Auditoria Operacional

Prévia do material em texto

1
AUDITORIA OPERACIONAL
Professora: Ms Karla Carioca
2015
PÓS-GRADUAÇÃO
CONHECENDO O PROFESSOR PÓS-GRADUAÇÃO
Karla Jeanny Falcão Carioca
Mestre em Controladoria pela UFC, com Extensão em IFRS pela FIPECAFI, MBA em Gestão de Negócios de Energia Elétrica pela FGV e Bacharelado
em Ciências Contábeis pela UECE
Sócia-Diretorado Grupo Dominus (Auditoria, Consultoria Organizacional e Financeira, Contabilidade, Recursos Humanos e Treinamentos)
Registrada no CRC-CE e CNAI QTG e CMN (Cadastro Nacional dos Auditores Independentes Geral e BACEN)
Membro da Comissão de Normas Técnicas aplicadas a PME’s e da Comissão de Normas Técnicas aplicadas a Auditoria Contábil do CRC-CE
Membro de Grupo Técnico de Finanças da Amcham-Brasil
Membro da ABPMP (Association of Business ProcessManagement Professionals International)
Associada ao IBRACON (Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes) e AMCHAM-BRASIL (Câmara Americana de Comércio)
Ganhadora de 2 prêmios Delmiro Gouveia como Contadora Responsável em destaque na elaboração de Demonstrações Financeiras
Professora universitária e facilitadora de cursos com enfoque em Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS), Auditoria, Controladoria,
Finanças, Controles Internos e Governança Corporativa
Experiência de 20 anos em Contabilidade Societária, Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS), Lei Sarbanes-Oxley, SAP R/3, Hyperion,
Desenho de Processos com metodologia BPMN, Auditoria Interna e Independente, Finanças, Controladoria, Controles Internos e Governança
Corporativa em empresas de diversos segmentos do Brasil, América Latina e Europa
Ms Karla Carioca
2
INFORMAÇÕES GERAIS PÓS-GRADUAÇÃO
Frequência
Programa
Bibliografia
Avaliação
Ms Karla Carioca
FREQUÊNCIA PÓS-GRADUAÇÃO
Frequência
Aviso de ausência
Horário das aulas
Sexta – 18:35h as 22h
Sábado – 8h as 12:45h
Intervalo
Ms Karla Carioca
3
PROGRAMA PÓS-GRADUAÇÃO
Origem, conceitos, objetivos e objeto
Tipos de auditoria
Principais órgãos
Testes de auditoria
Controle interno
Principais normas
Papéis de trabalho
Programas de auditoria
Relatórios
Ms Karla Carioca
BIBLIOGRAFIA PÓS-GRADUAÇÃO
DIAS, S.V.S. Auditoria de processos organizacionais. 4 ed. São Paulo: Atlas, 2015
CRUZ, T. Manual para gerenciamento de processos de negócio. São Paulo: Atlas, 2015
LINS, L.S. Auditoria. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2014
CORDEIRO, C. M. R. Auditoria interna e operacional. São Paulo: Atlas, 2013
VALLE, R. e OLIVEIRA, R.V. Análise e modelagem de processos de negócio. São Paulo: Atlas,
2013
GRAMLING, A. A. et al. Auditoria. 7 ed. São Paulo: Cengage Learning, 2012
ALMEIDA, M.C. Auditoria. 8 ed. São Paulo: Atlas, 2012
CREPALDI, S.A. Auditoria contábil. 8 ed. São Paulo: Atlas, 2012
ARAÚJO, I.P.S. Fundamentos da auditoria. São Paulo: Saraiva, 2012
RIBEIRO, O.M. Auditoria fácil. São Paulo: Saraiva, 2011
Ms Karla Carioca
4
AVALIAÇÃO PÓS-GRADUAÇÃO
Data
10/10/2015
Equipe
Ms Karla Carioca
POR QUE AS EMPRESAS FRACASSAM? PÓS-GRADUAÇÃO
1. Confundir gastos pessoais com gastos da empresa
2. Ausência de um plano de negócios compatível à realidade do mercado
3. Investimento não planejado
4. Ausência de controle dos custos e controles internos
5. Estabelecer prazos de venda sem levar em conta o capital de giro
6. Acumular dívidas a uma alta taxa de juros para suportar os gastos
7. Fazer vendas a prazo, sem adotar uma análise de crédito criteriosa
8. Inexperiência dos sócios no ramo de atividade escolhido
9. Remuneração dos sócios incompatível com a situação financeira
Fonte: http://www.jornaldoempreendedor.com.br/destaques/conheca-as-9-razoes-principais-do-fracasso-das-empresas
Ms Karla Carioca
5
POR QUE AS EMPRESAS FRACASSAM? PÓS-GRADUAÇÃO
1. Falta de comportamento empreendedor
2. Falta de planejamento prévio
3. Pouca gestão empresarial
4. Políticas de apoio
5. Conjuntura econômica
Fonte: http://sites.pr.sebrae.com.br/blogs/2014/03/14/por-que-as-empresas-fracassam/
Ms Karla Carioca
POR QUE AS EMPRESAS FRACASSAM? PÓS-GRADUAÇÃO
O que fracassa não é o negócio, é o empreendedor:
Incapacidade de perceber
Incapacidade de admitir seus erros
Incapacidade de ler as pessoas
Incapacidade de aprender
Incapacidade de gerir
Fonte: http://revistapegn.globo.com/Revista/Common/0,,EMI334120-17141,00-O+QUE+FRACASSA+NAO+E+O+NEGOCIO+E+O+EMPREENDEDOR.html
Ms Karla Carioca
6
VÍDEO PÓS-GRADUAÇÃO
COMO FALIR SUA EMPRESA
Ms Karla Carioca
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
7
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Leia os itens abaixo e indique se os mesmos são Verdadeiros ou Falsos:
Através do balanço patrimonial o futuro investidor pode avaliar a capacidade da empresa de
gerar recursos
Uma das melhores formas do futuro investidor avaliar uma empresa é através das suas
demonstrações contábeis
O auditor externo é o profissional que examina as demonstrações contábeis da entidade e
emite sua opinião
O auditor externo, para emitir sua opinião, tem que examinar todos os lançamentos contábeis
