Roteiro de Lucro Real e Presumido, o que é e como calcular

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LUCRO PRESUMIDO
Segundo a Lei nº 12.814, a empresa cuja receita bruta total no ano 
anterior tenha sido de até R$ 78 milhões poderá optar pelo lucro 
presumido. 
No caso de atividade inferior a 12 meses, o limite para essa opção 
valerá para a empresa com receita bruta de até R$ 6,5 milhões por 
mês. 
LUCRO REAL
A mesma lei estabelece que estão obrigadas à apuração do lucro 
real as empresas cuja receita bruta total no ano anterior seja 
superior a R$ 78 milhões. No caso de atividade inferior a 12 
meses, terá de optar pelo lucro real a empresa que tiver receita 
bruta superior a R$ 6,5 milhões por mês. 
• 14.10 - Empresas Obrigadas ao Lucro Real:
• Empresas cuja receita total, no ano calendário anterior, tenha sido 
superior a R$78.000.000,00;
• Empresas cujas atividades sejam de bancos comerciais, 
investimentos, desenvolvimentos,caixas econômicas, sociedades de 
crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito 
imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e 
câmbio,distribuidoras de títulos e valores mobiliários, 
arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de 
seguros privados e de capitalização e entidades de previdência 
privada aberta;
• Empresas que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital 
oriundos do exterior;
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• 14.10 - Empresas Obrigadas ao Lucro Real:
• Empresas que, autorizadas pela legislação tributária, 
usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução 
do IR;
• Empresas que, no decorrer do ano calendário, tenham 
efetuado pagamento mensal do imposto com base em 
estimativa;
• Empresas que explorem as atividades de prestação cumulativa 
e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, 
gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a 
pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes 
de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços 
(Factoring);
• Empresas que exerçam atividades de compra e venda, 
loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto 
não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja 
registro de custo orçado.
CONCEITO DE LUCRO REAL:
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ANTES DO
IMPOSTO DE RENDA
(=) ADIÇÕES
(-) EXCLUSÕES
(-) COMPENSAÇÕES
(=) LUCRO REAL
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ADIÇÕES
REPRESENTAM, EM GERAL, DESPESAS OU CUSTOS
QUE NÃO PODEM SER DEDUZIDAS DA BASE DE
CÁLCULO DO IRPJ EM VIRTUDE DE VEDAÇÃO POR PARTE
DA LEGISLAÇÃO DO IMPOSTO.
EXEMPLOS:
– MULTAS POR INFRAÇÕES DE NATUREZA NÃO FISCAL
(TRANSITO, IPEM, CETESB, ETC.)
– DESPESAS COM BRINDES
– PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO
DUVIDOSA
EXCLUSÕES
REPRESENTAM, EM GERAL, RENDIMENTOS AUFERIDOS
PELA PESSOA JURÍDICA E INCLUÍDOS NA SUA CONTA DE
RESULTADO, MAS QUE NÃO PRECISAM SER
COMPUTADOS NA BASE DE CÁLCULO DO IRPJ EM
VIRTUDE DE AUTORIZAÇÃO EXPRESSA NA LEGISLAÇÃO
TRIBUTÁRIA.
EXEMPLOS:
- RECEITA DE DIVIDENDOS DE PARTICIPAÇÕES
SOCIETÁRIAS
- RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALÊNCIA
PATRIMONIAL
- REVERSÃO DE PROVISÕES INDEDUTÍVEIS
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COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
PREJUÍZOS FISCAIS EM PERÍODOS ANTERIORES PODEM
SER COMPENSADOS COM O LUCRO REAL DO PERÍODO
CORRENTE, DESDE QUE NÃO OS REDUZAM EM MAIS DE
30%.
EXEMPLO:
- LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAÇÃO
R$ 120.000,00
- PREJUÍZO FISCAL A COMPENSAR
R$ 80.000,00
- COMPENSAÇÃO PERMITIDA:
R$ 120.000,00 X 30% = R$ 36.000,00
ALÍQUOTA E ADICIONAL
A ALÍQUOTA DO IMPOSTO É DE 15%.
