Apuração e Cálculo da CSLL

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II
Aula 8 - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL: Apuração e Cálculo
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO – CSLL AULA 8
CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II
OBJETIVOS DESTA AULA
Identificar os procedimentos necessários para a apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
Verificar o cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
Verificar o pagamento da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
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A CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO – CSSL
OU
 
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é um tributo de competência exclusiva da União Federal
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PROCEDIMENTOS PARA APURAÇÃO E CÁLCULO DA CSLL
PROCEDIMENTOS 
FATO GERADOR
CONTRIBUINTE
ANO-CALENDÁRIO
PERÍODO DE APURAÇÃO
PAGAMENTO TRIMESTRAL
ALÍQUOTAS
BASE DE CÁLCULO
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 O fato gerador da CSLL é a obtenção de lucro no exercício.
 Em se tratando de pessoa jurídica optante pelo lucro real, o fato gerador da CSLL é o resultado do exercício, antes do IRPJ, ajustado das adições, exclusões e compensações.
FATO GERADOR
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CONTRIBUINTE
 É toda pessoa física ou jurídica que, em decorrência da lei, tenha o dever legal de efetuar o pagamento do tributo
São contribuintes da Contribuição Social sobre o Lucro – CSSL as pessoas jurídicas domiciliadas no País e as que lhes são equiparadas pela legislação tributária.
(Art. 4º da Lei 7.689/88)
O RIR/99, nos art. 147 a 150, apresenta como contribuintes do IRPJ, as pessoas jurídicas e as empresas individuais.
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A base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o Imposto de Renda.
(Art. 2º da Lei 7.689/88)
BASE DE CÁLCULO DA CSLL
As pessoas jurídicas sujeitas à CSLL deverão ajustar o resultado do período com as adições determinadas e exclusões admitidas, para fins de determinação da base de cálculo da contribuição. 
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DEMONSTRANDO
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ANO- CALENDÁRIO
É o ano anterior ao exercício atual
No âmbito da CSLL, o ano-calendário é também denominado de ano-base, o qual corresponde ao período de 12 meses (1º de janeiro a 31 de dezembro) período no qual foram efetuados os registros dos rendimentos e das despesas do contribuinte, ou seja, em que foi apurado o resultado.
Todas as empresas, independente de seu exercício social, são obrigadas a apresentarem declaração anual correspondente ao ano-calendário de doze meses consecutivos, contados de 01/01 a 31/12 de cada ano.
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PERÍODO DE APURAÇÃO
É o espaço de tempo em que, tendo sido concluído o fato gerador, se determina o resultado.
O período de apuração, conforme determinam a Lei 9.430/96 e o RIR/99, é trimestral. 
 Seu encerramento ocorre quatro vezes durante o ano:
 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12.
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PAGAMENTO TRIMESTRAL
 O pagamento da CSLL, em regra, deve ser efetuado trimestralmente
 As pessoas jurídicas, sujeitas à tributação com base no Lucro Real, podem escolher entre efetuar o pagamento do Imposto trimestral ou mensal.
 (Art. 222 do RIR/99)
No pagamento mensal, o valor da CSLL será determinado sobre a base de cálculo estimada, ou seja, com base no faturamento bruto de cada mês. No final de cada ano será apurado o resultado para calcular o valor real da CSLL devido.
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Para as pessoas jurídicas em geral
9 % 
Para as pessoas jurídicas consideradas instituições financeiras, de seguros privados e de capitalização.
15 % 
ALÍQUOTA
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DE ACORDO COM O ART. 57 DA LEI  8.981/95, 
Na apuração da CSLL devem ser aplicadas as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o IRPJ, mantendo-se, todavia, a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação em vigor.
Para o recolhimento da CSLL, a pessoa jurídica deverá fazer a opção pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado semelhante ao procedimento adotado para o recolhimento do Imposto sobre a Renda.
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APURAÇÃO DA CSLL
TRIMESTRAL
APURAÇÃO
ANUAL
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APURAÇÃO TRIMESTRAL DA CSLL
a apuração da CSLL das pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real deve ocorrer 
TRIMESTRALMENTE
EM REGRA
A base de cálculo da CSLL é o resultado contábil do período ajustado pelas adições determinadas, pelas exclusões admitidas e pelas compensações de base de cálculo negativa até o limite de 30%, conforme determina a legislação vigente. 
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EXEMPLO DE APURAÇÃO TRIMESTRAL
A base de cálculo da CSLL é o resultado contábil do período ajustado pelas adições determinadas, pelas exclusões admitidas e pelas compensações de base de cálculo negativa até o limite de 30%, conforme determina a legislação vigente. 
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APURAÇÃO ANUAL DA CSLL, COM RECOLHIMENTOS MENSAIS SOBRE A BASE DE CÁLCULO ESTIMADA
A pessoa jurídica que apurar anualmente o Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real deverá proceder a apuração da CSLL anualmente, com base no resultado ajustado, em 31 de dezembro de cada ano.
 
