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CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 1 de 68 AULA 02 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL: MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. CONTABILIZAÇÃO DE VENDA E ALTERAÇÃO DE VALORES DE COMPRA E VENDA. TRATAMENTO CONTÁBIL DOS ESTOQUES DE MERCADORIAS: CONCEITOS E AVALIAÇÃO. Olá, amigos(as) concurseiros(as), Hoje vamos avançar mais um pouco nos nossos estudos. Vamos começar!!! • Escrituração contábil. • Contabilização de operações típicas de empresas mercantis. • Tratamento contábil dos estoques de mercadorias. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 2 de 68 Escrituração Contábil é o registro dos Fatos e Atos Administrativos relevantes. São dois os métodos de escrituração conhecidos: Métodos das Partidas Simples e Método das Partidas Dobradas. Vejamos os dois métodos: MÉTODO DAS PARTIDAS SIMPLES – Este método consiste no registro de operações específicas envolvendo o controle de um só elemento. Exemplo: No Livro Caixa, os eventos são registrados visando apenas ao controle do dinheiro (entradas e saídas), sem controlar os outros elementos patrimoniais. Esse é um método incompleto e deficiente, pois não permite o controle global do patrimônio. Falamos sobre esse método de forma rápida, só para que vocês tenham conhecimento. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS – É um método usado universalmente, divulgado em 10 de novembro de 1494 na cidade de Veneza, pelo frade franciscano Luca Pacioli e consiste em: “Não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor.” ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 3 de 68 Por esse método, os eventos são registrados inicialmente no Livro Diário e, posteriormente, no Livro Razão. Veremos, a seguir, como se aplica esse método. LANÇAMENTO 1. Conceito É o meio pelo qual se processa a Escrituração. É a forma contábil de se processar o registro dos fatos no Livro Diário. 2. Elementos Essenciais O lançamento, no Livro diário é feito em ordem cronológica de dia, mês e ano e deve conter os seguintes elementos essenciais: Local e data da ocorrência do fato; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico; Valor. Exemplo: São Paulo, 18 de novembro de 2010. D – Bancos Conta Movimento C – Caixa Conforme recibo de depósito nº 123 do Banco ABC S.A R$ 1.000,00 Na escrituração do livro Diário pelo processo manual, usa-se a preposição “a” para indicar a conta creditada. Desse modo o lançamento anterior poderia ser feito da seguinte forma: Bancos Conta Movimento a Caixa CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 4 de 68 Conforme recibo de depósito nº 123 do banco ABC S.A. R$ 1.000,00. Para efeitos didáticos, porém, é usual a não- indicação do local, da data e do histórico, limitando-se o lançamento a apresentar a (s) conta (s) debitada (s) e creditada (s) e o (s) valor (es): D – Bancos Conta Movimento C – Caixa R$ 1.000,00 Ou então: Bancos Conta Movimento a Caixa R$ 1.000,00 3. Fórmulas de Lançamento Na sua origem, o método das partidas dobradas envolvia apenas uma conta a débito e uma a crédito. Atualmente, um lançamento pode abranger um ou mais débitos e um ou mais créditos. De acordo com número de contas debitadas e creditadas, podemos identificar 4 fórmulas de lançamento, a saber: 3.1 – Lançamento de 1ª fórmula – quando o registro envolve somente uma conta a débito e uma a crédito. Exemplo: Compra à vista de veículos para uso por R$ 10.000,00. D – Veículos C – Caixa R$ 10.000,00 Ou então: Veículos a Caixa R$ 10.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 5 de 68 3.2 – Lançamento de 2ª fórmula – quando o registro envolve uma conta de débito e duas ou mais a crédito. Exemplo: Compra de veículos para uso por R$ 10.000,00, com 20% de entrada e aceite de duplicatas pelo saldo. D – Veículos R$ 10.000,00 C – Caixa R$ 2.000,00 C – Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00 Ou então: Veículos a Diversos a Caixa R$ 2.000,00 a Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 10.000,00 A expressão “a Diversos” indica que houve mais de um crédito. 