Quando o sistema de controles internos é bom, o auditor realiza maior volume de testes
O auditor externo, na fase preliminar, emite sua opinião sobre as demonstrações contábeis
O objetivo principal do auditor externo é detectar todas as irregularidades da entidade
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Leia os itens abaixo e indique se os mesmos são Verdadeiros ou Falsos:
Através do balanço patrimonial o futuro investidor pode avaliar a capacidade da empresa de
gerar recursos
Uma das melhores formas do futuro investidor avaliar uma empresa é através das suas
demonstrações contábeis
O auditor externo é o profissional que examina as demonstrações contábeis da entidade e
emite sua opinião
O auditor externo, para emitir sua opinião, tem que examinar todos os lançamentos contábeis
Quando o sistema de controles internos é bom, o auditor realiza maior volume de testes
O auditor externo, na fase preliminar, emite sua opinião sobre as demonstrações contábeis
O objetivo principal do auditor externo é detectar todas as irregularidades da entidade
Ms Karla Carioca
8
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
O principal objetivo do auditor externo é:
Verificar a necessidade de novas normas
Examinar o balanço patrimonial
Examinar as demonstrações contábeis e emitir sua opinião
Verificar se as normas internas estão sendo seguidas
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
A responsabilidade pela elaboração das demonstrações
contábeis é:
Do acionista
Da administração da entidade
Do auditor externo
Do auditor interno
Ms Karla Carioca
9
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Quando o controle interno é excelente, o auditor externo
deve:
Realizar maior volume de testes
Não realizar testes
Realizar menor volume de testes
Aumentar os procedimentos de auditoria
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
A principal finalidade dos papéis de trabalho é:
Fornecer dados para a empresa elaborar as demonstrações
financeiras
Ajudar ao auditor independente no preparo das
demonstrações contábeis
Registrar as evidências obtidas durante a execução do
trabalho de auditoria
Ajudar a entidade na maximização dos lucros
Ms Karla Carioca
10
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Os papéis de trabalho devem ficar em poder:
Do contador da entidade auditada
Da diretoria da entidade auditada
Do auditor
Da CVM
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Indique em qual demonstração contábil é obtida a
informação abaixo:
Informa o valor dos bens do ativo imobilizado pagos durante o
exercício
Informa o critério de avaliação dos estoques
Demonstra o lucro ou prejuízoapurado no exercício
Apresenta os ativos da entidade
Relata as transações que modificaram o saldo da conta ajustes de
avaliação patrimonial
Ms Karla Carioca
11
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Indique em qual demonstração contábil é obtida a informação
abaixo:
Informa o valor dos bens do ativo imobilizado pagos durante o
exercício - DFC
Informa o critério de avaliação dos estoques - NE
Demonstra o lucro ou prejuízo apurado no exercício - DRE
Apresenta os ativos da entidade - BP
Relata as transações que modificaram o saldo da conta ajustes de
avaliação patrimonial - DMPL
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Com relação à emissão da opinião sobre as demonstrações
contábeis, o auditor deve observar principalmente o
seguinte fato:
Se o diretor comparece diariamente
Se os concorrentes realizam mais vendas
Se a entidade irá construir uma nova fábrica
Se as normas brasileiras de contabilidade foram aplicadas
com uniformidade
Ms Karla Carioca
12
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
É um exemplo de papel de trabalho permanente:
Razão analítico do contas a receber
Patrimônio líquido
Estatuto social
Revisão analítica
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
É um exemplo de papel de trabalho corrente:
Extratos bancários
Cópia de certificados de registro no BACEN do capital
estrangeiro
Cópia dos contratos de longo prazo
Cópia do manual de contabilidade
Ms Karla Carioca
13
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
O procedimento de cotação de preços junto aos
fornecedores é efetuado pela área abaixo:
Recepção
Controladoria
Compras
Financeiro
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIOS DE AQUECIMENTO PÓS-GRADUAÇÃO
Os talões de cheques em branco ficam sob a custódia da
área abaixo:
Financeiro
Compras
Produção
Contabilidade
Ms Karla Carioca
14
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
AUDITOR PÓS-GRADUAÇÃO
Do latim auditore
Aquele que ouve
Ms Karla Carioca
15
ORIGEM DA AUDITORIA OPERACIONAL PÓS-GRADUAÇÃO
Expansão dos negócios
Necessidade de dar maior ênfase às normas e procedimentos internos
Proprietário da empresa ou administrador não poderia supervisionar
pessoalmente todas as atividades
Auditor independente passou a emitir o relatório-comentário
Sugestões para solucionar os problemas da empresa
Ramificação da profissão de auditor externo
