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Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 1 4 Custos para Decisão . . .......................................................................................................... 2 4.1 Análise das Relações Custo/Volume/Lucro . . ....................................................... 2 4.1.1. O Ponto de Equilíbrio ........................................................................................................ 2 4.1.2. O Conceito de Margem de Contribuição ........................................................................... 3 4.1.3. Os Pontos de Equilíbrio Contábil, Econômico e Financeiro ............................................. 6 4.1.4. Margem de Segurança ........................................................................................................ 7 4.1.5. Grau de Alavancagem Operacional . ................................................................................. 7 4.2 MCT e Limitações na Capacidade de Produção ................................................... 8 4.3 Memorize para a prova ............................................................................................... 10 4.4 Exercícios de Fixação .................................................................................................. 12 4.5 Gabarito ............................................................................................................................ 21 4.6 Resolução dos Exercícios de Fixação . . ................................................................ 22 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 2 4 Custos para Decisão Tudo bem? Espero que você esteja aproveitando este curso. Estudaremos, nesta aula, dois assuntos muito importantes para a prova: análise das relações custo/volume/lucro e Margem de Contribuição Total e limitações na capacidade de produção. 4.1 Análise das Relações Custo/Volume/Lucro A Análise das Relações Custo/Volume/Lucro é uma ferramenta utilizada para projetar o lucro que seria obtido a diversos níveis possíveis de produção e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro nas modificações no preço de venda, nos custos ou em ambos. Essa análise permite que a empresa estabeleça a quantidade mínima que deverá produzir e vender para que não incorra em prejuízo. 4.1.1. O Ponto de Equilíbrio A Fig. 1 mostra que o Ponto de Equilíbrio é o ponto em que o Custo Total (CT) (1) CT = Custos e Despesas Fixos + Custos e Despesas Variáveis, iguala a Receita Total (RT) (2) RT = PVu x Q, em que PVu é o Preço de Venda Unitário e Q é a quantidade produzida. ⇒ Ponto de Equilíbrio: CT = RT (Memorize para a Prova!) É normal reescrever (1) em uma forma mais compacta. Para tal, façamos Custos e Despesas Fixos = CF e Custos e Despesas variáveis = CV, de modo que CT = CF + CV. Seja ainda, a Margem de Contribuição Unitária dada por (3) MCu = PVu – CVu, em que (4) CVu = CV/Q define o Custo Variável Unitário (CVu) e o Custo Fixo Unitário (CFu) dado por Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 3 (5) CFu = CF/Q. Então o Ponto de Equilíbrio (Qe) pode ser deduzido por meio das manipulações algébricas que se seguem: RT = CT = CF + CV PVu x Qe = CF + CV (÷Qe) PVu = CFu + CVu CFu = PVu - CVu CFu = CF/Qe = MCu então (6) Qe = CF/ MCu. Figura 1: o Ponto de Equilíbrio. 4.1.2. O Conceito de Margem de Contribuição Nas aulas anteriores, vimos como o método do Custeio por Absorção avalia os estoques e apura o Resultado. O principal problema deste método é a alocação dos CIF (principalmente os fixos (*)), a qual pode ser bastante arbitrária. A alocação de Custos Fixos é uma prática contábil que pode, para efeito de tomada de decisão, ser perniciosa, haja vista que o valor a ser atribuído a cada unidade depende do critério de rateio utilizado. Portanto, decisões tomadas com base no “lucro” podem não ser as mais corretas/adequadas para a empresa. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 4 (*) Nota: Embora todos os custos variáveis sejam inerentemente diretos, nem sempre vale a pena, do ponto de vista da relação “custo-benefício”, fazer o acompanhamento e medição individual por produto de alguns custos diretos. Considere o caso do custo da energia elétrica. Apesar de relevante, não é tratado como direto, já que para tanto seria necessária a existência de um sistema de medição que tivesse a capacidade de determinar o consumo de energia por produto, o que pode ser impraticável na vida real. Os materiais de consumo também podem ser apropriados diretamente, mas, dada sua irrelevância, também são considerados CIF. A MCu representa o quanto a produção e venda de uma unidade de produto resulta em recursos monetários para a empresa, para que esta possa amortizar seus custos fixos e obter lucro. Dito de outra forma, é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa (diferença entre sua receita e o custo que de fato provocou) e que lhe pode ser imputado sem erro. Considere a Tabela 1: Custo Variável Preço de Venda MCu Produto A $ 800,00 $ 1.500,00 $ 700,00 Produto B $ 1.200,00 $ 2.000,00 $ 800,00 Produto C $ 950,00 $ 1.800,00 $ 850,00 Tabela 1: MCu dos produtos A, B e C Cada unidade de “A” contribui com $ 700,00; mas não podemos afirmar que esta quantidade corresponda a lucro por unidade vendida, já que ainda faltam os custos fixos. A MCu, quando multiplicada pela quantidade vendida e somada a dos demais, resulta na Margem de Contribuição Total (MCT). O Resultado é então obtido deduzindo-se os custos fixos da Margem de Contribuição Total. Observe que esta forma alternativa de demonstrar o Resultado tem a faculdade de tornar bem mais facilmente visível a potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para, primeiramente amortizar os gastos fixos, e, depois, formar o lucro propriamente dito. A Tabela 1 mostra que o produto que mais contribui por unidade para a empresa é o “C”, seguido pelo “B”, que por sua vez contribui mais do que o “A”. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 5 Exemplo 1. Seja o Custo Total da Indústria Kaprisma S/A dado pela função CT = 100 + 15 Q (ou seja, CF = R$ 100,00 e CVu = R$ 15,00 ) e a sua receita total por RT = 20 Q (o que implica PVu = R$ 20,00), conforme ilustrado pelo gráfico abaixo (retas CT e RT). O ponto de equilíbrio (break even point) Qe é o ponto em que CT iguala RT, ou seja, é a produção mínima para que a empresa não incorra em prejuízo: RT = CT 20Qe = 100 + 15Qe Qe = 100/5 = 20 unidades Até se atingir Qe, a reta CT está acima da reta RT e isto implica prejuízo. Após Qe, a situação se inverte e a empresa passa a lucrar com as vendas. Por exemplo, para uma produção Q = 30, tem-se um lucro de R$ 50,00, pois RT – CT = R$ 600,00 – R$ 550,00 = R$ 50,00. Não é difícil demonstrar que o Lucro Total (LT) (LT = RT – CT) associado a uma quantidade de vendas superior à de equilíbrio é dado pela fórmula (*) (7) LT = (Q − Qe) × MCu. (*) Lucro Total = Margem de Contribuição – Custos e Despesas Fixos = Lucro Operacional Líquido. Portanto, quanto maior o volume de produção e vendas após o ponto de equilíbrio, maior será o lucro da empresa. A fórmula (7) também mostra que,RT = 20Q CT = 100 + 15Q Qe=20 3010 Q CT,RT 200 250 400 550 600 100 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 6 mantida fixa a quantidade (Q-Qe), o lucro é proporcional à margem de contribuição unitária. 4.1.3. Os Pontos de Equilíbrio Contábil, Econômico e Financeiro O Ponto de Equilíbrio Contábil (Qe) corresponde à quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos, cuja fórmula é dada por (6), vista na seção anterior. O Ponto de Equilíbrio Econômico (QeE) corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescidos do Custo de Oportunidade (CO) (*) (8) QeE = CF + CO MCu . (*) O Custo de Oportunidade representa a remuneração que a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado financeiro, ao invés de no seu próprio negócio. O Ponto de Equilíbrio Financeiro (QeF) corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Deste modo, tem-se, por exemplo, que os encargos de depreciação são excluídos do cálculo do ponto de equilíbrio financeiro: (9) QeF = CF − Deprec MCu em que QeF denota o PEF e Deprec é a Depreciação. Pode-se generalizar as seguintes relações entre os diversos pontos de equilíbrio: (10) QeE ≥ Qe ≥ QeF Exemplo 2. Considere os dados do Exemplo 1. Vimos que Qe é igual a 20 unidades. Suponha que • Capital empregado pela empresa (Cap): R$ 1.000,00; • Taxa de juros de mercado: j =5%; • Custo de Oportunidade = (j x Cap) = R$ 50,00; • Encargos de Depreciação (inclusos no custo fixo): R$ 10,00. Determine os pontos de equilíbrio econômico e financeiro. QeE = CF + CO MCu = 100 + 50 CF/Qe = 150 100/20 = 150 5 = 30 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 7 QeF = CF − Deprec MCu = 100 −10 5 = 90 5 =18 4.1.4. Margem de Segurança A Margem de Segurança (MS) é o percentual de redução de vendas que a empresa pode suportar sem que tenha prejuízo (11) MS = Q − Qe Q . Portanto, quanto mais distante o volume de vendas Q estiver do ponto de equilíbrio Qe, maior será o valor de MS. Exemplo 3. O gerente de Planejamento da Capacidade da Produção (PCP) da Indústria kaprisma constatou que o ponto de equilíbrio do produto X é de 5.000 unidades. Determine o valor da MS para os seguintes volumes de vendas: a) 6.000 unidades e b) 7.000 undades. a) MS = 6.000 − 5.000 6.000 x100% = 1.000 6.000 x100% =16,67% b) MS = 7.000 − 5.000 7.000 x100% = 2.000 7.000 x100% = 28,57% Este exemplo numérico demonstra que a MS aumenta com o aumento das vendas. 