Custeio Variável ou Direto

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CONTABILIDADE DE CUSTOS - GST0083
Semana Aula: 15
Custeio Variável ou Direto
Tema
Custeio Variável ou Direto
Palavras-chave
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
1. Diferenciar o Custeio Variável do Custeio por Absorção
2. Aplicar o conceito do Custeio Variável
Estrutura de Conteúdo
Introdução
 O objetivo desta aula é aplicarmos os conceitos demonstrados na aula passada do 
sistema de custeamento variável. Para tanto, iremos utilizar um exemplo prático com o 
uso da ferramenta do sistema de acumulação de custos direto ou variável versus o sistema 
de custeio por absorção, a fim de destacarmos as suas diferenças em relação à forma de 
apuração dos custos bem como o reflexo no resultado do exercício. 
 
15.1 Exemplo de aplicação do Custeio Variável 
com uso da Margem de Contribuição
 
Para aplicação do custeio variável, assim como do Custeio por Absorção e ABC, 
podemos estabelecer alguns passos:
1º Passo: Separar custos e despesas
2º Passo: Separar o que são Custos Fixos e o que são Variáveis
3º Passo: Os Custos Variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos
4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados 
diretamente no Resultado do período.
 
Esquematicamente teríamos:
 
 
 
Figura 29: Esquema de aplicação do Custeio Variável
(ver quadro em anexo)
 
Agora, vamos fazer um exemplo da aplicação do Custeio Variável.
A ViaCouro SA. é uma empresa que produz malas. Em determinado período apresentou 
os seguintes dados:
 
Quantidade produzida 1.000 un.
Quantidade vendida 800 un.
Couro $ 15/un.
MOD $ 40/un.
Custos Indiretos $ 1.000
Despesas 
Administrativas $ 1.500
Preço de Venda $ 90
 
Com base nos dados anteriores, vamos calcular o resultado da empresa com base no 
conceito do Custeio por Absorção:
1º Passo: Separar custos e despesas
Das informações anteriores temos:
 
Couro Custo
MOD Custo
Custos Indiretos Custo
Despesas 
Despesa
Administrativas 
 
2º Passo: Separar o que são Custos Fixos e o que são Variáveis
Couro Custo Variável
MOD Custo Variável
Custos Indiretos Custo Fixo
 
 
3º Passo: Os Custos Variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos 
fabricados
 Mala
Couro R$ 15.000
MOD R$ 40.000
Custos Variáveis Totais R$ 55.000
4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados 
diretamente no Resultado do período.
Um aspecto fundamental para elaborar a Demonstração de Resultados, dentro do 
Conceito de Custeio Variável, é lembrar-se de considerar, para os Custos Variáveis, 
apenas a quantidade de unidades vendidas. Assim, a Demonstração de Resultados da 
ViaCouro SA. é:
 
Receita de Vendas $ 72.000
(-) CPV $ 44.000
Couro $ 12.000
MOD $ 32.000
(=) Resultado Bruto $ 28.000
(-) Custos Indiretos $ 1.000
(-) Despesas 
Administrativas $ 1.500
(=) Resultado Líquido $ 25.500
 
 
15.2 Distinção entre o custeio por absorção e 
custeio variável
 
A grande diferença entre a utilização do custeio variável e do custeio por absorção está 
nos resultados causados pela forma de contabilização nos estoques. Quando as vendas 
são iguais, a única diferença que pode existir entre eles é o valor do custo indireto de 
fabricação reconhecido como despesa na demonstração de resultado.
Por outro lado, quando a produção é maior que as vendas, o lucro líquido apurado pelo 
custeio por absorção geralmente será maior que o lucro líquido do custeio variável. No 
custeio por absorção, parte dos custos indiretos fixos de fabricação do período é diferida 
no estoque. Contudo, no custeio variável todos os custos indiretos fixos são lançados 
contra o resultado como custo do período.
Nesse caso, quando a produção é menor que as vendas, o lucro líquido apurado pelo 
custeio por absorção geralmente será menor do que o apurado pelo custeio variável. Isso 
acontece porque os estoques são reduzidos e os custos indiretos fixos neles previamente 
diferidos pelo custeio por absorção são baixados do estoque e levados contra o resultado 
? conhecido como custo indireto fixo de fabricação transferido do estoque.
Assim, o custeio variável difere do custeio por absorção à medida que considera como 
custo do produto apenas os custos de produção que variam com a quantidade produzida, 
o que normalmente abrange materiais diretos, mão-de-obra direta e parte variável do 
custo indireto de fabricação.
Mas vamos verificar essa diferença com números: primeiro faremos uma distinção na 
forma de apuração do custo (1) e depois vamos comparar os impactos destas diferenças 
no resultado do período (2).
Acompanhe:
 
(1) Apuração do custo
 
Dados
Unidades vendidas no ano 6.000unidades 
Custos variáveis Custos Fixos 
Mão-de-obra direta 2,00 CIF´s 30.000 
Mão-de-obra indireta 4,00 Desp. Vendas e Adm 10.000 
CIF´s 1,00 
Desp. Vendas e Adm 3,00 
 
