Apostila exercícios

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CONTABILIDADE AVANÇADA
APOSTILA DE EXERCÍCIOS
PROF. ARMANDO M. BORELY
 INSTRUMENTOS FINANCEIROS
1. Uma entidade comprou um título por $ 2.000. Os rendimentos até a data do balanço são de $ 100 e o valor de mercado desse título também na data do balanço é de $ 2.140. Contabilize a operação considerando três categorias:
a) Títulos para negociação;
b) Títulos disponíveis para venda;
c) Títulos mantidos até o vencimento.
2. Uma entidade compra um título por $ 2.000. Suponhamos que o valor de mercado do título na data do balanço seja de $ 2.080. Contabilize a operação considerando três categorias:
a) Títulos para negociação imediata;
b) Títulos disponíveis para venda;
c) Títulos mantidos até o vencimento.
3. A empresa vendeu um ativo financeiro por $ 14.300 e concomitantemente assumiu o compromisso de recompra no prazo de três meses por $ 14.500. Efetue a contabilização.
4. Venda de recebíveis de uma entidade com coobrigação (se algum recebível deixar de ser pago, a empresa vendedora se compromete a realizar o pagamento para a compradora dos recebíveis). Esse é o caso normal, no Brasil, do desconto de duplicatas. 
Por exemplo: o valor da venda da carteira de recebíveis foi $ 10.000 em dinheiro. Sabe-se que o valor futuro da carteira é de $ 11.000 e que seu prazo médio é de um ano. Efetue os registros contábeis.
Assinale o grupo de contas do Balanço onde uma participação societária não se classifica:
( ) Ativo circulante; ( ) Ativo imobilizado; ( ) Realizavel a Longo prazo e ( ) Investimento.
As participações avaliadas pelo MEP, são contabilizadas em que grupo:
( ) Ativo circulante; ( ) Ativo imobilizado; ( ) Realizavel a Longo prazo e ( ) Investimento.
Como são registrados os dividendos recebidos de investimentos classificados como destinados para venda:
( ) Ajuste de Avaliação Patrimonial diretamente no PL; ( ) Resultado de exercícios futuros; ( ) Receita de Dividendos e ( ) Redução de investimento.
Como são registrados os dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo Metodo da Equivalência Patrimonial:
( ) Ajuste de Avaliação Patrimonial diretamente no PL; ( ) Resultado de exercícios futuros; ( ) Receita de Dividendos e ( ) Redução de investimento.
Tratamento contábil na sociedade investidora, para fins de avaliação de investimento pelo MEP, do efeito cambial de investimento societário no exterior:
( ) Ajuste de Avaliação Patrimonial diretamente no PL; ( ) Receita de equivalência patrimonial; ( ) Receita financeira e ( ) Resultado de exercícios futuros.
Resultado não realizado corresponde:
( ) Imobilizado vendido pelo seu valor contábil pela investidora para coligada e que permanesce na data do balanço no ativo da coligada;
( ) Imobilizado vendido com lucro pela investidora para a coligada e que não permanesce na data do balanço no ativo da coligada;
( ) Imobilizado vendido com lucro pela investidora para coligada e que permanesce na data do balanço no ativo da coligada e
( ) Imobilizado vendido com lucro para uma sociedade investida cuja partcipação é avaliada pelo valor justo.
Registro contábil do crédito na investidora decorrente de resultado não realizado em venda de ativo da investidora para coligada. 
( ) Ajuste de avaliação patrimonial; ( ) Receita de equivalência patrimonial; ( ) Receita de exercicios futuros e ( ) Investimento.
Registro contábil do ajuste a valor justo positivo de uma ação classificada como para negociação:
( ) Receita operacional; ( ) Ajuste de avaliação patrimonial; ( ) Receita de equival~encia patrimonial e ( ) Ganho no resultado do exercício.
