Capitulo 02 - Custos Terminologia Conceitos e Classficacao

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Universidade de Brasília – UnB 
Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade – FACE 
Departamento de Ciências Contábeis e Atuarias - CCA 
Custos - 181137 
CUSTOS: 
TERMINOLOGIA, 
CONCEITOS E 
CLASSIFICAÇÃO 
Capítulo 02 – Contabilidade Gerencial (Garrison, Noreen & Brewer) 
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OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM: 
OA1: Identificar e dar exemplos de cada uma das três categorias básicas 
de custo de produção. 
OA2: Distinguir entre custos de produtos e custos de período e dar 
exemplos de cada categoria. 
OA3: Elaborar uma demonstração de resultado incluindo o cálculo do 
custos dos produtos vendidos. 
OA4: Elaborar uma planilha de custos dos produtos fabricados. 
OA5: Compreender as diferenças entre custos variáveis e custos fixos. 
OA6: Compreender as diferenças entre custos diretos e custos indiretos. 
OA7: definir e dar exemplos de classificações de custos usados na 
tomada de decisões: custos diferenciais, custos de oportunidade e 
custos irrecuperáveis. 
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Aspectos Básicos: 
Na contabilidade gerencial, o termo custos é usado de muitas 
maneiras distintas. 
 
Isto ocorre porque há muitos tipos de custos, e esses custos são 
classificados de maneiras diferentes, dependendo das necessidades 
imediatas da administração. 
 
Cada aplicação diferente de dados de custo requer uma classificação 
e uma definição distinta de custos. 
 
Neste capítulo serão discutidas as possíveis aplicações de dados de 
custos e como os custos são definidos e classificados para cada 
aplicação. 
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1. CLASSIFICAÇÕES GERAIS DE CUSTOS: 
Todos os tipos de organização têm custos, em geral, os tipos de 
custos incorridos e o modo pelo qual esses custos são classificados 
dependem das características de custos de uma variedade de 
organizações. 
 
O foco será as empresas industriais, pois suas atividades básicas 
incluem a maioria das atividades encontradas em outros tipos de 
organizações empresariais. 
 
Um entendimento dos custos numa empresa industrial pode ser 
bastante útil para compreender custos em outros tipos de 
organizações. 
 
Os exatos termos utilizados em outros setores podem não ser os 
mesmos empregados na indústria, mas os mesmos conceitos são 
aplicados. 
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1.1. CUSTOS DE PRODUÇÃO 
A maioria da empresas industriais divide os custos de produção em 
três categorias amplas: matéria-prima direta, mão-de-obra direta e 
custos gerais de produção. 
a) Matérias-Primas Diretas: São aqueles materiais incorporados 
integralmente no produto acabado e podem ser física e 
convenientemente vinculados a ele. Ex: madeira em uma fábrica de 
móveis. 
 
b) Matérias-Primas Indiretas: são aquelas que não valem a penas fazer 
esforço de identificar os custos dos materiais relativamente 
insignificantes com os produtos finais. Ex. cola em uma indústria 
de móveis. 
 
c) Mão-de-Obra Direta: custos de mão-de-obra que podem ser 
facilmente associados a unidades individuais de produtos. Ex.: 
salários dos operários da linha de produção. 
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d) Mão-de-Obra Indireta: custos de mão-de-obra que não podem ser 
fisicamente vinculados à criação de produtos, ou que só podem 
sê-lo a um custo muito alto e com grande dificuldade. Ex.: custos 
com pessoal de limpeza, supervisores, seguranças, etc. 
 
e) Custos Gerais de Produção: incluem todos os custos exceto 
matéria-prima direta e mão-de-obra direta. Abrange itens como 
matéria-prima indireta, mão-de-obra indireta, manutenção, 
iluminação, seguro, depreciação, etc. 
 
f) Custos de Conversão: são os custos gerais de produção 
combinados à mão-de-obra direta. Este termo resulta do fato de 
que estes tipos de custos visam converter a matéria-prima em 
produtos finais. 
 
