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Estrutura e Análise das Demonstrações Contábeis Professor Williams Meirelles Lei 6.404/79 e alterações Lei 11.638/07 e 11.941/09 Pronunciamento Conceitual Básico (R1) do CPC. PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis Referências: As demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Objetivo das Demonstrações Contábeis: O objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informação (reporting entity) que sejam úteis a investidores existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, quando da tomada decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Objetivo das Demonstrações Contábeis, conforme Pronunciamento Conceitual Básico Usuários da Informação contábil Usuários Externos Usuários Internos Gestores da empresa. Investidores; Credores por empréstimos; Governos; • Autoridades tributárias; • Reguladores em geral; • Indivíduos em geral e demais entidades (públicas e privadas); Empregados. Principais decisões: Comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; Avaliar a administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas; Avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefícios. OBJETIVO: FORNECER INFORMAÇÕES ÚTEIS PARA A TOMADA DE DECISÃO. Avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade; Determinar políticas tributárias; Determinar a distribuição de lucros e dividendos; Elaborar e usar estatísticas da renda nacional; ou Regulamentar as atividades das entidades. Elementos das Demonstrações Contábeis Mensuração da Posição patrimonial e financeira Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. Patrimônio líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Elementos das Demonstrações Contábeis Mensuração do Desempenho Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido . Ao fim de cada exercício social serão elaborados: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)” Conjunto completo de demonstrações contábeis, conforme Lei 6.404/76: Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado; Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; Notas Explicativas Conjunto completo de demonstrações contábeis, conforme CPC 26: I - Balanço Patrimonial ATIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO Passivo Circulante Passivo Não Circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Variação Patrimonial (-) Ações em Tesouraria (-) Prejuízos Acumulados I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. II - DRE Obrigatoriedade de Auditoria Independente as Sociedades de Grande Porte No exercício social anterior Ativo total superior a R$ 240 milhões Receita bruta superior a R$ 300 milhões Responsabilidade da administração sobre as demonstrações contábeis A administração da Companhia é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas demonstrações contábeis individuais de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil , assim como pelos controles internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou por erro. Lei 11.638/07 S.A. aberta Aplicação da lei para as companhias abertas e para as sociedades de grande porte normas contábeis da Lei e da CVM auditoria publicação S.A. fechada grande porte S.A. fechada pequeno porte normas contábeis da Lei e da CVM auditoria publicação normas contábeis da Lei ou da CVM publicação sociedade de grande porte (Ltda.) normas contábeis da Lei auditoria não tem publicação
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