Ms Karla Carioca
ORIGEM DA AUDITORIA OPERACIONAL PÓS-GRADUAÇÃO
Expansão dos negócios
Necessidade de dar maior ênfase às normas e procedimentos internos
Proprietário da empresa ou administrador não poderia supervisionar
pessoalmente todas as atividades
Auditor independente passou a emitir o relatório-comentário
Sugestões para solucionar os problemas da empresa
Necessidade de auditoria mais periódica
Maior grau de profundidade
Análise de outras áreas não relacionadas à contabilidade
Ms Karla Carioca
16
EVOLUÇÃO HISTÓRICA DA AUDITORIA OPERACIONAL PÓS-GRADUAÇÃO
Remonta a tempos imemoriais, pois sempre houve investidor à
procura de aplicação rentável para seu capital
1854: A entidade Worshipful Pewters Co. nomeou quatro
colaboradores para examinar suas contas (auditoria interna contábil) e
o desempenho dos demais na extração, transporte e venda de minério
(auditoria interna operacional)
1941: Em New York, 24 auditores internos em exercício fundaram o
“The Institute of Internal Auditors”
A profissão de auditor interno constitui-se de um trabalho à parte e diferente
Uma organização formal serviria para promover uma aplicação mais efetiva da
auditoria interna aos problemas de administração de negócios
Ms Karla Carioca
PÓS-GRADUAÇÃO
1967: Fundação do Instituto dos Auditores Internos do
Brasil, em São Paulo
Com o desenvolvimento industrial e comercial, verificou-se
que os auditores internos possuíam função mais ampla
Ms Karla Carioca
“Conferentes e 
revisores” de 
valores e 
documentos
“Olhos e ouvidos” 
da Administração
Para
EVOLUÇÃO HISTÓRICA DA AUDITORIA OPERACIONAL
17
CONCEITOS DE AUDITORIA OPERACIONAL PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
“Processo de confrontação entre uma situação encontrada e determinado 
critério, ou, em outras palavras, é a comparação entre o fato corrido e o 
que deveria ocorrer” (Inaldo da Paixão e Daniel Gomes)
“Consiste em controlar as áreas-chave nas empresas a fim de evitar 
situações que propiciem fraudes, desfalques e subornos, através de testes 
regulares nos controles internos” (Silvio Aparecido Crepaldi)
CONCEITOS DE AUDITORIA OPERACIONAL PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
“Compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e 
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da 
integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos 
processos, dos sistemas de informações e de controles internos 
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a 
assistir à administração da entidade no cumprimento de seus 
objetivos” (Conselho Federal de Contabilidade – CFC)
18
OBJETO PÓS-GRADUAÇÃO
É o conjunto de todos os elementos de controle do
patrimônio administrado, os quais compreendem:
Registros contábeis
Documentos
Arquivos
Anotações
E que comprovem a legitimidade dos atos da administração,
bem como a defesa dos interesses patrimoniais
Ms Karla Carioca
OBJETIVOS DA AUDITORIA OPERACIONAL PÓS-GRADUAÇÃO
Proporcionar aos seus usuários uma maior segurança sobre
as atividades que estão sendo realizadas em uma
organização, proporcionando maior credibilidade
Ms Karla Carioca
19
OBJETIVOS DA AUDITORIA OPERACIONAL PÓS-GRADUAÇÃO
Identificação de falhas e irregularidades no ciclo operacional
Acompanhar e verificar a qualidade dos registros
Salvaguardar o patrimônio
Avaliação da adequação e qualidade da organização,
administração e pessoal
Cumprimento e aperfeiçoamento das normas aplicáveis
Avaliação dos controles gerenciais internos quanto à sua
adequação, eficácia e eficiência
Ms Karla Carioca
EFICÁCIA x EFICIÊNCIA PÓS-GRADUAÇÃO
VOCÊ SABE A 
DIFERENÇA 
ENTRE 
EFICÁCIA E 
EFICIÊNCIA?
Ms Karla Carioca
20
EFICÁCIA x EFICIÊNCIA
EFICÁCIA EFICIÊNCIA
PÓS-GRADUAÇÃO
Recursos
Fazer de maneira certa
Otimização dos recursos
Resolve problemas
Reduz custos
Metas e Objetivos
Fazer o certo
Otimiza os resultados
Alternativas criativas
Aumenta lucros
Ms Karla Carioca
POR QUE AUDITAR?
Para reduzir 
erros e 
evitar 
fraudes
Redução de 
custos
Para educar 
e treinar os 
envolvidos
Para 
utilização 
racional dos 
recursos 
disponíveis
PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
21
USUÁRIOS EXTERNOS PÓS-GRADUAÇÃO
Perfil voltado para segurança sobre os números
contabilizados nas demonstrações financeiras, e seus
reflexos, sendo prioritariamente utilizada para atender:
Interesse dos acionistas, financiadores e governo
Processos de compras e fusões de empresas
Ms Karla Carioca
USUÁRIOS INTERNOS PÓS-GRADUAÇÃO
Perfil voltado para segurança sobre as áreas operacionais, e
o desempenho da gestão, sendo prioritariamente utilizada
para atender:
Interesse dos acionistas
Investigação de fraudes
Revisão de processos
Interesse nas estratégias de investimentos relevantes em
projetos
Ms Karla Carioca
22
FRAUDE x ERRO PÓS-GRADUAÇÃO
Ato intencional por parte de um ou mais indivíduos dentre
os membros administrativos, empregados com o propósito
de prejudicar interesses de riqueza alheia
Enganos não intencionais
Ms Karla Carioca
QUAL É O 
CONCEITO DE 
FRAUDE? E QUAL É 
O DE ERRO?