g) Custos Primários: corresponde à matéria-prima direta e matéria-
prima direta. 
1.1. CUSTOS DE PRODUÇÃO 
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1.2. CUSTOS DE OUTRAS ATIVIDADES QUE NÃO DE PRODUÇÃO 
Em geral, estes custos são classificados em duas categorias: custos 
de marketing ou venda; e custos de administração. 
a) Custos de Marketing ou Venda: incluem todos os custos 
necessários para obter pedidos de clientes e colocar o produto 
final nas mãos do cliente. Ex: propaganda, comissões de vendas, 
custo de armazenamento, salários de vendedores. 
 
b) Custos de Administração: inclui todos os custos executivos, 
organizacionais e de funcionários associados à gestão geral de 
uma organização, em lugar de produção, marketing ou venda. Ex.: 
remuneração de executivos, contabilidade geral, secretaria, 
relações públicas. 
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2. CUSTOS DE PRODUTO X CUSTO DE PERÍODO 
Em geral, os custos são reconhecidos como despesas na demonstra-
ção de resultado no período que se beneficia com o custo. Se uma 
empresa paga seguros antecipadamente para o prazo de dois anos, o 
valor integral não é considerado como despesa do ano e que o 
pagamento é feito. Em vez disso, metade do custo é reconhecida 
como despesa de cada ano. 
 
Então dois anos – e não apenas o primeiro – se beneficiam com o 
pagamento do seguro. A porção não lançada como despesa do 
pagamento é mantida no balanço como ativo, chamado de seguro 
pago antecipadamente. 
 
O principio de reconhecimento baseia-se no conceito de competência 
e diz que os custos incorridos para gerar uma determinada receita 
devem ser reconhecidos como despesas no mesmo período em que a 
receita é reconhecida. 
 
O custo será reconhecido como despesa apenas quando a venda 
ocorre. Tais custos são chamados de custos de produto. 
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2.1. CUSTOS DE PRODUTO 
Incluem todos os custos envolvidos na aquisição ou fabricação de um 
produto. 
 
Considera-se que os custos dos produtos são vinculados a unidades 
de produtos à medida que são bens adquiridos ou fabricados, e assim 
permanecem quando são colocados em estoque aguardando sua 
venda. 
 
Portanto, de início os custos de produtos são transferidos a uma 
conta de estoque no balanço. 
 
Quando são vendidos, os custos são liberados do estoque como 
despesa (CMV) e lançados contra a receita de venda. 
 
São chamados, também, de custos estocáveis. 
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2.2. CUSTOS DE PERÍODO 
São todos os custos que não são incluídos nos custos de produto 
sendo registrados como despesa na deresultado do exercício em que 
são incorridos. 
 
Os custos do período não são incluídos no custo das mercadorias 
vendidas ou dos produtos fabricados. 
 
Todas as despesas de vendas e administração são consideradas como 
custo de período. 
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3. CLASSIFICAÇÕES DE CUSTO EM DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 
As demonstrações financeiras de uma empresa industrial são mais 
complexas do que as elaboradas para uma empresa comercial devido 
aos custos envolvidos em um processo de fabricação. 
3.1. BALANÇO 
Uma empresa comercial possui uma única classe de estoques. Em 
contraste, as empresas industriais possuem três classes de estoques: 
 
a) Matérias-primas: os materiais utilizados para fazer um produto. 
b) Produção em andamento: envolve unidades de produto apenas 
parcialmente concluídas e que exigem processamento adicional 
para ficarem prontas para venda a um cliente. 
c) Produtos acabados: são unidades de produto que já foram 
completadas, mas ainda não foram vendidas a clientes. 
 
