseguir.
Neste caso são criadas burocracias que aumentam o tamanho dos projetos e das atividades e isso acaba gerando mais lentidão no processo.
Castro (2011)
BUROCRACIA PELA SUPERESTIMATIVA DE DESPESAS
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EXCESSO DE CONTROLE 
A necessidade de controle dentro das atividades do Estado é inegável, todavia, é imprescindível que a entidade: 
Saiba para onde vai e quanto o controle vai custar 
Saiba como serão feitos os processos, para que a função básica do controle não seja esquecida e normas desnecessárias não sejam criadas, congestionando o fluxo operacional das atividades do Estado.
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Compreendeu como o controle se desenvolveu no Brasil
Entendeu como o controle é contextualizado
Verificou como o excesso de controle pode ser prejudicial
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CONTROLE INTERNO
NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:
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