TIPOS DE AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
De acordo com o objetivo a ser alcançado, a auditoria
interna pode ser dividida nos seguintes tipos:
Ms KarlaCarioca
Contábil Operacional De compliance
Fiscal e tributáriaDe sistemas
De qualidade e 
ambiental
23
DIFERENCIAÇÃO PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Auditoria
Fiscalização
Consultoria
Perícia
EXERCÍCIO PÓS-GRADUAÇÃO
ATESTADO
Ms Karla Carioca
24
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
TIPOS DE AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
Auditoria Externa
Independente
Auditoria Interna
Operacional
Ms Karla Carioca
25
AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
Também conhecida como auditoria operacional ou de
gestão, está voltada principalmente para o usuário interno
Voltada para a avaliação da eficiência e efetividade das
operações da entidade
Amplo escopo de objetivos
Avaliação da qualidade da estrutura de controles internos
gerenciais
Ms Karla Carioca
AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
Geralmente é realizada por colaboradores da própria empresa
Atualmente, vem sendo realizada por auditores terceirizados
Foco no cumprimento das normas internas definidas pela entidade
Promove aperfeiçoamento e auxiliando a gestão organizacional
Examina as operações, avaliando os controles internos
Visando à eficiência, eficácia e segurança das operações
Realiza um trabalho educativo, orientador e circunstancialmente
corretivo
Busca prevenir fraudes e irregularidades
Ms Karla Carioca
26
AUDITORIA INTERNA
Monitoramento 
do controle 
interno
Exame das 
informações 
contábeis e 
operacionais
Revisão das 
atividades 
operacionais
Revisão da 
conformidade 
com leis e 
regulamentos
Gestão de risco Governança
PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
A nova auditoria interna está concebida para o exercício de uma
atividade de assessoramento à alta administração das empresas
É uma atividade voltada para a avaliação da empresa,
identificando fraquezas na estrutura organizacional e sugerindo
melhorias
“A função do moderno auditor interno é fazer aquilo que a direção 
da empresa gostaria de fazer se tivesse tempo para tanto e 
soubesse fazê-lo”
Ms Karla Carioca
27
AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
PRESIDÊNCIA
DIRETORIA CDIRETORIA A DIRETORIA B
AUDITORIA 
INTERNA
AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
28
CARACTERÍSTICAS
INTERNA EXTERNA
PÓS-GRADUAÇÃO
Não tem vínculo
empregatício
Maior grau de
independência
Executa apenas auditoria
contábil
Menor volume de testes
É empregado da empresa
auditada
Menor grau de
independência
Executa auditoria contábil
e operacional
Maior volume de teste
Ms Karla Carioca
OBJETIVOS
INTERNA EXTERNA
PÓS-GRADUAÇÃO
Emitir uma opinião sobre
as Demonstrações
Financeiras
Verificar se as normas
internas estão sendo
seguidas
Verificar a necessidade de
aprimorar as normas
internas
Efetuar a auditoria das
diversas áreas
Ms Karla Carioca
29
FASES DA AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Planejamento
Execução
Relatório
Follow-up
O CICLO DA AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Selecione a área
Estabeleça critérios
e parâmetros
(consenso)
Acompanha o processo
repetindo o ciclo
Implementa mudanças
(consenso)
Planeja a coleta
de dados
Coleta os dados
Análise dos 
resultados
30
REQUISITOS PÓS-GRADUAÇÃO
Ética
Educação continuada
Sigilo profissional
Zelo profissional
Competência técnico-profissional
Independência
Ms Karla Carioca
PERFIL DO AUDITOR PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Senso crítico 
Analítico
Curiosidade
Persistência
Abordagem construtiva
Cooperação
Relacionamento
Discrição
31
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
PRINCIPAIS ÓRGÃOS RELACIONADOS 
COM A AUDITORIA INTERNA
CFC - Conselho 
Federal de 
Contabilidade
CRC -
Conselho 
Regional de 
Contabilidade
AUDIBRA -
Instituto dos 
Auditores 
Internos do 
Brasil
PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
32
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE PÓS-GRADUAÇÃO
Principais
características:
Site: www.cfc.org.br
Criado pelo Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de
maio de 1946
Autarquia Especial Coorporativa, dotado de
personalidade jurídica de direito público
Sua estrutura, organização e funcionamento
são estabelecidos pelo Decreto-Lei nº
9.295/46 e pela Resolução CFC nº 960/03,
que aprova o Regulamento Geral dos
Conselhos de Contabilidade
Ms Karla Carioca
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE PÓS-GRADUAÇÃO
É integrado por um representante de cada estado e mais o distrito federal, no total
de 27 conselheiros efetivos e igual número de suplentes – Lei nº 11.160/05
Tem, dentre outras finalidades, nos termos da legislação em vigor, principalmente:
Orientar, normatizar e fiscalizar o exercício da profissão contábil, por intermédio
dos Conselhos Regionais de Contabilidade , cada um em sua base jurisdicional,
nos Estados e no Distrito Federal;
Decidir, em última instância, os recursos de penalidade imposta pelos Conselhos
Regionais;
Regular acerca dos princípios contábeis, do cadastro de qualificação técnica e
dos programas de educação continuada;
Editar Normas Brasileiras de Contabilidade de natureza técnica e profissional.
