Pós-Graduação - Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos

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Classificação 
e Aspectos 
Contábeis dos 
Custos
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Sumário
A separação de custos e de despesas
 Afinal, o que são custos?
 Despesas nas organizações 
 Diferença entre custos e despesas 
 Outros desembolsos realizados 
Classificações e nomenclaturas de custos 
 Custos quanto à natureza 
 Custos quanto à função 
 Custos quanto à contabilização nas empresas 
 Custos realizados 
 Custos a realizar 
 Custos quanto à apuração 
 Custos quanto à formação 
 Custos quanto à ocorrência 
Custos diretos, indiretos, fixos, variáveis, primários e de 
transformação
 Custos diretos e indiretos 
 Custos fixos e variáveis 
 Custos primários e de transformação
CLIQUE NO CAPÍTULO PARA SER REDIRECIONADO
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Sumário
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua 
contabilização 
 Custo do produto vendido 
 Custo com MOD 
 Custo com encargos sociais 
 Custo com encargos sociais 
Referências 
CLIQUE NO CAPÍTULO PARA SER REDIRECIONADO
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Objetivos Definição
Explicando Melhor Você Sabia?
Acesse Resumindo
Nota Importante
Saiba Mais Reflita
Atividades Testando
Para o início do 
desenvolvimento de uma 
nova competência;
Se houver necessidade 
de se apresentar um novo 
conceito;
Algo precisa ser melhor 
explicado ou detalhado;
Curiosidades indagações 
lúdicas sobre o tema em 
estudo, se forma necessárias;
Se for preciso acessar um 
ou mais sites para fazer 
download, assistir vídeos, ler 
textos, ouvir podcast;
Quando for preciso se fazer 
um resumo acumulativo 
das últimas abordagens;
Quando forem necessárias 
observações ou 
complementações para o 
seu conhecimento;
As observações escritas 
tiveram que ser priorizadas 
para você;
Textos, referências 
bibliográficas e links para 
aprofundamento do seu 
conhecimento;
Se houver a necessidade 
de chamar a atenção 
sobre algo a ser refletido ou 
discutido sobre;
Quando alguma atividade 
de autoaprendizagem for 
aplicada;
Quando o desenvolvimento de 
uma competência for concluído 
e questões forem explicadas. 
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@faculdadelibano_
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A separação 
de custos e 
de despesas
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Capitulo 1
A separação de custos e de 
despesas
Afinal, o que são custos?
A sociedade do século XXI é de consumo. Você deve consumir, desde o alimento que 
está na sua mesa, até os produtos que tem na sua casa. Deve estar na frente de um 
computador ou smartphone lendo esse material ou ainda entrando na internet para 
escolher seu novo telefone. Mas nem sempre a sociedade foi assim.
Inicialmente, o homem vivia da extração, do transporte e da distribuição. Com o passar 
do tempo, novas demandas foram criadas e a Revolução Industrial foi um marco na 
mecanização dos processos industriais, tendo quatro classes bem definidas que 
constituíam todo o sistema. 
São elas: classe operária, classe empresária, classe governadora e classe emprestadora. 
Vamos ver detalhadamente cada uma delas, de acordo com Dutra (2017):
• Classe operária – formada pelos responsáveis pela transformação do bem, visando 
agregar valor. Para isso, recebem um valor mensal como remuneração pelo seu 
tempo, que é o salário.
• Classe empresária – formada por aqueles que organizam o processo produtivo, 
Objetivos
Ao término desta competência, você será capaz de entender como 
funciona a contabilidade de custos, compreendendo a diferenciação 
entre as nomenclaturas referentes a custos, como os diretos, indiretos, 
fixos, variáveis e primários e de transformação. Isso será fundamental para 
o exercício de sua profissão. Conhecer essa diferenciação e aplicação é 
essencial para o gestor na tomada de decisões na organização. E então? 
Motivado para desenvolver esta competência? Vamos lá. Avante!
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
sendo os donos dos meios de produção, cuja remuneração é feita pelo lucro que 
a empresa gera. São eles que ordenam os fatores de produção que são natureza, 
trabalho e capital.
• Classe governadora – formada por aqueles que regulam o funcionamento da 
sociedade. Dessa forma, cobram impostos e taxas para exercerem suas funções 
como: segurança, educação e saúde.
• Classe emprestadora – formada por quem empresta valores financeiros para que a 
classe empresária possa realizar suas atividades e recebem, no final do período, juros 
dos valores aplicados.
Hoje vivemos uma nova fase da Revolução Industrial, a qual podemos dizer que é uma 
fase tecnológica que com a vinda da internet abriu grandes oportunidades de negócios 
às empresas, porém elas precisam estar atentas para acompanhar tais mudanças.
Além das mudanças tecnológicas, as empresas precisam entender que, 
independentemente, do seu tamanho e porte, do seu enquadramento, precisam 
desembolsar valores para o andamento da empresa, seja para a aquisição de 
mercadoria, seja para a transformação de um bem, visando a criação de valor.
Todas as organizações precisam desembolsar valores que podem ser para pagamento 
de custos, de despesas ou de investimentos para a empresa. Para você entender melhor, 
vamos ao exemplo a seguir:
FIGURA 1
Revolução 
Industrial
FONTE
Freepik
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
EXEMPLO: Mariana é uma jovem que sempre teve o sonho de ter a sua própria loja de roupas 
femininas. Com apoio dos seus familiares e uma pesquisa de mercado, ela resolveu 
abrir a tão sonhada loja. Mas, ao se deparar com a abertura da empresa começou a 
analisar que existiam custos que envolviam a confecção das roupas, sua aquisição e 
os valores que não estavam diretamente ligados à produção, como propaganda nas 
redes sociais, o impulsionamento da marca por meio da mídia digital paga e ainda os 
impostos, que eram muitos. 
