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S i m o n CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 1 de 79 AULA 01- COMPONENTES DO PATRIMÔNIO. VARIAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. APURAÇÃO DOS RESULTADOS. Olá, amigos(as) concurseiros(as), É com grande prazer e satisfação que iniciamos, hoje, mais um curso on-line. Veremos conceitos iniciais da Contabilidade Geral. Como já dissemos na aula demonstrativa, teremos como base o edital do último concurso realizado em abril de 2010 pela FGV. Reitero que nosso estudo será focado nas posições, tendências e questões da Banca FGV. No entanto, quando necessário, levando em consideração o conteúdo e a abrangência, poderão ser usadas questões de outras bancas (FCC, CESPE, ESAF, etc.) Coloco-me sempre pronto a responder dúvidas no fórum e aberto a críticas e sugestões que possam melhorar a nossa aula pelo email: otavio@pontodosconcursos.com.br Vamos começar!!! • Componentes do Patrimônio. • Variação do Patrimônio Líquido. • Apuração dos Resultados. S i m CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 2 de 79 Como já vimos na aula demonstrativa, o objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades econômico- administrativas. PATRIMÔNIO é o conjunto de elementos necessários à existência de uma entidade. O patrimônio é composto por bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliados em moeda. Vamos, então, conceituar cada um desses elementos: BENS – são todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Os bens podem ser classificados de várias formas, porém para a contabilidade a classificação que mais interessa é a que os divide em materiais e imateriais. Os bens materiais, também chamados de tangíveis, são aqueles que possuem corpo. E dividem se em móveis (ex: veículos, mesa, computadores, dinheiro, mercadorias, etc.) e imóveis (ex: terrenos, edifícios, etc.). Os bens imateriais, também chamados de intangíveis, são aqueles que não têm corpo, não possuem matéria. Os mais comuns são fundo de comércio e marcas e patentes. COMPONENTES DO PATRIMÔNIO: ativo, passivo e patrimônio líquido – conceitos, forma de avaliação e evidenciação S i CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 3 de 79 DIREITOS – constituem direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes, inquilinos, etc.). Os direitos geralmente aparecem registrados nos livros contábeis da empresa, com o nome do elemento representativo do direito, acompanhado da expressão a Receber. Exemplos: Duplicatas a Receber Aluguéis a Receber Promissórias a Receber OBRIGAÇÕES – constituem obrigações para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros. As obrigações de uma empresa geralmente aparecem registradas nos livros contábeis das empresas com o nome do elemento representativo da obrigação seguido da expressão a Pagar. Exemplos: Duplicatas a Pagar Aluguéis a Pagar Promissórias a Pagar Para entendermos e visualizarmos melhor o patrimônio vamos estudar a estrutura patrimonial. BALANÇO PATRIMONIAL O balanço patrimonial tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posição estática. S CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 4 de 79 Conforme artigo 178 da Lei nº 6.404/76, “No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia”. O balanço é composto por três elementos básicos: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Sendo constituído por duas colunas: a coluna do lado esquerdo é denominada ativo e a do lado direito, passivo e patrimônio líquido. Atribui-se o lado esquerdo para o ativo e o direito ao passivo e patrimônio líquido por mera convenção. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO – São todos os bens e direitos de propriedade e controle da empresa, que são avaliáveis em dinheiro e que representam benefícios presentes ou futuros para a empresa. Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos, instalações, marcas e patentes, direitos autorais, etc. Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, aluguéis ativos a receber, adiantamentos a fornecedores, etc. PASSIVO – evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, fornecedores, impostos a pagar, comissões a pagar, salários a pagar, financiamentos e empréstimos, etc. OBSERVAÇÃO: O termo PASSIVO, segundo a Lei nº 6.404/76 possui um conceito amplo, pois abrange todo o lado direito do Balanço Patrimonial. Assim, nas Demonstrações Financeiras publicadas em jornais, observa-se que o balanço Patrimonial evidencia no seu cabeçalho os termos Ativo e Passivo. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 5 de 79 Entretanto, o Passivo tem conotação de obrigações exigíveis, representando exigibilidade com terceiros. Por isso seria mais adequado denominá-lo Passível Exigível. Já o patrimônio líquido tem a conotação de obrigações não exigíveis, pois são recursos dos sócios/acionistas. Em provas, o termo passivo, ora aparece de uma forma, ora de outra, portanto aconselho resolverem bastantes questões de provas anteriores para identificar isso. PATRIMÔNIO LÍQUIDO – demonstra os recursos dos proprietários (sócios e acionistas) aplicados no empreendimento. O investimento inicial é denominado capital. O patrimônio líquido não é só acrescido com novos investimentos dos proprietários, mas, principalmente, com os rendimentos resultantes do capital aplicado, ou seja, o lucro. O patrimônio líquido é dividido em: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados (Lei nº 6.404/76, art. 178, § 2º, III). Composição do Balanço Patrimonial segundo o art. 178 da Lei 6.404/76. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE • REALIZÁVEL A LONGO PRAZO • INVESTIMENTOS • IMOBILIZADO • INTANGÍVEL PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO • CAPITAL SOCIAL • RESERVAS DE CAPITAL • AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL • RESERVAS DE LUCROS • (-) AÇÕES EM TESOURARIA • (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS S CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 6 de 79 ATIVO – Visão geral do conteúdo dos grupamentos do ativo: Ativo Circulante – bens e direitos que irão se realizar até o término do exercício social seguinte. Realizável a Longo Prazo – bens e direitos que irão se realizar após o término do exercício seguinte. Investimentos – participações societárias em controladas e coligadas,imóveis não de uso (para renda), obras de arte, etc. Imobilizado – ativos de natureza fixa e utilizados na manutenção das atividades da Sociedade. Intangível – ativos de natureza não física e usados na manutenção das atividades da Sociedade. PASSIVO – Visão geral do conteúdo dos grupamentos do passivo: Passivo Circulante – dívidas que serão liquidadas no exercício social seguinte. Passivo Não-Circulante – dívidas que serão liquidadas após o término do exercício social seguinte. