Aula Ativo 1

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Contabilidade II
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Controladoria & Finanças– UFMG
Contabilidade II
Balanço Patrimonial – Ativo Circulante
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Balanço Patrimonial
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E x i g i b i l i d a d e 
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Ativo
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Ativo Circulante
 Disponível
 Clientes
 Outros Créditos
 Investimentos Temporários
 Estoques
 Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente
Ativo Não Circulante
 Ativo Realizável a Longo prazo
 Créditos e valores
 Investimentos Temporários a Longo Prazo
 Despesas Antecipadas
 Tributos Diferidos
 Investimentos
 Imobilizado
 Intangível
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Ativo Circulante - Disponível
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Ativo Circulante
 Disponível
 Caixa
 Depósitos Bancários a Vista
 Aplicações de Liquidez Imediata 
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Ativo Circulante - Disponível
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Caixa - inclui dinheiro, cheques em mãos, recebidos e ainda não depositados, pagáveis irrestrita e imediatamente.
Fundo Fixo - define-se uma quantia fixa que é fornecida ao responsável pelo fundo, suficiente para os pagamentos de diversos dias e, periodicamente, efetua-se a prestação de contas do valor total desembolsado, repondo-se o valor do fundo fixo.
	Constituição do fundo:
	D - Fundo Fixo
	C - Bancos C/ Movimento
	Desembolsos:
	D - Despesa 
	C - Fundo Fixo
	Reposição: 
	D - Fundo Fixo
	C - Bancos C/ Movimento
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Ativo Circulante - Disponível
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Depósitos Bancários a Vista
Contas de Livre Movimentação (Bancos Conta Movimento) – São contas de livre movimentação mantidas pela empresa em bancos nominados um a um.
Contas bancárias negativas (credoras) ou saldos a favor de bancos não devem ser demonstrados como redução dos demais saldos bancários, e sim, separadamente, como um item do Passivo Circulante.
Os cheques devem ser contabilizados por sua 
emissão.
Na data do balanço, cheques que ainda não tenham
sido entregues aos favorecidos, e de valores 
substanciais, deverão ser adicionados aos saldos 
bancários e às contas correspondentes do Passivo
Circulante.
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Ativo Circulante - Disponível
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Depósitos Bancários a Vista
Os saldos de contas mantidas em bancos em liquidação ou sob intervenção devem ser classificados como Contas a Receber no Ativo Circulante ou no Realizável a Longo Prazo, dentro do Ativo Não Circulante, dependendo da situação;
Deverá ser feita uma estimativa adequada para possíveis perdas. Para valores significativos, deverá ser feita uma 
nota explicativa.
As contas bancárias devem, periodicamente,
ser conciliadas.
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Ativo Circulante - Disponível
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Aplicações de Liquidez Imediata – Equivalentes de Caixa
As aplicações de curtíssimo prazo no mercado financeiro também são consideradas como disponível.
São prontamente conversíveis em um montante conhecido de caixa e estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
São mantidos com a finalidade de atender a 
compromissos de caixa de curto prazo e não
para investimento ou outros fins.
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Ativo Circulante - Disponível
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Algumas considerações
As contas do disponível são registradas pelo valor nominal constante dos documentos correspondentes as respectivas transações, tais como dinheiro, cheques, avisos bancários, recibos autenticados de depósitos etc.,
Se a empresa tiver valores de disponibilidades em moeda estrangeira, os mesmos devem ser registrados em subcontas a parte e seu saldo em moeda nacional deve ser ajustado, correspondente ao valor em moeda estrangeira convertido para moeda nacional pela taxa cambial
de compra corrente na data do Balanço.
A variação cambial correspondente ao ajuste do 
saldo em moeda nacional a nova taxa de câmbio 
deverá ser lançada, em resultado do exercício, 
no grupo de Despesas e Receitas Financeiras.
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Ativo Circulante - Clientes
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Ativo Circulante
 Disponível
 Clientes
 Duplicatas a Receber
 Clientes (nominal)
 Controladas e Coligadas – operações operacionais
 (-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa
 (-) Ajuste a Valor Presente
 
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Ativo Circulante - Clientes
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Duplicatas a Receber - São valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias, produtos e serviços a clientes.