Como Mariana deve prosseguir? Todos os valores pagos pela empresa são custos ou 
existem outros tipos de desembolso?
Primeiramente, precisamos saber que os desembolsos ou gastos da empresa são 
pagamentos que a empresa efetua. Esses pagamentos podem ser custos, despesas, 
investimentos, perda ou doação ou ainda aquisições para imobilizado, que não são 
depreciáveis.
As contas referentes a custos, despesas e perdas ou doações interferem, diretamente, no 
preço de venda do produto e ainda no resultado no final do período, ou seja, aumentam 
ou diminuem o lucro dessa empresa. Voltando ao caso da empresa de roupas de 
Mariana, quanto maior forem os custos dos produtos, maior será o valor de venda, não 
é mesmo?
FIGURA 2
Loja da Mariana
FONTE
Freepik
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
As contas que geram desembolsos (pagamentos) para aquisição de investimentos 
ou de imobilizados não depreciáveis irão atingir, diretamente, as contas do patrimônio, 
ou seja, o balanço da empresa. No caso anterior, serão os valores que Mariana pagar 
para a aquisição de um notebook para o controle dos gastos, por exemplo, ou ainda a 
aquisição de máquinas para a fabricação das roupas ou de móveis para a empresa.
Esses são exemplos de compras que são classificados como investimentos e que 
afetarão o patrimônio da empresa, pois a aquisição desses bens poderá aumentá-lo.
FIGURA 3
Desembolsos na empresa
FONTE
Dutra (2017, p. 16).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
Se existirem diferentes nomenclaturas para os desembolsos da empresa, começa-se 
com a ideia de custos, que são valores que todas as empresas têm, que por definição 
temos, conforme Dutra (2017, p. 16): 
Custo é a parcela do gasto que é aplicada na produção ou em qualquer outra 
função de custo, gasto esse desembolsado ou não. Custo é o valor aceito pelo 
comprador para adquirir um bem ou é a soma de todos os valores agregados ao 
bem, desde sua aquisição, até que ele atinja o estágio de comercialização. (DUTRA, 
2017, p.16)
Se os custos são todas as somas de valores de itens que agregam valor ao bem 
até sua comercialização, existem outros desembolsos que não estão diretamente 
ligados ao produto em si e são gastos que a empresa tem para sua manutenção: as 
despesas.
 
Despesas nas organizações
A conceituação sobre despesa, conforme Dutra (2017, p. 16), é a seguinte:
É a parcela do gasto que ocorre desligada das atividades de elaboração 
dos bens e serviços. São os gastos incorridos, durante as operações de 
comercialização. Ela é representada pelo consumo de bens e serviços em 
decorrência direta e indireta da obtenção de receitas. Tecnicamente, a parcela 
ou a totalidade do custo que integra a produção vendida é uma despesa, 
tenha ela ligação ou não com as atividades de elaboração de bens e serviços. 
(DUTRA, 2017, p.16)
Podemos considerar que as despesas na organização podem receber quatro 
classificações (CREPALDI; CREPALDI, 2018):
• Administrativas – são gastos referentes às atividades de apoio à organização.
• Comerciais – são gastos que visam a geração de receita, podendo ser em propaganda, 
comissões etc.
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
O McDonalds é uma das empresas que investe muito em propaganda, seja nos meios 
de comunicação ou na marca registrada que é o M.
• Financeiras – são gastos que a empresa tem em decorrência da necessidade de 
pagamento de juros sobre capital emprestado, normalmente de bancos.
• Tributárias – são valores pagos referentes aos impostos ou às taxas.
FIGURA 4
Propaganda é um exemplo de despesa
FONTE
Pixabay
Importante
Quer conhecer mais sobre a história do Mc Donalds? Assista ao filme 
“Fome de Poder, que estreou em 2016, que conta a história dos irmãos 
McDonalds e como um simples restaurante de comida rápida se 
transformou em uma multinacional renomada, presente em diversos 
países.
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
Diferença entre custos e despesas
Contabilmente, existem diferenças entre custos e despesas, que assim podemos definir:
FIGURA 5
Classificação das despesas na organização
FONTE
Elaborada pela autora com base em Crepaldi e Crepaldi (2018).
FIGURA 5
Classificação das despesas na organização
FONTE
Elaborada pela autora com base em Crepaldi e Crepaldi (2018).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
Outros desembolsos realizados
Mas na organização nem todos os produtos fabricados são vendidos. Existem matérias-
primas ou ainda produtos que são perdidos no meio do processo. Esses itens são 
denominados como perda e por definição temos, conforme Dutra (2017, p. 16):
É um gasto involuntário e anormal que ocorre sem intenção de obtenção de 
receita. Portanto, o gasto normal de matéria-prima excedente no processo 
produtivo, embora não integre o produto final, é um custo, pois se trata de esforço 
empreendido com o objetivo de alcançar receitas, ao passo que a matéria- prima 
e outros itens perdidos por acidentes, tais como inundações, incêndios etc. se 
constituem em perda e não em custo. (DUTRA, 2017, p.16)
Em outros casos, as empresas perdem valores com doações, que são gastos realizados 
de forma voluntária, ou seja, com a intenção dos gestores. Sobre doação, é um caso 
comum muitas empresas mundiais praticarem a filantropia, por exemplo. 
Temos o seguinte conceito sobre doação, conforme Dutra (2017, p. 16): “Doação é um 
gasto voluntário efetuado sem intenção de obtenção de receita e sem qualquer ligação 
com as atividades para as quais a empresa foi criada”.
Você Sabia?
Você sabia que até 2015, a Lei Eleitoral Brasileira permitia a doação de 
recursos de empresas (pessoas jurídicas) a partidos políticos? O que 
você acha sobre isso?