O valor do estoque é geralmente composto destas três classes. 
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3.2. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
A única diferença está nos nomes de alguns itens usados no cálculo 
do custo dos produtos vendidos. 
Equação Básica para Conta de Estoque 
Saldo 
Inicial 
Aumentos 
de Estoque 
Saldo 
Final 
Retiradas 
de Estoque + = + 
Custo de Produtos Vendidos 
Estoque 
Inicial de 
Mercadorias 
Compras 
Estoque 
Final de 
Mercadorias 
Custo dos 
Produtos 
Vendidos 
+ = + 
Custo dos 
Produtos 
Vendidos 
Estoque 
Inicial de 
Mercadorias 
Compras 
Estoque 
Final de 
Mercadorias 
= + – 
EMPRESA COMERCIAL 
OU 
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3.2. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
Custo de Produtos Vendidos 
Estoque 
Inicial de 
Produtos 
Acabados 
Custo dos 
Produtos 
Fabricados 
Estoque 
Final de 
Produtos 
Acabados 
Custo dos 
Produtos 
Vendidos 
+ = + 
EMPRESA INDUSTRIAL 
OU 
Custo dos 
Produtos 
Fabricados 
Estoque 
Inicial de 
Produtos 
Acabados 
Custo dos 
Produtos 
Fabricados 
Estoque 
Final de 
Produtos 
Acabados 
= + – 
O custo dos produtos fabricados consiste nos custos de fabricação 
associados aos bens que foram concluídos durante o período. 
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3.2. PLANILHA DE CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS 
CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS 
 
 Matéria-Prima Direta 
 Estoque Inicial de matéria-prima 
 (+) Compras de matéria-prima 
 (=) Matéria-prima disponível para utilização 
 (–) Estoque Final de matéria-prima 
 (=) Matéria-prima utilizada na produção 
 (+) Mão-de-Obra Direta 
 (+) Custos Gerais de Produção 
 Seguros - Fábrica 
 (+) Mão-de-Obra e Matéria-Prima Indireta 
 (+) Imposto Predial, Luz, calefação e água - Fábrica 
 (+) Depreciação - Fábrica 
 (=) Total dos Custos Gerais de Produção 
 (=) Custo Total de Produção 
 (+) Estoque inicial de produtos em andamento 
 (–) Estoque final de produtos em andamento 
 (=) Custos dos produtos fabricados 
 
 
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3.3. FLUXO DE CUSTOS EM UMA EMPRESA INDUSTRIAL 
C
u
st
o
 d
o
s 
 
P
ro
d
u
to
s 
Compras de 
Matéria-Prima 
Mão-de-Obra 
Direta 
Custos Gerais 
de Produção 
C
u
st
o
 d
o
 
P
e
rí
o
d
o
 
Despesas de 
Vendas e 
Administrativas 
CUSTOS BALANÇO 
Estoque de 
Matéria-Prima 
Estoque de Produtos 
em Andamento 
Estoque de Produtos 
Acabados 
Matérias-primas 
Diretas usadas na 
produção 
Produtos completados 
(Custo dos Produtos 
Fabricados) 
Custos dos Produtos 
Vendidos 
Despesas de Vendas e 
Administrativas 
DRE 
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4. CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS PARA PREDIÇÃO DE 
COMPORTAMENTO DE CUSTOS 
Com frequência, é necessário predizer como um dado curso se 
comportará em resposta a uma variação do nível de atividade. 
 
A expressão comportamento de custo refere-se ao modo pelo qual um 
item de custo tende a variar com alterações no nível de atividade. 
 
À media que o nível de atividade sobe ou desce, um custo específico 
também pode subir ou cair – ou permanecer constante. 
 
Para fins de planejamento, um administrador deve ser capaz de prever 
qual dos dois resultados acontecerá; e se espera que um custo varie, 
o administrador também precisa ser capaz de estimar por quanto ele 
variará. 
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4.1. CUSTO VARIÁVEL 
É um custo que se altera, em termos de valor total, com variações no 
nível de atividade. Um bom exemplo de custo variável é a matéria-
prima direta. 
 