4.1.5. Grau de Alavancagem Operacional O Grau de Alavancagem Operacional (GAO) é definido por (12) GAO = ΔLT /LTΔQ/Q = (LTQ2 − LTQ1 ) /LTQ1 (Q2 − Q1) /Q1 , em que LT denota o Lucro Total, ΔLT/LT é a variação do lucro total e ΔQ/Q é a variação das vendas. Um GAO > 1 indica que a força aplicada para o aumento das vendas causa um acréscimo “GAO” vezes maior nos lucros da empresa e é dessa idéia que decorre o nome alavancagem operacional, em analogia com o princípio da alavanca. Pode-se demonstrar que (13) GAO = Q1 Q1 − Qe = 1 MS . Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 8 4.2 MCT e Limitações na Capacidade de Produção Vimos que a MCu representa o quanto a venda de uma unidade adicional de um produto canaliza de recursos monetários para a empresa, para que esta possa amortizar seus custos fixos e obter um resultado positivo. Considere uma indústria que fabrica dois produtos, X e Y. Suponha que a venda de uma unidade adicional de X traz mais recursos do que a de Y. Neste caso, se não há limitações na capacidade produtiva, a empresa deve procurar promover mais a venda de X do que a de Y. O cenário muda quando há limitações na capacidade produtiva da fábrica, ou seja, quando não há fatores de produção suficientes para se produzir toda a demanda prevista para os produtos X e Y no próximo período. Neste caso a variável que passa a ser importante é a razão entre MCu e o Fator Limitativo da capacidade produtiva (FL): MCu/FL. Para maximizar o lucro do período, a empresa deve adotar o seguinte critério de prioridade para a produção/venda dos produtos sujeitos a fatores limitativos: ordem decrescente de MCu/FL. Este conceito será ilustrado pelo exemplo abaixo. Exemplo 4. Dados coletados junto à Engenharia de Produção da Indústria J4M2: Produto X Y Horas-máquina/unidade 8 12 PVu (em R$) 20,00 30,00 CVu (em R$) 10,00 18,00 MCu (em R$) 10,00 12,00 Demanda mensal 900 unid. 500 unid. Sabe-se ainda que a capacidade máxima de produção mensal da planta industrial da J4M2 é de 10.000 horas-máquina (hmaq). Para fabricar i) 900 unidades de X são necessárias 900 x 8 = 7.200 hmaq. e ii) 500 unidades de Y são necessárias 500 x 12 = 6.000 hmaq, totalizando 13.200 hmaq. Sendo assim, a J4M2 não tem condições de atender a demanda total pelos seus produtos, pois só dispõe de 10.000 hmaq. Neste caso, ela deverá priorizar/ordenar a produção de X e Y de acordo com algum critério de maximização de lucro. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 9 Suponha que primeiramente seja adotado o seguinte critério: ordem decrescente de MCu. Nesse caso a produção seria: Y 12 hmaq x 500 unid. = 6.000 hmaq (tem prioridade pelo critério) 500 unid. X 10.000 hmaq - 6.000 hmaq = 4.000 hmaq (saldo restante) 4.000hmaq/8hmaq.X = 500 unid. TOTAL 10.000 hmaq 1.000 unid. A Margem de Contribuição Total (MCT) será então 500 unidades de Y x R$12,00 = R$ 6.000,00 500 unidades de X x R$10,00 = R$ 5.000,00 MCT = R$11.000,00 Vamos agora inverter o critério adotado acima, ou seja, sacrificar a produção de Y em detrimento de X: X 8 hmaq x 900 unid. = 7.200 hmaq (tem prioridade pelo critério) 900 unid. Y 10.000 hmaq - 7.200 hmaq = 2.800 hmaq (saldo restante) 2.800hmaq/12hmaq.Y ≈ 233 unid. TOTAL 10.000 hmaq 1.133 unid. A MCT será 900 unidades de X x R$10,00 = R$ 9.000,00 233 unidades de Y x R$12,00 = R$ 2.796,00 MCT = R$11.796,00 ote que MCT AUMENTOU, apesar da MCu de X ser menor do que a MCu de Y. Porque isso ocorreu? Este fenômeno é explicado pela Tabela abaixo: Produto MCu (em R$) hmaq MCu/hmaq (R$/hmaq) 10,00 X 8 1,25 Y 12,00 12 1,00 A Tabela acima mostra que a MCU de X por hora-máquina aplicada na sua fabricação é 25% maior do que MCu/hmaq de Y. Isto quer dizer que cada hora-máquina aplicada na produção de X rende R$ 0,25 a mais para a empresa que na produção de Y. Portanto, para maximizar o lucro, a empresa deverá diminuir a produção de Y, e não a de X. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 10 4.3 Memorize para a prova ⇒ CT = CF + CV (Custo Total = Custo Fixo + Custo Variável) ⇒ RT = PVu x Q (Receita Total = Preço de Venda Unitário x Quantidade Produzida) ⇒ MCu = PVu – CVu (Margem de Contribuição Unitária = Preço de Venda Unitário – Custo Variável Unitário) ⇒ CVu = CV/Q (Custo Variável Unitário = Custo Variável/Quantidade) ⇒ CFu = CF/Q (Custo Fixo Unitário = Custo Fixo/Quantidade)⇒ Qe = CF/MCu (Ponto de Equilíbrio = Custo Fixo/Margem de Contribuição Unitária) ⇒ LT = (Q – Qe) x MCu (Lucro Total = (Q – Qe ) x Margem de Contribuição Unitária) ⇒ QeE = CF + CO MCu (Ponto de Equilíbrio Econômico = (Custo Fixo + Custo de Oportunidade)/MCu) ⇒ QeF = CF − Deprec MCu (Ponto de Equilíbrio Financeiro = (Custo Fixo – Depreciação)/MCu) ⇒ QeE ≥ Qe ≥ QeF ⇒ MS = Q − Qe Q (Margem de Segurança = (Q – Qe)/Q) ⇒ GAO = ΔLT /LTΔQ/Q = (LTQ2 − LTQ1 ) /LTQ1 (Q2 − Q1) /Q1 (Grau de Alavancagem Operacional = variação do lucro total/variação das vendas) ⇒ GAO = Q1 Q1 − Qe = 1 MS Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 11 ⇒ Maximização do lucro quando há Fator Limitativo (FL): ordem decrescente da razão MCu/FL. Exemplo de FL: horas-máquina. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 12 4.4 Exercícios de Fixação 1. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2009/FCC) Para um ponto de equilíbrio financeiro de 100 unidades, os custos e despesas variáveis, os custos e despesas fixas, o preço líquido de venda unitário e a depreciação devem ser os expressos em: Custos e Despesas Variáveis Unitárias (em R$) Custos e Despesas Fixas (em R$) Preço Líquido de Venda Unitário (em R$) Depreciação (em R$) A 30,00 14.000,00 200,00 800,00 B 40,00 11.900,00 150,00 900,00 C 50,00 11.650,00 150,00 650,00 D 60,00 15.000,00 200,00 750,00 E 70,00 16.000,00 270,00 850,00 2. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2009/FCC) Considere as seguintes informações sobre a estrutura de uma empresa: - Custos e despesas variáveis: R$ 100,00 por unidade. - Custos e despesas fixas: R$ 50.000,00 por mês. - Preço de venda: R$ 150,00 por unidade. - Aumento da depreciação: 40%. O ponto de equilíbrio contábil, em unidades, considerando-se que a depreciação representa 20% do total dos Custos de Despesas fixas é (A) 1.080 (B) 1.100 (C) 1.120 (D) 1.180 (E) 1.200 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 13 3. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2006/FCC) Para um ponto de equilíbrio financeiro de 2.000 unidades serão necessários, na sequência, custos e despesas variáveis, custos e despesas fixas , preço unitário de venda, depreciação: (A) R$700,00 unitário R$ 4.000.000,00 R$ 1.200,00 unitário R$800.000,00 (B) R$725,00 unitário R$ 2.500.000,00 R$ 1.500,00 unitário R$950.000,00 (C) R$650,00 unitário R$ 3.900.000,00 R$ 1.225,00 unitário R$625.000,00 (D) R$600,00 unitário R$ 2.600.000,00 R$ 1.350,00 unitário R$750.000,00 (E) R$750,00 unitário R$ 1.400.000,00 R$ 1.050,00 unitário R$845.000,00 4. (Contador Junior Petrobrás/2010/Cesgranrio) A Cia. XPTO fabrica 5 produtos, sendo que o mercado consome 10.000 unidades de cada produto por mês. No mês analisado, houve férias de um grande contingente de operários e a empresa só pôde dispor de 140.000 horas de mão de obra. Observe o quadro geral de custos unitários. Produto Matéria-prima Mão-de-obra CIF Variáveis Preço de Venda ALFA 15,00 2 HS A 5,00/H = 10,00 15,00 100,00 BETA 20,00 3 HS A 5,00/H = 15,00 23,00 120,00 GAMA 25,00 4 HS A 5,00/H = 20,00 25,00 150,00 DELTA 28,00 5 HS A 5,00/H = 25,00 26,00 170,00 ZETA 30,00 6 HS A 5,00/H = 30,00 27,00 180,00 Sabendo-se que os CIF fixos da empresa montam a R$ 2.350.000,00/mês, qual o produto que deverá ter sua produção sacrificada em função dessa limitação? (A) ALFA (B) BETA (C) GAMA (D) DELTA (E) ZETA Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 14 5. (ICMS – RJ/2008/FGV) Determinada empresa industrial fabrica e vende três produtos: 1, 2 e 3. Observe os dados desses produtos: Produto 1 2 3 Preço de Venda 17 9 16 Matéria-prima i (em kg/unid.) 2 2 4 Matéria-prima ii (em kg/unid.) 3 2 0 Horas máquina X (em h/unid.) 3 0 2 Horas máquina XX (em h/unid.) 0 1 3 Demanda (em unid./mês) 20 25 30 Sabe-se que os recursos são onerosos e limitados, conforme a tabela a seguir: Recursos Custo unitário Disponibilidade Matéria-prima i $ 0,50/kg 200 kg Matéria-prima ii $ 1,00/kg 80 kg Máquina X $ 2,00/h 130 h Máquina XX $ 1,50/h 200 h Sabe-se, ainda, que: • a empresa não tem como aumentar as suas disponibilidades de recursos produtivos no próximo mês; portanto, precisa gerenciar essas restrições; • a empresa não tem como aumentar as demandas dos produtos no próximo mês; • a empresa incorre em despesas variáveis equivalentes a 20% da receita de cada produto; • a empresa tem por política trabalhar sem estoque final de produtos acabados. Determine quantas unidades a empresa precisa produzir e vender de cada produto no próximo mês para maximizar seu resultado nesse próximo mês. (A) 1 = 10; 2 = 25; 3 = 30 (B) 1 = 20; 2 = 10; 3 = 30 (C) 1 = 20; 2 = 25; 3 = 30 (D) 1 = 20; 2 = 25; 3 = 27,5 (E) 1 = 26,6; 2 = 0; 3 = 0 Julgue os itens a seguir. 6. (ANTAQ – Ciências Contábeis/CESPE/2009) Sabendo-se que, em uma empresa industrial, os custos e despesas fixos são de R$ 540.000,00, e a margem de contribuição unitária, R$ 120,00, conclui-se que a empresa deverá produzir e vender, no mínimo, 4.500 unidades para que não haja prejuízo. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 15 7. (ANTAQ – Ciências Contábeis/CESPE/2009) Considere a hipótese de o ponto de equilíbrio contábil ter sido calculado com base em custos e despesas fixos que incluem depreciação e amortização, que não representarão desembolso. Nesse caso, é correto afirmar que o ponto de equilíbrio financeiro será obtido a um nível de produção superior ao calculado para a obtenção do equilíbrio contábil. Informações impostos sobre o lucro 24% deduções da receita 30% quantidade vendida 800 quantidade produzida 1.000 Custos (R$) mão-de-obra direta unitária 1,30 matéria-prima unitária 1,10 outros custos diretos unitários 3,40 custos indiretos de fabricação fixos 2.400,00 despesas operacionais fixas 1.140,00 preço de venda unitário 17,00 (Serpro – Analista: Gestão Financeira – 2008 – CESPE/Adaptada) As indústrias adotam diversas metodologias para a tomada de decisões e apuração do resultado de suas operações. Um exemplo é a adoção do custeio variável ou do custeio por absorção. Acerca dessas metodologias e utilizando as informações do quadro acima, julgue os itens subseqüentes (questões 8 e 9). 8. Caso o valor da mão-de-obra direta sofra uma variação de custo desfavorável de 20% e o preço de venda unitário seja acrescido em 5%, a margem de contribuição unitária obtida, segundo o custeio variável, será superior à atual da empresa. 9. O ponto de equilíbrio contábil, apurado segundo a ótica do custeio variável, é inferior a 570 unidades. Componente Valor (em R$) custos variáveis unitários 2,10 despesas variáveis unitárias 1,70 custos fixos mensais 13.250,00 despesas fixas ao mês (incluindo R$ 8.000 de depreciação) 21.440,00 depreciação mensal fixa das máquinas da fábrica 6.200,00 preço de venda unitário 12,00 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. AlexandreLima www.pontodosconcursos.com.br 16 Considere que as informações da tabela acima digam respeito a uma empresa cuja capacidade de produção mensal é de 10.000 unidades. Considere também que o imposto sobre a receita é de 10% e que o imposto sobre o lucro é de 20%. Com respeito à situação apresentada, julgue os itens de 10 a 13, acerca da utilização do custeio variável para o gerenciamento de empresas. 10. O ponto de equilíbrio contábil mensal é superior a 5.950 unidades. 11. O ponto de equilíbrio financeiro mensal é superior a 6.020 unidades. 12. Com a produção e venda de 8.200 unidades, o lucro após impostos é de R$ 13.208,00. 13. Caso a empresa resolva aumentar em 10% suas atividades, além da produção máxima, mantendo a mesma estrutura de custos, o grau de alavancagem operacional será de 4,20. 14. (ICMS – RJ/2007/FGV) Determinada empresa industrial produz e vende somente três produtos diferentes: A, B e C, os quais são normalmente vendidos por R$ 10,00; R$ 15,00 e R$ 20,00, respectivamente. Os custos variáveis unitários dos produtos A, B e C costumam ser R$ 6,00; R$ 8,00 e R$ 15,00, respectivamente. A empresa ainda incorre em custos fixos de R$ 400,00 por mês; despesas fixas administrativas e de vendas no valor de R$ 350,00 por mês; comissão variável aos vendedores de 3% da receita auferida. O gerente da produção constatou, com o responsável pelo almoxarifado, que a matéria-prima X, comum aos três produtos, está com o estoque muito baixo – só se dispõe de 700kg desse recurso. Constatou-se, ainda, que só se dispõe de 60kg da matéria-prima Y. O gerente da produção sabe que cada unidade do produto A consome 2kg da matéria-prima X; que cada unidade do produto B consome 3kg da matéria- prima X e que cada unidade do produto C consome 5kg da matéria-prima X, além de 4kg da matéria-prima Y (que é exclusiva do produto C). O gerente de produção verificou com a equipe de vendas que a demanda mensal pelos produtos da empresa tem se mantido em 220 unidades do produto A, 100 unidades do produto B e 150 do produto C. O gerente de produção procurou a equipe de compras e verificou que não é viável adquirir mais matérias-primas até o fim deste mês. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 17 Sabe-se que no almoxarifado há 45 unidades da mercadoria A e 78 unidades da mercadoria C, prontas para serem vendidas, embora não haja qualquer unidade da mercadoria B. Para se maximizar o resultado da empresa neste período, devem ser produzidas, ainda este mês, das mercadorias A, B e C, respectivamente: (A) zero unidade, 100 unidades e 150 unidades. (B) 175 unidades, 100 unidades e 10 unidades. (C) 175 unidades, 300 unidades e 72 unidades. (D) 200 unidades, 100 unidades e zero unidade. (E) 220 unidades, 100 unidades e 150 unidades. (ICMS – RJ/2007/FGV) O enunciado a seguir se refere às questões de números 15 a 17. 15. O resultado que a empresa industrial Grasse apurou em agosto próximo passado, pelo custeio por Absorção (utilizando-se as horas totais de mão-de- obra direta como critério de rateio), foi: (A) R$ 20.760,00. (B) R$ 13.400,00. (C) R$ 13.538,67. (D) R$ 13.560,00. (E) R$ 12.160,00. 16. O ponto de equilíbrio contábil da empresa industrial Grasse, em valores arredondados, é: (A) R$ 5.007,82. (B) R$ 14.909,60. (C) R$ 11.768,39. (D) R$ 10.458,97. (E) R$ 16.776,21. 17. Admitindo que, para setembro, todas as variáveis de agosto próximo passado permanecem válidas (inclusive a demanda: 80 unidades de cada produto), salvo a disponibilidade de matérias-primas, pois, em função da greve dos transportadores, a empresa industrial Grasse só dispõe de 605kg dessa matéria-prima. Considerando que a única decisão viável diz respeito ao volume a ser produzido, determine quantas unidades de cada produto deverão ser produzidas e vendidas a fim de a empresa industrial Grasse apurar o maior Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 18 lucro possível em setembro. (Perfume X e Perfume Y, respectivamente – valores arredondados.) (A) zero unidade e 76,7 unidades (B) 10 unidades e 70 unidades (C) 100 unidades e 33 unidades (D) 80 unidades e 38,5 unidades (E) 60 unidades e 44 unidades 18. (ICMS – RJ/2010/FGV) Assinale a alternativa que apresente a circunstância em que o Sistema de Custeio por Ordem de Produção é indicado. (A) O montante dos custos fixos é superior ao valor dos custos variáveis. (B) A empresa é monoprodutora. (C) O montante dos custos indiretos de fabricação é maior que os custos de mão de obra direta. (D) A empresa adota o Custo-Padrão para controle dos custos indiretos de fabricação. (E) Os produtos são industrializados de acordo com as especificações dos clientes. 