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
Outra forma do uso do dinheiro em uma empresa é o investimento, que é a busca 
de benefícios para a empresa no futuro. A definição que temos sobre investimento é, 
conforme Dutra (2017, p. 16): “Um gasto ativado em função de vida útil e de geração de 
benefícios futuros. Sob o aspecto estritamente contábil, o investimento é um bem de 
caráter permanente, não destinado à venda nem a objetivos sociais”.
Reflita
Uma prática obrigatória das empresas de capital aberto é a apresentação 
anual de seus balanços nos meios de comunicação, assim fica evidente 
todas as contas da empresa. No Brasil, até 2015, muitas empresas 
realizaram doação de dinheiro para o financiamento de campanha 
de políticos. Muitas empresas se utilizavam dessa tática, visando apoio 
governamental. Leia o artigo “Um estudo sobre as doações realizadas 
pelas companhias de capital aberto aos partidos políticos nas eleições 
brasileiras em 2014” disponível aqui e reflita sobre essa prática que pode 
ser realizada, mas será que moralmente ela é aceita? Qual a sua opinião 
sobre isso?
FIGURA 6
Desembolsos da empresa
FONTE
Pixabay
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
Para o Pronunciamento Técnico CPC 28 (2014), investimento é considerado como:
Propriedade (terreno ou edifício – ou parte de edifício – ou ambos) mantida 
(pelo proprietário ou pelo arrendatário como ativo de direito de uso) para auferir 
aluguel ou para valorização do capital ou para ambas e, não, para: (Alterado pela 
Revisão CPC 13) (a) uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços ou para 
finalidades administrativas; ou (b) venda no curso ordinário do negócio. (CPC, 2014, 
on-line)
Além disso, esse pronunciamento discorre que as propriedades são exemplos de 
investimento, podendo ser terrenos que visem a valoração ao longo do tempo, terrenos 
mantidos para o futuro, edifícios arrendados pela empresa ou ainda edifício que esteja 
sendo construído para novas instalações da empresa.
Agora você já sabe que na organização existem diferentes formas de desembolsos, 
além de custos e despesas, entendendo que cada tipo tem uma nomenclatura e deve 
ser contabilizado no seu grupo, visando a padronização das contas na organização.
Saiba Mais
Quer se aprofundar neste tema? Recomendamos o acesso à seguinte 
fonte de consulta e aprofundamento: “Pronunciamento técnico 28 do 
Comitê de Pronunciamento Contábil (CPC 28)” de 2014, acessando o link 
aqui .
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos A separação de custos e de despesas Capitulo 1
Resumindo
E então? Gostou do que lhe mostramos? Aprendeu mesmo tudo Agora, só 
para termos certeza de que você realmente entendeu o tema de estudo 
deste capítulo, vamos resumir o que vimos. Você deve ter aprendido 
que as empresas têm gastos com custos e despesas, sendo que os 
custos afetam, diretamente, no preço de um produto e as despesas 
afetam o resultado do exercício. As despesas podem ser administrativas, 
tributárias, comerciais e financeiras. Também foram abordados outros 
conceitos de gastos na empresa, como a perda, durante o processo 
produtivo, e investimentos alocados, visando retornos futuros para a 
organização. Aprendeu também que as empresas podem fazer doações 
para filantropia, por exemplo, e que no Brasil, até 2015, as empresas 
podiam fazer doações a partidos políticos
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@faculdadelibano_
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Classificações e 
nomenclaturas 
de custos
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Capitulo 2
Classificações e 
nomenclaturas de custos
Custos quanto à natureza
Imagine a seguinte situação: Aparício é o responsável pela contabilidade da empresa 
Orelhana que produz cervejas artesanais. No momento da contabilização, ele utiliza 
o termo “produtos acabados” para cervejas prontas para serem vendidas e o termo 
“cervejas em acabamento” para as que estão sendo produzidas. 
Seu sócio Gustavo contabiliza as cervejas prontas como “produtos prontos” e as que 
estão em produção como “cervejas em produção”. Imagine a confusão de termos para 
amesma situação. Essa é a importância da classificação das contas quanto à natureza, 
pois visa a facilitação na sua contabilização, utilizando termos como descreve Dutra 
(2017, p. 20):
• Mão de obra disponível.
• Mão de obra direta.
• Energia elétrica.
• Combustíveis.
• Seguros.
• Depreciações.
• Supervisão.
• Encargos sociais.
• Embalagens.
Objetivos
Mas afinal, como uma empresa consegue definir seus custos? Existem 
definições quanto à natureza dos custos, à função, à contabilização à 
apuração, à formação e quanto à ocorrência. Neste capítulo, veremos 
cada uma dessas características.
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
• Taxa de água e esgoto.
• Honorários.
• Manutenção.
EXEMPLO: 
Na prática, essa padronização visa utilizar, por exemplo, os termos “produtos acabados” 
para “produtos prontos” para a comercialização das cervejas prontas do exemplo 
anterior, “produtos em elaboração” para “produtos semiacabados” e uso do termo 
“matérias-primas”, no caso da cerveja para aquisição do malte.
Custos quanto à função
Toda empresa tem diversas funções como produção, comercialização e marketing. Dessa 
forma, essa nomenclatura define os custos quanto à função exercida na organização, 
de acordo com o organograma da empresa. A empresa então, com base nas funções 
desempenhadas, monta o seu organograma, o que facilitará a base de rateio de custos 
pelo setor.
FIGURA 7
Exemplo de organograma
FONTE
Elaborada pela autora (2022).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
Dutra (2017) ressalta que entender a classificação dos custos quanto à função, é 
essencial para identificar a parcela de custo de uma determinada função, de acordo 
com o organograma da empresa.
Custos quanto à contabilização nas empresas
A separação dos custos quanto à contabilização será em dois grandes grupos de contas: 
as contas patrimoniais e as contas de resultado, sendo então que os custos serão as 
contas de custos realizados e custos a realizar.
Custos realizados
As contas contabilizadas como custos realizados interferem no resultado do período da 
empresa e integram custos como os da mercadoria vendida.