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Visão geral do conteúdo dos grupamentos do Patrimônio Líquido: Capital Social – representa recursos investidos pelos acionistas e os aumentos oriundos principalmente de incorporações de reservas e de lucros. Reservas de Capital – representam recursos ingressados na Sociedade oriundos de ágio na emissão de ações e do produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. S CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 7 de 79 Ajustes de Avaliação Patrimonial – representam ajustes atrelados a ativos e passivos do balanço patrimonial avaliados a valor justo. De acordo com a Lei nº 6.404/76, serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. Reservas de Lucros – representam reservas, sendo cada uma com objetivo específico, que absorvem parcela dos lucros apurados pela Sociedade. Ações em Tesouraria – é uma conta de natureza devedora e significa recursos investidos na aquisição de ações de emissão própria da Sociedade. Prejuízos Acumulados – essa conta absorve os prejuízos, em excesso aos lucros, apurados ao final de cada exercício social pela Sociedade. Observação: A lei societária não faz menção à conta Lucros Acumulados, pois todo o lucro apurado no exercício deverá ser destinado. Portanto, a conta Lucros Acumulados deverá constar no Plano de Contas da companhia, no entanto, no fechamento do balanço, o seu saldo será zerado. Na próxima aula (02) estudaremos as contas patrimoniais e de resultado das quais trataremos com mais detalhes. No entanto, desde já disponibilizo o desdobramento dos principais grupos de um balanço patrimonial que pode ser demonstrado em uma estrutura básica (modelo de um plano de contas) conforme segue: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 8 de 79 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO 1 - ATIVO CIRCULANTE 1.1 - DISPONÍVEL Caixa Bancos Conta Movimento Aplicações Financeiras - Liquidez Imediata Numerários em Trânsito 1.2 - CLIENTES Duplicatas a Receber de Terceiros Duplicatas a Receber de Pessoas Ligadas (Coligadas/Controladas) (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 1.3 - OUTROS CRÉDITOS Adiantamento a Empregados Adiantamento a Fornecedores Títulos a Receber Aluguéis Ativos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Dividendos a Receber Tributos a Compensar e Recuperar (ICMS, IPI, PIS/COFINS não cumulativo, etc) Investimentos Temporários (Títulos e Valor Mobiliários, Aplicações Financeiras de curto prazo – pós e pré-fixadas, aplicações em ouro, aplicações em bolsas, etc.) (-) Provisão para redução ao valor de mercado (-) Provisão para perdas 1.4 - ESTOQUES Mercadorias/Mercadorias para Revenda Material de Consumo/Almoxarifado Matéria-Prima Produtos em Elaboração Produtos Acabados Importações em Andamento (-) Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado (-) Provisão para Perdas 1.5 - DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE (DESPESAS ANTECIPADAS) Prêmios de Seguros a Vencer (apropriar) Aluguéis a Vencer (apropriar) – Aluguéis Pagos Antecipadamente Juros a Vencer (apropriar). Encargos Financeiros a Apropriar (Descontos de Duplicatas) Assinaturas e Anuidades a Apropriar PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1 - PASSIVO CIRCULANTE 1.1 - FORNECEDOR Fornecedor Nacional Fornecedor Estrangeiro Duplicatas a Pagar Terceiros Duplicatas a Pagar a Pessoas Ligadas 1.2 - EMPRÉSTIMOS/FINANCIAMENTO Bancos conta Empréstimos 1.3 - OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS Taxas a recolher/pagar ICMS a Recolher Pis/Cofins a recolher Provisão para Imposto de Renda/CSLL Contribuições Previdenciárias a Recolher 1.4 – OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS Comissões a Pagar Honorários a pagar Salários a Pagar 1.5 – PROVISÕES Provisão para Férias Provisão para 13º Salário Provisão para Contingências 1.6 – OUTRAS OBRIGAÇÕES Adiantamentos Recebidos de Clientes Contas a Pagar 1.7 – PARTICIPAÇÕES E DESTINAÇÕES DO LLE Dividendos a Pagar Participações de Debêntures a Pagar Participações de Empregados a Pagar Participações de Administradores a Pagar 2 - PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.1 - FORNECEDOR Fornecedor Nacional Fornecedor Estrangeiro Duplicatas a Pagar Terceiros Duplicatas a Pagar a Pessoas Ligadas 2.2 - EMPRÉSTIMOS/FINANCIAMENTO Bancos conta Empréstimos 2.3 - RECEITAS DIFERIDAS Aluguéis Ativos a Vencer (-) Custos Vinculados à Receita S i CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 9 de 79 2 - ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.1 - ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Bancos – contas vinculadas Duplicatas a Receber – Clientes Títulos a Receber Créditos de Acionistas – transações não operacionais (Empréstimos, Adiantamentos, Venda de Ativo do Imobilizado, etc.) Créditos de Diretores – transações não operacionais (Empréstimos, Adiantamentos, Venda do Ativo do Imobilizado, etc.) Créditos de Coligadas e Controladas – transações não operacionais (Empréstimos, Adiantamentos, Venda do Ativo Imobilizado, etc). Adiantamento a Terceiros Tributos a Compensar e Recuperar Aplicações Financeiras – Títulos e Valores Mobiliários (-) Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (-) Provisão para Perdas Despesas Antecipadas 2.2 – INVESTIMENTOS Participações Permanentes em Outras Sociedades Participações em Fundos de Investimentos (Finor, Finam, Funres) Obras de Arte Imóveis não de uso (para renda) (-) Provisão para Perdas Permanentes (-) Depreciação Acumulada 2.3 – IMOBILIZADO Terrenos Imóveis de uso Instalações Máquinas, aparelhos e equipamentos Equipamentos de processamento eletrônico Sistemas Aplicativos (software) Móveis e Utensílios Veículos Ferramentas Florestamento e Reflorestamento Benfeitorias em propriedades de terceiros (-) Depreciação Acumulada/(-) Amortização Acumulada/Exaustão Acumulada 2.4 – INTANGÍVEL Marcas Patentes Concessões Direitos Autorais Direitos sobre Recursos Minerais (-) Amortização Acumulada/Exaustão Acumulada 3 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.1 - CAPITAL SOCIAL 3.2 - RESERVAS DE CAPITAL Ágio na Emissão de Ações Produto da Alienação de Partes Beneficiárias Produto da Alienação de Bônus de Subscrição (-) Ações em Tesouraria 3.3 - RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências Reservas de Incentivos Fiscais Reserva de Retenção Lucros (LucrosRetidos) Reservas de Lucros a Realizar Reserva Especial para dividendos obrigatórios não distribuídos (-) Ações em Tesouraria 3.4 – AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 3.5 – PREJUÍZO ACUMULADO CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 10 de 79 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO Os critérios de avaliação dos ativos e dos passivos estão regulados pela Lei nº 6.404/76. Critérios de Avaliação do Ativo Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias- primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 11 de 79 VI – (revogado); VII – os direitos classificados no intangível, pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização; VIII – os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. § 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transação não compulsória realizada entre partes independentes; e, na ausência de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2) o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemático- estatísticos de precificação de instrumentos