05 Tributos ICMS e IPI

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Profª Claudia Pereira Pego professoraclaudiapego@gmail.com 
Tributos incidentes sobre Compras e Vendas 
 
 A Receita Líquida das Vendas e Serviços correspondem à Receita Bruta, diminuída das 
Vendas Anuladas (devolução de venda), dos abatimentos de vendas e/ou Descontos 
Incondicionais Concedidos e dos Impostos sobre Vendas. 
 
Tributos Incidentes sobre Vendas e Serviços 
 
 São os que guardam proporcionalidade com o preço da venda ou dos serviços, mesmo 
quando o respectivo montante integre esse preço. 
São considerados deduções da Receita Bruta: 
a) ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadoria e Prestação de Serviços de 
Transportes Interestaduais e Intermunicipais e de Comunicação. 
b) ISS – Imposto sobre serviço de qualquer Natureza. 
c) COFINS – Contribuição para Financiamentos da Seguridade Social na parcela 
incidente sobre a Receita de Venda e Serviços. 
d) PIS – Programa de Integração Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de 
Vendas e Serviços. 
e) IE – Imposto sobre Exportação. 
f) OUTROS – Taxas que guardam proporcionalidade com o preço de venda e a quota de 
contribuição, ou retenção cambial, devida na EXPORTAÇÃO. 
 
 
 
 
Tributos sobre Vendas Cumulativos e Não Cumulativos 
 
 Os impostos sobre vendas podem ser de dois tipos: CUMULATIVOS ou NÃO 
CUMULATIVOS. 
� Os impostos sobre vendas são cumulativos quando são cobrados em todos os 
estágios da cadeia produtiva com base no valor de venda em cada estágio. Incidem 
não somente sobre o valor da venda do agente econômico, mas também sobre os dos 
Importante: 
O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) não constitui despesa nem 
receita; o seu controle será efetuado por meio de contas patrimoniais. 
 
 
 
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outros anteriores na ceia produtiva, e, por essa razão, são denominados impostos em 
cascata. 
� Os impostos sobre as vendas são não cumulativo quando são cobrados em todos os 
estágios da cadeia produtiva, mas não sobre o valor das vendas, e sim, sobre o valor 
agregado, em cada etapa produtiva. 
 
OPERAÇÕES IMPOSTO A RECUPERAR 
• Compras para comercialização ou 
revenda 
ICMS 
• Compras para industrialização ou 
transformação 
ICMS e IPI 
• Entrada de Energia Elétrica no 
Processo Industrial 
ICMS 
• Bens destinados ao Ativo Imobilizado ICMS 
(parcelado em 48 meses) 
 
Contabilização na Compra, ICMS normal sem incidência de IPI. 
A empresa Atacado Cobra Alto Ltda. Comprou mercadorias para revenda no valor de $ 
750,00, incide sobre esta 18% ICMS normal. 
 
Da Compra: 
D – Compras de Mercadorias (Conta de Resultado) R$ 615,00 
D – ICMS a Recuperar (Conta do Ativo) R$ 135,00 
C – Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 750,00 
Obs: Não mostrei o custo dos produtos vendidos e a baixa nos estoques por não ter influência 
alguma na compreensão do exemplo. 
 
Contabilização na Venda, ICMS normal sem incidência de IPI. 
A empresa Atacado Cobra Alto Ltda vendeu para a empresa Tem de Tudo LTDA um lote de 
mercadorias totalizando 1.000,00, incide sobre esta 18% ICMS normal. 
 
Da venda: 
D – Clientes (Ativo Circulante – Contas a receber) R$ 1.000,00 
C – Receita de Vendas (Conta de Resultado – Receitas) R$ 1.000,00 
 
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Do ICMS: 
D – ICMS (Conta de Resultado – Impostos sobre vendas) R$ 180,00 
C – ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 180,00 
Obs: Não mostrei o custo dos produtos vendidos e a baixa nos estoques por não ter influência 
alguma na compreensão do exemplo. 
 
Contabilização na Apuração do ICMS normal sem incidência de IPI. 
 
D – ICMS a Recolher (Passivo Circulante) – R$ 135,00 
C – ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) – R$ 135,00 
 
Contabilização IPI Recuperável 
Elementos 
Nota Fiscal de 
Compra a Prazo Venda a Prazo 
Valor Bruto 2.500,00 6.000,00 
(-) Descontos Incondicionais (500,00) (1.000,00) 
(+) IPI 10% 250,00 600,00 
= Total da Nota Fiscal 2.250,00 5.600,00 
ICMS Destacado 360,00 900,00 
 
Contabilização das Compras: 
D – Compras – 1.640,00 
D – ICMS a Recuperar - $ 360,00 
D – IPI a Recuperar - $ 250,00 
C – Fornecedor – 2.250,00 
 
Contabilização das Vendas: 
D – Duplicatas a Receber $ 5.600,00 
D – Descontos Incondicionais $ 1.000,00 
C – IPI a Recolher $ 600,00 
C – Receita de Vendas - $ 6.000,00 
 