Custeio por Absorção Custeio Variável
Custo unitário 12,00 Custo unitário 7,00 
 
mão-de-obra direta 2,00 mão-de-obra direta 2,00 
mão-de-obra indireta 4,00 mão-de-obra indireta 4,00 
CIF´s variáveis 1,00 CIF´s variáveis 1,00 
CIF´s fixos 5,00 
 
 
(2) Apuração do resultado do período
 
Dados 
Preço de venda 20,00 
Unidades vendidas 5.000 
 
Custeio por Absorção Estoque inicial = - 
Vendas 100.000 (+) produção 72.000 = 6000* $12
(-) Custo (60.000) (-) venda (60.000) = (5000)* $12
= Lucro Bruto 40.000 Estoque final = 12.000 
(-) Despesas Operacionais 
Venda/Adm fixas (10.000) 
Venda/Adm variáveis (15.000) 
= Lucro Operacional 15.000 
 
Custeio Variável Estoque inicial = - 
Vendas 100.000 (+) produção 42.000 = 6000* $7
(-) Custo variáveis (35.000) (-) venda (35.000) = (5000)* $7
(-) desp. V/Adm Variáveis (15.000) Estoque final = 7.000 
= Lucro Bruto 50.000 
(-) Despesas Operacionais Desp. Variável = (5000) *$ 3
Venda/Adm fixas (10.000) 
CIF`S fixos (30.000) 
= Lucro Operacional 10.000 
 
 
Conciliação dos resultados
 
Lucro operacional pelo custeio por absorção 15.000
(-) 1000 unid. 
(que carregam com elas $5 ativado no patrimônio e não no 
resultado)
 
(5.000)
(=) Lucro operacional pelo custeio variável 10.000
 
Ou seja, o valor de $5.000 que, está ativado, é denominado custo fixo de fabricação 
diferido no estoque, ou seja, um custo que será adiado para o próximo período, e assim 
ser confrontado com a receita do período. Sendo essa característica do custeio por 
absorção é altamente criticada pelos defensores do custeio variável.
A lógica desse raciocínio pode ser resumida por:
 
Relação Efeito no estoque Efeito no lucro
Produção = vendas Sem variação
Lucro por absorção = Lucro pelo 
variável
Produção > vendas Aumento de estoque
Lucro por absorção > Lucro pelo 
variável
Produção < vendas
Diminuição de 
estoque
Lucro por absorção < Lucro pelo 
variável
 
 Assim, podemos listar as vantagens e desvantagens do custeio variável ou direto:
Vantagens:
 Lucratividade por produto, através da margem de contribuição. Valor que 
cada unidade traz efetivamente à empresa de sobra entre sua receita e o 
custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro.
 ?Potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para 
amortizar os gastos fixos, e formar o lucro propriamente dito.
 ???Mais eficaz para tomada de decisão
 
Desvantagens:
?
 ???Não é aceito pela legislação do IR
 ?Desacordo com principio da competência e confrontação
Estratégias de Aprendizagem
Indicação de Leitura Específica
Aplicação: articulação teoria e prática
EXERCÍCIO - AULA 15
01.Supondo uma empresa industrial fabricante de um único produto, com os seguintes 
gastos durante o mês de Outubro: 
GASTOS $
Salários e encargos sociais do pessoal da fábrica 520.000
Depreciação do prédio utilizado na fábrica 50.000
Comissão de vendedores 60.000
Juros e encargos financeiros sobre empréstimos 
bancários
30.000
Propaganda e publicidade 10.000
Viagens e refeições dos vendedores 5.000
Energia elétrica, água, gastos na fábrica 7.400
Energia elétrica, água, gastos na administração 1.000
Matérias-primas consumidas fábrica 350.000
Honorários da diretoria industrial 15.000
Seguros contra incêndio do prédio da fábrica 4.500
Materiais auxiliares utilizados na fábrica 2.600
Manutenção das máquinas e dos equipamentos 
utilizados na fábrica
3.000
TOTAL 1.058.500,00
Sabe-se que no mês de outubro foram produzidas 2.000 unidades e vendidas 1.000 
unidades do produto, pelo preço de venda unitário de $ 980 e que não havia estoque 
inicial de produto acabado.
Pede-se: 
1) Apurar o Custo Fixo e Custo Variável
2) Apurar o custo de produção do mês de outubro em R$ e unitário.
3) Apurar o custo dos produtos vendidos do mês e outubro;
4) Demonstrar o resultado bruto e líquido do mês de outubro utilizando o 
custeio por absorção;
5) Demonstrar o resultado bruto e líquido do mês de outubro utilizando o 
custeio por variável.
 6) Apurar o Estoque final dos produtos acabados pelo custeio de absorção e 
variável.
Considerações Adicionais
Em todas as aulas recomenda-se que sejam feitos links entre o conteúdo ministrado e a 
aplicação, pois a aprendizagem significativa se dá principalmente quando faz sentido 
par o ouvinte e é possível verificar os efeitos que tais conteúdos provocam e para tanto é 
recomendável utilização de artigos de revistas, jornais, e blogs de assuntos relevantes 
como situação econômica, controle de gastos entre outros.