Ms Karla Carioca
33
CRC - CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE PÓS-GRADUAÇÃO
Principais
características:
São organizados nos moldes do
Conselho Federal
Ms Karla Carioca
CRC - CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE PÓS-GRADUAÇÃO
Atribuições dos Conselhos Regionais:
Expedir e registrar a carteira profissional
Examinar reclamações a representações escritas acerca dos serviços de registro e das infrações dos
dispositivos legais vigentes, relativos ao exercício da profissão de contabilista, decidindo a respeito
Fiscalizar o exercício das profissões de contador e guarda-livros, impedindo e punindo as infrações, e
bem assim, enviando às autoridades competentes minuciosos e documentados relatórios sobre fatos
que apurarem, e cuja solução ou repressão não seja de sua alçada
Publicar relatório anual de seus trabalhos e a relação dos profissionais registrados
Elaborar a proposta de seu regimento interno, submetendo-o à aprovação do Conselho Federal de
Contabilidade
Representar ao Conselho Federal Contabilidade acerca de novas medidas necessárias, para
regularidade do serviço e para fiscalização do exercício das profissões
Admitir a colaboração das entidades de classe nos casos relativos à matéria das alíneas anteriores
Ms Karla Carioca
34
AUDIBRA - INSTITUTO DOS AUDITORES 
INTERNOS DO BRASIL PÓS-GRADUAÇÃO
Principais
características:
Fundado em 1960
Promover o desenvolvimento da
auditoria interna, através de reuniões,
conferências, livros e divulgação da
profissão
Promover o valor dos auditores internos
nas organizações, proporcionar
condições para o desenvolvimento e a
capacitação dos executivos do setor e,
ainda, disseminar o papel deste
profissional no mercado
Ms Karla Carioca
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
35
TESTES DE AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
O auditor, para dar sua opinião sobre um 
determinado fato, tem que examinar todos os 
lançamentos contábeis / operações referentes 
ao que está sendo examinado?
Ms Karla Carioca
TESTES DE AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
A auditoria não verifica 100% dos fatos ocorridos
Testes realizados por revisão
Preocupação com erros que, individualmente ou em
conjunto, possam levar a uma interpretação equivocada do
fato analisado
O valor dos erros devem ser significativos em relação às operações
Na auditoria interna o volume de testes é maior do que na
auditoria independente
Ms Karla Carioca
36
TESTES DE AUDITORIA
Testes de 
observância
Testes 
substantivos
PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
TESTES DE OBSERVÂNCIAPÓS-GRADUAÇÃO
São os testes utilizados pelo auditor para determinar se os
procedimentos internos instituídos pela entidade estão
sendo cumpridos pelos colaboradores
Constatam a credibilidade dos procedimentos de controle da
entidade e não necessariamente se os registros das
operações estão corretos
Ms Karla Carioca
37
TESTES DE OBSERVÂNCIA PÓS-GRADUAÇÃO
Objetiva proporcionar segurança razoável de que os
procedimentos de controles internos estão sendo
executados na forma determinada pela organização
Ms Karla Carioca
TESTES DE OBSERVÂNCIA PÓS-GRADUAÇÃO
Definição de maior ou menor confiabilidade no sistema de
controles internos
Aplicados principalmente em auditorias operacionais
Foco se os colaboradores respeitam as normas internas
estabelecidas
Ms Karla Carioca
38
TESTES DE OBSERVÂNCIA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Inspeção
Observação
Investigação e 
confirmação
TESTES SUBSTANTIVOS PÓS-GRADUAÇÃO
Obtenção de evidências quanto a suficiência, exatidão e
validade dos dados sobre as transações
Fundamentação para a opinião sobre os fatos em análise
Ms Karla Carioca
39
TESTES SUBSTANTIVOS PÓS-GRADUAÇÃO
Objetivos:
Existência real
Integridade
Parte interessada
Avaliação e aferição
Divulgação
Ms Karla Carioca
EXERCÍCIO PÓS-GRADUAÇÃO
Muitas fraudes são descobertas através dos testes
substantivos, levando em consideração os registros nos
livros contábeis. Entretanto, algumas fraudes não afetam
diretamente a contabilidade, envolvendo, normalmente,
valores maiores. Em sua opinião, quais os tipos de fraudes
com maior destaque que ocorrem sem registro nos livros
contábeis?
Ms Karla Carioca
40
RESPOSTA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
TESTES DE AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Os testes substantivos complementam os testes de 
observância, pois vão além da constatação do cumprimento 
de rotinas, preocupando-se com a segurança de que as 
operações estão sendo executadas corretamente
41
EXTENSÃO DOS TESTES
Número 
de 
transações
Número 
de 
auditores
Tempo da 
auditoria
Relevância 
dos itens a 
examinar
PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
RISCO DE AMOSTRAGEM PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Riscos de 
amostragem
Testes de 
observância
Subavaliação de 
confiança
Superavaliação 
de confiança
Testes 
substantivos
Aceitação 
incorreta
Rejeição 
incorreta
42
EXEMPLO - APLICAÇÃO DOS TESTES PÓS-GRADUAÇÃO
Ao analisar o procedimento interno da entidade é verificada
a determinação de que a cada recebimento de mercadoria o
responsável pelo almoxarifado confronte os dados
constantes na Nota Fiscal com a Ordem de Compra
Ms Karla Carioca
QUAL É O TESTE 
DE 
OBSERVÂNCIA? 
QUAL É O TESTE 
SUBSTANTIVO? 