É importante observar que, quando dizemos que um custo é variável, 
queremos dizer que o custo total sobe ou desce quando o nível de 
atividade se eleva ou cai. 
 
Um aspecto interessante do custo variável é que ele é constante em 
termos unitários. 
V
a
lo
r
 
Quantidade 
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4.2. CUSTO FIXO 
É um custo que não se altera, em termos de valor total, com variações 
no nível de atividade. Um bom exemplo de custo fixo é o aluguel. 
 
São muito poucos itens de custo que são inteiramente fixos. Muitos 
variarão caso haja uma alteração suficientemente grande do nível de 
atividade. 
 
Quando dizemos que um custo é fixo, queremos dizer que é fixo 
dentro de uma faixa relevante. 
V
a
lo
r
 
Quantidade 
Faixa relevante é o intervalo de 
niveis de atividade dentro do qual 
as premissas a respeito de custos 
variáveis e fixas são válidas. 
 
Um aspecto interessante do custo 
fixos é que ele sofre variação em 
termos unitários. 
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5. CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS PARA ALOCAÇÃO A OBJETOS DE 
CUSTO 
Os custos são alocados a objetos de custos para diversas finalidades, 
incluindo a fixação de preços, a realização de estudos de rentabilidade 
e o controle de gastos. 
 
Um objeto de custo é tudo aquilo para o que alguém deseja ter dados 
de custo – incluindo produtos, linha de produtos, clientes, ordens de 
produção e subunidades da organização. 
 
Para fins de alocação de custos a objetos de custo, os custos são 
classificados como diretos ou indiretos. 
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5.1. CUSTO DIRETO 
É aquele que pode ser fácil e convenientementeidentificado com o 
objeto específico de custo sob análise. 
 
Os exemplos mais utilizados são matéria-prima direta e mão-de-obra 
direta, apesar de não se restringir somente a estes. 
5.2. CUSTO INDIRETO 
É aquele que não pode ser fácil ou convenientemente identificado com 
o particular objeto de custo em discussão. 
 
Para ser identificado com um objeto de custo, como um produto 
específico, o custo precisa ser causado pelo objeto de custo. 
 
Um exemplo são os custos comuns, que são custos incorridos para 
apoiar diversos objetos de custo, mas que não pode ser vinculado 
individualmente a eles. Ex.: Salário do supervisor de produção. 
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6. CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÕES 
As decisões envolvem escolhas de alternativas. Nas decisões 
tomadas em empresas, cada alternativa possuirá custos e benefícios 
que precisarão ser comparados aos custos e benefícios de outras 
alternativas existentes. 
 
a) Custo Diferencial: diferença entre duas alternativas 
b) Receita Diferencial: diferença de receitas entre quaisquer duas 
alternativas. 
 
O custo diferencial é, também, conhecido como custo incremental, 
embora tecnicamente o termo deva se referir somente a um aumento 
de custo de uma alternativa para outra; redução de custos seriam 
custos decrementais. 
 
Os custos diferenciais podem ser fixos ou variáveis. 
6.1. CUSTOS E RECEITAS DIFERENCIAIS 
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É o benefício em potencial que é sacrificado quanto uma alternativa é 
escolhida em detrimento de outra. 
 
Os custos de oportunidade normalmente não são lançados nos 
registros contábeis, mas devem ser explicitamente considerados em 
toda tomada de decisão. 
 
Praticamente toda alternativa possui algum custo de oportunidade a 
ela associado. 
6.2. CUSTO DE OPORTUNIDADE 
É um custo que já ocorreu e não pode ser alterado por qualquer 
decisão tomada agora ou no futuro. 
 
Como os custos irrecuperáveis não são custos diferenciais, logo, 
podem e devem ser ignorados ao se tomar uma decisão. 
6.3. CUSTO IRRECUPERÁVEL 
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É o benefício em potencial que é sacrificado quanto uma alternativa é 
escolhida em detrimento de outra. 
 