3.3 – Lançamento de 3ª fórmula – quando o registro envolve duas ou mais contas a débito e uma a crédito. Exemplo: Compra à vista de veículos no valor de R$ 50.000,00, parte para revenda (R$ 30.000,00) e parte para uso. D – Mercadorias R$ 30.000,00 D – Veículos R$ 20.000,00 C – Caixa R$ 50.000,00 Ou então: Diversos a Caixa Mercadorias R$ 30.000,00 Veículos R$ 20.000,00 R$ 50.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 6 de 68 A palavra “Diversos” indica que houve mais de um débito. 3.4 – Lançamento de 4ª fórmula – quando o registro envolve duas ou mais contas a débito e duas ou mais a crédito. Exemplo: Compra de veículos no valor de R$ 50.000,00, parte para revenda (R$ 30.000,00) parte para uso, com pagamento de 20% no ato e aceite de duplicatas pelo saldo. D – Mercadorias R$ 30.000,00 D – Veículos R$ 20.000,00 C – Caixa R$ 10.000,00 C – Duplicatas a pagar R$ 40.000,00 Ou então: Diversos a Diversos Mercadorias R$ 30.000,00 Veículos R$ 20.000,00 a Caixa R$ 10.000,00 a Duplicatas a Pagar R$ 40.000,00 Para ajudar na memorização, usamos o seguinte quadro: Lançamento de 1ª fórmula 11 1 débito para 1 crédito Lançamento de 2ª fórmula 12 1 débito para 2 créditos ou mais Lançamento de 3ª fórmula 21 2 débitos ou mais para 1 crédito Lançamento de 4ª fórmula 22 2 débitos ou mais para 2 créditos ou mais CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 7 de 68 CONTAS CONTAS são as representações dos elementos que compõem o patrimônio (bens, direitos, obrigações, e patrimônio líquido) ou dos elementos de resultado (despesa e receita). As contas são classificadas em Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. CONTAS PATRIMONIAIS As contas patrimoniais representam os bens, os direitos, as obrigações e o patrimônio líquido. Sendo divididas em Ativas, Passivas, as contas patrimoniais, representam o patrimônio da empresa em determinado momento, através do Balanço patrimonial. O desdobramento dos principais grupos de um balanço patrimonial pode ser demonstrado em uma estrutura básica (modelo de um plano de contas) conforme segue: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO 1 - ATIVO CIRCULANTE 1.1 - DISPONÍVEL Caixa Bancos Conta Movimento Aplicações Financeiras - Liquidez Imediata Numerários em Trânsito 1.2 - CLIENTES Duplicatas a Receber de Terceiros Duplicatas a Receber de Pessoas Ligadas (Coligadas/Controladas) (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 1.3 - OUTROS CRÉDITOS Adiantamento a Empregados Adiantamento a Fornecedores Títulos a Receber PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1 - PASSIVO CIRCULANTE 1.1 - FORNECEDOR Fornecedor Nacional Fornecedor Estrangeiro Duplicatas a Pagar Terceiros Duplicatas a Pagar a Pessoas Ligadas 1.2 - EMPRÉSTIMOS/FINANCIAMENTO Bancos conta Empréstimos 1.3 - OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS Taxas a recolher/pagar ICMS a Recolher PIS/COFINS a recolher Provisão para Imposto de Renda/CSLL Contribuições Previdenciárias a Recolher 1.4 – OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS Comissões a Pagar CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 8 de 68 Aluguéis Ativos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Dividendos a Receber Tributos a Compensar e Recuperar (ICMS, IPI, PIS/COFINS não cumulativo, etc) Investimentos Temporários (Títulos e Valor Mobiliários, Aplicações Financeiras de curto prazo – pós e pré-fixadas, aplicações em ouro, aplicações em bolsas, etc.) (-) Provisão para redução ao valor de mercado (-) Provisão para perdas 1.4 - ESTOQUES Mercadorias/Mercadorias para Revenda Material de Consumo/Almoxarifado Matéria-Prima Produtos em Elaboração Produtos Acabados Importações em Andamento (-) Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado (-) Provisão