APLICAÇÃO DOS TESTES
TESTE DE OBSERVÂNCIA TESTE SUBSTANTIVO
PÓS-GRADUAÇÃO
Constatação que o
responsável pelo
almoxarifado está
realizando a conferência
dos dados dos
documentos
Constatação que o
responsável pelo
almoxarifado está
confrontando a Nota
Fiscal com a Ordem de
Compra
Ms Karla Carioca
43
EXERCÍCIO PÓS-GRADUAÇÃO
Analisando as áreas indicadas abaixo, existentes em uma
empresa, qual tipo de procedimento você aplicaria na
execução da auditoria operacional?
Saldo bancário
Estoques
Contas a receber
Imobilizado
Contas a pagar
Ms Karla Carioca
RESPOSTA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
44
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
PESQUISA FRAUDE PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
45
PESQUISA FRAUDE PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
O QUE 
PODEMOS 
CONCLUIR?
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
46
CONTROLES INTERNOS:
CONCEITO PÓS-GRADUAÇÃO
Os controles internos são os conhecimentos, políticas, 
procedimentos e métodos organizados para gerenciar 
os riscos e as oportunidades relacionadas ao ambiente 
externo, às pessoas, à informação e comunicação e aos 
processos utilizados para atingir os objetivos 
estratégicos das empresas e de suas áreas de negócios.
Baraldi
Ms Karla Carioca
CONTROLES INTERNOS:
CONCEITO PÓS-GRADUAÇÃO
Compreende o plano de organização e o conjunto 
integrado de método e procedimentos adotados pela 
entidade na proteção do seu patrimônio, promoção da 
confiabilidade e tempestividade dos seus registros e 
demonstrações contábeis, e da sua eficácia operacional.
CFC
Ms Karla Carioca
47
CONTROLES INTERNOS:
OBJETIVOS PÓS-GRADUAÇÃO
Proteção dos ativos
Minimizar os riscos aos quais a empresa está exposta
Maior confiabilidade aos relatórios
Melhorar a eficácia e eficiência das operações
Garantir o cumprimento das leis e regulamentos
Ms Karla Carioca
RISCOS PÓS-GRADUAÇÃO
Os riscos são os elementos incertos e as expectativas, 
que agem constantemente sobre os meios estratégicos 
(pessoas, processos, informação e comunicação) e 
sobre o ambiente e provocam os desastres financeiros e 
morais, por consequência, se bem gerenciados, forçam 
a criatividade e fazem nascer as oportunidades.
Baraldi
Ms Karla Carioca
48
RISCO INERENTE PÓS-GRADUAÇÃO
É a suscetibilidade da informação sobre o objeto a uma
distorção relevante, pressupondo que não haja controles
relacionados
Ms Karla Carioca
RISCO DE CONTROLE PÓS-GRADUAÇÃO
É o risco de que uma distorção relevante possa ocorrer e não
ser evitada, ou detectada e corrigida, em tempo hábil por
controles internos relacionados
Quando o risco de controle é relevante para o objeto, algum
risco de controle sempre existirá em decorrência das
limitações inerentes ao desenho e à operação do controle
interno
Ms Karla Carioca
49
IDENTIFICAÇÃO E AVALIAÇÃO DOS RISCOS PÓS-GRADUAÇÃO
Procedimentos para a identificação e análise de riscos:
Entrevistas e workshops
Brainstorming
Questionários
Mapeamento dos processos
Comparações com outras entidades
Discussão com partes relacionadas
Ms Karla Carioca
IDENTIFICAÇÃO E AVALIAÇÃO DOS RISCOS PÓS-GRADUAÇÃO
Para cada risco identificado deve haver uma avaliação do seu possível
impacto e probabilidade de ocorrência
Impacto:
Alto
Moderado
Baixo
Probabilidade de ocorrência:
Alta ou provável
Moderada ou possível
Baixa ou remota
Ms Karla Carioca
50
TIPOS DE CONTROLES PÓS-GRADUAÇÃO
Preventivo
Executados no início do processo
Previnem o acontecimento de erros ou irregularidades e
minimizam os riscos na fonte
Controle proativo
Ms Karla Carioca
TIPOS DE CONTROLES PÓS-GRADUAÇÃO
Detectivo
Executados ao longo do processo
Detectam erros que são difíceis de definir ou prever
Controle reativo
Ms Karla Carioca
51
TIPOS DE CONTROLES PÓS-GRADUAÇÃO
Corretivo
Controle se tornou frágil
Necessidade de correção do controle
Ms Karla Carioca
PRINCÍPIOS DE CONTROLE INTERNO PÓS-GRADUAÇÃO
Ambiente de controle
Atitudes e posturas da administração
Segregação de funções
Quem executa não controla isoladamente
Rodízio de funções
Nova visão sobre a atividade
Delimitação de autoridade e responsabilidades
Conhecimento das rotinas de controle
Ms Karla Carioca
52
PRINCÍPIOS DE CONTROLE INTERNO PÓS-GRADUAÇÃO
Relação custo x benefício
Avaliação dos benefícios proporcionado x custo de adoção
Automação de rotinas (sempre que possível)
Diminuir os efeitos da ação humana
Formalização de instruções
Correto entendimento e conhecimento
Qualificação adequada dos colaboradores
Colaborador preparado para ocupar o cargo/função
Ms Karla Carioca
HIERARQUIA ENTRE OS PRINCÍPIOS 
DE CONTROLE INTERNO PÓS-GRADUAÇÃO
Os princípios de controles internos não estão dispostos de
forma desordenada, há uma sequência de importância entre
eles, sendo essa hierarquia definida segundo suas naturezas:
Ms Karla CariocaAmbiente de 
controle
Relacionados 
aos recursos 
humanos
Natureza 
estritamente 
operacional
53
CICLOS OPERACIONAIS DE CONTROLES PÓS-GRADUAÇÃO
A implementação de um sistema de controles internos
necessita de uma visão sistêmica da empresa
As operações que envolvem o consumo dos recursos devem
ser consideradas em seu conjunto
Deve ser analisada a perspectiva dos ciclos de eventos que
compõe as atividades
Ms Karla Carioca
CICLOS OPERACIONAIS DE CONTROLES PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
Ciclo de 
vendas
Contas a 
receber
Recebimentos
Ciclo de 
compras
Contas a 
pagar
Pagamentos
Ciclo dos 
recursos 
humanos
Ciclo das 
atividades 
de produção
Ciclo de 
controle dos 
ativos fixos
54
EXERCÍCIO PÓS-GRADUAÇÃO
Quais os principais procedimentos de controles que devem
ser adotados pela entidade para cada um desses ciclos?