Creditadas (baixadas) somente pelas cobranças feitas, mercadorias devolvidas ou descontos comerciais e abatimentos concedidos e perdas reconhecidas até aquela data.
Duplicatas a receber de coligadas e controladas 
devem ser registradas destacadamente para 
facilitar sua menção na nota explicativa de 
INVESTIMENTOS ou TRANSAÇÕES ENTRE PARTES 
RELACIONADAS e elaboração de demonstrações 
consolidadas. Essas contas devem referir-se 
somente as contas a receber oriundas 
de transações operacionais normais.
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Ativo Circulante - Clientes
Contabilização
Venda de mercadorias, produtos ou serviços a prazo
D – Clientes (nominal)
C –Receita com Vendas
Reconhecimento do custo referente às vendas/serviços prestados:
D –Custo Mercadorias Vendidas
C –Estoques Mercadorias para Revenda
D –Custo Produtos Vendidos
C –Estoques Produtos Acabados
D –Custo Serviços Prestados
C –Custos dos Serviços Prestados (ativo –estoques)
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Ativo Circulante - Clientes
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Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa - PECLD
Deve ser feita a estimativa de perdas em contas a receber, pelo valor que representa a incerteza no recebimento.
A apuração do valor da perda estimada varia, pois cada empresa pode ter aspectos peculiares a respeito de seus clientes, ramo de negócios, situação do credito em geral e a própria conjuntura econômica do momento.
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Ativo Circulante - Clientes
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Contabilização
Valor Duplicatas a receber – 10.000
Valor Estimado de perdas – 1.000
Cliente paga apenas 9.000
Constituição da PECLD
D – Despesas de Vendas 
C – PECLD
Recebimento do cliente
D – Banco
C – Cliente 
Realização da PECLD
D – PECLD
C – Clientes 
1.000
9.000
1.000
1.000
1.000
9.000
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Ativo Circulante - Clientes
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Contabilização
Valor Duplicatas a receber – 10.000
Valor Estimado de perdas – 1.000
Cliente paga os 10.000 
Constituição da PECLD
D – Despesas de Vendas 
C – PECLD
Recebimento do cliente
D – Banco
C – Cliente 
Reversão da PECLD
D – PECLD
C – Outras Receitas Operacionais 
1.000
10.000
1.000
1.000
1.000
10.000
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Ativo Circulante - Clientes
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Contabilização
O cliente que pagou apenas o valor de 9.000 resolve pagar os 1.000 que ficou devendo. Nesse caso houve uma recuperação de crédito, e esta deve ser registrada na conta de resultado Outras Receitas Operacionais. 
Recebimento do Cliente
D – Bancos
C – Outras Receitas Operacionais 
1.000
1.000
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Ativo Circulante - Clientes
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Ajuste a Valor Presente
A conta de ajuste a valor presente também se apresenta como uma conta redutora de Duplicatas a Receber.
Os valores do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante (Lei 11.638, de 2007).
Contabilização
Venda de mercadoria por 10.000, sendo que 2.000 referem-se a juros embutidos por venda a prazo de 30 dias.
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Ativo Circulante - Clientes
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Ajuste a Valor Presente
Na venda
D – Clientes			10.000
C – Receita de Vendas 				10.000
D – Receita de Vendas	 	 2.000
C – Ajuste a Valor Presente		 	 2.000
Ao final do mês a receita financeira deve ser reconhecida.