Os custos de oportunidade normalmente não são lançados nos 
registros contábeis, mas devem ser explicitamente considerados em 
toda tomada de decisão. 
 
Praticamente toda alternativa possui algum custo de oportunidade a 
ela associado. 
6.2. CUSTO DE OPORTUNIDADE 
É um custo que já ocorreu e não pode ser alterado por qualquer 
decisão tomada agora ou no futuro. 
 
Como os custos irrecuperáveis não são custos diferenciais, logo, 
podem e devem ser ignorados ao se tomar uma decisão. 
6.3. CUSTO IRRECUPERÁVEL 
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Renúncia de um ativo pela entidade com a finalidade de obtenção de 
um bem ou serviço, representada pela entrega ou promessa de 
entrega de bens ou direitos (normalmente dinheiro). 
 
O gasto se concretiza quando os bens ou serviços adquiridos são 
prestados ou passam a ser de propriedade da empresa. Normalmente 
implica em desembolso, embora este possa estar diferido no tempo. 
 
Tipos de Gastos: 
 
a) Investimento: Gasto com bem ou serviço ativado em função de 
sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros. 
b) Custo: Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de 
outros bens e serviços; são todos os gastos relativos à atividade 
de produção. 
c) Despesa: Gasto com bens e serviços não utilizados nas 
atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção 
de receitas 
7. OUTROS CONCEITOS UTILIZADOS EM CUSTOS 
7.1. GASTOS 
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Pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço. Pode 
ocorrer concomitantemente com o gasto (pagamento à vista) ou 
depois deste (pagamento a prazo). 
7.2. DESEMBOLSO 
É um gasto não intencional decorrente de fatores externos fortuitos 
ou da atividade produtiva normal da empresa. Quanto à 
classificação contábil, as perdas podem ser: 
 
a) Perda Normal: surge no processo de produção. Ex.: Aparas, 
evaporação de produtos químicos, etc. 
 
b) Perda Anormal: independe do processo de produção. Ex.: Greve 
de funcionários, Desperdício de Matéria-Prima por falta de 
regulagem nos equipamentos, etc. 
7.3. PERDA 
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Ativos que nas empresas industriais são classificados como: 
 
a) Bens Numerários: 
 
São os que representam as disponibilidades da empresa 
formadas por: Dinheiro em espécie (Caixa), Depósitos Bancários, 
Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata. 
 
 
b) Bens de Venda: 
 
São os destinados à comercialização (Venda) por parte da 
empresa. 
 
Nas indústrias podemos classificar como Bens de Venda: 
• Estoques de Produtos em Elaboração; 
• Estoques de Produtos Prontos (Acabados). 
7.4. BENS 
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c) Bens de Renda: 
 
São aqueles cuja finalidade será proporcionar uma renda extra 
para a sociedade e que não estão ligados diretamente com a 
principal atividade da empresa. Ex.: Imóveis para Alugar; 
Participações Societárias em outras empresas; Aplicações em 
Ouro; Aplicações Financeiras; etc. 
 
 
d) Bens Fixos (de uso): 
 
São os Bens destinados ao uso da empresa e que são utilizados 
no processo produtivo, bem como na Administração. Ex.: Imóveis 
para Uso; Máquinas e Equipamentos Industriais; Móveis & 
Utensílios; Veículos; etc. 
 
7.4. BENS 
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a) Custos Semivariáveis 
 
São custos que variam com o nível de produção que, entretanto, 
têm uma parcela fixa mesmo que nada seja produzido. É o caso, 
por exemplo, da conta de energia elétrica da fábrica, na qual a 
concessionária cobra uma taxa mínima mesmo que nada seja 
gasto no período, embora o valor total da conta dependa do 
número de kilowats consumidos e, portanto, do volume de 
produção da empresa. 
 
b) Custos Semifixos ou Custos por Degraus 
 
Custos semifixos ou Custos por degraus são custos que são 
fixos numa determinada faixa de produção, mas que variam se há 
uma mudança desta faixa. 
 