Custos a realizar
As contas contabilizadas como custos a realizar interferem nas contas de patrimônio 
da empresa e integram custos como mão de obra e matéria-prima, o que afeta, 
diretamente, na produção de estoques.
FIGURA 8
Custos quanto à 
contabilização
FONTE
Dutra (2017, p. 37).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
Entenda melhor a separação entre as contas patrimoniais e as contas de resultado e 
sua diferenciação nas empresas.
Custos quanto à apuração
A definição dos custos quanto à apuração separa em custos diretos aqueles que são 
apropriados, diretamente, na produção do bem e indiretos aqueles que não podem ser 
definidos de forma direta.
QUADRO 2
Custos quanto à contabilização
FONTE
Elaborada pela autora (2022).
Definição
Custo direto é aquele que incorre diretamente na produção, ou seja, é 
apropriado no momento que incorre, em cada tipo de bem, e está ligado 
a cada tipo de bem ou função de custo (DUTRA, 2017).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
Assim como existem os custos ligados de forma direta à produção do bem, existem os 
custos indiretos, que são aqueles que não podem ser incorridos de forma direta, mas 
que são necessários para a produção do bem, com base na atividade ou no órgão.
Aqueles custos que não conseguimos definir de forma direta são alocados como custos 
indiretos, pois são necessários para a produção do bem Eles são apropriados por grupo 
de atividades, órgãos ou na empresa de forma geral no momento de sua ocorrência.
EXEMPLO: Produção de mesas de madeira. Neste caso, teremos custos diretamente ligados 
à produção, como a madeira e os parafusos. Já a luz é essencial para o funcionamento 
da serra ou lixadeira, são custos.
Mas cuidado, no exemplo anterior, o custo indireto “luz” poderá participar de todas ou de 
várias das funções na organização, sem possibilidade de segregação da parcela que 
está onerando cada uma das funções, quando ocorrer sua aplicação (DUTRA, 2017).
O cálculo para definição dos custos quanto à apuração será o somatório entre os 
custos diretos e indiretos. Para a definição do custo total de uma mercadoria, a fórmula 
utilizada é:
 CT = CD + CI 
Sendo que CD é custo direto e CI custo indireto.
FIGURA 9
Mesa de madeira
FONTE
Pixabay(2022 ).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
Custos quanto à formação
Pense um pouco no exemplo a seguir: Maria é uma confeiteira que realiza a produção 
de bolos para aniversários. Quanto maior for o número de encomendas que Maria tiver, 
maiores serão os seus custos, não é mesmo?
Dessa forma, os custos quanto à formação poderão ser os custos variáveis, ou seja, 
quanto maior o número de encomendas, maior será a necessidade da aquisição de 
farinha, de leite. A água é essencial para a empresa de Maria, sendo assim, um custo fixo. 
Então, quanto à formação podemos definir que:
Assim, na figura, temos um gráfico que define que, independente, da produção da 
empresa, o valor do custo fixo será o mesmo.
Definição
Custo fixo ocorre independente da produção, como os custos de 
estrutura, por exemplo, aluguel, água e luz. Esses custos devem ser pagos, 
independente, da produção da empresa.
FIGURA 10
Custo fixo
FONTE
Dutra (2017).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
Já existem custos que aumentam, de acordo com a produção, que são os custos 
variáveis, os quais mudam conforme com o volume de atividade, sendo que quanto 
maior o volume de atividade no período, maior será o custo variável (DUTRA, 2017, p. 17).
Na figura, fica evidente que os custos variáveis aumentarão, de acordo com a produção 
do bem. No exemplo dos bolos de Maria, quanto maior for o número de encomendas, 
maiores serão seus custos variáveis. Existem ainda os custos que podem ser considerados 
mistos, pois incorrem uma parcela fixa e uma parcela variável.
Custos quanto à ocorrência
Os custos também podem ser classificados, de acordo com sua ocorrência na 
organização, ou seja, seu estágio que são: básico, de transformação, direto ou primário, 
indireto ou geral, fabril, dos produtos fabricados e dos produtos vendidos.
De acordo com Dutra (2017, p. 45), podemos conceituar o custo básico como:
“Custo que é representado pelo valor da matéria-prima ou do material consumido, e 
a determinação de seu valor pode ser obtida por apropriação, quando se exerce um 
controle permanente dos estoques, se o controle for periódico”.
FIGURA 10
Custo fixo
FONTE
Dutra (2017).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
Dessa forma, o custo básico é o termo utilizado para definir a produção em si da matéria-
prima e é assim determinado devido à transferência para outras fases de elaboração. 
Vejamos o exemplo a seguir, da indústria farmacêutica.
O custo básico seria determinado em função do inventário, ou seja, nas fases, conforme 
visto na figura. Assim, o custo básico é aquele denominado, de acordo com a transferência 
para outras fases de produção e para calcularmos esse custo, podemos usar a fórmula:
Para a definição do custo básico de uma mercadoria, a fórmula utilizada é:
 Custo básico = EI + C - EF
Sendo que EI é estoque inicial, C compras e EF estoque final.
Além do custo básico, temos o custo de transformação, ou seja, os recursos aplicados 
para a realização da transformação do produto. De acordo com Dutra (2017), podemos 
conceituar o custo de transformação como sendo o total de recursos aplicados sobre o 
custo básico para transformá-lo em outro bem e é constituído pela mão deobra e pelos 
custos indiretos.
FIGURA 12
Fases da indústria farmacêutica
FONTE
Freepik(2022).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
Os custos de transformação consideram três variáveis: o custo básico de produção, 
mão de obra e custos indiretos no momento da produção.
Além do custo básico e do custo de transformação, os custos diretos ou primários são 
aqueles ligados de forma direta na produção do bem. 