para Perdas 1.5 - DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE (DESPESAS ANTECIPADAS) Prêmios de Seguros a Vencer (apropriar) Aluguéis a Vencer (apropriar) – Aluguéis Pagos Antecipadamente Juros a Vencer (apropriar). Encargos Financeiros a Apropriar (Descontos de Duplicatas) Assinaturas e Anuidades a Apropriar 2 - ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.1 - ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Bancos – contas vinculadas Duplicatas a Receber – Clientes Títulos a Receber Créditos de Acionistas – transações não operacionais (Empréstimos, Adiantamentos, Venda de Ativo do Imobilizado, etc.) Créditos de Diretores – transações não operacionais (Empréstimos, Adiantamentos, Venda do Ativo do Imobilizado, etc.) Créditos de Coligadas e Controladas – transações não operacionais (Empréstimos, Adiantamentos, Venda do Ativo Imobilizado, etc). Adiantamento a Terceiros Tributos a Compensar e Recuperar Aplicações Financeiras – Títulos e Valores Mobiliários (-) Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (-) Provisão para Perdas Despesas Antecipadas Honorários a pagar Salários a Pagar 1.5 – PROVISÕES Provisão para Férias Provisão para 13º Salário Provisão para Contingências 1.6 – OUTRAS OBRIGAÇÕES Adiantamentos Recebidos de Clientes Contas a Pagar 1.7 – PARTICIPAÇÕES E DESTINAÇÕES DO LLE Dividendos a Pagar Participações de Debêntures a Pagar Participações de Empregados a Pagar Participações de Administradores a Pagar 2 - PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.1 - FORNECEDOR Fornecedor Nacional Fornecedor Estrangeiro Duplicatas a Pagar Terceiros Duplicatas a Pagar a Pessoas Ligadas 2.2 - EMPRÉSTIMOS/FINANCIAMENTO Bancos conta Empréstimos 2.3 - RECEITAS DIFERIDAS Aluguéis Ativos a Vencer (-) Custos Vinculados à Receita 3 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.1 - CAPITAL SOCIAL 3.2 - RESERVAS DE CAPITAL Ágio na Emissão de Ações Produto da Alienação de Partes Beneficiárias Produto da Alienação de Bônus de Subscrição (-) Ações em Tesouraria 3.3 - RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências Reservas de Incentivos Fiscais Reserva de Retenção Lucros (Lucros Retidos) Reservas de Lucros a Realizar Reserva Especial para dividendos obrigatórios não distribuídos (-) Ações em Tesouraria S CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 9 de 68 2.2 – INVESTIMENTOS Participações Permanentes em Outras Sociedades Participações em Fundos de Investimentos (Finor, Finam, Funres) Obras de Arte Imóveis não de uso (para renda) (-) Provisão para Perdas Permanentes (-) Depreciação Acumulada 2.3 – IMOBILIZADO Terrenos Imóveis de uso Instalações Máquinas, aparelhos e equipamentos Equipamentos de processamento eletrônico Sistemas Aplicativos (software) Móveis e Utensílios Veículos Ferramentas Florestamento e Reflorestamento Benfeitorias em propriedades de terceiros (-) Depreciação Acumulada/(-) Amortização Acumulada/Exaustão Acumulada 2.4 – INTANGÍVEL Marcas Patentes Concessões Direitos Autorais Direitos sobre Recursos Minerais (-) Amortização Acumulada/Exaustão Acumulada 3.4 – AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 3.5 – PREJUÍZO ACUMULADO CONTAS DE RESULTADO As contas de resultado, por sua vez, dividem-se em Contas de Despesa e Contas de Receita. Essas contas surgem durante o exercício contábil e encerram-se ao final do mesmo exercício. Elas não fazem parte do balanço patrimonial, mas é por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 10 de 68 DESPESAS E CUSTOS DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS COM VENDAS Pessoal Comissões sobre Vendas Contribuições de Previdência Décimo Terceiro Salário Encargos Sociais Salários Outras despesas com pessoal Outras Fretes e Carretos Propaganda e Publicidade Despesas com créditos de Liquidação Duvidosa Despesas Eventuais DESPESAS FINANCEIRAS Descontos Concedidos Despesas Bancárias Juros Passivos DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS Pessoal Contribuições de Previdência Encargos Sociais Retiradas Pró-labore Salários Outras despesas com pessoal Gerais Aluguéis Passivos Amortização CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 11 de 68 Depreciação Prêmios de Seguro Tributárias Impostos e Taxas Outras Despesas Eventuais OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS Despesas (ou gastos) de Organização Multas Fiscais Multas de Trânsito Despesas Eventuais DESPESAS NÃO OPERACIONAIS (Outras Despesas) Perdas na baixa de Bens do Ativo Não Circulante CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 12 de 68 RECEITAS RECEITAS OPERACIONAIS RECEITA BRUTA Vendas de Mercadorias Receitas de Serviços (-) Abatimento sobre Vendas (-) Vendas Anuladas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Impostos Sobre Serviços (ISS) (-) Tributos sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) COFINS sobre Faturamento (-) PIS sobre Faturamento RECEITAS FINANCEIRAS Descontos Obtidos Juros Ativos Rendimento sobre Aplicações Financeiras OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS Aluguéis Ativos Perdas Recuperadas Receitas Eventuais RECEITAS NÃO OPERACIONAIS (Outras Receitas) Ganhos na Baixa de Bens do Ativo Não Circulante CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 13 de 68 ALGUMAS CONSIDERAÇÕES SOBRE CONTAS PATRIMONIAIS E CONTAS DE RESULTADO ESTÁTICA E DINÂMICA PATRIMONIAL A situação estática do patrimônio é representada através do Balanço Patrimonial, que evidencia os totais dos bens, dos direitos e das obrigações, além do Patrimônio Líquido, existentes em um determinado momento. É no Balanço Patrimonial que estão evidenciadas as contas patrimoniais. A situação dinâmica do patrimônio é representada através da demonstração do resultado do exercício (DRE), que evidencia as variações patrimoniais ocorridas em um determinado período, as quais interferem na Situação Líquida do Patrimônio. É na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) que estão evidenciadas as contas de resultado. ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS Ao observar um Balanço Patrimonial, você pode visualizar o total de recursos que a empresa obteve e que estão à sua disposição. O lado do Passivo mostra onde a empresa conseguiu esses recursos; o lado do Ativo, onde ela aplicou os referidos recursos. 1. Passivo – Origens de Recursos Os recursos totais que estão à disposição da empresa podem originar-se de duas fontes: a) Recursos de terceiros – correspondem às obrigações, isto é, são recursos de terceiros que a empresa utiliza no seu giro normal. b) Recursos Próprios – também podem provir de duas fontes: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 14 de 68 Proprietários ou sócios – parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos sócios; Giro normal – acréscimos ocorridos no Patrimônio Líquido em decorrência da gestão normal da empresa. Esses acréscimos são obtidos pelos lucros, que podem estar representados em contas de reservas. 2. Ativo – Aplicações de Recursos O lado do Ativo mostra onde a empresa aplicou os recursos que tem à sua disposição, cujas origens estão evidenciadas no lado do Passivo. A empresa aplica seus recursos em bens (de uso, de troca ou de consumo) e em direitos (Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, etc.). FATO CONTÁBIL Fato contábil (também conhecido como fato administrativo) é qualquer ocorrência que modifique o patrimônio, em termos de qualidade ou quantidade. Exemplos: compra à vista ou a prazo de bens, venda à vista ou a prazo de mercadorias ou serviços, pagamento e recebimento. A legislação brasileira determina que sejam registrados todos os fatos que alteram o patrimônio, ainda que não originários da gestão dos administradores da empresa. Há três espécies de fatos contábeis ou administrativos: fato permutativo, qualitativo ou compensativo; fato modificativo; CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 15 de 68 fato misto ou composto. 