13. Alfa tem 80% do capital de Beta e o investimento é avaliado pelo MEP. O patrimônio líquido de Beta teve a seguinte mutação durante determinado exercício social:
a) Saldo inicial $ 100.000
Ajuste a valor justo de instrumentos financeiros $ 9.000
Efeito cambial sobre investimento $ (4.000)
c) Lucro líquido do exercício $ 15.000
d) Dividendos declarados $ (3.500) 
e) Saldo final $ 116.500
Quais os registros contábeis na empresa investidora?
As empresas Alfa e Beta detêm 62% e 38%, respectivamente, das ações com direito a voto da empresa Gama. Alfa, como detentora majoritária das ações ordinárias da empresa Gama, possui o direito de administrar as operações do dia a dia da empresa Gama. Todas as decisões tomadas pela empresa Alfa devem estar em linha com os parâmetros definidos pelo conselho de administração da empresa Gama. A empresa Beta concordou em vender uma linha de produtos durante certo período para uma das controladas da empresa Alfa por preço inferior praticado no mercado. Em troca, as empresas Alfa e Beta firmaram o acordo contratual sobre a indicação dos cinco membro do conselho da empresa Gama. Assim sendo, as empresas Alfa e Beta tem o direito de nomear dois e três membros do conselho, respectivamente, para o conselho da empresa Gama. É necessário o voto majoritário simples do conselho para todas decisões dele.
Qual empresa, se houver, exerce efetivamente o controle sobre Gama e deve consolidar em suas demonstrações financeiras com as demonstrações financeiras de Gama?
A empresa Vitor é uma pessoa jurídica formada pelas empresas Alfa, Gama, e Beta. 
As empresas Alfa, Gama e Beta detêm 60%, 35% e 5%, respectivamente, das ações da empresa Vitor. A empresa Vitor possui um memorando e contrato social que descrevem, entre outras coisas, a nomeação do conselho de administração e os procedimentos de assembleias de acionistas. O conselho de administração da empresa Vitor é composto por sete membros- quatro nomeados pela empresa Alfa, dois nomeados pela empresa Beta e um nomeado pela empresa Gama. Decisões financeiras operacionais requerem aprovação de 75% dos acionistas com direito a voto. As decisões que requerem 75% de aprovação estão listadas no memorando e contrato social. 
Como as empresas, Gama e Beta devem contabilizar na empresa Vitor?
Alfa tem 51% e 53% das ações ordinárias de Beta e Gama, respectivamente. Adicionalmente Beta tem 3% das ações ordinárias de Gama. Por que método o investimento de Beta e Gama será avaliado?
Alfa comprou à vista em 01/01/2001, 60% do capital social de Beta por $ 6.750. Beta tinha nessa data PL a valor justo de $ 11.250, apurou um lucro de $ 200 o exercício de 2001 e declarou dividendos de $ 100 em 31/12/2001. Quais os lançamentos contábeis em Alfa? 
Uma determinada entidade vendeu mercadorias para sua controladora por R$ 300.000, auferindo um lucro de R$ 50.000. No final do exercício remanescia no estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. Qual o valor do ajuste referente ao lucro não realizado para fins de cálculo da equivalência patrimonial? 
Supondo-se que a controladora A venda para a controlada B, por R$ 15.000, mercadorias que lhe custaram R$ 10.000, e a controlada B vendeu metade dessas mercadorias a terceiros por R$ 9.000. Efetuar o cálculo do lucro nos estoques. 
Alfa tem 80% das ações do capital de Beta sendo essa investida considerada controlada e esse investimento avaliado pelo MEP. Não consideramos os efeitos tributários. 
	Alfa – l
	Caixa 3.000 Capital Social 9.600 
	Investimento Reservas de
Beta- 8.000 lucros 1.400
	 11.000 11.000Beta- l 
	Caixa 9.200 Capital social 8.100
	Imóvel 800 Reservas de Lucros 1.900 
	 10.000 10.000
 