financeiros. § 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 12 de 79 a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência; b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração. § 3o A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim de que sejam: I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização. § 4° Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. Critérios de Avaliação do Passivo Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 13 de 79 II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. Em suma, os critérios de avaliação dos ativos e de registros dos passivos são aplicados dentro do regime de competência e, de forma geral, seguem a seguinte orientação: Contas a receber O valor dos títulos menos estimativas de perdas para reduzi-los ao valor provável de realização. Aplicações em instrumentos financeiros e em direitos e títulos de crédito (temporário) Pelo valor justo ou pelo custo amortizado (valor inicial acrescido sistematicamente dos juros e outros rendimentos cabíveis), neste caso ajustado ao valor provável de realização, se este for menor. Estoques Ao custo de aquisição ou de fabricação, reduzido por estimativas de perdas para ajustá-lo ao preço de mercado, quando este for inferior. Ativo Imobilizado Ao custo de aquisição deduzido da depreciação, pelo desgaste ou perda de utilidade ou amortização ou exaustão. Periodicamente deve ser feita análise sobre a recuperação dos valores registrados. Investimentos Relevantes em Coligadas e Controladas Pelo método da equivalência patrimonial,ou seja, com base no valor do patrimônio líquido da coligada ou controlada proporcionalmente à participação acionária. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 14 de 79 Outros Investimentos Ao custo menos estimativas para reconhecimento de perdas permanentes. Intangível Pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização, quando aplicável, ajustado ao valor recuperável se este for menor. Exigibilidades Pelos valores conhecidos ou calculáveis pêra as obrigações, encargos e riscos, incluindo o Imposto de Renda e dividendos obrigatórios propostos. Para certos instrumentos financeiros, como a maioria dos empréstimos e financiamentos sujeitos a atualização monetária ou pagáveis em moeda estrangeira, pelos valores atualizados até a data do balanço e ajustados por demais encargos, como juros (custo amortizado). Para certos outros instrumentos financeiros, pelo valor justo. Patrimônio Líquido Valor residual composto por dois grandes conjuntos: transação com os sócios (divididas em capital e reservas de capital), e resultados abrangentes (estes últimos divididos em reservas de lucros – prejuízos acumulados – e outros resultados abrangentes). Mas não têm critério próprio de avaliação, dependendo dos critérios de avaliação atribuídos aos ativos e passivos. Tanto os elementos do ativo não circulante quanto os do passivo não circulante devem ser ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 15 de 79 01. (ESAF - Analista Tributário Receita Federal Brasil– 2009) No balanço de encerramento do exercício social, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, compondo os seguintes grupos: a) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e intangível. b) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; e ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. c) ativo circulante; e ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. d) ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e ativo diferido. e) ativo circulante; e ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido. COMENTÁRIOS: Conforme art. 178, § 1º da Lei 6.404/76, no ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível. Gabarito: C Veja como cai em prova!!! CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 16 de 79 02. (FGV – Analista de Controle Interno – SEAD – PE – 2008) De acordo com a legislação societária, no Passivo as contas serão classificadas no: (A) passivo circulante, passivo não-circulante, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. (B) passivo não-circulante, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. (C) passivo circulante, passivo exigível e patrimônio líquido. (D) passivo circulante, passivo não-circulante, patrimônio líquido e passivo exigível a longo prazo. (E) passivo circulante, passivo não-circulante e patrimônio líquido. COMENTÁRIOS: Segundo o art. 178, § 2º, no balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: passivo circulante passivo não circulante patrimônio líquido: • capital social • reservas de capital • ajustes de avaliação patrimonial • reservas de lucros • ações em tesouraria • prejuízos acumulados Gabarito: E CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 17 de 79 03. (FGV – Contador – BADESC – 2010 - adaptada) De acordo com a lei 6404/76, assinale a alternativa que indique a conta do ativo. (A) Adiantamento de clientes. (B) Adiantamento a fornecedores. (C) Fornecedores estrangeiros. (D) Credores por duplicatas. (E) Duplicatas aceitas. COMENTÁRIOS: A alternativa “B” é a correta. Essa conta surge quando a empresa compradora da mercadoria/tomadora de serviço antecipa o pagamento à empresa vendedora da mercadoria/prestadora de serviço. Gabarito: B 04. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que indique a conta que constitui um componente passivo. (A) provisão para ajuste ao valor de mercado. (B) provisão para perda de investimentos. (C) provisão para créditos de liquidação duvidosa. (D) provisão para 13º salário. (E) Juros passivos a vencer. COMENTÁRIOS: A alternativa “D” é a correta. Essa conta surge quando a empresa faz provisões para pagamento do 13º salário de seus funcionários. Tem como contrapartida uma conta de despesa no resultado do exercício. Gabarito: D CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 18 de 79 05. (BNDES – CESGRANRIO – 2008 - adaptada) A Comercial de Papéis S/A, em dezembro de 2006, praticou os seguintes atos: 1) Venda de veiculo do Imobilizado, para acionistas, por R$ 80.000,00, vencimento 30/06/2007; 2) Venda de condicionador de ar do Imobilizado, para empregado, por R$ 50.000,00, vencimento 30/06/2007; 3) Venda de mercadoria, para sociedade controlada, por R$ 120.000,00, vencimento 30/06/2007; 4) Adiantamento de R$ 60.000,00 a empregados, a titulo de 13º salário, vencimento 20/11/2007; 5) Adiantamento de R$ 40.000,00 a diretores, vencimento 20/11/2007; 6) Venda de imóvel do Ativo Não- Circulante/Investimentos, para sociedade coligada, para pagamento em 4 parcelas de R$ 250.000,00, com vencimento para 30/06/2007; 30/12/2007; 30/06/2008 e 30/12/2008. Considerando, exclusivamente, as informações recebidas e as determinações da Lei das Sociedades por Ações, no balanço de 31/12/2006, os direitos a receber, classificados no grupo Ativo Não Circulante, subgrupo Ativo Realizável a Longo Prazo, atingiram , em reais, o montante de: a) 500.000,00; b) 620.000,00; c) 1.120.000,00; d) 1.240.000,00; e) 1.290.000,00. COMENTÁRIOS: De acordo com o art. 179, II, da Lei 6.404/76, as contas que serão classificadas no ativo não circulante (ANC), subgrupo realizável