Contabilização do ICMS s/ Vendas: 
D – ICMS s/ Venda (Resultado) $ 900,00 
 
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C – ICMS a Recolher (Passivo Circulante) $ 900,00 
 
Apuração do ICMS e IPI: 
 
ICMS: 
D – ICMS a Recolher $ 360,00 
C – ICMS a Recuperar $ 360,00 
 
IPI 
D – IPI a Recolher $ 600,00 
C – IPI a Recuperar $ 600,00 
 
Contabilização compra com ICMS substituição tributária 
Mostrarei agora o lançamento contábil da operação pela empresa compradora, que adquiriu, 
para comercialização, os produtos sujeitos ao regime de substituição tributária. 
 
Compra das mercadorias para revenda; 
A empresa Atacado Cobra Alto Ltda comprou para a empresa Tem de Tudo LTDA um lote de 
mercadorias totalizando 1.000,00, incide sobre esta mercadoria 100,00 de IPI, e 90,00 de 
ICMS ST. 
 
D – Mercadorias para Revenda (Ativo Circulante – Estoques) R$ 1.190,00 
C – Fornecedores (Passivo Circulante – Contas a pagar) R$ 1.190,00 
 
Essa operação não dá direito ao crédito do ICMS à empresa compradora, porque este 
imposto já foi pago antecipadamente pelo próprio fabricante dos produtos. Assim, quando da 
revenda pela empresa compradora, também não será devida qualquer parcela de ICMS. 
 
Contabilização na Venda, com IPI incidente e ICMS por substituição 
tributária: 
A empresa Atacado Cobra Alto Ltda vendeu para a empresa Tem de Tudo LTDA um lote de 
mercadorias totalizando 1.000,00, incide sobre esta mercadoria 10% IPI, 18% ICMS normal, e 
por ser substituta tributária será acrescido 90,00 de ICMS ST. 
 
 
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D – Clientes (Ativo Circulante – Contas a receber) R$ 1.190,00 
C – Receita de Vendas (Conta de Resultado – Receitas) R$ 1.000,00 
C – IPI a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher) R$ 100,00 
C – ICMS Substituição Tributária a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher) R$ 
90,00 
 
ICMS normal incidente na operação; 
D – ICMS (Conta de Resultado – Impostos sobre vendas) R$ 180,00 
C – ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 180,00 
Obs: Não mostrei o custo dos produtos vendidos e a baixa nos estoques por não ter influência 
alguma na compreensão do exemplo. 
 
Forma alternativa de contabilização 
Conforme estabelece o RIR/1999 , art. 279, parágrafo único, não integram a receita bruta os 
impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, dos quais 
o vendedor dos bens ou o prestador dos serviços seja mero depositário. 
Esse critério fiscal somado à simplificação de procedimentos justifica a forma adotada no 
lançamento acima mostrado para registro do IPI e do ICMS retido por substituição tributária. 
 
Conta de Energia Elétrica 
Sobre os gastos com energia elétrica, as alíquotas do ICMS de forma similar ao IPI são 
seletivas em função de sua essencialidade. Assim, o seu percentual é variável de acordo com 
o volume do gasto realizado pelo contribuinte. 
A entrada de energia elétrica noestabelecimento somente dará direito a crédito do 
ICMS: 
a) Quando for objeto de operação de saída de energia elétrica; 
b) Quando for consumida no processo de industrialização; 
c) Quando seu consumo resultar em operação de saída ou prestação para o exterior, 
na proporção desta sobre as saídas ou prestações totais. 
d) A partir de 01.01.2003, nas demais hipóteses. 
 
 
 
 
 
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1) ATIVIDADE – CONTABILIZAÇÃO DO ICMS 
 
A empresa Sonho Azul Eletrodoméstico S.A. aberta em 10/09/2014, apresentou os 
saldo do balancete em 30/11/2014 e as operações de compras e vendas realizadas em 
dezembro: 
Veículos 62.000,00 Capital Subscrito 180.000,00 
Caixa 27.000,00 Capital a Integralizar 20.000,00 
Aluguel Pago Antecip. 16.500,00 Combustível e Lubrif. 2.600,00 
Energia Elétrica 1.400,00 Salários 8.500,00 
INSS 2.700,00 FGTS 1.300,00 
Terrenos 30.000,00 Moveis e Utensílios 8.000,00 
 
Data Operação 
02/12 Compra de Mercadorias a Prazo no Valor de $ 55.560,00, Incluso 
desconto Incondicional 1.000,00, e Frete FOB 800,00. ICMS destacado 
7%, através da NFe 1.550. 
09/12 Compra de Mercadorias a Vista no Valor de $ 16.860,00, Frete CIF 
1.500,00. ICMS destacado 12%, através da NFe 3.670. 
10/12 Venda de Mercadoria a Prazo no Valor de $ 62.700,00, Frete CIF no 
valor de $ 1.200,00. ICMS 17%, através da NFe n º 1. 
12/12 Devolução de 30% da Mercadoria Comprada no dia 02/12 
12/02 Venda de Mercadoria a Vista no Valor de $ 32.440,00, Frete FOB no 
valor de $ 800,00. ICMS 17%, através da NFe n º 2. 
15/02 Devolução de R$ 12.000 em Mercadoria ref. a Venda em 10/12 
 
Dados para Ajustes: 
� Saldo Final do Estoque de Mercadorias $ 32.330,00 
Pede-se: 
� Contabilizar as operações em Livro Diário e Razão 
� Apurar CMV. 
� Elaborar Balanço e DRE. 
 