De acordo com Dutra (2017), podemos conceituar o custo de direto ou primário como 
sendo o valor da matéria-prima ou do material e da mão de obra e, portanto, é expresso 
pela soma desses dois custos. Ele é designado direto porque se considera como se 
fosse exclusivo da elaboração de determinado tipo de bem ou de serviço.
No exemplo da empresa farmacêutica da figura, seriam os custos com a mão de obra 
de forma direta e a aquisição de matéria-prima, no caso dos insumos para produção 
dos bens. O bem seriam os xaropes e os comprimidos.
FIGURA 13
Produção de comprimidos pela indústria farmacêutica
FONTE
Freepik
Existem outros custos nas organizações que não são nem básicos, de transformação ou 
diretos. São os custos gerais que a empresa tem, denominados de indiretos. De acordo 
com Dutra (2017), podemos conceituar os custos gerais como sendo a soma de todos os 
custos, ocorridos na produção e não classificáveis como material e mão de obra. 
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
São todos os demais custos denominados gerais, cuja maioria é classificada como 
indiretos.
O custo fabril é o somatório de todos os custos da organização, incluindo os custos 
diretos (os custos básicos), os de transformação, que são os indiretos e gerais e os 
custos com mão de obra, conforme a figura.
FIGURA 14
Custo fabril
FONTE
Dutra (2017, p. 45).
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Classificações e nomenclaturas de custos Capitulo 2
O custo fabril, somado com o estoque inicial de produtos em elaboração, diminuído do 
estoque final de produtos em elaboração, determinará o custo do produto fabricado. O 
custo de produto vendido será de acordo com a fórmula:
 CPV = EI + CPF - EF
Sendo que CPV é custo de produtos vendidos, EI é estoque inicial de produtos acabados, 
CPF é custo de produto fabricado e EF é estoque final.
Resumindo
Neste capítulo, vimos que os custos são classificados quanto à natureza 
, função, contabilização, apuração, formação e ocorrência. Ainda, você 
pode interpretar as nomenclaturas e classificação dos custos. Vimos que 
a classificação dos custos quanto à natureza é importante porque visa 
facilitar a contabilização, já a compreensão dos custos quanto à função 
é necessária para identificar a parcela de custo de uma determinada 
função. Em dois grandes grupos de contas: as contas patrimoniais 
e as contas de resultado. Quanto à apuração dos custos, podem ser 
diretos ou indiretos. No que tange à formação, eles poderão ser custos 
variáveis ou fixos. Os custos quanto à ocorrência podem ser básicos, 
de transformação, diretos ou primários, indiretos ou gerais, fabris, dos 
produtos fabricados e dos produtos vendidos.
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@faculdadelibano_
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Custos diretos, 
indiretos, fixos, 
variáveis, 
primários e de 
transformação
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Capitulo 3
Custos diretos, indiretos, 
fixos, variáveis, primários e 
de transformação
Custos diretos e indiretos
Sabemos que todas as empresas precisam de recursos para pôr em prática as suas 
atividades e conquistar todos os seus objetivos. Cada uma das empresas possui sua 
maneira de levantar os valores que são necessários para buscar resultados e é pensando 
nisso que estudamos os custos e as despesas.
Os custos correspondem aos fatos referentes à produção propriamente dita, isto é, são 
os valores associados aos fatores de produção como, por exemplo, a depreciação das 
máquinas e da mão de obra direta.
A Contabilidade de Custos olha os custos de maneira diferente para produzir 
informações diferentes que atendam a necessidades gerenciais diferentes. Olhar 
os custos de maneira diferente significa simplesmente que o contador de custos 
estabelece diferentes sistemas de custos e adota critérios diferentes de avaliação, 
cálculo e alocação para fornecer informações específicas exigidas por ambientes 
de produção e de administração em constante mutação (LEONE, 2000, p. 48)
Objetivos
Como vimos anteriormente, os custos têm diferentes classificações 
na organização. Agora, vamos nos ater a identificar os seis principais 
grupos que são: custos diretos, indiretos, fixos, variáveis, primários e de 
transformação.
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Classificação e Aspectos 
Contábeis dos Custos
Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
Os custos possuem uma classificação e entre elas se encontra a informação quanto à 
incidência no produto final e onde ele pode ser classificado como direito e indireto.
De acordo com Crepaldi e Crepaldi (2018), a classificação entre custos diretos e indiretos 
visa a avaliação dos estoques na empresa, separando os estoques em acabamento e 
os acabados. Essa separação, considera-se além da natureza, a relevância e o grau de 
dificuldade de medição.
Os custos diretos são os que possuem uma ligação direta com o produto, no momento 
em que há a ocorrência deles. Desse modo, eles alteram de forma direta o custo do 
produto, mas não há a necessidade de rateio. 
“Os custos diretos são aqueles custos (ou despesas) que podem ser facilmente 
identificados com o objeto de custeio. São os custos diretamente identificados a seus 
portadores. Para que seja feita identificação, não há necessidade de rateio” (LEONE, 2000, 
p. 49).
 
Como os custos diretos possuem relação com a fabricação, produção ou desenvolvimento 
do produto, eles possuem as seguintes características:
• Possui relação com a fabricação do produto, mão de obra direta e material que é 
diretamente utilizado para a fabricação, além das despesas diretas.
FIGURA 15
Custos
FONTE
Freepik
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Contábeis dos Custos
Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
• São diretamente rastreáveis aos produtos.
• Sua natureza é variável, no entanto, podem também ser custos diretos fixos.
• Sua mensuração ocorre facilmente em relação aos custos da unidade de cada 
produto.
Ainda, podemos enumerar como exemplos de custos diretos:
• Salário da mão de obra direta.
• Matéria prima.
• Custos da produção.
• Equipamentos.
Já os custos indiretos correspondem aos que não são atribuídos de forma direta aos 
produtos no momento em que ocorrem, no entanto, dependem de outros critérios para 
sua apropriação. “... Os custos indiretos são aqueles custos que não são facilmente 
identificados com o objeto do custeio. Às vezes, por causa da sua não-relevância, alguns 
custos são alocados aos objetos de custeio através de rateios (LEONE, 2000, p. 49)”.