Ms Karla Carioca
RESPOSTA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
55
TOLERÂNCIA AOS RISCOS PÓS-GRADUAÇÃO
Riscos
Ausência de Controles
Controles + Tolerância
à Riscos
Exposição a
Riscos Inaceitáveis
Riscos
Controles + Tolerância
à Riscos
Controles em Excesso
Exposição a
Custos Excessivos
Riscos
Controles + Tolerância
à Riscos
Controles Adequados
Controles Internos
Eficientes
Ms Karla Carioca
VISÃO GERAL
CONTROLE INTERNO 
CONSISTENTE
CONTROLE INTERNO 
INCONSISTENTE
PÓS-GRADUAÇÃO
Aumenta a exposição a fraudes
Informações financeiras imprecisas
Publicidade desfavorável
Impacto negativo nos valores das
ações
Sanções de órgãos de controle
Processos ou outras ações legais
Perda de ativos
Decisões de negócio sub-otimizadas
Reduz potencial para fraudes
Conquista (ou reconquista) a
confiança dos investidores
Observa leis e regulamentações
Reduz o risco de perda de recursos
Otimiza decisões de negócio com
maior qualidade
Identifica operações ineficientes
Minimiza denúncias
Ms Karla Carioca
56
CICLO DE EVOLUÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS PÓS-GRADUAÇÃO
Não Confiáveis
Ambiente Imprevisível.
Não há sistema 
de informação integrado.
Informais
Existem controles mas eles 
não estão adequadamente 
documentados.
Padronizados
As atividades de controle 
estão documentadas e 
padronizadas.
Monitorados
Controles padronizados e 
testados periodicamente. Os 
resultados dos testes são 
reportados à gerência.
Otimizados
Sistemas integrados, há 
monitoramento em tempo real 
e aprimoramento contínuo.
Fonte: Ernst Young
Ms Karla Carioca
LIMITAÇÕES PÓS-GRADUAÇÃO
As limitações dos controles internos ocorrem,
principalmente, em relação a:
Conluio de colaboradores na apropriação de bens
Instrução inadequada dos colaboradores em relação às
normas internas
Negligência dos colaboradores na execução das atividades
diárias
Ms Karla Carioca
57
O QUE VOCÊ PERCEBE NA FIGURA ABAIXO? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
TEXTO PÓS-GRADUAÇÃO
A VELHINHA
Ms Karla Carioca
58
VÍDEO PÓS-GRADUAÇÃO
CONHECIMENTO DO NEGÓCIO E PROCESSO
Ms Karla Carioca
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
59
PRINCIPAIS NORMAS PÓS-GRADUAÇÃO
Regras estabelecidas pelos órgãos reguladores da profissão
contábil, com o objetivo de regulamentar o exercício da
função de auditor, seja ele interno ou independente,
estabelecendo orientações e diretrizes a serem seguidas por
esses profissionais no exercício de suas funções
As Normas de Auditoria são os requisitos a serem
observados no desempenho do trabalho de auditoria
Ms Karla Carioca
CLASSIFICAÇÃO DAS NORMAS PÓS-GRADUAÇÃO
As normas que estabelecem as regras para o exercício
profissional são classificadas em:
NBC PG – Geral
NBC PA – Auditor independente
NBC PI – Auditor interno
Ms Karla Carioca
60
CLASSIFICAÇÃO DAS NORMAS PÓS-GRADUAÇÃO
As normas que estabelecem os conceitos, as regras e os
procedimentos de contabilidade são classificadas em:
NBC TG – Geral
NBC TA – Auditoria independente
NBC TI – Auditoria interna
Ms Karla Carioca
CLASSIFICAÇÃO DAS NORMAS PÓS-GRADUAÇÃO
Basicamente as Normas de Auditora reconhecidas e
estabelecidas pelo CFC, podem ser agrupadas da seguinte
forma:
Normas relativas à pessoa do auditor
Normas relativas à execução dos trabalhos
Normas relativas à opinião dos auditores independentes
Ms Karla Carioca
61
AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
AUDITORIA INTERNA PÓS-GRADUAÇÃO
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE: AUDITORIA 
INTERNA
Ms Karla Carioca
62
CONSULTA DE NORMAS - CFC PÓS-GRADUAÇÃO
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE: CONSULTA GERAL
Ms Karla Carioca
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
63
PAPÉIS DE TRABALHO – WP / PT PÓS-GRADUAÇÃO
É o conjunto de documentos obtidos ou preparados pelo
auditor, de forma manual, eletrônica ou por outros meios,
que constituem a prova do trabalho executado e servem de
fundamento dos comentários, observações, opiniões e
recomendações emitidas
Ms Karla Carioca
PRINCIPAIS ASPECTOS PÓS-GRADUAÇÃO
Precisão
Devem ser elaborados sob um extremo rigor técnico
Concisão
Devem ser concisos de forma que qualquer interessado e
conhecedor das normas e procedimentos de auditoria entendam