ENTRETANTO, 
semelhante ao que acontece com o IRPJ, a pessoa jurídica que apurar a CSLL com base no resultado ajustado anual deverá efetuar o pagamento mensal da CSLL sobre a base estimada.
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NA APURAÇÃO DA CSLL DAS PESSOAS JURÍDICAS DE NATUREZA COMERCIAL, INDUSTRIAL OU DEPRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
A base de cálculo será determinada pela soma de 
12% da receita bruta auferida no período, inclusive 
para as atividades de prestação de serviços hospitalares e de transportes
as vendas canceladas, as devoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de serviços seja mero depositário; dos rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e renda variável; dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, no mês em que forem auferidos. 	 (Art. 18 da IN SRF nº 390/04) 
EXCLUÍDAS
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NA APURAÇÃO DA CSLL 
A base de cálculo será determinada pela soma de 
32% da receita bruta auferida no período 
De prestação de serviços em geral; de intermediação de negócios; de administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza; e de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring ).
Art. 18 da IN SRF nº 390/04
PARA AS ATIVIDADES
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Durante o mês X, a Companhia ABC obteve uma receita bruta de Vendas de Mercadorias e Prestação de Serviços no valor, respectivamente, de R$ 430.000 e R$ 170.000.
DEMONSTRANDO:
APURAÇÃO DA CSLL DEVIDO COM BASE ESTIMADA:
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CÁLCULO DA CSLL
O cálculo da CSLL é feito com base no Resultado do Exercício devidamente ajustado para esse cálculo. 
(Art. 2º da Lei 7.689/88)
 
Para pessoa jurídica desobrigada de escrituração contábil, a base de cálculo da contribuição corresponderá a 10% da receita bruta auferida no período de 1º janeiro a 31 de dezembro de cada ano.
RESULTADO AJUSTADO é o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições prescritas e pelas exclusões ou compensações autorizadas pela legislação da CSLL. 
A determinação do resultado ajustado será precedida da apuração do lucro líquido com observância das disposições das leis comerciais.
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DEMONSTRANDO:
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PAGAMENTO DA CSLL – Apuração Trimestral
Como regra, o pagamento da CSLL apurada trimestralmente deve ser feito em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração. 
Contudo, há permissão legal para que a pessoa jurídica possa efetuar este pagamento em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.
Quando a pessoa jurídica opta pelo pagamento em quotas, haverá acréscimos de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (SELIC), para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento.
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PAGAMENTO DA CSLL – Apuração Mensal por Estimativa
Quando a empresa opta pela apuração anual, com recolhimentos mensais sobre a base de cálculo estimada, determinada com base na receita bruta e acréscimos ou em balanço ou balancete de suspensão ou redução, o pagamento da CSLL deverá ser feito até o último dia útil do mês subsequente àquele a que se referir.
(Art. 6º da Lei nº 9.430/96)
 
Em 31 de dezembro do ano-calendário será apurado o saldo da CSLL, mediante o ajuste anual. Assim, os valores de CSLL efetivamente pagos, que foram calculados sobre a base de cálculo estimada mensalmente, serão deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente, o que acarretará o pagamento da diferença ou a compensação do valor recolhido a maior.
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PAGAMENTO DA CSLL – Apuração Mensal por Estimativa
Se a pessoa jurídica recolheu um valor a menor, o saldo da CSLL, apurado em 31/12 deverá ser pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano subsequente. Este saldo será acrescido de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (SELIC), para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 01/02 do ano subsequente até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento.
 
Se a pessoa jurídica recolheu um valor a maior, o saldo poderá ser compensado com a CSLL devida a partir do mês de janeiro do ano-calendário subsequente ao do encerramento do período de apuração. 
 
Caso o saldo da CSLL seja negativo, a legislação faculta à pessoa jurídica a possibilidade de requerer a restituição.
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CONTABILIZAÇÃO
A contabilização da CSLL depende da forma de apuração que a empresa optou, ou seja, a contabilização da apuração trimestral difere da contabilização da apuração anual.
 
Quando a pessoa jurídica opta pela apuração trimestral a CSLL deverá ser contabilizada a débito da conta Provisão para CSLL (conta de Resultado) e a crédito da conta CSLL a pagar (conta do Passivo).
 
DEMONSTRANDO:
D - Provisão para CSLL
C - CSLL a pagar
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CONTABILIZAÇÃO
No caso da pessoa jurídica optar pela apuração anual, tendo em vista que estará obrigada a pagar antecipações mensais da CSLL, os valores antecipados deverão ser contabilizados em conta específica, a débito da conta CSLL Antecipada (Passivo - conta Retificadora) e a crédito da conta Banco Conta Movimento (conta do Ativo).
 
DEMONSTRANDO:
D - CSLL Antecipada
C - Banco Conta Movimento
 
No final do exercício, mediante o ajuste anual, será apurado o valor da CSLL devido. Desta apuração a empresa terá um valor a compensar, por ter recolhido a maior, ou um valor a pagar, em virtude de recolhimento a menor.
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CONTABILIZAÇÃO
Se a empresa antecipou valores menores do que o total devido, o saldo deverá ser contabilizado a débito da conta Provisão para CSLL (conta de Resultado) e a crédito da conta CSLL a pagar (conta do Passivo).
 
DEMONSTRANDO:
D - Provisão para CSLL
C - CSLL a pagar
 
Todavia, se a empresa antecipou valores maiores do que o total devido, o saldo deverá ser contabilizado a débito da conta CSLL a pagar (conta do Passivo) e a crédito da conta CSLL Antecipada (Passivo - conta Retificadora).
 
DEMONSTRANDO:
D - CSLL a pagar
C - CSLL Antecipada
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RESUMINDO
 Nesta aula, você identificou os procedimentos necessários para a apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
Compreendeu o cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
Verificou o pagamento da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
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NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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