a longo prazo são: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 19 de 79 derivadosde vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. Portanto fazem parte do ativo realizável a longo prazo (ANC): Ato Valor em R$ 9 Venda de veiculo do Imobilizado, para acionistas 80.000,00 9 Adiantamento a diretores 40.000,00 9 Venda de imóvel do ativo não circulante para sociedade coligada (4 parcelas de R$ 250.000) 1.000.000,00 TOTAL 1.120.000,00 Gabarito: C 06. (FGV – Auditor Receita Estadual – SEAD – AP 2010) Segundo a Lei nº 6.404/76, os direitos que têm por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens estão classificados no: (A) ativo circulante. (B) ativo realizável. (C) ativo investido. (D) ativo intangível. (E) ativo imobilizado. COMENTÁRIOS: Este enunciado reproduz o art. 179, IV da Lei nº 6.404/76. Gabarito: E CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 20 de 79 07. (FGV – Analista Legislativo – Senado Federal – 2008) A Companhia Z apresentava os seguintes saldos das contas patrimoniais em 31/12/X0: • Caixa: 50.000; • Provisão para Riscos de Contingências: 10.000; • Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: 15.000; • Contas a Receber 80.000; Reserva de Lucros: 45.000; • Contas a pagar: 18.000; • Estoques: 100.000; • Despesas Antecipadas: 20.000. Considerando que todas as contas serão realizadas dentro de um ano, o valor do Ativo Circulante, em 31/12/X0, é de: (A) 235.000. (B) 250.000. (C) 245.000. (D) 225.000. (E) 260.000. COMENTÁRIOS: Fazem parte do ativo circulante as seguintes contas com seus respectivos valores: Contas Valores • Caixa 50.000,00 • Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (15.000,00) • Contas a Receber 80.000,00 • Estoques 100.000,00 • Despesas Antecipadas 20.000,00 TOTAL 235.000,00 Gabarito: A 08. (FGV – Fiscal de Rendas – SEFAZ – RJ – 2010) O Balancete de 31.12.2009 da Cia Volta Redonda, que atua exclusivamente no comércio varejista, apresentava os seguintes saldos (em R$): CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 21 de 79 Caixa e Equivalentes de Caixa 20.000,00 Estoques previstos para serem vendidos em 100 dias 30.000,00 Clientes, com vencimento em 120 dias 140.000,00 Contas de Ajuste a Valor Presente a apropriar sobre clientes 1.000,00 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa sobre clientes 2.000,00 Provisão para Contingências Tributárias 5.000,00 Provisão para Perdas nos Estoques 3.000,00 Seguros Pagos Antecipadamente, a serem apropriados mensalmente de forma linear por dois anos 2.400,00 Aplicação Financeira para ser realizada em um prazo de 180 dias 32.000,00 Empréstimo a acionistas a ser recebido em 60 dias 5.000,00 Assinale a alternativa que indique o total do Ativo Circulante a ser evidenciado no Balanço Patrimonial de 31.12.2009. (A) R$ 218.000,00. (B) R$ 221.000,00. (C) R$ 217.200,00. (D) R$ 222.200,00. (E) R$ 221.200,00. COMENTÁRIOS: Fazem parte do ativo circulante as seguintes contas com seus respectivos valores: Contas Valores • Caixa e Equivalentes de Caixa 20.000,00 • Estoques previstos para serem vendidos em 100 dias 30.000,00 • Clientes, com vencimento em 120 dias 140.000,00 • Contas de Ajuste a Valor Presente a apropriar sobre clientes (1.000,00) • Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa sobre clientes (2.000,00) CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 22 de 79 • Provisão para Perdas nos Estoques (3.000,00) • Seguros Pagos Antecipadamente, apropriação de 01 ano 1.200,00 • Aplicação Financeira para ser realizada em um prazo de 180 dias 32.000,00 TOTAL 217.000,00 Gabarito: C 09. (FGV – Auditor Fiscal – Angra dos Reis-RJ – 2010) Assinale a alternativa que apresenta um Ativo Circulante. (A) Adiantamento a diretor de empresa mercantil, com vencimento em 90 dias. (B) Em préstimo de empresa mercantil a controlada, com vencimento em 120 dias. (C) Adiantamento a diretor de empresa financeira, com vencimento em 150 dias. (D) Empréstimo de empresa financeira a controlada, com vencimento em 180 dias. (E) Equipamento comprado por empresa financeira com pagamento à vista. COMENTÁRIOS: De acordo com o art. 179, II, da Lei 6.404/76, as contas que serão classificadas no ativo não circulante (ANC), subgrupo realizável a longo prazo são: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. As alternativas A, B, C e E se enquadram neste artigo. Fazer empréstimo faz parte da atividade operacional de empresa financeira, portanto, os empréstimos concedidos a empresa controlada também obedecerá ao prazo contratual. Se inferior a 360 dias, classifica no ativo CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 23 de 79 circulante, se superior, no ativo não circulante, subgrupo ativo realizável a longo prazo. Gabarito: D 10. (FGV – Fiscal de Rendas – SERC – MS – 2006) Em 30/09/2005, a Cia. Compra Bem comprou mercadorias no valor total de $ 24.000,00, a prazo, sendo a seguinte forma de pagamento: 6 prestações trimestrais iguais, vencendo a primeira em 30/12/2005. Considere que a Cia. Compra Bem pagou a prestação que venceu no dia 30/12/2005 e ignore qualquer tributo e qualquer outra informação não apresentada neste enunciado. No Balanço Patrimonial da Cia. Compra Bem apurado em 31/12/2005, qual era o valor dos fornecedores a pagar reconhecidos no Passivo Circulante (PC) e no Passivo Não Circulante, respectivamente? (A) zero e $ 24.000,00 (B) $ 4.000,00 e $ 16.000,00 (C) $ 16.000,00 e $ 4.000,00 (D) $ 16.000,00 e $ 8.000,00 (E) $ 20.000,00 e $ 4.000,00 COMENTÁRIOS: Conforme informações do enunciado em 30/09/2005 temos a seguinte situação patrimonial: PASSIVO CIRCULANTE 16.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 8.000,00 A cada trimestre serão pagos R$ 4.000,00. Serão classificados no Passivo Circulante, os valores que vencerão no exercício seguinte, ou seja, em 2006. Portanto em 2006 serão pagas 4 parcelas de R$ 4.000,00, totalizando R$ 16.000,00. Os R$ 8.000,00 serão classificados no Passivo Não Circulante. Em 30/12/2005 pagou a primeira prestação. Em 31/12/2005, faltarão 5 prestações de R$ 4.000,00 cada. Ainda, continuarão a ser classificadas no CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 24 de 79 Passivo Circulante as 4 parcelas que vencerem em 2006 (4 X R$ 4.000 = R$ 16.000,00). A última prestação vencerá em 2007, será classificada no PassivoNão Circulante. A estrutura patrimonial em 31/12/2005 será: PASSIVO CIRCULANTE 16.