D – Ajuste a Valor Presente	2.000
C – Receita Comercial Financeira		 2.000
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Ativo Circulante – Outros Créditos
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Ativo Circulante
 Disponível
 Clientes
 Outros Créditos
 Títulos a Receber
 Cheques em Cobrança
 Dividendos Propostos a Receber
 Adiantamentos a Terceiros
 Adiantamentos
a Funcionários
 Tributos a Compensar
 Depósitos Judiciais
 (-) Perda Estimada
 (-) Ajuste a Valor Presente
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Ativo Circulante – Investimentos Temporários
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Ativo Circulante
 Disponível
 Clientes
 Outros Créditos
 Investimentos Temporários
 Aplicação Temporária em Ouro
 Aplicações Financeiras (Títulos e Valores Mobiliários)
 (-) Perdas Estimadas 	 
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Ativo Circulante – Estoques
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Ativo Circulante
 Disponível
 Clientes
 Outros Créditos
 Investimentos Temporários
 Estoques
 Mercadorias para Revenda 
 Produtos Acabados
 Produtos em Elaboração 
 Almoxarifado
 Materiais de Embalagem
 		 
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Ativo Circulante – Estoques
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Segundo o CPC 16 - Estoques, os estoques são ativos:
a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;
b) em processo de produção para venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
Para empresas comerciais, os estoques seriam somente as mercadorias adquiridas para revenda e eventualmente uma conta de almoxarifado.
Para empresas prestadoras de serviços, os estoques seriam materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de prestação de serviços. Mas elas também precisam apresentar seus estoques de SERVIÇOS EM ANDAMENTO, coisas que pouco se vê.
Para empresas industriais, há necessidade de diversas contas.
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Ativo Circulante – Estoques
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Contabilização
Compra de mercadorias ou matéria-prima
D –Estoques
C –Caixa/Bancos/Fornecedores
Custo dos estoques 
O Valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
Custo de aquisição
Compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (não recuperáveis), bem como outros custos (transporte, seguro, etc.) diretamente atribuíveis à aquisição. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos.
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Ativo Circulante – Estoques
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Custo de aquisição – Tributos
Os tributos, quando recuperáveis (ICMS, IPI, PIS, Cofins), devem ser excluídos do custo de aquisição dos estoques. Os tributos eliminados do custo de aquisição serão contabilizados em Tributos a Compensar.
Contabilização
Custo de aquisição e recuperação de tributos
D –Estoques
D –Tributos a compensar e recuperar 
C –Caixa/Bancos/Fornecedores
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Ativo Circulante – Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente
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Ativo Circulante
 Disponível
 Clientes
 Outros Créditos
 Investimentos Temporários
 Estoques
 Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente
 Prêmio de Seguro a Apropriar
 Encargos Financeiros a Apropriar
 Assinaturas e Anuidades a Apropriar
 Aluguéis Pagos Antecipadamente
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Ativo Circulante – Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente
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Ativo Circulante – Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente
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Algumas características básicas das despesas antecipadas:
Referem-se a desembolsos ou compromissos assumidos no presente cujo benefício será efetuado em período(s) seguinte(s);
Não se considera o pagamento como uma despesa até que não seja apropriado no momento que corresponda o benefício.
A despesa será distribuída proporcionalmente no período de tempo que se espera produza benefícios na empresa.
As despesas antecipadas refletem um direito da empresa.
Para ser despesa antecipada deverá ser consumida no uso exclusivo do negócio.
Os direitos adquiridos não possuem o objetivo de serem vendidos.
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Ativo Circulante – Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente
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1) – Pela Contratação do Seguro:
D – Seguros a Apropriar (Desp. Antecip.)
C – Caixa/Bancos/Contas a Pagar
2) - Pela apropriação:
D - Despesas de Seguros
C - Seguros a Apropriar (Desp. Antecip.)
Na contratação de um seguro a empresa terá um direito junto à seguradora. A Despesa com seguro é apropriada mês a mês de acordo com seu prazo de cobertura. As parcelas correspondentes aos períodos seguintes deverão ser mantidas no Ativo (Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadas), uma vez que se trata de uma despesa ainda não incorrida. 
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Ativo Circulante – Despesas do Exercício Seguinte Pagas Antecipadamente
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Contabilização
A Cia desconfiada faz um seguro de 18.000, válido por 1 ano, em 01/10/X1, pagando com um cheque a vista.
Pela aquisição em 01/10
D – Prêmios de Seguro a Apropriar		18.000
C – Bancos							18.000
Pela apropriação da despesa a cada mês
D – Despesa de Seguros			 	1.500
C - Prêmios de Seguro a Apropriar				18.000
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