HÁ UM ADICIONAL DE 10% COBRADO SOBRE A
PARCELA DA BASE DE CÁLCULO QUE ULTRAPASSAR A
R$ 20.000,00 MENSAIS.
EXEMPLO
LUCRO REAL TRIMESTRAL 100.000,00
IMPOSTO = 15% x 100.000,00 = 15.000,00
ADICIONAL = 10% x (100.000,00 – 60.000,00) = 4.000,00
TOTAL A RECOLHER = 19.000,00
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1. Receita Bruta de Vendas ..................................... R$ 100.000,00
2. (-) Deduções da Receita Bruta:
2.1. Devoluções e Abatimentos ....... R$ 2.000,00
2.2. Impostos Incidentes sobre 
Vendas (ICMS, PIS e COFINS) .. R$ 18.000,00 (R$ 20.000,00)
3. (=) Receita Líquida de Vendas ..............................R$ 80.000,00
4. (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ............(R$ 30.000,00)
5. (=) Lucro Bruto (Lucro Operacional Bruto) .............R$ 50.000,00
EXEMPLO COMPLETO – LUCRO REAL
6. (-) Despesas Operacionais
6.1. Despesas com Vendas .............................. R$ 2.000,00
6.2. Despesas Administrativas:
- Salários ........................... R$ 10.000,00
- Multas de Trânsito ............R$ 2.500,00
- Provisão para Créditos de 
liquidação Duvidosa ..........R$ 1.000,00
- Outras ............................. R$ 7.500,00 .. R$ 21.000,00
6.3. Despesas Financeiras (Líquidas):
- Despesas Financeiras ........R$ 11.000,00
- Receitas Financeiras ..........(R$ 3.000,00).. R$ 8.000,00 ...... (R$ 31.000,00)
7. Outras Receitas e Despesas Operacionais
7.1. Dividendos Recebidos de Participações
Societárias avaliadas pelo custo ............................................... R$ 10.000,00
8. (=) Lucro Operacional Líquido ......................................................... R$ 29.000,00
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9. (+) Resultado Não-Operacional ............................... R$ 4.000,00
10. (=) Resultado do período antes das Participações .... R$ 33.000,00
11. (-) Participações nos lucros
11.1 Debêntures ................... R$ 2.000,00
11.2. Empregados ................... R$ 1.000,00 ........ (R$ 3.000,00)
12. (=) Resultado antes da Contribuição Social
sobre o Lucro ............................................... R$ 30.000,00
13. (-) Contribuição Social sobre o Lucro ..................... (R$ 1.710,00)
14. (=) Resultado do Período antes do Imposto 
de Renda ........................................................ R$ 28.290,00
• DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL DO 1º TRIMESTRE 
(valores em R$)
• 1. RESULTADO DO PERÍODO (SEM O IR)
28.290,00
• 2. (+) ADIÇÕES
• 2.1. Multas de Trânsito 2.500,00
• 2.2. Provisão Indedutível 1.000,00
• 2.3. CSLL 1.710,00 5.210,00
• 3. (-) EXCLUSÕES
• 3.1. Dividendos Recebidos (10.000,00)
• 4. (=) LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAÇÃO
• DE PREJUÍZOS 23.500,00
• 5. (-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS (3.500,00)
• 6. (=) LUCRO REAL 20.000,00
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• CÁLCULO DO IMPOSTO
• Lucro Real do 1º trimestre R$ 
20.000,00
• (x) Alíquota 15%
• (=) Imposto devido R$ 3.000,00
CSLL – RESULTADO CONTÁBIL AJUSTADO
A CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO
APURADA SOBRE O RESULTADO CONTÁBIL TEM
PRATICAMENTE A MESMA BASE DE CÁLCULO DO IRPJ
(EMBORA HAJA ALGUMAS DIFERENÇAS PEQUENAS)
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CSLL EM NOSSO EXEMPLO
1. Resultado do período antes da CSLL 30.000,00
2. (+) Adições
2.1. Provisão indedutível 1.000,00
3. (-) Exclusões
3.1. Dividendos recebidos (10.000,00)
4. (=) Base de cálculo antes da compensação 21.000,00
5. (-) Base de cálculo negativa a compensar (2.000,00)
6. (=) Base de cálculo da CSLL 19.000,00
7. (x) Alíquota 9%
8. (=) CSLL devida 1.710,00
LUCRO PRESUMIDO = Forma simplificada de
tributação em que as bases de cálculo do
Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ)
e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL), em vez de serem determinadas com
base no lucro contábil, são presumidas com
base na receita bruta da pessoa jurídica.