19. (ICMS – RJ/2010/FGV) A Cia Magé apresentava os seguintes saldos no Balanço Patrimonial de 31.12.2008: Inventário de matérias primas R$ 10.000,00 Inventário de produtos em elaboração R$ 4.000,00 Inventário de produtos acabados R$ 20.000,00. Em 2009, verificou-se que a empresa realizou as seguintes transações econômicas: Compras de matérias primas R$ 50.000,00 Custo de mão de obra direta R$ 30.000,00 Mão de obra indireta da fábrica R$ 6.000,00 Materiais indiretos de fabricação R$ 11.000,00 Depreciação dos equipamentos da fábrica R$ 2.000,00 Depreciação dos veículos das lojas R$ 3.000,00 Despesa com créditos de liquidação duvidosa R$ 1.000,00 No final de 2009, a empresa efetuou a avaliação dos saldos existentes nos estoques, obtendo a seguinte informação: Inventário de matérias primas R$ 7.000,00 Inventário de produtos em elaboração zero Inventário de Produtos Acabados R$ 6.000,00 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 19 Assinale a alternativa que indique o valor do Custo dos Produtos Vendidos a ser apresentado na Demonstração do Resultado de 2009. (A) R$ 126.000,00. (B) R$ 71.000,00. (C) R$ 123.000,00. (D) R$ 120.000,00. (E) R$ 101.000,00. 20. (ICMS – RJ/2010/FGV) A empresa X produz e vende unicamente o produto Y. A margem de contribuição unitária de Y duplicou do primeiro para o segundo trimestre de 2010. A causa correta para que esse fato tenha ocorrido é: Obs.: Mantendo-se constantes todas as outras variáveis. (A) diminuição do salário do contador. (B) aumento do valor do aluguel da fábrica. (C) diminuição do valor do aluguel da fábrica. (D) aumento do preço cobrado por Y. (E) aumento do custo da matéria prima utilizada para fabricar Y. 21. (Contador Junior Petrobrás/2011/Cesgranrio) A Indústria Santa Maria Ltda. fabrica 5 produtos. Para realizar essa produção, a empresa utiliza, habitualmente, 178.000 horas/máquina. Entretanto, em julho de 2010, ocorreu um defeito em uma das máquinas operadoras, reduzindo tal capacidade em 15%. Os dados dos produtos são os seguintes: Modelos Matéria-prima(R$) Mão de obra direta (R$) Custos indiretos variáveis (R$) Horas máquina unitárias Unidades vendidas Preço de venda (R$) Alfa 120,00 100,00 70,00 1,5 h/m 20.000 410,00 Beta 130,00 80,00 60,00 2,0 h/m 18.000 400,00 Gama 110,00 55,00 60,00 2,5 h/m 16.000 395,00 Delta 145,00 115,00 90,00 3,0 h/m 14.000 580,00 Eta 135,00 105,00 80,00 3,5 h/m 12.000 560,00 Sabendo-se que os custos fixos montam a R$ 3.300.000,00 por mês, o produto que deve ter sua produção reduzida em função do defeito ocorrido, visando a maximizar o resultado da empresa,é o denominado (A) Alfa. (B) Beta. (C) Gama. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 20 (D) Delta. (E) Eta. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 21 4.5 Gabarito 1 – B 2 – A 3 – B 4 – E 5 – A 6 – CERTA 7 – ERRADA 8 – CERTA 9 – ERRADA 10 – ERRADA 11 – ERRADA 12 – CERTA 13 – ERRADA 14 – B 15 – D 16 – E 17 – E 18 – E 19 – D 20 – D 21 – B Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 22 4.6 Resolução dos Exercícios de Fixação 1. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2009/FCC) Para um ponto de equilíbrio financeiro de 100 unidades, os custos e despesas variáveis, os custos e despesas fixas, o preço líquido de venda unitário e a depreciação devem ser os expressos em: Custos e Despesas Variáveis Unitárias (em R$) Custos e Despesas Fixas (em R$) Preço Líquido de Venda Unitário (em R$) Depreciação (em R$) A 30,00 14.000,00 200,00 800,00 B 40,00 11.900,00 150,00 900,00 C 50,00 11.650,00 150,00 650,00 D 60,00 15.000,00 200,00 750,00 E 70,00 16.000,00 270,00 850,00 Resolução Deve-se verificar a consistência de cada uma das alternativas utilizando-se as fórmulas MCu DeprecCF QeF −= e CVuPVuMCu −= (A) 77 170 13.200 30-200 80014.000 QeF ==−= => INCONSISTENTE. (B) 100 110 11.000 40-150 90011.900 QeF ==−= => CONSISTENTE. Podemos parar a resolução por aqui, porque é lógico que as demais alternativas são inconsistentes (verifique). GABARITO: B 2. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2009/FCC) Considere as seguintes informações sobre a estrutura de uma empresa: - Custos e despesas variáveis: R$ 100,00 por unidade. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 23 - Custos e despesas fixas: R$ 50.000,00 por mês. - Preço de venda: R$ 150,00 por unidade. - Aumento da depreciação: 40%. O ponto de equilíbrio contábil, em unidades, considerando-se que a depreciação representa 20% do total dos Custos de Despesas fixas é (A) 1.080 (B) 1.100 (C) 1.120 (D) 1.180 (E) 1.200 Resolução Sabemos que CFCVCT += No ponto de equilíbrio, temos que a equação dada acima fica na forma CFQe100Qe150 +×=× (1) De acordo com (1), o ponto de equilíbrio estará determinado se soubermos o valor de CF. Determinação de CF O CF era de R$50.000,00. Porém, houve um aumento de 40% da depreciação, que correspondia a 20% x CF = 20% x 50.000,00 = 10.000,00 (inclusos no CF dado no enunciado). Logo devemos adicionar 40% x 10.000,00 = 4.000,00 relativos ao aumento da depreciação ao custo fixo total: CF´ = CF + ∆CF = 50.000 + 4.000 = 54.000 Substituindo em (1), temos (deve-se trocar CF por CF´, que é o novo custo fixo total) 150 x Qe = 100 x Qe + 54.000 50 x Qe = 54.000 Qe = 1.080 unidades. GABARITO: A Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 24 3. (Agente Fiscal de Rendas – SP/2006/FCC) Para um ponto de equilíbrio financeiro de 2.000 unidades serão necessários, na sequência, custos e despesas variáveis, custos e despesas fixas , preço unitário de venda, depreciação: (A) R$700,00 unitário R$ 4.000.000,00 R$ 1.200,00 unitário R$800.000,00 (B) R$725,00 unitário R$ 2.500.000,00 R$ 1.500,00 unitário R$950.000,00 (C) R$650,00 unitário R$ 3.900.000,00 R$ 1.225,00 unitário R$625.000,00 (D) R$600,00 unitário R$ 2.600.000,00 R$ 1.350,00 unitário R$750.000,00 (E) R$750,00 unitário R$ 1.400.000,00 R$ 1.050,00 unitário R$845.000,00 Resolução Deve-se verificar a consistência de cada uma das alternativas utilizando-se as fórmulas MCu DeprecCF QeF −= e CVuPVuMCu −= (A) 6.400 500 3.200.000 700-1.200 800.0004.000.000 QeF ==−= =>INCONSISTENTE. (B) 2.000 775 1.550.000 725-1.500 950.0002.500.000 QeF ==−= => CONSISTENTE. Podemos parar a resolução por aqui, porque as demais são inconsistentes (verifique). GABARITO: B 4. (Contador Junior Petrobrás/2010/Cesgranrio) A Cia. XPTO fabrica 5 produtos, sendo que o mercado consome 10.000 unidades de cada produto por mês. No mês analisado, houve férias de um grande contingente de operários e a empresa só pôde dispor de 140.000 horas de mão de obra. Observe o quadro geral de custos unitários. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 25 Produto Matéria-prima Mão-de-obra CIF Variáveis Preço de Venda ALFA 15,00 2 HS A 5,00/H = 10,00 15,00 100,00 BETA 20,00 3 HS A 5,00/H = 15,00 23,00 120,00 GAMA 25,00 4 HS A 5,00/H = 20,00 25,00 150,00 DELTA 28,00 5 HS A 5,00/H = 25,00 26,00 170,00 ZETA 30,00 6 HS A 5,00/H = 30,00 27,00 180,00 Sabendo-se que os CIF fixos da empresa montam a R$ 2.350.000,00/mês, qual o produto que deverá ter sua produção sacrificada em função dessa limitação? (A) ALFA (B) BETA (C) GAMA (D) DELTA (E) ZETA Resolução Foi visto que a MCu representa o quanto a venda de uma unidade adicional de um produto canaliza de recursos monetários para a empresa, para que esta possa amortizar seus custos fixos e obter um resultado positivo. Considere uma indústria que fabrica dois produtos, X e Y. Suponha que a venda de uma unidade adicional de X traz mais recursos do que a de Y. Neste caso, se não há limitações na capacidade produtiva, a empresa deve procurar promover mais a venda de X do que a de Y. O cenário muda quando há limitações na capacidade produtiva da fábrica, ou seja, quando não há fatores de produção suficientes para se produzir toda a demanda prevista para os produtos X e Y no próximo período. Neste caso a variável que passa a ser importante é a razão entre MCu e o Fator Limitativo da capacidade produtiva (FL): MCu/FL. O Fator Limitativo, nesta questão, é o número de horas de mão de obra (HH). Para maximizar o lucro do período, a empresa deve adotar o seguinte critério de prioridade para a produção/venda dos produtos sujeitos a fatores limitativos: ordem decrescente de MCu/FL. Seqüência de cálculos para resolver a questão: 1) Cálculo dos Custos Variáveis Unitários (CVu) de cada produto: Produto Matéria-prima Mão-de-obra CIF Variáveis CVu ALFA 15 10 15 15+10+15 = 40 BETA 20 15 23 20+15+23 = 58 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 26 GAMA 25 20 25 25+20+25 = 70 DELTA 28 25 26 28+25+26 = 79 ZETA 30 30 27 30+30+27 = 87 2) Cálculo da razão MCu/FL de cada produto: Produto CVu(R$) PVu (R$) MCu (R$) HH MCu/HH ALFA 40 100 60 2 60/2 = 30,00 BETA 58 120 62 3 62/3 = 20,67 GAMA 70 150 80 4 80/4 = 20,00 DELTA 79 170 91 5 91/5 = 18,20 ZETA 87 180 93 6 93/6 = 15,50 A tabela acima mostra que o produto ZETA tem a maior MCu. Apesar disso, é o menos rentável face a existência de limitação na capacidade de produção global da indústria, pois apresenta a menor razão MCu/FL. Portanto, a resposta correta é a alternativa E. GABARITO: E 5. (ICMS – RJ/2008/FGV)Determinada empresa industrial fabrica e vende três produtos: 1, 2 e 3. Observe