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 4.000,00 Gabarito: C 11. (FCC - Analista Judiciário/TRT-20ª/2006/adaptada) São classificáveis como patrimônio líquido: A) O capital de giro e o capital subscrito B) O ágio na emissão de ações e o produto da alienação de bônus de subscrição C) As debêntures conversíveis em ações D) As ações em tesouraria e receitas diferidas E) Os dividendos propostos e as retenções contratuais COMENTÁRIOS: COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ¾ CAPITAL SOCIAL ¾ RESERVAS DE CAPITAL Ágio na Emissão de Ações Produto da Alienação de Partes Beneficiárias Produto da Alienação de Bônus de Subscrição ¾ RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências Reservas de Incentivos Fiscais Reserva de Retenção Lucros (Lucros Retidos) Reservas de Lucros a Realizar Reserva Especial para dividendos obrigatórios não Distribuídos ¾ (-) AÇÕES EM TESOURARIA ¾ AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL ¾ PREJUÍZO ACUMULADO CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 25 de 79 Diante do exposto, a alternativa que atende ao comando do enunciado é a “B” – Ágio na emissão de Ações e Produto da alienação de Bônus de Subscrição. Gabarito: B 12. (FCC – Agente Fiscal de Rendas-ICMS-SP-2009) A empresa Solidária S.A. emprestou para quatro diretores do grupo R$ 1.000.000,00. O evento foi formalizado por meio de contrato de mútuo, com juros de mercado, para pagamento em doze meses. Em conformidade com a lei societária vigente, esse fato deve ser registrado como a) empréstimos a diretores – passivo circulante. b) adiantamento a diretores – passivo circulante. c) adiantamento a diretores – ativo não-circulante. d) empréstimos a diretores – ativo circulante. e) empréstimos a diretores – ativo não-circulante. COMENTÁRIOS: De acordo com o art. 179, II, da Lei 6.404/76, as contas que serão classificadas no ativo não circulante (ANC), subgrupo realizável a longo prazo são: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. Gabarito: E 13 – (FCC – Analista de Controle Externo – TCE-CE-2008) São contas integrantes do grupo Patrimônio Líquido a) os prêmios na emissão de debêntures e as ações em tesouraria. b) os bônus de subscrição e as doações recebidas pela entidade. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 26 de 79 c) as reservas de capital e os ajustes de avaliação patrimonial. d) as subvenções para investimentos e os prejuízos do exercício. e) as doações recebidas e os lucros acumulados. COMENTÁRIOS: COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ¾ CAPITAL SOCIAL ¾ RESERVAS DE CAPITAL Ágio na Emissão de Ações Produto da Alienação de Partes Beneficiárias Produto da Alienação de Bônus de Subscrição ¾ RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências Reservas de Incentivos Fiscais Reserva de Retenção Lucros (Lucros Retidos) Reservas de Lucros a Realizar Reserva Especial para dividendos obrigatórios não Distribuídos ¾ (-) AÇÕES EM TESOURARIA ¾ AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL ¾ PREJUÍZO ACUMULADO Diante do exposto, a alternativa que atende ao comando do enunciado é a “C” – Reservas de Capital e Ajustes de Avaliação Patrimonial. Gabarito: C 14. (FGV – Contador – BADESC – 2010) A respeito da avaliação dos elementos do ativo, assinale a afirmativa incorreta. (A) Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias- CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 27 de 79 primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, são avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. (B) Os direitos classificados no intangível são avaliados pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação e os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor de mercado, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (C) As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo são avaliados pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda. (D) Os direitos classificados no imobilizado são avaliados pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão. (E) Os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, são avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas, ressalvadas as exceções prevista na lei. COMENTÁRIOS: Alternativa “A” - Correta – Reproduz o artigo 183, II da Lei nº 6.404/76. Alternativa “B” – Incorreta – De acordo como o artigo 183, VII da Lei nº 6.404/76, os direitos classificados no intangível devem ser avaliados pelo custo incorrido na aquisição deduzido o saldo da respectiva conta de AMORTIZAÇÃO e não depreciação, conforme afirma a questão. Ainda, de acordo com o mesmo artigo, inciso VIII, os elementos do ativo decorrentes de operações de longo CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 28 de 79 prazo serão ajustados a VALOR PRESENTE e não a valor de mercado, conforme afirma a questão. Alternativa “C” – Correta - Artigo 183, I, alínea “a” combinado com o § 1º, alínea “d”, desse mesmo artigo, Lei nº 6.404/76. Alternativa “D” – Correta – Reproduz o artigo 183, V da Lei nº 6.404/76. Alternativa “E” – Correta - Transcrição do artigo 183, III da Lei nº 6.404/76. Gabarito: B 15. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que apresente o critério que é adotado para avaliação dos elementos do passivo no balanço patrimonial. (A) As obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço. (B) As obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data da realização da operação. (C) As obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (D) As obrigações, encargos e riscos classificados no passivo exigível a longo prazo serão ajustados ao seu valor de operação, sendo os demais ajustados quando houver efeito material. (E) As obrigações, encargos e riscos trabalhistas e fiscaisclassificados no passivo não-circulante serão ajustados ao seu valor na data da operação. COMENTÁRIOS: Alternativa “A” - Correta – O enunciado transcreve o artigo 184, I da Lei nº 6.404/76. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 29 de 79 Alternativa “B” – Incorreta – De acordo como o artigo 184, II da Lei nº 6.404/76, as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do BALANÇO e não na data realização da operação, conforme afirma a questão. Alternativa “C” – Incorreta - As obrigações, os encargos e os riscos classificados no PASSIVO NÃO CIRCULANTE é que serão ajustados ao seu valor presente e não o passivo circulante (art. 184, III, Lei nº 6.404/76) Alternativas “D” e “E”– Incorretas (art. 184, incisos I ao III, Lei nº 6.404/76) Gabarito: A 16. (FGV – Auditor Receita Estadual – SEAD – AP 2010) As regras contábeis e societárias vigentes determinam que os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão: (A) ajustados a valor custo. (B) ajustados a valor futuro. (C) ajustados aos parâmetros da moeda. (D) ajustados a juros de mercado. (E) ajustados a valor presente. COMENTÁRIOS: Artigo 183, VIII da Lei nº 6.404/46. “os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente” Gabarito: E 17. (FGV – Contador – BADESC – 2010) De acordo com as regras contábeis vigentes, assinale a alternativa que apresente o critério que deve ser considerado na avaliação de matérias-primas. (A) pelo valor de mercado, deduzido de provisão para ajustá- lo ao valor justo, quando necessário. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 30 de 79 (B) pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. (C) pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for superior. (D) pelo custo de aquisição ou produção, atualizado ao valor de mercado, quando este for superior. (E) pelo valor de mercado, deduzido de provisão para ajustá- lo aos possíveis efeitos fiscais, quando este for inferior. COMENTÁRIOS: Artigo 183, inciso II, da Lei nº 6.404/46. “... assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior” Gabarito: B 18. (FCC – Contador – Prefeitura de São Paulo – 2010) De acordo com a Lei nº 6.404/76 e alterações, o valor justo dos bens ou direitos destinados à venda, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda e a margem de lucro, é o preço (A) de custo de aquisição. (B) de reposição mediante compra no mercado. (C) líquido de realização mediante venda no mercado. (D) histórico corrigido com base na inflação. (E) atualizado pela inflação mediante venda no mercado COMENTÁRIOS: Conforme artigo 183, § 1º, “b”. Considera-se valor justo dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda e a margem de lucro. Gabarito: C Atenção!!! Sobre o tema critério de avaliação do ativo e do passivo, recomendo a leitura atenta dos artigos 183 e 184 da Lei nº 6.404/76. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 31 de 79 19. (FCC – Técnico Contábil – PGE – RJ – 2009) Considere os dados abaixo. Imóvel Fabril ................................................................. R$ 15.000,00 Seguros anuais pagos antecipadamente ............................ R$ 6.000,00 Venda de Mercadorias ..................................................... R$ 5.000,00 Contas a Receber ........................................................... R$ 6.000,00 Ações de Coligadas ......................................................... R$ 35.000,00 Caixa ............................................................................ R$ 8.000,00 Bancos Conta Movimento ................................................. R$ 50.000,00 Marcas e Patentes – Intangível .......................................... R$ 9.000,00 O valor do Ativo Circulante é (A) R$ 78.000,00 (B) R$ 70.000,00 (C) R$ 68.000,00 (D) R$ 63.000,00 (E) R$ 53.000,00 COMENTÁRIOS: São contas do ativo circulante: Seguros anuais pagos antecipadamente R$ 6.000,00 Contas a Receber R$ 6.000,00 Caixa R$ 8.000,00 Bancos Conta Movimento R$ 50.000,00 Total R$ 70.000,00 Gabarito: B 20. (FCC – Técnico Contábil – PGE – RJ – 2009) Uma empresa comercial classifica como Disponibilidades o seguinte grupo de contas: (A) Caixa, Aplicações de Liquidez Imediata e Clientes. (B) Caixa, Bancos e Investimentos Permanentes. (C) Caixa, Bancos e Duplicatas a Receber. (D) Caixa, Bancos e Aplicações de Liquidez Imediata. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 32 de 79 (E) Clientes, Estoques e Bancos Conta Movimento. COMENTÁRIOS: São contas do Ativo disponível: ATIVO 1 - ATIVO CIRCULANTE 1.1 - DISPONÍVEL Caixa Bancos Conta Movimento Aplicações Financeiras - Liquidez Imediata Numerários em Trânsito Gabarito: D 21. (FGV – Analista Legislativo – Senado Federal – 2008) A Companhia Z apresentava os seguintes saldos das contas patrimoniais em 31/12/X0: • Caixa: 50.000; • Provisão para Riscos de Contingências: 10.000; • Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: 15.000; • Contas a Receber 80.000; Reserva de Lucros: 45.000; • Contas a pagar: 18.000; • Estoques: 100.000; • Despesas Antecipadas: 20.000. Considerando que todas as contas serão realizadas dentro de um ano, o valor do Ativo Circulante, em 31/12/X0, é de: (A) 235.000. (B) 250.000. (C) 245.000. (D) 225.000. (E) 260.000. COMENTÁRIOS: São contas do ativo circulante: Caixa 50.000,00 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (15.000,00) CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 33 de 79 Contas a Receber 80.000,00 Estoques 100.000,00 Despesas Antecipadas 20.000,00 Total 235.000,00 Gabarito: A 22. (FCC – Agente Tec. Legislativo – ALESP – 2010) Na evidenciação do patrimônio da entidade, os Ativos são classificados nos seguintes grupos: (A) Circulantes, Realizável a Longo Prazo e Permanente. (B) Circulantes, Não Circulantes, Imobilizados e Diferido. (C) Circulantes e Não Circulantes. (D) Circulantes, Não Circulantes, Investimentos e Imobilizados. (E) Circulantes, Realizável a Longo Prazo, Investimentos e Imobilizados. COMENTÁRIOS: Composição do Balanço Patrimonial segundo o art.178 da Lei nº 6.404/76. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE • REALIZÁVEL A LONGO PRAZO • INVESTIMENTOS • IMOBILIZADO • INTANGÍVEL PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO • CAPITAL SOCIAL • RESERVAS DE CAPITAL • AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL • RESERVAS DE LUCROS • (-) AÇÕES EM TESOURARIA • (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 34 de 79 Gabarito: C 23. (ESAF – AFC – CGU – 2008 - adaptada) Com base nos critérios de avaliação de ativos e passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opção que corresponde à sequencia correta. I. Os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. II. A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: Depreciação e Amortização. III. As obrigações, encargos e riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. a) V, V, F b) V, F, V c) F, F, V d) V, F, F e) V, V, V COMENTÁRIOS: I. Verdadeira. Em conformidade com o art. 183, VIII da Lei nº 6.404/76. II. Verdadeira. Em conformidade com o art. 183, V e VII da Lei nº 6.404/76. III. Verdadeira. Em conformidade com o art. 184, III da Lei nº 6.404/76. Gabarito: E CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 35 de 79 24. (ESAF – AFC – CGU – 2008 - adaptada) Em relação a estrutura, conteúdo e classificação das contas patrimoniais, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opção que corresponde à seqüência correta. I. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo circulante; ativo não circulante, dividido em ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. II. O patrimônio líquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. III. No ativo imobilizado, serão registrados os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. IV. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, o prêmio recebido na emissão de debêntures, as doações e as subvenções para investimento. V. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. a) V,V,F,F,F b) V,V,V,F,V c) F,F,V,F,F d) V,F,F,V,V e) F,F,V,V,V CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 36 de 79 COMENTÁRIOS: I. Verdadeira. Em conformidade com o art. 178, § 1º, I e II da Lei nº 6.404/76. II. Verdadeira. Em conformidade com o art. 178, § 2º, III da Lei nº 6.404/76. III. Verdadeira. Em conformidade com o art. 179, IV da Lei nº 6.404/76. IV. Falsa. São reservas de capital: 1. Ágio na Emissão de Ações 2. Produto da Alienação de Partes Beneficiárias 3. Produto da Alienação de Bônus de Subscrição O prêmio recebido na emissão de debêntures, as doações e as subvenções para investimento não são mais reserva de capital, a partir da edição da Lei 11.638/2007. V. Verdadeira. Em conformidade com o art. 182, § 3º da Lei nº 6.404/76. Gabarito: B DESPESA Do ponto de vista empresarial, despesa é o sacrifício patrimonial feito intencionalmente pelo empresário com o objetivo de gerar receita. Isso deve-se ao fato de as despesas não gerarem uma contrapartida, na forma de bens ou direitos, que se incorpore ao patrimônio. O efeito da despesa sobre o patrimônio pode consistir na redução do ativo (despesa incorrida e paga) ou VARIAÇÃO DO PATRIMÔNIO: Despesa e Receita CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 37 de 79 no aumento exigível (despesa