No que tange às características dos custos indiretos podemos enumerar as seguintes:
• Não possui uma relação direta com a fabricação de um produto.
• É difícil que seja feita à sua medida em termos de custo por unidade.
• São fixos, no entanto, em determinados casos podem ser variáveis.
Podemos enumerar os seguintes custos indiretos:
• Aluguel.
• Marketing de vendas.
• Frete.
• Transporte.
• Serviços de utilidade pública.
• Seguro.
• Depreciação.
• Contabilidade.
EXEMPLO: A energia elétrica (força) é, por sua natureza, um custo direto, pois está ligada 
diretamente com a produção dos bens de consumo, mas seu cálculo é realizado por 
meio de rateio, transformando assim em um custo indireto.
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Contábeis dos Custos
Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
Dessa forma, esse rateio traz o cálculo do centro de custo, que é a menor fração de 
atividade ou área de responsabilidadepara a qual é realizada a acumulação de custos. 
Os principais critérios de rateio dos CIF são, de acordo com Crepaldi e Crepaldi (2018):
• Quantidade produzida.
• Consumo de materiais diretos.
• Mão de obra direta aplicada.
• Horas-máquina.
• Receita de vendas.
É importante que se tenha conhecimento sobre os custos direitos e indiretos da 
empresa, pois é por meio deles que se tona possível ter uma visão mais abrangente 
e realista sobre a empresa, servindo como uma forma de orientar e direcionar o 
planejamento financeiro da empresa. Conhecendo esses custos é possível planejar 
os gastos futuros.
Custos fixos e variáveis
Quando falamos na classificação dos custos quanto à sua ocorrência, falamos de dois 
tipos de custos: os custos fixos e os variáveis.
FIGURA 16
Luz elétrica
FONTE
Pixabay
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Contábeis dos Custos
Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
Os custos fixos correspondem aos que, mesmo que a quantidade de produtos produzidos 
varie, considerando a capacidade produtiva da empresa, esses custos permanecerão 
constantes em sua totalidade. Assim, mesmo que haja variação de venda e volume de 
produção, esses custos não serão alterados.
Conforme Leone (2000, p. 55), os custos fixos “são custos que não variam com a 
variabilidade da atividade escolhida. Isto é, o valor total dos custos permanece 
praticamente igual mesmo que a base de volume selecionada como referencial varie”.
Podemos delimitar três características dos custos fixos:
1. A quantidade é fixa, devendo respeitar a capacidade de produção.
2. Fixo total, no entanto, varia conforme a quantidade de produtos fabricados, isto é, 
quanto maior o volume menor é o custo unitário.
3. O controle desses custos é de responsabilidade da administração e não dos 
departamentos de organização da empresa.
No que fiz respeito aos custos variáveis, eles são os que variam conforme o volume que 
for produzido, possuindo as seguintes características:
1. Há uma variação do total de forma diretamente proporcional ao volume da produção.
2. Há uma relativa constância do valor unitário mesmo havendo uma variação da 
quantidade que a empresa produz.
3. São associados com precisão aos departamentos, sendo esses os responsáveis 
pelos custos.
Assim, os custos variáveis são aqueles cujo comportamento depende dos volumes 
e produção de vendas. O seu valor total altera-se diretamente em função das 
atividades da empresa. Podem ser custos – quando produtivos – ou despesas – 
quando associados à administração ou vendas[...]. (BRUNI, 2008, p. 77)
Quanto mais se produz, mais custos variáveis a empresa terá.
Na organização, os custos da empresa podem ser fixos, os quais independem da 
produção, e variáveis, pois quanto maior a produção, maiores serão esses custos. De 
acordo com o Quadro 3, podemos exemplificar as identificações desses custos.
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Contábeis dos Custos
Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
Como exemplo de custos fixos podemos traçar os seguintes:
• Plano de telefone.
• Plano de internet.
• Limpeza.
• Segurança.
• Aluguel.
QUADRO 3
Custos fixos e variáveis
FONTE
Elaborada pela autora com base em Crepaldi e Crepaldi (2018).
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Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
No que tange os custos variáveis, temos os seguintes exemplos:
• Comissão de vendas.
• Reembolso de despesas.
• Taxas de remessas.
Outra diferenciação bastante relevante que a empresa deve considerar são os custos 
primários e os de transformação, os quais veremos a seguir.
Custos primários e de transformação
Os custos primários e de transformação são aqueles que estão diretamente ligados com 
o estoque da empresa, sendo que para o CPC 16 (2009, p. 2) estoques são considerados:
Estoques são ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; (b) em 
processo de produção para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a 
serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação 
de serviços. (CPC, 2009, on-line)
Devemos considerar, com relação aos custos primários, que eles “estão associados 
diretamente à produção, sendo aqueles incluídos de forma objetiva no cálculo dos 
produtos ou serviços comercializados. 
Consistem nos materiais diretos usados na fabricação do produto e mão de obra direta” 
(BRUNI, 2008, p. 60).
Nota
Dessa forma, o custo primário corresponde à soma da matéria prima 
com o material da embalagem e com a mão de obra direta.
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Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
Ainda, o CPC (2009), visando a padronização dos conceitos, determina que custos de 
transformação são aqueles que assim podem ser definidos:
Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente 
relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, 
como pode ser o caso da mão de obra direta. Também incluem a alocação 
sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos 
para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos indiretos 
de produção fixos são aqueles que permanecem relativamente constantes 
independentemente do volume de produção, tais como a depreciação e a 
manutenção de edifícios e instalações fabris, máquinas e equipamentos e os 
custos de administração da fábrica. Os custos indiretos de produção variáveis 
são aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de 
produção, tais como materiais indiretos e certos tipos de mão de obra indireta. 