os dados desses produtos: Produto 1 2 3 Preço de Venda 17 9 16 Matéria-prima i (em kg/unid.) 2 2 4 Matéria-prima ii (em kg/unid.) 3 2 0 Horas máquina X (em h/unid.) 3 0 2 Horas máquina XX (em h/unid.) 0 1 3 Demanda (em unid./mês) 20 25 30 Sabe-se que os recursos são onerosos e limitados, conforme a tabela a seguir: Recursos Custo unitário Disponibilidade Matéria-prima i $ 0,50/kg 200 kg Matéria-prima ii $ 1,00/kg 80 kg Máquina X $ 2,00/h 130 h Máquina XX $ 1,50/h 200 h Sabe-se, ainda, que: • a empresa não tem como aumentar as suas disponibilidades de recursos produtivos no próximo mês; portanto, precisa gerenciar essas restrições; • a empresa não tem como aumentar as demandas dos produtos no próximo mês; • a empresa incorre em despesas variáveis equivalentes a 20% da receita de cada produto; Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 27 • a empresa tem por política trabalhar sem estoque final de produtos acabados. Determine quantas unidades a empresa precisa produzir e vender de cada produto no próximo mês para maximizar seu resultado nesse próximo mês. (A) 1 = 10; 2 = 25; 3 = 30 (B) 1 = 20; 2 = 10; 3 = 30 (C) 1 = 20; 2 = 25; 3 = 30 (D) 1 = 20; 2 = 25; 3 = 27,5 (E) 1 = 26,6; 2 = 0; 3 = 0 Resolução Para maximizar o lucro do período, a empresa deve adotar o seguinte critério de prioridade para a produção/venda dos produtos sujeitos a fatores limitativos: ordem decrescente de MCu/FL. PASSO 1: Determinação do Fator limitativo: Para produzir toda a demanda dos produtos “1”, “2” e “3” precisaríamos de: Demandas: - Produto “1” = 20 unidades/mês - Produto “2” = 25 unidades/mês - Produto “3” = 30 unidades/mês Recursos necessários para atender toda a demanda: Matéria Prima i = 20 unid. x 2 kg/unid. + 25 unid. x 2 kg/unid + 30 unid. x 4 kg/unid. Matéria Prima i = 40 + 50 + 120 = 210 kg (Disponibilidade = 200 kg) Matéria Prima ii = 20 unid. x 3 kg/unid. + 25 unid. x 2 kg/unid Matéria Prima ii = 60 + 50 = 110 kg (Disponibilidade = 80 kg) Máquina X = 20 unid. x 3 h/unid. + 30 unid. x 2 h/unid Máquina X = 60 + 60 = 130 h (Disponibilidade = 130 h) Máquina XX = 25 unid. x 1 h/unid. + 30 unid. x 3 h/unid Máquina X = 25 + 90 = 115 h (Disponibilidade = 200 h) Logo, o fator limitativo é a matéria prima ii, havendo uma diferença de 30 kg entre a quantidade demandada e a disponibilidade. Portanto, deve-se dividir as margens de contribuição unitária dos produtos pelo valor consumido da matéria prima ii (fator limitativo). Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 28 PASSO 2: Cálculo da Margem de Contribuição Unitária do Produto “1” (MCU1): Custos Variáveis Unitários do Produto “1”: Matéria-Prima i = 2 kg/unid. x R$ 0,50/kg R$ 1,00 Matéria-Prima ii = 3 kg/unid. x R$ 1,00/kg R$ 3,00 Horas-Máquina X = 3 h/unid. x R$ 2,00/h R$ 6,00 Horas-Máquina XX = 0 h/unid. x R$ 1,50/h R$ 0,00 Custos Variáveis Unitários de “1” R$ 10,00 Lucro por unidade: Preço de Venda Unitário 17,00 (-) Custos Variáveis Unitários (10,00) (-) Despesas Variáveis (20% x 17,00) (3,40) MCU1 3,60 MCU1/Fator Limitativo = 3,60/3 = R$ 1,20/kg PASSO 3: Cálculo da Margem de Contribuição Unitária do Produto “2” (MCU2): Custos Variáveis Unitários do Produto “2”: Matéria-Prima i = 2 kg/unid. x R$ 0,50/kg R$ 1,00 Matéria-Prima ii = 2 kg/unid. x R$ 1,00/kg R$ 2,00 Horas-Máquina X = 0 h/unid. x R$ 2,00/h R$ 0,00 Horas-Máquina XX = 1 h/unid. x R$ 1,50/h R$ 1,50 Custos Variáveis Unitários de “2” R$ 4,50 Preço de Venda Unitário 9,00 (-) Custos Variáveis Unitários (4,50) (-) Despesas Variáveis (20% x 9,00) (1,80) MCU2 2,70 Margem de Contribuição de “2”/Fator Limitativo = 2,70/2 = R$ 1,35/kg PASSO 4: Cálculo da Margem de Contribuição Unitária do Produto “3” (MCU3): Custos Variáveis Unitários do Produto “3”: Matéria-Prima i = 4 kg/unid. x R$ 0,50/kg R$ 2,00 Matéria-Prima ii = 0 kg/unid. x R$ 1,00/kg R$ 0,00 Horas-Máquina X = 2 h/unid. x R$ 2,00/h R$ 4,00 Horas-Máquina XX = 3 h/unid. x R$ 1,50/h R$ 4,50 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 29 Custos Variáveis Unitários de “3” R$ 10,50 Preço de Venda Unitário 16,00 (-) Custos Variáveis Unitários (10,50) (-) Despesas Variáveis (20% x 16,00) (3,20) MCU3 2,30 MCU3 = R$ 2,30. Como o produto 3 não utiliza a matéria-prima ii, não há necessidade de dividir MCU3 pelo fator limitante. PASSO 5: ordenar a produção 1 – Produto 3 (independe da matéria-prima ii) 2 – Produto 2 => MC de “2”/Fator Limit. = R$ 1,35/kg (maior que a de “1”) 3 – Produto 1 => MC de “1”/Fator Limitativo = R$ 1,20/kg PASSO 6: determinar a produção de “3”: Demanda de “3” no mês = 30 unidades Consumo máximo de recursos para produção de “3” Matéria-Prima i = 4 kg/unid. x 30 unidades = 120 kg Matéria-Prima ii = 0 kg Horas-Máquina X = 2 h/unid. x 30 unidades= 60 h Horas-Máquina XX = 3 h/unid. x 30 unidades = 90 h Quantidade produzida de “3” = 30 unidades Saldo dos recursos disponíveis após produto “3”: Matéria-Prima i = 200 kg – 120 kg = 80 kg Matéria-Prima ii = 80 kg Horas-Máquina X = 130 h – 60 h = 70 h Horas-Máquina XX = 200 h – 90 h = 110 h PASSO 6: determinar a produção de “2”: Demanda de “2” no mês = 25 unidades Consumo máximo de recursos para produção de “2” Matéria-Prima i = 2 kg/unid. x 25 unidades = 50 kg Matéria-Prima ii = 2 kg/unid. x 25 unidades = 50 kg Horas-Máquina X = 0 h Horas-Máquina XX = 1 h/unid. x 25 unidades = 25 h Saldo dos recursos disponíveis após produto “2”: Matéria-Prima i = 80 kg – 50 kg = 30 kg Matéria-Prima ii = 80 kg – 50 kg = 30 kg Horas-Máquina X = 70 h Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 30 Horas-Máquina XX = 110 h – 25 h = 85 h Quantidade produzida de “2” = 25 unidades PASSO 7: determinar a produção de “1”: Demanda de “1” no mês = 20 unidades Consumo de recursos: Matéria-Prima i = 30 kg/2 kg/unid. = 15 unidades Matéria-Prima ii = 30 kg/3 kg/unid. = 10 unidades Horas-Máquina X = 70 h/3 h/unid. = 23,33 unidades Horas-Máquina XX = 0 h O cálculo acima mostra que há recursos suficientes para se produzir apenas 10 unidades do produto “1” (fator limitativo é a matéria-prima ii). GABARITO: A 6. (ANTAQ – Ciências Contábeis/CESPE/2009) Sabendo-se que, em uma empresa industrial, os custos e despesas fixos são de R$ 540.000,00, e a margem de contribuição unitária, R$ 120,00, conclui-se que a empresa deverá produzir e vender, no mínimo, 4.500 unidades para que não haja prejuízo. Resolução Margem de Contribuição Unitária = MCu = PVu – CVu Margem de Contribuição Total: corresponde à diferença entre a receita total e os custos variáveis totais, ou seja, mostra o quanto sobra de receitas para cobrir os custos fixos. Custos e Despesas Fixos = 540.000 Margem de Contribuição Unitária = R$ 120,00 Como a margem de contribuição mostra o quanto sobre de receita para cobrir os custos fixos, para que não haja prejuízo, é necessário que: Margem de Contribuição Unitária x Quantidade Produzida = Custos e Despesas Fixos ⇒ 120 x Q = 540.000 => Q = 4.500 unidades GABARITO: CERTA 7. (ANTAQ – Ciências Contábeis/CESPE/2009) Considere a hipótesede o ponto de equilíbrio contábil ter sido calculado com base em custos e despesas fixos que incluem depreciação e amortização, que não representarão Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 31 desembolso. Nesse caso, é correto afirmar que o ponto de equilíbrio financeiro será obtido a um nível de produção superior ao calculado para a obtenção do equilíbrio contábil. Resolução Ponto de Equilíbrio Contábil: corresponde à quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Ponto de Equilíbrio Econômico: corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescidos de uma remuneração sobre o capital investido pela empresa, que, normalmente, corresponde à taxa de juros de mercado multiplicada pelo capital (Custo de Oportunidade). Ponto de Equilíbrio Financeiro: corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Por exemplo, os encargos de depreciação são excluídos do cálculo do ponto de equilíbrio financeiro. O ponto de equilíbrio financeiro será obtido a um nível de produção inferior ao calculado para a obtenção do equilíbrio contábil, em virtude de considerar somente os custos e despesas que representam desembolso financeiro. Exemplo: Empresa J4M2 Capital Empregado pela Empresa = R$ 400,00 Taxa de Juros de Mercado = 15% Custo de Oportunidade = 400 x 15% = R$ 60,00 Encargos de Depreciação = R$ 20,00 (estão incluídos nos custos fixos de R$ 100,00) Margem de Contribuição Unitária = R$ 5,00 Ponto de Equilíbrio Contábil = CF/MCu = 100/5 = 20 unidades Ponto de Equilíbrio Econômico = (CF + Custo de Oportunidade)/MCu Ponto de Equilíbrio Econômico = (100 + 60)/5 = 32 unidades Ponto de Equilíbrio Financeiro = (CF – Depreciação)/MCu Ponto de Equilíbrio Financeiro = (100 – 20)/5 = 16 unidades GABARITO: ERRADA Informações impostos sobre o lucro 24% deduções da receita 30% Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 32 quantidade vendida 800 quantidade produzida 1.000 Custos (R$) mão-de-obra direta unitária 1,30 matéria-prima unitária 1,10 outros custos diretos unitários 3,40 custos indiretos de fabricação fixos 2.400,00 despesas operacionais fixas 1.140,00 preço de venda unitário 17,00 (Serpro – Analista: Gestão Financeira – 2008/CESPE/Adaptada) As indústrias adotam diversas metodologias para a tomada de decisões e apuração do resultado de suas operações. Um exemplo é a adoção do custeio variável ou do custeio por absorção. Acerca dessas metodologias e utilizando as informações do quadro acima, julgue os itens subseqüentes (questões 8 e 9). 