1. Fato Permutativo O fato permutativo altera o patrimônio somente em termos qualitativos. Consiste na compensação entre elementos do ativo, passivo exigível ou patrimônio líquido, sem que haja aumento ou diminuição da situação líquida. Exemplos: compra a prazo ou à vista de mercadorias, pagamento de uma dívida pelo valor nominal (sem juros ou desconto), recebimento de um crédito pelo valor nominal e venda de mercadorias pelo preço de custo (sem lucro ou prejuízo). 2. Fato Modificativo O fato é modificativo quando um aumento ou redução do ativo ou do passivo exigível é seguido de modificação na situação líquida de igual valor, para mais (fato modificativo aumentativo) ou para menos (fato modificativo diminutivo). Provoca alteração em termos de qualidade e quantidade, aumentando ou diminuindo a situação líquida em valor equivalente à modificação sofrida pelo ativo ou passivo exigível. Exemplos: 1) recebimento de receita de aluguel relativa a um imóvel de propriedade da empresa (modificativo aumentativo), 2) perdão de dívida da empresa por um fornecedor (modificativo aumentativo) e 3) pagamento de salários incorrida no período (modificativo diminutivo). 3. Fato Misto ou Composto Fato misto é aquele que reúne uma permuta e uma modificação. Nele, há uma troca e, simultaneamente, o aumento ou diminuição do ativo e/ou do passivo exigível, provocando o aumento ou diminuição da situação líquida. Exemplos: venda de mercadorias com lucro ou prejuízo, pagamento de dívida com juros, recebimento de crédito com CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 16 de 68 juros, pagamento de dívida com desconto e recebimento de crédito com desconto. (*) Ato administrativo – é qualquer negócio realizado pela administração que não modifique o patrimônio. PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA Veja inicialmente o que dispõe o caput do artigo 177 da Lei nº 6.404/76: “A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.” Conforme você pôde observar, o dispositivo legal supracitado estabelece que as mutações patrimoniais (despesas e receitas) devam ser registradas segundo o regime de competência. É desse regime que decorre o princípio da competência. O Princípio da Competência é um dos 06 (seis) Princípios de Contabilidade aprovados pela Resolução nº 750/93, alterada pela Resolução nº 1.282/10, ambas do Conselho Federal de Contabilidade, que devem ser observados por todos os contabilistas do Brasil, visando à uniformização dos registros contábeis. O princípio da competência, portanto, estabelece que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre quando se correlacionarem, independentemente do recebimento ou pagamento. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 17 de 68 Assim, as despesas serão consideradas no exercício a que pertencerem, tenham ou não sido pagas; e as receitas serão consideradas no exercício em que forem realizadas, tenham ou não sido recebidas. Em outras palavras, para o princípio da competência, o que determina a inclusão da despesa e da receita na apuração do resultado do exercício é a ocorrência do respectivo fato gerador. O fato gerador da despesa é o acontecimento que dá origem à respectiva despesa. Em geral, o fato gerador da despesa é o consumo de bens e a utilização de serviços. A despesa cujo fato gerador já tenha ocorrido é denominada despesa incorrida (gerada). O fato gerador da receita, em geral, é a venda de bens ou a prestação de serviços. A receita cujo fato gerador já ocorreu é denominada receita realizada (gerada). REGIMES CONTÁBEIS Você já sabe que para conhecer o resultado de um exercício social é preciso confrontar o total das despesas com o total das receitas correspondentes ao respectivo exercício social. Durante o exercício social,a empresa pode pagar despesas incorridas no exercício anterior, pagar despesas incorridas no próprio exercício ou, ainda, pagá-las