(CPC, 2009, p. 4)
Os custos primários são aqueles que compreendem a soma da matéria-prima e da 
mão de obra direta e não incluem os demais custos diretos. Mas lembre-se de que nem 
todos os custos diretos são custos primários, por exemplo, a embalagem é um custo 
direto, mas não é um custo primário (CREPALDI; CREPALDI, 2018).
FIGURA 17
Custos
FONTE
Freepik
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Contábeis dos Custos
Custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação
Capitulo 3
Já os custos de transformação constituem na soma de todos os custos de produção, 
excluindo apenas a matéria-prima e os demais elementos adquiridos, isto é, o custo do 
esforço que a empresa realizou.
Resumindo
Neste capítulo, estudamos neste capítulo os custos diretos, indiretos, fixos, 
variáveis, primários e de transformação, vendo que os custos diretos são 
os que possuem uma ligação direta com o produto no momento em 
que há a ocorrência deles. Desse modo, eles alteram de forma direta o 
custo do produto, mas não há necessidade de rateio. Os custos indiretos 
correspondem aos que não são atribuídos de forma direta aos produtos 
no momento em que ocorrem, no entanto, dependem de outros 
critérios para sua apropriação. Os custos fixos correspondem aos que, 
mesmo que a quantidade de produtos produzidos varie, considerando 
a capacidade produtiva da empresa, esses custos permanecerão 
constantes em sua totalidade. Os custos variáveis são os que variam 
conforme o volume produzido. Os custos primários estão associados 
diretamente à produção, sendo aqueles incluídos de forma objetiva 
no cálculo dos produtos ou serviços comercializados. Os custos de 
transformação constituem na soma de todos os custos de produção, 
excluindo apenas a matéria- prima e os demais elementos adquiridos, 
isto é, o custo do esforço que a empresa realizou
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@faculdadelibano_
4
Aspectos básicos 
da contabilidade 
de custos e sua 
contabilização
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Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos Capitulo 4
Aspectos básicos da 
contabilidade de custos e 
sua contabilização
Custo do produto vendido
O custo do produto vendido considera todos os custos no momento da produção de 
algo, como mão de obra, matéria- prima e custos indiretos.
Objetivos
Existemdiferentes tipos de empresa: as industriais, as comerciais e as 
prestadoras de serviço. Podemos designar todas como organização. 
Você precisa ter isso em mente, qual o tipo de organização você refere-
se na hora de contabilizar os custos, pois nas empresas industriais é 
comum a utilização do termo custo do produto vendido, já nas empresas 
de serviço são utilizados termos como custo do serviço prestado. Por 
isso, neste capítulo vamos estudar cada um desses termos.
Definição
O CPV é formado pela soma dos materiais diretos (MD), da mão de obra 
direta (MOD) e dos custos indiretos de fabricação (CIF), ajustado para 
mais ou para menos pela variação dos estoques de produtos acabados 
e produtos em processo (CREPALDI; CREPALDI, 2018).
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Classificação e Aspectos 
Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
FIGURA 18
Fluxo para 
apuração de 
custos
FONTE
Dutra (2017, p. 
47).
Observam-se as seguintes etapas para a realização do cálculo do custo do produto 
vendido:
1. Separação entre custos e despesas.
2. Separação entre custos diretos e indiretos.
3. Apropriação dos custos diretos aos produtos.
4. Rateio dos custos indiretos aos produtos.
 
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Classificação e Aspectos 
Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
Para Crepaldi e Crepaldi (2018), à soma de MD, MOD e CIF dá-se o nome de custo de 
produção (CP). Então:
 CP = MD + MOD + CIF
Agora, pode-se montar a fórmula do CPV:
 CPV = CP + EIPA – EFPA + EIPP – EFPP
Essa fórmula pode ser simplificada, se apurarmos primeiro o custo da produção acabada 
(CPA) no período, ou seja, a soma do estoque inicial de produtos em processo (EIPP) 
com o custo de produção (CP), menos o estoque final de produtos em processo (EFPP), 
sendo CPA = EIPP + CP – EFPP. Assim, a fórmula do CPV pode ser reduzida para:
 CPV = EIPA + CPA – EFPA
Custo com MOD
Nas organizações, teremos o custo com a mão de obra direta ou MOD, desde que seja 
possível a sua mensuração, sem ocorrer a necessidade de rateio e custo com mão de 
obra indireta, dependendo da relação com a produção. 
É a mão de obra empregada, diretamente na produção, que é composta de salários e 
encargos sociais e até mesmo demais custos, como refeições e estadas e compreende 
a mão de obra, que é o elemento básico do custo industrial (CREPALDI; CREPALDI, 2018).
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Classificação e Aspectos 
Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
Quando falamos no custo de mão de obra estamos falando no valor que é necessário 
pagar para a. Ele diz respeito aos valores de cada tipo de mão de obra e os trabalhos 
necessários para que haja a produção do bem ou serviço. Os custos de mão de obra 
envolvem:
• Quantidade necessário para mão de obra direta.
• Quantidade de empregados exigida para o processo produtivo.
• Por meio dos custos de mão de obra é possível que empresa tenha inúmeros 
benefícios, entre eles:
• Auxilio na gestão de recursos humanos.
• Auxilio na gestão financeira.
• Auxilia para que se faça um novo cálculo dos custos unitários e do custo total de 
mão de obra, levando em consideração cada produto e cada departamento, 
considerando os dados anteriores.
• Possibilita que haja um controle e redução dos custos de mão de obra.
 
Para que você possa entender melhor o custo de mão de obra, já considerando que 
ele se encontra relacionado com o pessoal envolvimento diretamente na produção do 
bem ou serviço, observe o seguinte exemplo:
Imagine uma empresa de utensílios domésticos. Nesse caso, o custo de mão de obra diz 
respeito àquele envolvido com as pessoas que atuam na linha de frente de produção 
dos utensílios.