8. Caso o valor da mão-de-obra direta sofra uma variação de custo desfavorável de 20% e o preço de venda unitário seja acrescido em 5%, a margem de contribuição unitária obtida, segundo o custeio variável, será superior à atual da empresa. Resolução PASSO 1: determinar Margem de Contribuição atual. O custeio direto ou variável corresponde ao método de apropriação de custos que consiste em apropriar aos produtos apenas os custos variáveis (neste caso, custos ou despesas variáveis). Neste método de custeio, os custos fixos TOTAIS são considerados despesas, sendo lançados diretamente em conta de resultado, haja vista que existem independentemente do volume da produção. Ressaltamos que este método de custeio é vedado pela legislação do imposto de renda. Contudo, é considerado o método mais adequado ao processo de tomada de decisão da administração da empresa. Apuração da produção acabada, dos produtos em elaboração e dos produtos vendidos: Estoque inicial de insumos (+) Custo de Aquisição das compras de insumos (matéria-prima, material secundário e embalagens) (-) Estoque final de insumos (=) Insumos Consumidos (+) Outros Custos Variáveis (+) Estoque inicial de produtos em elaboração Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 33 (-) Estoque final de produtos em elaboração (=) Custo da Produção Acabada (+) Estoque inicial de produtos acabados (-) Estoque final de produtos acabados Custo dos Produtos Vendidos (CPV) Apuração do Resultado Faturamento (-) Imposto sobre Produtos Industrializados (=) Receita Operacional Bruta ou Receita Bruta de Vendas (-) Deduções da Receita Bruta (=) Receita Líquida ou Vendas Líquidas (-) CPV (-) Despesas Variáveis de Administração e Vendas (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas (=) LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Margem de Contribuição: corresponde à diferença entre o valor de Vendas Líquidas e a soma de CPV com as Despesas Variáveis de Administração e Vendas. É o valor que “sobra” para fazer frente aos custos e despesas fixos. Vamos à resolução da questão: Matéria-Prima = Matéria-Prima Unitária x Quant. Vendida = 1,10 x 800 Matéria-Prima = 880 Mão-de-Obra Direta = MOD Unitária x Quantidade Vendida = 1,30 x 800 Mão-de-Obra Direta = 1.040 Outros Custos Diretos = Custos Diretos Unit. x Quant. Vendida = 3,40 x 800 Outros Custos Diretos = 2.720 Custo dos Produtos Vendidos = 880 + 1.040 + 2.720 = 4.640 Apuração do Resultado Receita Bruta de Vendas = PV x Quant. = 17 x 800 13.600 (-) Deduções da Receita (30%) = 30% x 13.600 (4.080) Receita Líquida de Vendas 9.520 (-) Custo dos Produtos Vendidos (4.640) (=) Margem de Contribuição atual 4.880 PASSO 2: determinar nova Margem de Contribuição. Matéria-Prima = Matéria-Prima Unitária x Quant. Vendida = 1,10 x 800 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 34 Matéria-Prima = 880 Mão-de-Obra Direta = MOD Unitária x Quantidade Vendida Mão-de-Obra Direta = 1,30 x (1 + 20%) x 800 Mão-de-Obra Direta = 1.248 Outros Custos Diretos = Custos Diretos Unit. x Quant. Vendida = 3,40 x 800 Outros Custos Diretos = 2.720 Custo dos Produtos Vendidos = 880 + 1.248 + 2.720 = 4.848 Apuração do Resultado Preço de Venda = 17 x (1 + 5%) = 17,85 Receita Bruta de Vendas = PV x Quant. = 17,85 x 800 14.280 (-) Deduções da Receita (30%) = 30% x 14.280 (4.284) Receita Líquida de Vendas 9.996 (-) Custo dos Produtos Vendidos (4.848) (=) Margem de Contribuição 5.148 Margem de Contribuição = 5.148 > 4.880 GABARITO: CERTA 9. O ponto de equilíbrio contábil, apurado segundo a ótica do custeio variável, é inferior a 570 unidades. Resolução Ponto de Equilíbrio Contábil: Corresponde à quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Sabemos que Qe = CF/MCu e que MCu = PVu - CVu. Na questão, quais são os valores de PVu e CVu? ⇒ PVu = R$ 17,00 (dado do enunciado) ⇒ CVu = (deduções da receita bruta/un.) + (MOD/un.) + (MD/un.) + (outros custos diretos/un.), ⇒ CVu = (30% x R$17,00) + R$ 1,30 + R$ 1,10 + R$ 3,40 = R$ 10,90 Logo, ⇒ MCu = PVu - CVu = R$ 17,00 - R$ 10,90 = R$ 6,10 ⇒ Qe = CF/MCu = (2.400 + 1.140)/6,10 = 580,33 Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 35 É bom que você aprenda uma outra maneira de resolver a questão. Segue-se uma solução alternativa. Matéria-Prima = Matéria-PrimaUnitária x Quant. Vendida = 1,10 x Q Mão-de-Obra Direta = MOD Unitária x Quantidade Vendida = 1,30 x Q Outros Custos Diretos = Custos Diretos Unit.x Quant. Vendida = 3,40 x Q Custo dos Produtos Vendidos = (1,10 + 1,30 + 3,40) x Q = 5,8 x Q Ponto de Equilíbrio Contábil: Lucro Antes do IR = 0 Receita Bruta de Vendas = PV x Quant. = 17 x Q 17 x Q (-) Deduções da Receita (30%) = 30% x 17 x Q (5,1 x Q) Receita Líquida de Vendas 11,9 x Q (-) Custo dos Produtos Vendidos (5,8 x Q) (=) Margem de Contribuição 6,1 x Q (-) Custos Indiretos de Fabricação Fixos (2.400) (-) Despesas Operacionais Fixas (1.140) Lucro Antes do IR 6,1 x Q – 3.540 Lucro Antes do IR = 0 ⇒ 6,1 x Q – 3.540 = 0 ⇒ 6,1 x Q = 3.540 ⇒ ⇒ Q = 580,33 unidades GABARITO: ERRADA Componente Valor (em R$) custos variáveis unitários 2,10 despesas variáveis unitárias 1,70 custos fixos mensais 13.250,00 despesas fixas ao mês (incluindo R$ 8.000 de depreciação) 21.440,00 depreciação mensal fixa das máquinas da fábrica 6.200,00 preço de venda unitário 12,00 (SEPLAG/DF – Contador/2008/CESPE) Considere que as informações da tabela acima digam respeito a uma empresa cuja capacidade de produção mensal é de 10.000 unidades. Considere também que o imposto sobre a receita é de 10% e que o imposto sobre o lucro é de 20%. Com respeito à situação apresentada, julgue os itens de 10 a 13, acerca da utilização do custeio variável para o gerenciamento de empresas. 10. O ponto de equilíbrio contábil mensal é superior a 5.950 unidades. Resolução Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 36 Ponto de Equilíbrio Contábil: quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Resolverei a questão de duas maneiras diferentes. Solução 1: Ponto de Equilíbrio Contábil: Preço de Venda x Quantidade = Custos Fixos e Variáveis + Despesas Fixas e Variáveis 12 x Q = (2,1 x Q) + (1,7 x Q) + (10% x 12 x Q) + 13.250 + 21.440 + 6.200 Você notou que incluímos a parcela (10% x 12 x Q) na equação acima? Ela corresponde ao imposto sobre a receita, que tem natureza de despesa. É por essa razão que aquela parcela deve ser levada em conta no lado direito da igualdade (lado dos "custos + despesas"). Essa é uma pegadinha desta questão! 12.Q – 2,1.Q – 1,7.Q – 1,2.Q = 40.890 7.Q = 40.890 ⇒ Q = 40.890/7 ⇒ Q ≈ 5841 unidades < 5.950 unidades Solução 2: Qe = CF/MCu MCu = PVu – CVu Note que o CVu da equação acima leva em conta os custos e despesas variáveis unitários, incluindo-se o imposto sobre a receita obtida com a venda de uma unidade. Então, CVu = custo variável unitário + despesa variável unitária + imposto sobre a receita obtida com a venda de uma unidade CVu = 2,10 + 1,70 + (10% x 12,0) = 2,10 + 1,70 + 1,20 = 5,0 MCu = 12,0 – 5,0 = 7,0 Qe = CF/MCu = (13.250 + 21.440 + 6.200)/7 = 40.890/7 ≈ 5841 unidades < 5.950 unidades (mesmo resultado!) GABARITO: ERRADA 11. O ponto de equilíbrio financeiro mensal é superior a 6.020 unidades. Resolução Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 37 Ponto de Equilíbrio Financeiro: quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Por exemplo, os encargos de depreciação são excluídos do cálculo do ponto de equilíbrio financeiro. 