Beta efetuou as seguintes transações: 
Prestou serviços à vista a terceiros por R$ 3.700 e incorreu em despesas à vista no valor de R$ 1.300;
Vendeu a vista o imóvel para Alfa por R$ 1.200. 
Efetuar os lançamentos contábeis e as demonstrações contábeis respectivas de Alfa e Beta. 
Gabarito
1. a. Títulos para negociação imediata:
D – Ativos financeiros 2.000
C – C/C bancária 2.000
Pela compra do título
D- Ativos financeiros 100
C – Receita financeira (resultado) 100
Pelo registro dos rendimentos do título
D – Ativos financeiros 40
C – Receita na valorização de títulos (resultado) 40
Pelo ajuste do título ao valor justo (2.140 –
2.000 – 100)
1.b. Títulos disponíveis para venda
D- Ativos financeiros 2.000
C – C/C bancária 2.000 
Pela compra do título.
D – Ativos financeiros 100
C – Receita financeira (resultado) 100
Registro dos rendimentos do título.
 
D - Ativos financeiros 40
C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 40
Pelo ajuste do título ao valor justo (2.140 –
2.000 – 100 = 40) 
D - Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 14
C – Passivo – Imostos Diferidos 14
Pelo registro dos impostos sobre o ajuste ao valor justo do título
(34% s/ 40)
1.c. Títulos mantidos até o vencimento
D – Ativos financeiros 2.000
C – C/C bancária 2.000
Pela compra do título.
D – Ativos financeiros 100
C – Receita financeira (resultado) 100
Pelo registro dos rendimentos do título.
2. a. Títulos para negociação:
D – Ativos financeiros 2.000
C – C/C bancária 2.000
Pela compra do título
D- Ativos financeiros 100
C – Receita financeira (resultado) 100
Pelo registro dos rendimentos do título
D – Perda na desvalorização de título 20
C – Ativos financeiros 20
Pelo ajuste do título ao valor justo (2.080 –
2.000 – 100= 20)
2.b. Títulos disponíveis para venda
D- Ativos financeiros 2.000
C – C/C bancária 2.000 
Pela compra do título.
D – Ativos financeiros 100
C – Receita financeira (resultado) 100
Registro dos rendimentos do título.
 
D – Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL) 20
C – Ativos financeiros 20
Pelo ajuste do título ao valor justo (2.080 –
2.000 – 100 = 20) 
D - Ativo – impostos diferidos 7 
C – Passivo – Imostos Diferidos 7
Pelo registro dos impostos sobre o ajuste ao valor justo do título
(34% s/ 20)
2.c. Títulos mantidos até o vencimento
D – Ativos financeiros 2.000
C – C/C bancária 2.000
Pela compra do título.
D – Ativos financeiros 100
C – Receita financeira (resultado) 100
Pelo registro dos rendimentos do título.
 
3. 
Na venda do ativo financeiro:
D – Caixa 14.300
C – Financiamentos 14.300
Reconhecimento das despesas de juros ao final de 3 meses:
D – Despesas de juros 200
C – Financiamentos 200
Na data da recompra:
D – Financiamentos 14.500
C – Caixa 14.500
4.
Na data da venda:
D – Caixa 10.000
C – Financiamentos 10.000
Reconhecimento dos juros ao final de 1 ano (pro-rata)
D – Despesas de juros 1.000
C – Financiamentos 1.000
Na liquidação dos títulos
D- Financiamentos 11.000
C – Recebíveis 11.000
5. (X) Ativo Imobilizado
6. (X) Ativo Imobilizado
7. (X) Ajustes de Avaliação Patrimonial no PL.
8. (X) Redução de investimentos
9. (X) Ajustes de Avaliação Patrimonial no PL.
10. (X) Imobilizado vendido com lucro pela investidora pela coligada e que permanece na data do balanço no ativo da coligada.
11. (X) Investimento
12. (X) Ganho no resultado de exercício. 
13. A sociedade investidora (Alfa) efetuaria o seguinte registro contábil relacionada com seu investimento em Beta durante o exercício social de 20x1:
	Débito Crédito 
	Investimento em Beta 13.200
	Ajuste de avaliação patrimonial
($9.000 x 80% = $7.200) 7.200
	Ajustes acumulados de Conversão 
($4.000 x 80% = $3.200) 3.200
	Receita de Equivalência Patrimonial 
($15.000 x 80% = $12.000) 12.000 
	Dividendos a receber 
($3.500 x 80% = $2.800) 2.800
As contas de Ajustes de avaliação Patrimonial e Ajustes acumulados de Conversão são classificadas compondo o patrimônio líquido de Alfa.
A empresa Beta controla a empresa Gama e deve elaborar demonstrações financeiras consolidadas com Gama. Apesar de a empresa Alfa deter a maioria das ações ordinárias da empresa Gama, a posse dessas ações não garante à empresa Alfa a capacidade de dirigir a empresa Gama, pois, todas decisões administrativas devem estar consistentes com as decisões do conselho de administração da empresa Gama. A governança da empresa Gama é conduzida pelos membros do conselho de administração e a empresa Beta controla o conselho de administração da empresa Gama. 
As empresas Alfa e Gama devem contabilizar seus investimentos na empresa Vitor como investimentos em uma empresa controlada em conjunto. Apesar de empresa Alfa deter 70% os direitos de voto as decisões financeiras e operacionais requerem uma aprovação por 75% por direitos de votos. Portanto, decisões financeiras e operacionais relacionadas à empresa Vitor requerem a aprova da empresas Alfa e Beta. A empresa Gama deve contabilizar seu investimento na empresa Vitor CPC 38- Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração(pelo Método do Valor Justo). 
O investimento de Beta em Gama será avaliado pelo MEP, mesmo não sendo classificado em coligada, já ambas as entidades fazem parte do mesmo grupo.
 
