06 Patrimônio Líquido 04.05.2015

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02/05/2015
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Prof: Marcelo Alves de Almeida
Contador Especialista
Auditoria e Controladoria
Direito Tributário e Finanças Públicas
INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE II
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Art. 182 da Lei n.º 6.404/1976
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
EQUAÇÃO BÁSICA DA 
CONTABILIDADE
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
SE
>
MAIOR
LUCROLUCRO
SE
<
MENOR
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO PREJUÍZOPREJUÍZO
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Vamos refletir um 
pouco mais
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A palavra Patrimônio tem sua origem na língua latina,
da palavra patrimoníum, íi (bens, posses, haveres),
cujo antecedente é o termo pater (século XIII),
referente a “pai”. Nesse sentido, pois, patrimônio está
associado à paternidade de uma entidade.
Garcia (2003)
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
De acordo com o IASB, em sua Estrutura
Conceitual, define o patrimônio líquido
como o interesse residual nos ativos da
entidade depois de deduzir todos os
seus passivos.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
International
Accouting Standards
Board
Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos
da entidade depois de deduzidos todos os seus
passivos.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL
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Embora o patrimônio líquido seja definido como
algo residual, ele pode ter subclassificações no
balanço patrimonial. Por exemplo, na sociedade
por ações, recursos aportados pelos sócios,
reservas resultantes de retenções de lucros e
reservas representando ajustes para manutenção
do capital podem ser demonstrados
separadamente.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
NBC TG ESTRUTURA 
CONCEITUAL
Qual a composição 
do Patrimônio 
Líquido
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Balanço Patrimonial
Exercício Findo em:
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
Capital social
Reservas de capital
Ajustes de avaliação patrimonial
Reservas de lucros
Ações em tesouraria
Prejuízos acumulados
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Lei n.º 6.404/1976
Art. 178....
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em
tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
CAPITAL SOCIAL
O capital social é constituído ou aumentado
mediante contribuições dos acionistas com bens
suscetíveis de avaliação em dinheiro.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Lançamento Contábil
D – (-) Capital Social a Realizar
C – Capital Social
D – CAIXA
C – Capital Social
CONSTITUIÇÃO
AUMENTO DO CAPITAL
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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RESERVA DE CAPITAL
As reservas de capital são
constituídas com valores recebidos
pela empresa e que não transitam
pelo resultado, por não se referirem
à entrega de bens ou serviços pela
empresa.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Qualquer importância excedente na
colocação de ações da companhia junto
aos acionistas é destinada à formulação
da reserva de capital de ágio.
Ágio na colocação de ações
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Pela subscrição de 1.000 ações de valor nominal de
R$ 5 cada, pelo valor total de R$ 5.000, em 1º de
dezembro de 20X0.
Exemplo:
D – (-) Capital Social a Realizar............R$ 5.000,00
C – Capital Social..................................R$ 5.000,00
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Pela realização de 400 ações no valor de R$ 3.200
em 30 de dezembro de 20X0 (R$ 5 x 400 = R$
2.000 – R$ 3.200 = R$ 1.200).
Exemplo:
D – Banco.................................................R$ 3.200,00
C – (-) Capital Social a Realizar...............R$ 2.000,00
C – Reservas de Capital (ágio)...............R$ 1.200,00
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
AJUSTE DE AVALIAÇÃO 
PATRIMONIAL
O parágrafo §3º, do artigo 182, disciplina que serão classificadas como
ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do
exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de
aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos
nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários,
com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
De uma forma singela, pode-se dizer que o ajuste de avaliação
patrimonial a valor justo emprega-se:
Às aplicações em instrumentos financeiros (Lei nº 6.404/1976,
art. 183);
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Aos ajustes de ativos e passivos ao valor justo no caso de
incorporação, fusão ou cisão (Lei nº 6.404/1976, art. 226 , § 3º;
Pronunciamento Técnico CPC 15 - Combinação de negócios);
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Aos ajustes determinados pela CVM (exemplo: ajustes cambiais
de investimentos no exterior, previsto na Deliberação CVM nº
534/2008);
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
RESERVAS DE LUCRO
As reservas de lucros representam valores retidos de
lucros acumulados.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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A lei das sociedades por ações estabeleceu as
seguintes reservas de lucros:
Reserva Legal;
Reservas Estatutárias;
Reservas para Contingências;
Reservas de Retenção de Lucros;
Reservas de lucros a Realizar;
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Reserva Legal
De acordo com o art. 193 da lei
6.404/1976, a reserva legal é constituída
obrigatoriamente com base em 5% do
lucro líquido do exercício, até que seu
saldo atinja o limite de 20% do capital
social realizado.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Por outro lado, essa reserva poderá deixar de ser
constituída quando seu saldo, acrescido do valor
das reservas de capital, atingir 30% do capital social
realizado.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Supondo uma lucro de R$ 400.000.
Exemplo:
Lançamento da Reserva Legal
D – ARE.................................................R$ 400.000
C – Reserva Legal..................................R$ 20.000
C – Reserva de Lucro...........................R$ 380.000
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Reserva Estatutária
De acordo com o art. 194 da lei 6.404/1976, o
estatuto da companhia poderá criar reservas
estatutárias desde que:
� Defina o objetivo;
� Determine o critério de cálculo e o limite máximo da
reserva;
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Mesmo do anterior, supondo uma lucro de R$ 400.000.