incorrida e não paga). De uma forma ou de outra, a despesa reduz a situação líquida. Vejamos algumas despesas: Despesa de Aluguel Se a empresa adquire um imóvel à vista, a operação não é registrada como despesa, pois o valor pago tem como contrapartida um bem, o imóvel, que se incorpora ao patrimônio. Nesta hipótese, há uma permuta. O patrimônio é aumentado pela entrada do imóvel e, simultaneamente, diminuído pela redução do caixa, em razão do pagamento: Imóvel Caixa Nesse caso temos o lançamento: D – Imóveis C – Caixa Se a compra for a prazo, o aumento do ativo, em razão do ingresso do imóvel no patrimônio, será compensado pelo aumento do passivo exigível: Imóvel Contas a pagar Lançamento: D – Imóveis C – Contas a pagar Já o gasto com locação de um imóvel é despesa, porque reduz a situação líquida. O valor pago pelo aluguel não tem como contrapartida um bem ou direito que se PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 38 de 79 incorpore ao patrimônio da empresa. Nesse caso, o fato é diminutivo. Caixa Como não houve compensação para a redução do ativo (saída do caixa), ocorreu a diminuição da situação líquida, decorrente da despesa de aluguel. Lançamento: D – Despesa de aluguel C – Caixa Se o aluguel não for pago no período ao qual pertence, ainda haverá o registro da despesa, em atendimento ao princípio da competência, de acordo com o qual a despesa deve ser registrada no período em que ocorre, independentemente de ter sido paga. Nesse caso haverá aumento do passivo exigível. Aluguéis a pagar Exemplificando, consideremos que o aluguel de dezembro do ano 1 só tenha sido pago em janeiro do ano 2. O lançamento efetuado no ano 1 seria: D – Despesa de Aluguel C – Aluguéis a pagar A conta aluguéis a pagar é do passivo exigível e tem a função de registrar a dívida decorrente do não pagamento do aluguel. Essa obrigação existirá até que haja o pagamento. Já a conta Despesas de Aluguel tem a função de registrar a redução patrimonial provocada pelo aluguel. Seja o aluguel pago ou não, esta conta deve ser debitada no período em que a despesa ocorre. PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL–TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 39 de 79 Voltando ao exemplo anterior, no ano 2, quando do pagamento do aluguel, lançamos; D – Aluguéis a pagar C – Caixa Com esse lançamento, o saldo da conta Aluguéis a Pagar é encerrado, em virtude de não mais haver a dívida do aluguel. Dessa forma, apesar de o aluguel somente ter sido pago no ano 2, a despesa correspondente foi computada no resultado do ano 1. Despesa de Juros Quando a empresa obtém um empréstimo, o valor efetivamente recebido do credor não é registrado como receita. Se por um lado há o recebimento de determinado valor em dinheiro ou mediante crédito em conta corrente bancária, por outro, existe a dívida que é gerada pelo empréstimo: Caixa Empréstimos a Pagar Lançamento: D – Caixa ou Bancos Conta movimento C – Empréstimos a pagar Da mesma forma, não representa despesa a restituição ao credor do valor anteriormente recebido por empréstimo. No pagamento do capital, ou seja, do valor principal da dívida, sem computar os juros, o devedor se limita a restituir o valor que antes havia recebido: PATRIMÔNIO CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 40 de 79 Caixa Empréstimos a Pagar Lançamento: D – Empréstimos a Pagar C – Caixa ou bancos Conta movimento No entanto, se, além de restituir o capital anteriormente recebido por empréstimo, o devedor tiver de pagar juros ao credor, teremos despesa de juros. Neste caso, o valor total pago será representado pela soma do capital com os juros. A restituição do principal não representa despesa, em razão de envolver uma permuta. Mas os juros devidos são despesa, uma vez que não há uma contraprestação recebida, na forma de bens ou direitos, ou redução do passivo exigível que compense os juros: CAIXA Lançamentos: Considerando apenas o registro dos juros. D – Despesa de juros C – Caixa ou Bancos Conta movimento Se o capital e os juros forem computados num único lançamento, teremos: D – Empréstimos a Pagar D – Despesa de Juros C – Caixa ou Bancos Conta Movimento PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 41 de 79 A despesa de juros diminui a situação líquida, enquanto o pagamento do capital é apenas restituição do valor recebido (permuta). Despesa de Seguro Pelo contrato de seguro, o segurado paga, em regra antecipadamente, à seguradora, uma certa quantia, denominada prêmio, para ser indenizado caso ocorra a perda ou dano (sinistro) relativo ao bem coberto pelo trato. O contrato de seguro recebe o nome de apólice, que define o bem e o valor segurados, o período de cobertura do seguro, os riscos cobertos, etc. Quando o seguro é pago antecipadamente, quer dizer, antes do período de cobertura contra sinistro, o valor correspondente é registrado como um direito, no ativo. Consideremos que o seguro contra incêndio, com prêmio no valor de 1.200, para o período de cobertura de 01.03.X1 a 28.02.X2 (12 meses), tenha sido pago, antecipadamente, em 01.02.X1. Na data do pagamento, em 01.02.X1, temos o seguinte lançamento: D – Seguros a Vencer C – Caixa 1.200 Como o período de cobertura é de 12 meses, a cada mês transcorrido, a empresa segurada deve transferir para o resultado 1/12 do valor do prêmio. Assim, em 31.03.X1, a primeira parcela mensal do seguro pago antecipadamente seria apropriada como despesa no resultado: D – Despesa de Seguro C – Seguros a Vencer 100 O crédito na conta seguros a vencer reduz o valor inicialmente lançado a débito dessa conta, de forma que o CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 42 de 79 seu saldo represente apenas as parcelas do seguro pagas antecipadamente. RECEITA Na atividade econômica, o empresário tem como objetivo principal o lucro alcançado quando as receitas superam as despesas. As contas de receitas registram variações patrimoniais positivas. A receita aumenta a situação líquida. Consideremos que uma sociedade tenha sido constituída mediante a realização do capital social em dinheiro no valor de 1.000: D – Caixa C – Capital Social Em seguida, o valor existente em caixa foi depositado em conta corrente bancária: Após esses fatos, a situação do patrimônio seria a seguinte: Ativo Bancos conta Movimento 1.000 Passivo Capital Social 1.000 Houve a aplicação financeira do valor existente em conta corrente: D – Aplicação Financeira C – Bancos Conta Movimento 1.000 A aplicação rendeu juros de 10%. No resgate, tanto o capital quanto os juros foram transferidos pelo banco para a conta corrente da empresa: D – Bancos Conta Movimento 1.100 C – Aplicações Financeiras 1.000 C – Receitas de Juros 100 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 43 de 79 Considerando apenas a existência dos fatos descritos anteriormente, durante o exercício, a empresa teria apurado lucro de 100, correspondente à receita de juros. Desse modo, após a apuração do resultado e a transferência do lucro para o patrimônio líquido, a nova situação patrimonial da empresa era esta: Ativo Bancos conta Movimento 1.000 Passivo Capital Social 1.000 Lucros Acumulados 100 