	Débito Crédito 
	Investimento em Beta 6.750
	Contracorrente bancária 6.750
	Pela compra de participação em 01/01/2001
	Investimento em Beta 
(R$ 200 x 60% = R$ 120) 120 
	Receita de equivalência patrimonial 120
	Pelo registro da parcela proporcional do lucro apurado por Beta
	Dividendo a receber ( R$100 x 60% = R$60) 60
	Investimento em Beta 60
	Pelo registro da parcela proporcional do dividendo declarado por Beta
 
Estoque final na controladora: 50% de R$ 300.000 = R$ 150.000
Lucro não realizado: 50% de R$ 50.000 = R$ 25.000
OBS: 
Esta situação está prevista na Lei das Sociedades por Ações, no item l do art. 248, onde estabelece que, no valor do patrimônio da coligada ou controlada, “não serão computados os resultados não realizados decorrentes de negócios com companhia, ou com outras sociedades coligadas a companhia ou por elas controladas.”
Isto acontece porque de fato somente se deve reconhecer lucro em operações com terceiros, porquê em termos de grupo empresarial as vendas ocorridas entre coligadas, controladas e controladoras, não geram efetivamente lucro para o grupo, uma vez que as diferenças de preços ficam dentro do grupo.
 
O consolidado representa: 
- Vendas para terceiros $ 9.000
- CMV (custo de aquisição e terceiros) $ 5.000
- Lucro de operação com terceiros $ 4.000
Registro contábil em Beta: 
	Débito Crédito
	Caixa 3.700
	Receita de prestação de serviços 3.700
	Pelo registro do recebimento
do serviço prestado.
	
	Despesa 1.300 
	Caixa 1.300
	Pelo registro do pagamento 
das despesas
	
	Caixa 1.200
	Imóvel 800
	Ganho na venda de imóvel 400
	Pelo registro da venda á vista
do imóvel 
	Beta- ll
	Receitas de serviços 3.700
	Despesas (1.300)
	Lucro na prestação de serviços 2.400
	Ganho na venda imóvel 400
	Lucro do período 2.800
	Calculo do ajuste de equivalência patrimonial – Alfa ll
	Valor inicial da equivalência patrimonial 
($ 2.800 x 80% = $ 2.240) 2.240
	Resultado não realizado (400)
	Valor final da equivalência patrimonial 1.840
	Registro contábil em Alfa:
	Débito Crédito
	Imóvel 1.200
	Caixa 1.200
	Pelo registro da compra à vista do imóvel
	
	Investimento – Beta 1.840
	Receita de equivalência patrimonial 1.840
	Pelo ajuste do investimento pelo MEP 
	
	Alfa- ll 
	Caixa 1.800 Capital 9.600
	Investimento – Beta 9.840 Reservas de lucros 1.400
	Imóvel 1.200 Lucro do período 1.840
	 12.840 12.840
 
OBS: 
 
Na operação de venda da controlada para controladora, o lucro não realizado é eliminado quando do cálculo da equivalência patrimonial.
O cálculo da equivalência é feito deduzindo-se do percentual de participação da controladora sobre o resultado da controlada (80% x $ 2.800 = $ 2. 840), 100% do resultado não realizado ($400). Esse procedimento está de acordo com o parágrafo 56 da ICPC 09.
Reconciliação entre o PL da coligada e o investimento pelos registros da contabilidade da investidora: $ 12.800 ( PL de Beta) x 80%= $10.240 - $400( resultado não realizado) = $ 9.840 (valor do investimento).