 
 
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2) ATIVIDADE – CONTABILIZAÇÃO ICMS E IPI 
A empresa Sonho Seu Atacadista S.A. aberta em 21/10/2014, apresentou os saldo do 
balancete em 30/11/2014 e as operações de compras e vendas realizadas em dezembro: 
Veículos 62.000,00 Capital Subscrito 180.000,00 
Caixa 27.000,00 Banco conta Movimento 20.000,00 
Aluguel Pago Antecip. 16.500,00 Combustível e Lubrif. 2.600,00 
Energia Elétrica 1.400,00 Salários 8.500,00 
INSS 2.700,00 FGTS 1.300,00 
Terrenos 30.000,00 Moveis e Utensílios 8.000,00 
 
Data Operação 
02/12 Compra de Mercadorias a Prazo no Valor de $ 30.600,00, Incluso 
desconto Incondicional 1.000,00, e Frete FOB 800,00, IPI 8%. ICMS 
destacado 7%, através da NFe 1.900. 
09/12 Compra de Mercadorias a Vista no Valor de $ 16.860,00, Frete FOB 
1.500,00, IPI 8%. ICMS destacado 7%, através da NFe 470. 
10/12 Venda de Mercadoria a Prazo no Valor de $ 73.100,00, Frete CIF no 
valor de $ 1.000,00, IPI 10%. ICMS 17%, através da NFe n º 1. 
12/12 Devolução de R$ 12.000 em Mercadoria ref. a Venda em 10/12 
13/02 Venda de Mercadoria a Vista no Valor de $ 44.550,00, Frete FOB no 
valor de $ 950,00, IPI 15%. ICMS 17%, através da NFe n º 2. 
 
Dados para Ajustes: 
� Saldo Final do Estoque de Mercadorias $ 15.330,00 
 
Pede-se: 
� Contabilizar as operações em Livro Diário e Razão 
� Apurar CMV. 
� Elaborar Balanço e DRE. 
 
 
 
 
 
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3) ATIVIDADE – CONTABILIZAÇÃO ICMS NORMAL, ICMS ST e ICMS ESTIMATIVA 
SIMPLIFICADA. 
A empresa Porto Seguro Atacadista de Calçados S.A. aberta em 11/10/2014, apresentou 
os saldo do balancete em 30/11/2014 e as operações de compras e vendas realizadas em 
dezembro: 
Veículos 42.000,00 Capital Subscrito 120.000,00 
Caixa 18.000,00 Banco conta Movimento 9.300,00 
Aluguel 8.500,00 Combustível e Lubrif. 2.600,00 
Energia Elétrica 1.400,00 Salários 6.200,00 
INSS 2.700,00 FGTS 1.300,00 
Terrenos 20.000,00 Moveis e Utensílios 8.000,00 
 
Data Operação 
02/12 Compra de Mercadorias a Prazo no Valor de $ 40.600,00, Incluso 
Abatimentos 1.000,00, Seguros s/ Compra $ 500,00 e Frete CIF 800,00, 
IPI 8%. ICMS destacado 12%, através da NFe 1.333. 
02/12 Pagamento ICMS Estimativa Simplificada referente a compra do dia 02/12 
( NFE 1.333). Carga Média 16%. 
09/12 Compra de Mercadorias, sendo 30% a Vista no Valor de $ 33.110,00, 
Frete FOB 750,00, IPI 8%, ICMS ST $ 420,00. ICMS destacado 7%, 
através da NFe 310. 
10/12 Devolução de Mercadoria comprada no dia 02/12 no valor de 8.000. 
10/12 Venda de Mercadoria a Prazo no Valor de $ 38.660,00, Frete CIF no valor 
de $ 1.000,00. ICMS 17%, através da NFe n º 1. 
11/12 Venda de Mercadoria a Vista no Valor de $ 80.455,00, Frete FOB no valor 
de $ 500,00. ICMS 17%, através da Nfe n º 2. 
15/12 Devolução de Mercadoria no Valor de 14.000 ref. Venda do dia 10/12 
 
Dados para Ajustes: 
� Saldo Final do Estoque de Mercadorias $ 32.660,00 
Pede-se: 
� Contabilizar as operações em Livro Diário e Razão 
� Apurar CMV; e Elaborar Balanço e DRE.