12 x Q = 2,1 x Q + 1,7 x Q + (10% x 12 x Q) + 13.250 + 21.440 – 8.000 7Q = 26.690 ⇒ Q ≈ 3.813 unidades < 6.020 unidades GABARITO: ERRADA 12. Com a produção e venda de 8.200 unidades, o lucro após impostos é de R$ 13.208,00. Resolução A questão pede que você determine “o lucro após os impostos”. Como a apuração do “lucro após os impostos” pelo Custeio Variável dá o mesmo resultado da apuração pelo Custeio por Absorção, optamos por resolver a questão usando o esquema convencional do Custeio por Absorção, que corresponde à Demonstração do Resultado do Exercício da Contabilidade Geral. Custo das Mercadorias Vendidas = Custos Fixos + Custos Variáveis Custo das Mercadorias Vendidas = 13.250 + 2,10 x 8.200 + 6.200 = 36.670 Receita Bruta de Vendas = 12 x 8.200 98.400 (-) Impostos sobre vendas (10%) (9.840) Receita Líquida de Vendas 88.560 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (36.670) Lucro Bruto 51.890 (-) Despesas Fixas (21.440) (-) Despesas Variáveis = 1,70 x 8.200 (13.940) Lucro Antes do Imposto de Renda 16.510 (-) Imposto sobre o lucro (20%) (3.302) Lucro Após o Imposto de Renda 13.208 GABARITO: CERTA 13. Caso a empresa resolva aumentar em 10% suas atividades, além da produção máxima, mantendo a mesma estrutura de custos, o grau de alavancagem operacional será de 4,20. Resolução Grau de Alavancagem Operacional: Tem a finalidade de medir a eficiência operacional alcançada no processo de gestão de custos e despesas fixos, de modo a aumentar a rentabilidade. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 38 Resolverei a questão de duas maneiras diferentes. Solução 1: G.A.O = (Variação do Lucro Operacional Líquido/Variação das Vendas) Aumento de 10% das atividades = 10.000 + 10% x 10.000 = 11.000 unidades I – Lucro Operacional Líquido (= Lucro Antes do Imposto de Renda) para 10.000 unidades: Custo das Mercadorias Vendidas = Custos Fixos + Custos Variáveis Custo das Mercadorias Vendidas = 13.250 + 2,10 x 10.000 + 6.200 = 40.450 Receita Bruta de Vendas = 12 x 10.000 120.000 (-) Impostos sobre vendas (10%) (12.000) Receita Líquida de Vendas 108.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (40.450) Lucro Bruto 67.550 (-) Despesas Fixas (21.440) (-) Despesas Variáveis = 1,70 x 10.000 (17.000) Lucro Antes do Imposto de Renda 29.110 II – Lucro Operacional Líquido (= Lucro Antes do Imposto de Renda) para 11.000 unidades: Custo das Mercadorias Vendidas = Custos Fixos + Custos Variáveis Custo das Mercadorias Vendidas = 13.250 + 2,10 x 11.000 + 6.200 = 42.550 Receita Bruta de Vendas = 12 x 11.000 132.000 (-) Impostos sobre vendas (10%) (13.200) Receita Líquida de Vendas 118.800 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (42.550) Lucro Bruto 76.250 (-) Despesas Fixas (21.440) (-) Despesas Variáveis = 1,70 x 11.000 (18.700) Lucro Antes do Imposto de Renda 36.110 III – Grau de Alavancagem Operacional: Variação Percentual do Lucro Líquido = (36.110 – 29.110)/29.110 = 24,05% Variação Percentual de Vendas = 10% GAO = (24,05%/10%) ≈ 2,4 < 4,2 Solução 2: Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 39 GAO = Q1/(Q1 – Qe) = 1/MS em que Q1 = 10.000 unidades e Qe = 5.841 unidades. Atenção: você deve usar Q1, e não Q2, se optar por resolver pela fórmula que dá o GAO como o inverso da Margem de Segurança! GAO = 10.000/(10.000 – 5.841) ≈ 2,4 (mesmo resultado!) Para fechar a resolução com "chave de ouro", vamos confirmar os valores obtidos para o Lucro Operacional Líquido nas duas situações (produção/venda de 10.000 e de 11.000 unidades): Venda de 10.000 unidades: Lucro Operacional Líquido 1 = LT1 = MCu x Q1 – CF LT1 = (7 x 10.000) – (13.250 + 21.440 + 6.200) LT1 = 70.000 – 13.250 – 21.440 – 6.200 = 29.110(confirma!) Venda de 11.000 unidades: Lucro Operacional Líquido 2 = LT2 = MCu x Q1 – CF LT2 = (7 x 11.000) – (13.250 + 21.440 + 6.200) LT2 = 77.000 – 13.250 – 21.440 – 6.200 = 36.110 (confirma!) GABARITO: ERRADA 14. (ICMS – RJ/2007/FGV) Determinada empresa industrial produz e vende somente três produtos diferentes: A, B e C, os quais são normalmente vendidos por R$ 10,00; R$ 15,00 e R$ 20,00, respectivamente. Os custos variáveis unitários dos produtos A, B e C costumam ser R$ 6,00; R$ 8,00 e R$ 15,00, respectivamente. A empresa ainda incorre em custos fixos de R$ 400,00 por mês; despesas fixas administrativas e de vendas no valor de R$ 350,00 por mês; comissão variável aos vendedores de 3% da receita auferida. O gerente da produção constatou, com o responsável pelo almoxarifado, que a matéria-prima X, comum aos três produtos, está com o estoque muito baixo – só se dispõe de 700kg desse recurso. Constatou-se, ainda, que só se dispõe de 60kg da matéria-prima Y. O gerente da produção sabe que cada unidade do produto A consome 2kg da matéria-prima X; que cada unidade do produto B consome 3kg da matéria- prima X e que cada unidade do produto C consome 5kg da matéria-prima X, além de 4kg da matéria-prima Y (que é exclusiva do produto C). Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 40 O gerente de produção verificou com a equipe de vendas que a demanda mensal pelos produtos da empresa tem se mantido em 220 unidades do produto A, 100 unidades do produto B e 150 do produto C. O gerente de produção procurou a equipe de compras e verificou que não é viável adquirir mais matérias-primas até o fim deste mês. Sabe-se que no almoxarifado há 45 unidades da mercadoria A e 78 unidades da mercadoria C, prontas para serem vendidas, embora não haja qualquer unidade da mercadoria B. Para se maximizar o resultado da empresa neste período, devem ser produzidas, ainda este mês, das mercadorias A, B e C, respectivamente: (A) zero unidade, 100 unidades e 150 unidades. (B) 175 unidades, 100 unidades e 10 unidades. (C) 175 unidades, 300 unidades e 72 unidades. (D) 200 unidades, 100 unidades e zero unidade. (E) 220 unidades, 100 unidades e 150 unidades. Resolução Empresa industrial: Produtos: A => Preço de Venda = R$ 10,00; Custo Variável Unitário (CVu) = R$6,00 B => Preço de Venda = R$ 15,00; Custo Variável Unitário (CVu) = R$8,00 C => Preço de Venda = R$ 20,00; Custo Variável Unitário (CVu) = R$15,00 Custos Fixos da Empresa = R$ 400,00 por mês Despesas Administrativas e Vendas (Fixas) = R$ 350,00 por mês Comissão Variável aos Vendedores = 3% x Receita Auferida Matérias-Primas: X => comum aos três produtos => Estoque = 700 kg Y => exclusiva do produto C => Estoque = 60 kg A => consome 2 kg de X B => consome 3 kg de X C => consome 5 kg de X e 4 kg de Y Demanda mensal pelos produtos: A => 220 unidades B => 100 unidades C => 150 unidades Estoques de Produtos Acabados: Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 41 A = 45 unidades B = 0 C = 78 unidades Acabaram os dados da questão. A questão pede a quantidade de unidades produzidas de A, B e C no período para maximizar o resultado da empresa. Vamos lá: I – Produto A: Comissão Variável aos Vendedores (3% da Receita Auferida) = 3% x PV (também é custo variável). Margem de Contribuição Unitária A = Preço de Venda – (CVu + 3% x PV) Margem de Contribuição Unitária A = 10 – (6 + 3% x 10) Margem de Contribuição Unitária A = 10 – (6 + 0,3) Margem de Contribuição Unitária A = 10 – 6,3 = 3,7 Margem de Contribuição Unitária A/Kg de Matéria-Prima X = 3,7/2 = 1,85 II – Produto B: Comissão Variável aos Vendedores (3% da Receita Auferida) = 3% x PV (também é custo variável). Margem de Contribuição Unitária B = Preço de Venda – (CVu + 3% x PV) Margem de Contribuição Unitária B = 15 – (8 + 3% x 15) Margem de Contribuição Unitária B = 15 – (8 + 0,45) Margem de Contribuição Unitária B = 15 – 8,45 = 6,55 Margem de Contribuição Unitária B/Kg de Matéria-Prima X = 6,55/3 = 2,18 III – Produto C: Comissão Variável aos Vendedores (3% da Receita Auferida) = 3% x PV (também é custo variável). Margem de Contribuição Unitária C = Preço de Venda – (CVu + 3% x PV) Margem de Contribuição Unitária C = 20 – (15 + 3% x 20) Margem de Contribuição Unitária C = 20 – (15 + 0,6) Margem de Contribuição Unitária C = 20 – 15,6 = 4,4 Margem de Contribuição Unitária C/Kg de Matéria-Prima X = 6,55/5 = 0,88 Pelos valores obtidos, percebe-se que o produto B apresenta uma maior margem de contribuição em relação à matéria-prima X, seguido do produto A e do produto C. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 42 IV – Maximização do Resultado: IV.1 – Produto B: Estoque Inicial = 0 Produzir 100 unidades de B (demanda) consumo de 3 kg x 100 unidades = 300 kg de X como havia 700 kg de X em estoque, ainda sobram 400 kg IV.2 – Produto A: Estoque Inicial = 45 unidades Produzir 175 unidades de A (demanda = 220 unidades => 220 unidades – 45 unidades = 175 unidades) consumo de 2 kg x 175 unidades = 350 kg de X como havia 400 kg de X em estoque, ainda sobram 50 kg IV.3 – Produto C: Estoque Inicial = 78 unidades Produção Possível = 50 kg de X/5 kg consumidos no produto C = 10 unidades de C Repare que o produto C também consome 4 kg de Y por unidade, mas há estoque suficiente de Y para a produção das 10 unidades, ou seja, haverá um consumo de 40 kg de Y na produção de C (o estoque de Y é de 60 kg). GABARITO: B (ICMS – RJ/2007/FGV) O enunciado a seguir se refere às questões de números 15 a 17. A empresa industrial Grasse fabrica e vende 2 tipos de perfume: X e Y. A fabricação do produto X consome 2,75kg de matéria-prima por unidade e 2h de mão-de-obra direta por unidade, ao passo que a fabricação do produto Y consome 10kg de matéria-prima por unidade e 3h de mão-de-obra direta por unidade. Sabe-se que a matéria-prima e a mão-de-obra direta podem ser utilizadas indistintamente nos dois produtos. O quilo da matéria-prima custa R$ 2,00 e a taxa da mão-de- obra R$ 3,00/h. A empresa incorre em custos fixos mensais (comuns aos dois produtos) de R$ 9.400 e em despesas fixas mensais de R$ 4.000, além de despesas variáveis correspondentes a 10% da receita. Considere que, em agosto próximo passado, a empresa Grasse produziu 100 unidades do produto X e 90 unidades do produto Y. Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 43 Considere, ainda, que em agosto os estoques iniciais estavam vazios e que a empresa vendeu 80 unidades de cada produto, sendo o produto X ao preço unitário de R$ 150 e o produto Y por R$ 250. 15. O resultado que a empresa industrial Grasse apurou em agosto próximo passado, pelo custeio por Absorção (utilizando-se as horas totais de mão-de- obra direta como critério de rateio), foi: (A) R$ 20.760,00. (B) R$ 13.400,00. (C) R$ 13.538,67. (D) R$ 13.560,00. (E) R$ 12.160,00. Resolução I – Cálculo do Custo Variável Unitário do Produto X (CVux): Matéria-Prima = 2,75 Kg/un x R$ 2,00/Kg = R$ 5,50 por unidade Mão-de-Obra Direta = 2 h/un x R$ 3,00/h = R$ 6,00 por unidade Custo Variável Unitário do Produto X (Cvux) = R$ 11,50 por unidade II – Cálculo do Custo Variável Unitário do Produto Y (CVuy):Matéria-Prima = 10 Kg/un x R$ 2,00/Kg = R$ 20,00 por unidade Mão-de-Obra Direta = 3 h/un x R$ 3,00/h = R$ 9,00 por unidade Custo Variável Unitário do Produto Y (CVuy) = R$ 29,00 por unidade III – Cálculo do Custo Fixo rateado pela Mão-de-Obra Direta (MOD): Custo Fixo Total Mensal = R$ 9.400,00 Custo Fixo do Produto X (CFx) em MOD = 100 unidades x 2h/unid. = 200 h Custo Fixo do Produto Y (CFy) em MOD = 90 unidades x 3h/unid. = 270 h Custo Fixo Total em MOD = 470 h Rateio: Custo Fixo de X = R$ 9.400,00 x 200h/470h = R$ 4.000,00 Custo Fixo de Y = R$ 9.400,00 x 270h/470h = R$ 5.400,00 Custo Fixo Unitário de X (CFux) = 4.000/100 unidades = R$ 40,00 por unidade Custo Fixo Unitário de Y (CFuy) = 5.400/90 unidades = R$ 60,00 por unidade IV – Cálculo do Custo Total por unidade: Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 44 Custo Total por Unidade de X = CVux + CFux = R$ 11,50 + R$ 40,00 Custo Total por Unidade de X = R$ 51,50 por unidade Custo Total por Unidade de Y = CVuy + CFuy = R$ 29,00 + R$ 60,00 Custo Total por Unidade de Y = R$ 89,00 por unidade V – Cálculo do Resultado: Receita de Vendas Produto X = R$ 150,00 x 80 unidades 12.000 Produto Y = R$ 250,00 x 80 unidades 20.000 32.000 (-) Custo Total de X = R$ 51,50 x 80 unidades (4.120) (-) Custo Total de Y = R$ 89,00 x 80 unidades (7.120) Lucro Bruto 20.760 (-) Despesas Fixas (4.000) (-) Despesas Variáveis (3.200) Lucro Líquido do Exercício 13.560 GABARITO: D 16. O ponto de equilíbrio contábil da empresa industrial Grasse, em valores arredondados, é: (A) R$ 5.007,82. (B) R$ 14.909,60. (C) R$ 11.768,39. (D) R$ 10.458,97. (E) R$ 16.776,21. Resolução Vamos relembrar o conceito de Ponto de Equilíbrio: Ponto de Equilíbrio: representa o ponto correspondente ao número de unidades que deverão ser produzidas e vendidas para que os custos sejam iguais às receitas do período. É o ponto onde o lucro é igual a zero. Receita Q CT RT Lucro Prej. PE Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 45 RT = Receita Total Q = Quantidade CT = Custo Total = Custos Fixos (CF) + Custos Variáveis (CV) Relembrando: CVu = CV/Q CFu = CF/Q em que, CVu = Custo Variável Unitário CFu = Custo Fixo Unitário PVu = Preço de Venda Unitário = RT/Q Margem de Contribuição Unitária = MCu = PVu – CVu Margem de Contribuição Total: corresponde à diferença entre a receita total e os custos variáveis totais, ou seja, mostra o quanto sobra de receitas para cobrir os custos fixos. Cálculo do Ponto de Equilíbrio: RT = CT = CF + CV PVu x Q = CF + CV (÷) Q PVu = CFu + CVu CFu = PVu - CVu ⇒ MCu = PVu – CVu = CFu ⇒ MCu = CFu Ponto de Equilíbrio em Quantidades: MCu = CFu = CF/Qpe ⇒ Qpe = CF/MCu em que, Qpe = Quantidade no Ponto de Equilíbrio; CF = Custos Fixos; MCu = Margem de Contribuição Unitária Ponto de Equilíbrio em Unidades Monetárias: UMpe = Qpe x PVu = (CF/MCu) x PVu Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 46 Ponto de Equilíbrio Contábil: corresponde à quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Ponto de Equilíbrio Econômico: corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescidos de uma remuneração sobre o capital investido pela empresa, que, normalmente, corresponde à taxa de juros de mercado multiplicada pelo capital (Custo de Oportunidade). Ponto de Equilíbrio Financeiro: corresponde à quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Por exemplo, os encargos de depreciação são excluídos do cálculo do ponto de equilíbrio financeiro. Vamos à resolução da questão: I – Cálculo dos Custos e Despesas Variáveis: PVx + PVy = R$ 150,00 + R$ 250,00 = R$ 400,00 PVx = Preço de Venda de X PVy = Preço de Venda de Y R$ 11,50 por unid. de X x Qpe unidades 11,50 x Qpe R$ 29,00 por unid. de Y x Qpe unidades 29,00 x Qpe 10% x RBV = 10% x (PVx + PVy) x Qpe 40,00 x Qpe Custos e Despesas Variáveis 80,50 x Qpe (*) Qpe = Quantidade do Ponto de Equilíbrio Contábil II – Cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil: Receita Total = Custos + Despesas CV = Custos e Despesas Variáveis = 80,50 x Qpe CF = Custos e Despesas Fixas = 9.400 + 4.000 = 13.400 Qpe x (PVx + PVy) = CV + CF Qpe x 400 = 80,50 x Qpe + 13.400 319,50 x Qpe = 9.400 => Qpe = 41,94 Receita (Ponto de Eq. Contábil) = 41,94 unid. x (PVx + PVy) Receita (P. de Eq. Cont.) = 41,94 unid. x R$ 400,00 = R$ 16.776,21 GABARITO: E 17. Admitindo que, para setembro, todas as variáveis de agosto próximo passado permanecem válidas (inclusive a demanda: 80 unidades de cada produto), salvo a disponibilidade de matérias-primas, pois, em função da greve dos transportadores, a empresa industrial Grasse só dispõe de 605kg dessa Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 47 matéria-prima. Considerando que a única decisão viável diz respeito ao volume a ser produzido, determine quantas unidades de cada produto deverão ser produzidas e vendidas a fim de a empresa industrial Grasse apurar o maior lucro possível em setembro. (Perfume X e Perfume Y, respectivamente – valores arredondados.) (A) zero unidade e 76,7 unidades (B) 10 unidades e 70 unidades (C) 100 unidades e 33 unidades (D) 80 unidades e 38,5 unidades (E) 60 unidades e 44 unidades Resolução Para resolver esta questão precisamos calcular a Margem de Contribuição por Kg de matéria-prima. I – Cálculo da Margem de Contribuição por Kg de matéria-prima para o perfume X (MCx/Kg): MCx = (Preço de Venda – Custos e Despesas Variáveis) MCx = 150 – 11,50 – 10% x 150 = R$ 123,50 por unidade MCx/Kg = R$ 123,50/2,75 = R$ 44,9/Kg II – Cálculo da Margem de Contribuição por Kg de matéria-prima para o perfume Y (MCy/Kg): MCy = (Preço de Venda – Custos e Despesas Variáveis) MCy = 250 – 29 – 10% x 250 = R$ 196,00 por unidade MCy/Kg = R$ 196,00/10 = R$ 19,6/Kg III – Cálculo do volume a ser produzido de cada unidade: Produção no Período: X => 100 unidades e vendidas 80 unidades => Estoque de X = 20 unidades Y => 90 unidades e vendidas 80 unidades => Estoque de Y = 10 unidades Como “X” possui uma margem contribuição maior que “Y” e a demanda dos dois perfumes é de 80 unidades, sendo que há 20 unidades de “X” no estoque e 10 unidades de “Y” no estoque, deve ser produzido: 1. 60 unidades de X: Consumo de matéria-prima = 60 unid. x 2,75 Kg = 165 Kg Sobra de Matéria-prima = 605 Kg – 165 Kg = 440 Kg Curso Online – Contabilidade de Custos ICMS-RJ 2011 Prof. Alexandre Lima Prof. Alexandre Lima www.pontodosconcursos.com.br 48 2. 44 unidades de Y, visto que Y utiliza 10 Kg de matéria-prima por unidade e temos ainda 440 Kg. GABARITO: E Questão(ões) Extra(s) 18. (ICMS – RJ/2010/FGV) Assinale a alternativa que apresente a circunstância em que o Sistema de Custeio por Ordem de Produção é indicado. (A) O montante dos custos fixos é superior ao valor dos custos variáveis. (B) A empresa é monoprodutora. (C) O montante dos custos indiretos de fabricação é maior que os custos de mão de obra direta. (D) A empresa
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