FIGURA 19
Trabalhador MOD
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Classificação e Aspectos 
Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
No entanto, você deve saber que existe também o custo de mão de obra indireta. Esse 
tipo de custo diz respeito ao valor pago aos profissionais que atuam na produção do 
bem ou serviço, no entanto, eles não fazem essa atuação de forma direta. Quando 
consideramos a empresa de utensílios domésticos, o custo de mão de obra indireto é 
aquele empregado pela manutenção da empresa.
Salientamos, por fim, que mesmo que a mão de obra indireta não esteja atuando para 
que a empresa se desenvolva, ela está associada a ela. A mão de obra indireta está 
diretamente associada aos profissionais terceirizados.
Custo com encargos sociais
Ao falarmos sobre os encargos sociais, estamos nos referindo aos custos incidentes 
sobre a folha de pagamento de salários, originado na Consolidação das Leis Trabalhistas, 
na Constituição Federal de 1988 e nas legislações especificas.
FIGURA 20
Mão de obra direta
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Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
Custo com encargos sociais
No Brasil, um cálculo necessário para todo gestor é com relação aos encargos sociais, 
ou seja, os direitos adquiridos dos funcionários pela CLT e que devem ser considerados 
pelo gestor, sendo que cada um poderá apresentar custos diferentes entre as empresas, 
em função de diversos fatores, como definido por Crepaldi e Crepaldi (2018):
• Direitos garantidos por acordos ou convenções coletivas de trabalho.
• Benefícios sociais.
• Rotatividade de pessoal (turnover).
“Encargo Social é todo custo suscetível de avaliação financeira em que habitualmente 
incorre a empresa por usar os serviços de seus empregados, inclusive a contraprestação 
das horas efetivamente trabalhadas’’ (CREPALDI, CREPALDI, 2018, p. 57).
A diferença entre encargo social e salário é que ele é recebido pelo empregado como 
pagamento pelo serviço que foi prestado, podendo ser dividido em três partes:
1. Salário contratual que é pago mensalmente pelo empregador ao empregado.
2. Fundo de Garantia Social.
3. Verbas indenizatórias.
No que diz respeito aos encargos sociais, elas se constituem contribuições que o 
empregador paga que se referem ao custo total do trabalho, mas que não são 
convertidos em benefícios integral para o trabalhador. O responsável por recolher esses 
FIGURA 21
Custo com encargos
FONTE
Freepik
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Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
encargos é o Estado e alguns deles são repassados às entidades (CREPALDI; CREPALDI, 
2018).
Avalie que para efeito do custo do funcionário no Brasil são consideradas as obrigações 
sociais, sendo elas:
Acesse
Quer se aprofundar nas mudanças que ocorreram com a reforma 
trabalhista? Entender as vantagens e desvantagens? Então, leia o artigo 
“Nova reforma trabalhista: vantagens e desvantagens”, acessando o link 
disponível aqui .
http://repositorio.aee.edu.br/bitstream/aee/8202/1/Artigo_Nova Reforma Trabalhista - Vantagens e Desvantagens.pdf
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Classificação e Aspectos 
Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
Com base nesses dados, é possível entender como é caro para o empregador gerar 
vagas de emprego, no Brasil, pois a cada salário que é pago ao trabalhador, o gestor 
precisa pagar mais um apenas de encargos. Assim, as empresas são oneradas com 
uma grande incidência de carga tributária, o que dificulta seu cresci- mento.
QUADRO 4
Custos do emprego no Brasil
FONTE
Crepaldi e Crepaldi (2018, p. 48).
49
Classificação e Aspectos 
Contábeis dos Custos
Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização Capitulo 4
Resumindo
E então? Gostou do que lhe mostramos? Aprendeu mesmo tudinho? 
Agora, só para termos certeza de que você realmente entendeu o tema de 
estudo desta unidade letiva, vamos resumir o que vimos. Neste capítulo, 
você teve a oportunidade de compreender que para a formação do 
preço, a empresa precisa contabilizar os custos com mercadorias ou 
serviços prestados que são cálculos queconsideram a maioria dos 
custos diretos de primários de uma empresa. Apresentamos ainda uma 
visão crítica acerca dos altos custos para a contratação de funcionários, 
no Brasil, o que inviabiliza muitas vezes a criação de empregos.
50
Classificação e Aspectos Contábeis dos Custos
Referências
CPC. Pronunciamento Técnico CPC 28, [s.d.] Propriedade para investimento, 2014. 
Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/ Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/
Pronunciamento?Id=59. Acesso em: 22 abr. 2021.
CPC. Pronunciamento Técnico CPC 16. Propriedade para investimento, 2014. Disponível 
em: http://static.cpc.aatb.com.br/ Documentos/243_CPC_16_R1_rev%2013.pdf. Acesso 
em: 22 abr. 2021.
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Introdução à contabilidade de custos. 6. ed. São Paulo: Atlas, 
2018.
DUTRA, R. G. Custos uma abordagem prática. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2017.
BARROS, D.L.S.; BRITO, S.F.B. Administração financeira e contábil. Recife: Telesapiens, 2021
51
	A separação de custos e de despesas
	Afinal, o que são custos?
	Despesas nas organizações
	Diferença entre custos e despesas
	Outros desembolsos realizados
	Classificações e nomenclaturas de custos
	Custos quanto à natureza
	Custos quanto à função
	Custos quanto à contabilização nas empresas
	Custos realizados
	Custos a realizar
	Custos quanto à apuração
	Custos quanto à formação
	Custos quanto à ocorrência
	Custos diretos, indiretos, fixos, variáveis, primários e de transformação
	Custos diretos e indiretos
	Custos fixos e variáveis
	Custos primários e de transformação
	Aspectos básicos da contabilidade de custos e sua contabilização
	Custo do produto vendido
	Custo com MOD
	Custo com encargos sociais
	Custo com encargos sociais
	Referências