Receita Financeira Quando depositamos certa quantia em um banco, lançamos: D – Bancos Conta Movimento C – Caixa 1.000 O saque do valor depositado não representa receita, uma vez que o banco se limita a restituir o valor anteriormente depositado: D – Caixa C – Bancos Conta Movimento 1.000 Consideremos que o valor depositado tenha sido aplicado a juros de 10% durante determinado período. Quando da aplicação, o valor é transferido da conta corrente da empresa para a conta de aplicação: D – Aplicações Financeiras C – Bancos Conta Movimento 1.000 No resgate da aplicação, o banco transfere o valor aplicado e os juros para a conta corrente da empresa. D – Bancos Conta Movimento 1.100 C – Aplicações Financeiras 1.000 C – Receitas de juros 100 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 44 de 79 Como valor resgatado é superior ao que foi aplicado, a diferença representa receita financeira. Receita de Venda de Mercadorias Se as mercadorias forem revendidas pelo preço de custo, não haverá lucro ou prejuízo. Todavia, como o objetivo principal da atividade comercialé o lucro, normalmente a venda é efetivada por preço superior ao custo. Se as mercadorias foram adquiridas a prazo por 1.000 e revendidas à vista por 1.200, temos os seguintes lançamentos: Compra a prazo das mercadorias: D – Mercadoria C – Fornecedores Venda à vista das mercadorias com lucro: D – Caixa C – Receita de Vendas Custo da mercadoria vendida é conta de despesa. Em vez de dois lançamentos de 1ª fórmula, fazemos somente um de 4ª fórmula: D – Caixa 1.200 D – Custo das Mercadorias 1.000 C – Receita de Vendas 1.200 C – Mercadorias 1.000 Confrontando a receita da venda com o custo das mercadorias vendidas, temos o lucro: Receita de Vendas 1.200 Custo das mercadorias vendidas (1.000) Lucro na venda 200 Receita de Serviços De maneira idêntica à venda de mercadorias, a prestação de serviços deve ser contabilizada de forma a CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 45 de 79 discriminar o preço dos serviços prestados e os custos correspondentes: D – Caixa C – Receita de Serviços 1.200 D – Custo dos serviços Prestados C – Caixa, Materiais ou Contas a Pagar 1.000 Como custo dos serviços prestados devem ser computados os gastos necessários à prestação, como a mão– de-obra e os materiais aplicados na prestação. Receitas de Aluguel Os imóveis não utilizados na manutenção das atividades de uma empresa podem ser destinados à locação, gerando receita: D – Caixa C – Receita de Aluguéis Considerando que um imóvel de propriedade da empresa tenha sido alugado durante dezembro de X1 e que o valor correspondente só tenha sido recebido em janeiro de X2. Em dezembro de X1, de acordo com o princípio da competência, temos o lançamento: D – Aluguéis a Receber C – Receita de Aluguéis Quando do recebimento do aluguel, em janeiro de X2, lançamos: D – Caixa C – Aluguéis a Receber Desta forma, apesar de a receita só ter sido recebida em X2, ela foi computada no resultado do exercício de X1. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 46 de 79 Em contabilidade, o termo resultado tem a conotação tanto de lucro como de prejuízo, dá a ideia de um desempenho obtido em alguma atividade. Por isso, quando se tratar de lucro, usamos a expressão resultado positivo e quando de prejuízo, resultado negativo. Ainda é usada pela contabilidade a palavra italiana rédito que é sinônimo de resultado. Quando se usa a palavra resultado, via de regra, está se referindo ao conjunto de operações realizadas pela empresa num determinado período de tempo. A esse período de tempo, ao final do qual se apura o resultado, denomina-se período contábil . O período contábil mais comum é o que coincide com o exercício social. No final de cada período contábil confronta-se toda a despesa que compete ao determinado período com toda a receita também de competência deste determinado período para apuração do resultado. ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO Pelo menos uma vez por ano, as empresas estão obrigadas a encerrar todas as contas de resultado. Esse APURAÇÃO DOS RESULTADOS: conceitos, forma de avaliação e evidenciação. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 47 de 79 encerramento ocorre no momento do confronto das despesas com as receitas para apurar o resultado. Com o encerramento das contas da receita e despesas, todas as contas de resultado ficam com saldo zero para início do próximo período contábil. Assim, começa-se a acumular receita e despesa do próximo período até o final do período em que novamente serão encerradas as contas de resultado, apurando-se o lucro ou prejuízo, e assim sucessivamente. LANÇAMENTOS DE ENCERRAMENTO a) Abre-se uma conta transitória como título “Apuração do Resultado do Exercício” (ARE) em que se realiza o confronto receita x despesa; b) Transfere-se o saldo das contas de receitas e despesas para a conta de resultados (ARE). Nesta transferência encerram-se as contas de Receita e Despesas. Exemplo: Contas da Companhia KWE que não opera com mercadorias, mas presta serviços. Desp. Salários Desp. Mat. Escritórios Receita 16.000 7.000 45.000 Encerram-se essas contas, igualando-se o saldo a zero (assim, para o ano seguinte, inicia-se a cumulação de despesa e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta creditar idêntico valor (a contrapartida será debitada de ARE – Apuração de Resultado do Exercício). Para encerrar a conta receita, basta debitar valor idêntico – R$ 45.000 (a contrapartida será crédito de ARE). CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 48 de 79 Despesas de Salários Desp. Mat. Escritório Receita 16.000 16.000 (1) 7.000 7.000 (2) (3)45.000 45.000 Apuração do resultado do Exercício (1) 16.000 45.000 (3) (2) 7.000 APURAÇÃO DO RESULTADO Se o total da receita for maior que o total da despesa, haverá lucro. Se a receita for menor que a despesa, haverá prejuízo. No exemplo apresentado, têm-se R$ 45.000 de receita contra R$ 23.000 de despesa; portanto, houve um lucro de R$ 22.000 (R$ 45.000 – R$ 23.000) Apuração do Resultado do Exercício (Despesa) 23.000 45.000 (Receita) 22.000 (Saldo) Lucro CONTABILIZAÇÃO DO RESULTADO Todo lucro acresce o Patrimônio Líquido. O lucro é a remuneração aos proprietários da empresa pelo capital investido. Os recursos dos proprietários aplicados na empresa são evidenciados no Patrimônio Líquido (capital próprio). Dessa forma, a participação dos proprietários na empresa será maior com o acúmulo do lucro no PL. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 49 de 79 Na hipótese de que não haja distribuição de lucros em dinheiro (dividendos) aos proprietários, o PL será acrescido de R$ 22.000. A conta que receberá os R$ 22.000 é Lucros Acumulados. Aumentando-se o PL, tem-se um crédito: Lucros Acumulados 22.000 Pelo Método das Partidas Dobradas, sabe-se que se foi creditada uma conta de R$ 22.000, deve-se debitar outra(s) conta(s) cujo total seja R$ 22.000. a conta a ser debitada será de “Resultados” (ARE), pois, como foi dito, é uma conta transitória, servindo única e exclusivamente para apuração do resultado
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