sem a necessidade de explicações ou comentários adicionais de
quem elaborou
Objetividade
Devem ser claros e objetivos
Ms Karla Carioca
64
PRINCIPAIS ASPECTOS PÓS-GRADUAÇÃO
Limpeza
Devem ser limpos para não prejudicar a sua compreensão
Lógica
Devem ser preparados de maneira racional e lógica, com início,
meio e fim, na sequência do objetivo a ser atingido
Completude
Devem conter todas as informações necessárias para fundamentar
a emissão da opinião do auditor
Ms Karla Carioca
TIPOS
PASTA PERMANENTE PASTA CORRENTE
PÓS-GRADUAÇÃO
Contêm as informações
utilizáveis somente para o
trabalho em curso
Contêm as informações
utilizáveis em bases
permanentes, em mais de
um trabalho
Ms Karla Carioca
65
PASTA PERMANENTE PÓS-GRADUAÇÃO
Exemplos: Manuais de procedimentos internos
Estatuto / Contrato social
Plano de contas
Ms Karla Carioca
PASTA CORRENTE PÓS-GRADUAÇÃO
Exemplos: Programa de auditoria
Questionário de avaliação dos
controles internos
Extratos bancários
Conciliações de contas contábeis
Ms Karla Carioca
66
ORGANIZAÇÃO PÓS-GRADUAÇÃO
Os papéis de trabalho devem ser organizados de forma que
os detalhes não fujam à atenção de quem os estiver usando
Com o intuito de arquivar ou resumir os trabalhos
realizados, o auditor codifica seus papéis de trabalho
Todos os exames realizados pelo auditor devem ser
indicados nos papéis de trabalho, os quais têm de ser
autoexplicativos
Ms Karla Carioca
TIQUES PÓS-GRADUAÇÃO
Sinais particulares que evidenciam os exames feitos ou a
fonte de obtenção de informações
Exemplos:
Ms Karla Carioca
67
CONFIDENCIALIDADE, CUSTÓDIA E PROPRIEDADE PÓS-GRADUAÇÃO
Cinco anos, a partir da data de emissão da opinião
A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever
permanente do auditor
Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do
auditor
Só podem ser disponibilizados a terceiros com autorização
formal da entidade auditada
Ms Karla Carioca
EXEMPLO PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
68
EXERCÍCIO PÓS-GRADUAÇÃO
Considerando as boas práticas discutidas em sala de aula,
quais as áreas envolvidas e quais procedimentos devem ser
adotados no recebimento de mercadorias?
Ms Karla Carioca
RESPOSTA PÓS-GRADUAÇÃO
FLUXOGRAMA
PROCEDIMENTO
Ms Karla Carioca
69
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
PROGRAMAS DE AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
Planejamento voltado para orientar e controlar a execuçãodos exames de auditoria
Procedimentos de verificação a serem aplicados durante o
trabalho de auditoria para que sejam obtidas as melhores
evidências e provas das áreas analisadas
Ms Karla Carioca
70
VANTAGENS
Forma 
adequada
Controlar 
o tempo
Sequência 
lógica
Evidências
PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
CONFECÇÃO PÓS-GRADUAÇÃO
Determinação do escopo
Avaliação do controle interno
Avaliação da relevância
Definição dos procedimentos
Ms Karla Carioca
71
VÍDEO PÓS-GRADUAÇÃO
PLANEJAMENTO
Ms Karla Carioca
RESUMINDO... PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
72
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
RELATÓRIOS DE AUDITORIA PÓS-GRADUAÇÃO
Relatório de opinião
Relatório circunstanciado
Ms Karla Carioca
73
RELATÓRIO CIRCUNSTANCIADO PÓS-GRADUAÇÃO
É o documento onde são descritos os problemas de maior
importância constatados durante o curso normal dos
serviços de auditoria e dadas sugestões para solucioná-los
Ms Karla Carioca
EXEMPLO PÓS-GRADUAÇÃO
RELATÓRIO CIRCUNSTANCIADO DE AUDITORIA
Ms Karla Carioca
74
EXERCÍCIO PÓS-GRADUAÇÃO
Realizando um trabalho de auditoria na área de vendas
através de telemarketing você detectou as ocorrências
abaixo:
Cadastro do cliente desatualizado
Cadastro do endereço do cliente sem número
O sistema permite o cadastro de endereço incompleto
Quais as possíveis consequências dessas ocorrências e quais
suas recomendações de melhoria?
Ms Karla Carioca
VÍDEO PÓS-GRADUAÇÃO
PROVA
Ms Karla Carioca
75
DÚVIDAS?
PERGUNTAS? PÓS-GRADUAÇÃO
Ms Karla Carioca
PARA REFLETIR... PÓS-GRADUAÇÃO
“A mente que se abre 
a uma nova idéia 
jamais voltará ao seu 
tamanho original”
Albert Einstein
Ms Karla Carioca
76
CONTATOS PÓS-GRADUAÇÃO
karlacarioca@dominusauditoria.com.br
(85) 3224-6393