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• Percentagem (coeficiente) sobre a receita bruta da 
atividade (variável conforme a atividade)
• (+) Demais receitas e ganhos de capital da pessoa jurídica 
 Receitas Financeiras
 Aluguel de imóveis de renda 
 Variações monetárias ativas
 Ganho de capital na venda de bens do Ativo 
Permanente
• (=) Base de Cálculo do IRPJ = Lucro Presumido
BASE DE CÁLCULO – LUCRO PRESUMIDO
• 8% - revenda de mercadorias e atividade industrial em 
geral
• 32% - prestação de serviços em geral
• 1,6% - revenda de combustíveis
EXEMPLOSDE COEFICIENTES SOBRE A 
RECEITA BRUTA DA ATIVIDADE
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• 12% ou 32% sobre a receita bruta da atividade 
• (+) Demais receitas e ganhos de capital da pessoa 
jurídica 
 Receitas Financeiras
 Aluguel de imóveis de renda 
 Variações monetárias ativas
 Ganho de capital na venda de bens do Ativo 
Permanente
• (=) Base de Cálculo da CSLL= Resultado Presumido
BASE DE CÁLCULO DA CSLL – RESULTADO 
PRESUMIDO
• Tributação mais suave nos casos em que a lucratividade da 
pessoa jurídica, medida em relação à sua receita bruta, for 
maior que os coeficientes do lucro presumido. 
ATENÇÃO : É SEMPRE CONVENIENTE FAZER O CÁLCULO 
PRECISO PARA DETERMINAR QUAL A BASE MAIS VANTAJOSA, 
A DO LUCRO REAL OU A DO LUCRO PRESUMIDO
• Cálculo mais simples do que o do Lucro Real
• Menor índice de fiscalização
• Opção pela tributação pelo Regime de Caixa
• O LUCRO CONTÁBIL PODE SER DISTRIBUÍDO AOS SÓCIOS SEM 
NENHUMA INCIDÊNCIA DE IMPOSTO NA PESSOA FÍSICA
CONVENIÊNCIA DA UTILIZAÇÃO DO 
LUCRO PRESUMIDO
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• Receita bruta de revenda de mercadorias no trimestre: R$ 
150.000,00 
• Receitas financeiras: R$ 10.000,00
• Ganho de capital na alienação de bem do Imobilizado: R$ 
6.000,00
• Custo das Mercadorias Vendidas: R$ 80.000,00
• Demais despesas operacionais da pessoa jurídica: R$ 
40.000,00
• Por simplicidade, assume-se que não há adições, exclusões ou 
compensações, de tal forma que LUCRO REAL = LUCRO 
CONTÁBIL ANTES DO IR 
CASO PRÁTICO
• Receita bruta da atividade R$ 150.000,00
• (x) Coeficiente 8%
• (=) Subtotal R$ 12.000,00
• (+) Receitas financeiras R$ 10.000,00
• (+) Ganho de capital R$ 6.000,00
• (=) Base de Cálculo do IR R$ 28.000,00
• (x) Alíquota do IR 15%
• (=) IRPJ R$ 4.200,00
• IRPJ+CSLL (R$ 4.200,00 + R$ 3.060,00).................. R$ 7.260,00
• LUCRO PASSÍVEL DE DISTRIBUIÇÃO COM ISENÇÃO = R$ 
46.000,00 - R$ 7.260,00 = R$ 38.740,00
CASO PRÁTICO - LUCRO PRESUMIDO 
APURAÇÃO DO IRPJ