Exemplo:
Lançamento da Reserva Estatutária (10% do Lucro)
D – ARE.................................................R$ 400.000
C – Reserva Legal..................................R$ 20.000
C – Reserva Estatutária........................R$ 40.000
C – Reserva de Lucro...........................R$ 340.000
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Reserva de Contingência
De acordo com o art. 195 da lei 6.404/1976, os acionistas
poderão destinar, por proposta dos administradores da
companhia, parte do lucro líquido do exercício para a
formação de reserva para contingências, que tem por
objetivo compensar um ano futuro a diminuição do lucro em
função de perda julgada provável e cujo valor possa ser
estimado.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
A finalidade principal dessa reserva é resguardar a empresa
de problemas financeiros futuros, já que os valores
destinados a sua formação não serão objeto de distribuição de
dividendos. São exemplos de transaçõesque poderiam ser
registradas na conta de reserva de contingência:
• Lucros que seriam perdidos em função de transferência de
fábrica para um outro local;
• Perdas que seriam incorridas com secas, geadas, inundações
etc.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Mesmo do anterior, supondo uma lucro de R$ 400.000.
Exemplo:
Lançamento da Reserva de contingência (10% do Lucro)
D – ARE.................................................R$ 400.000
C – Reserva Legal..................................R$ 20.000
C – Reserva Estatutária........................R$ 40.000
C – Reserva de Contingência...............R$ 40.000
C – Reserva de Lucro...........................R$ 300.000
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Reserva para retenção de 
lucros
De acordo com o art. 196 da lei 6.404/1976, os acionistas
poderão destinar, por proposta dos órgãos da administração,
parte do lucro líquido do exercício para a formação de reserva
de retenção de lucros, com o objetivo de cobrir orçamento de
capital.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Essa reserva se aplica mais às companhias que estão
em fase de expansão de seu parque fabril e
pretendem financiar o projeto, total ou parcialmente,
com recursos de suas operações.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Mesmo do anterior, supondo uma lucro de R$ 400.000.
Exemplo:
Reserva para Retenção de Lucros (7% do Lucro)
D – ARE.................................................R$ 400.000
C – Reserva Legal..................................R$ 20.000
C – Reserva Estatutária........................R$ 40.000
C – Reserva de Contingência...............R$ 40.000
C – Reservas p Retenção de Lucros...R$ 28.000
C – Reserva de Lucro...........................R$ 272.000
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Reservas de Lucros a 
Realizar
As receitas e despesas, de acordo com os princípios
contábeis, são contabilizadas quando incorridas e não por
ocasião dos recebimentos e pagamentos.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Logo, o lucro líquido do exercício é econômico, ou seja, nele
são computados determinados ganhos ou rendas, conquanto
não tenham alterado a estrutura do capital circulante
líquido da companhia.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Como consequência, a empresa
poderia incorrer em graves
problemas de caixa caso pagasse
dividendos aos acionistas sobre
um lucro que ainda não realizou
financeiramente.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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O objetivo da reserva de lucros a realizar é dar a
opção aos acionistas, por meio da assembleia geral
e por proposta dos órgãos da administração, de
reter os lucros econômicos em reserva
específica, até sua realização.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Admitamos os seguintes dados das demonstrações
contábeis de Beta S.A. para o exercício social findo em 31 de
dezembro de 20X2:
Exemplo:
� Lucro líquido do exercício de R$ 500.000;
� Dividendos (bonificação aos acionistas) calculados de
acordo com o art. 202 da lei 6.404/1976 no valor de R$
118.750;
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Os administradores fizeram proposta para destinação para
reserva de lucros a realizar:
Cálculo do valor a ser destinado para a reserva de lucros a
realizar:
� Lucro líquido do exercício - R$ 500.000;
� Dividendos de acordo com o art. 202 da lei n.º 6.404/1976 - R$
118.750;
� Valor a ser destinado para a reserva de lucros a realizar – R$ 38.750.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Lançamento Contábil
D – ARE.................................................R$ 500.000
C – Reserva de Lucro..........................R$ 500.000
D – Reserva de Lucro.................................................R$ 118.750
C – Reserva de Lucro a Realizar.................................R$ 38.750
C – Dividendos a Pagar................................................R$ 80.000
Dividendos
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Ações em Tesouraria
Representa uma conta devedora, classificada no patrimônio
líquido, onde são registradas as aquisições de ações de
emissão da própria companhia. Essas aquisições somente
poderão ser efetuadas depois de atenderem determinadas
exigências estabelecidas no art. 30 da Lei das Sociedades por
Ações.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
Emissão de 5 ações no valor de R$ 40.000,00 da própria
empresa.
Exemplo:
D – (-) Ações em Tesouraria.................R$ 40.000
C – Caixa................................................R$ 40.000
À medida que as ações ou quotas forem alienadas, tal
operação gerará resultados positivos ou negativos e não
devem integrar o resultado da empresa.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II
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Prejuízos Acumulados
Compreendem os prejuízos apurados pela empresa no
exercício atual, ou em exercícios anteriores, até que sejam
compensados ou assumidos pelos sócios.
INTRODUÇÃO A 
CONTABILIDADE II