Alguns autores preferem denominá-los de custos que possuem 
uma parcela fixa e uma parcela variável ou de custos mistos. 
 
 
7.5. OUTRAS CLASSIFICAÇÕES DE CUSTOS 
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a) De acordo com o reconhecimento da receita 
 
• Custos doPeríodo: custos que são levados ao resultado do 
próprio exercício em que ocorreram em decorrências dos 
princípios fundamentais de contabilidade. 
 
• Custos do Produto: custos que estão vinculados ao produto e 
que somente serão considerados no resultado do exercício 
quando ocorrer a venda do mesmo. 
 
b) De acordo com sua proveniência 
 
• Custos Primários: soma da matéria-prima com mão-de-obra 
direta. 
 
• Custos de Conversão (Transformação): esforço realizado pela 
empresa para elaborar um produto ou serviço. São 
representados pela mão-de-obra direta e os custos indiretos 
de fabricação 
 
7.6. OUTRAS TERMINOLOGIAS DE CUSTOS 
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c) De acordo com a agregação de valor 
 
• Custos que Agregam Valor (Custos Necessários): custos que 
adicionam valor ao produto ou serviço da empresa e que são 
considerados importantes para o cliente. Caso sejam 
eliminados, reduziria o valor que os clientes obtêm pela 
utilização do produto ou serviço; 
 
• Custos que não Agregam Valor (Custos Desnecessários): 
custos que, se eliminado, não reduz o valor que os clientes 
obtêm pelo uso do produto ou serviço. Exemplo: custos 
decorrentes da perda do processo ou da ineficiência. 
 
7.6. OUTRAS TERMINOLOGIAS DE CUSTOS 
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d) De acordo com sua relevância para o controle e o processo 
decisório 
 
• Custo Controlável: custos em que o gestor pode exercer 
influência sobre seu comportamento; 
 
• Custo Não Controlável: custo em que o gestor não consegue 
exercer influencia sobre seu comportamento; 
 
• Custo Padrão: custo de produção ou operação que pode ser 
cuidadosamente determinado. 
 
• Custo Incremental: diferença entre duas ou mais alternativas. 
Exemplo: o processo de produção atual da empresa consome 
$20 de matéria-prima e um processo alternativo, que está 
sendo estudado, consome $18. Nesse caso, o custo 
incremental é de $2. 
7.6. OUTRAS TERMINOLOGIAS DE CUSTOS 
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d) De acordo com sua relevância para o controle e o processo 
decisório 
 
• Custo Perdido ou Irrecuperável: custo que não pode ser 
afetado por um decisão presente ou futura. Exemplo: um 
terreno foi adquirido por $40 mil e encontra-se registrado 
como tal pela contabilidade. Nesse caso, o valor de $40 mil é 
um custo perdido pois não interessa ao processo decisório; 
 
• Custo de Oportunidade: custo da melhor alternativa 
disponível; 
 
• Custo Relevante: custos futuros que são diferentes para as 
alternativas disponíveis. O custo incremental é um custo 
relevante; já o custo perdido é considerado irrelevante. 
7.6. OUTRAS TERMINOLOGIAS DE CUSTOS 
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e) De acordo com o processo produtivo 
 
• Custo de Produção: é o Custo identificado com o processo 
produtivo, sendo composto pela soma dos Custos Diretos e 
Indiretos. 
 
• Custo de Produção do Período: representa o total de todos os 
Custos consumidos em um determinado período. 
 
• Custo da Produção Acabada: representa o total de todos os 
Custos consumidos na produção. Na identificação deste Custo 
podemos encontrar Custos de produção de períodos 
anteriores. 
 
• Custo do Produto Vendido: representa a soma de todos os 
custos consumidos na produção e que foram comercializados 
em um período. 
7.6. OUTRAS TERMINOLOGIAS DE CUSTOS 
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