antecipadamente, isto é, aquelas cujos fatos geradores ocorrerão somente no exercício seguinte. Isso também ocorre com as receitas: durante o exercício social, a empresa pode receber receitas que foram realizadas no exercício anterior, receber receitas que foram CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 18 de 68 realizadas no próprio exercício e, ainda, pode receber receitas antecipadamente, isto é, aquelas cujos fatos geradores ocorrerão somente no exercício seguinte. São dois os regimes contábeis adotados conhecidos: regime de caixa e regime de competência. Regime de Caixa – Na apuração do Resultado do Exercício devem ser consideradas todas as despesas pagas e todas as receitas recebidas no respectivo exercício, independentemente da data da ocorrência de seus fatos geradores. Isso significa que por esse regime somente entrarão na apuração do resultado as despesas e as receitas que passaram pelo caixa. Regime de Competência – Esse regime decorre do princípio da competência, e por ele serão consideradas, na apuração do resultado do exercício, todas as despesas incorridas e todas as receitas realizadas no respectivo exercício, tenham ou não sido pagas ou recebidas. Não importa se as despesas ou receitas passaram ou não pelo caixa (pagas ou recebidas); o que vale é a data da ocorrência dos respectivos fatos geradores. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 19 de 68 01. (ESAF – ISS – Recife – 2003) Considerando o método das partidas dobradas, assinale a única opção correta. a) Para cada fato contábil, teremos um registro indicando que, para cada débito, haverá um ou mais créditos de igual valor, ou ainda, para cada aplicação, haverá uma ou mais origens de igual valor. b) O método garante o equilíbrio entre as receitas e as despesas, em respeito ao princípio da continuidade da entidade, no tempo, considerando que o mais importante é que a empresa continue funcionando. c) Representa uma duplicidade de lançamentos, pois um valor contábil deve ser dividido por dois para localizar o valor correto. Esta é a razão de ser muito pouco utilizado. d) É um método de cálculo relacionado com definições de fatura e duplicata, quando da emissão das notas fiscais pela venda de mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a duplicata será cobrada. e) Esse método só foi aplicado pelos mercadores de Veneza no século XIV. Atualmente ele só faz parte da história da evolução contábil, porque o método utilizado é o direto. COMENTÁRIOS: Pelo método das partidas dobradas não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor, ou seja, para cada lançamento a débito haverá outro a crédito de igual valor. Em consequência do método das partidas dobradas, no Balanço Patrimonial, após encerramento das Veja como cai em prova!!! CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 20 de 68 contas de resultado o total das origens será igual ao total das aplicações. Gabarito: A 02. (FCC – Analista Judiciário – TRT 16ª Região – 2009) O Princípio basilar do Método das Partidas Dobradas, permite que se chegue à seguinte conclusão: a) o total do Ativo será igual à soma do Passivo Exigível menos Patrimônio Líquido. b) a soma dos débitos referentes às contas patrimoniais e de resultado é sempre igual à soma dos créditos apenas das contas patrimoniais. c) a um débito ou mais de um débito, numa ou mais contas, deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas. d) a soma das despesas é sempre igual à soma das receitas. e) a soma dos débitos referentes apenas às contas patrimoniais é sempre igual à soma dos créditos referentes às contas patrimoniais e de resultado. COMENTÁRIOS: Pelo método das partidas dobradas não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor, ou seja, para cada lançamento a débito haverá outro a crédito de igual valor. Gabarito: C 03. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que apresente contas de resultado. (A) Seguros a vencer – despesas de juros – depreciação acumulada. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 21 de 68 (B) Custo das mercadorias vendidas – despesas de salários – ICMS a recolher. (C) Receitas de juros – depreciação acumulada – salários a pagar. (D) Despesas financeiras – custo das mercadorias vendidas – receita de juros. (E) Salários a pagar – despesas de ICMS – juros a vencer. COMENTÁRIOS: Alternativa Contas Patrimoniais Contas de Resultado “A” • Seguros a Vencer • Depreciação Acumulada • Despesas de Juros “B” • ICMS a Recolher • Custo das Mercadorias Vendidas • Despesas de Salários “C” • Depreciação Acumulada • Salários a Pagar • Receitas de Juros “D” Não há • Despesas Financeiras • Custo das Mercadorias Vendidas • Receitas de Juros “E” • Salários a Pagar • Juros a Vencer • Despesas de ICMS A única que atende ao comando da questão é a alternativa “D”. Gabarito: D CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 22 de 68 04. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que apresenta contas com saldo credor. (A) Fornecedores, salário a pagar e clientes. (B) Provisão para férias, adiantamento a fornecedores e impostos a recolher. (C) Empréstimos bancários, juros ativos e capital. (D) Juros passivos, mercadorias e estoques. (E) Contas a pagar, depreciação acumulada e imóveis para uso. COMENTÁRIOS: Alternativa Contas com saldo devedor Contas com saldo credor “A” • Clientes • Fornecedores • Salários a pagar “B” • Adiantamento a fornecedores • Provisão para férias • Impostos a recolher “C” Não há • Empréstimos bancários • Juros ativos • Capital “D” • Juros passivos • Mercadorias • Estoques Não há “E” • Imóveis para uso • Contas a pagar • Depreciação acumulada Gabarito: C CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 23 de 68 05. (ESAF – Fiscal de Rendas – ISS-RJ – 2010) A seguinte relação de contas e saldos foi extraída do livro Razão de determinada empresa, no dia do encerramento do exercício social: CONTAS SALDOS Caixa 100,00 Capital Social 300,00 Clientes 140,00 Aluguéis a Receber 40,00 Aluguéis Ativos 65,00 Duplicatas a Receber 160,00 Mercadorias 180,00 ICMS a Recuperar 30,00 IPI a Recolher 15,00 Despesas a Pagar 35,00 Móveis e Utensílios 200,00 Receitas de Vendas 220,00 Veículos 350,00 Despesas a Vencer 60,00Receitas a Receber 80,00 Aluguéis Passivos 50,00 Salários 70,00 Fornecedores 280,00 Provisão p/Ajuste de Estoques 18,00 Provisão p/Imposto de Renda 62,00 Duplicatas a Pagar 230,00 Duplicatas Descontadas 70,00 Aluguéis a Pagar 25,00 Depreciação Acumulada 110,00 Custo das Mercadorias Vendidas 120,00 Reserva Legal 50,00 Somatório 3.060,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 24 de 68 Ao elaborar um balancete de verificação com as contas acima, podemos ver que: a) o balancete está fechado com o saldo de R$ 1.530,00. b) o balancete não fecha, pois o saldo devedor é R$ 200,00, a maior. c) o saldo credor é de apenas R$ 1.465,00. d) o saldo devedor é de apenas R$ 1.382,00. e) para fechar o balancete, faltam R$ 100,00 no crédito. COMENTÁRIOS: Para resolver este exercício devemos simplesmente montar o balancete elencando as contas em duas colunas, as devedoras e as credoras, no entanto, por questões didáticas, além disso, separaremos as contas patrimoniais das de resultados. CONTAS VALORES PARA OS ITENS PATRIMONIAIS DE RESULTADO ATIVO PASSIVO+PL +REDUTORAS DE ATIVO DESPESA RECEITA Caixa 100,00 Capital Social 300,00 Clientes 140,00 Aluguéis a Receber 40,00 Aluguéis Ativos 65,00 Duplicatas a Receber 160,00 Mercadorias 180,00 ICMS a Recuperar 30,00 IPI a Recolher 15,00 Despesa a Pagar 35,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 25 de 68 Móveis e Utensílios 200,00 Receita de Vendas 220,00 Veículos 350,00 Despesa a Vencer 60,00 Receitas a Receber 80,00 Aluguéis Passivos 50,00 Salários 70,00 Fornecedores 280,00 Provisão para ajuste de Estoque 18,00 Provisão para Imposto de Renda 62,00 Duplicatas a Pagar 230,00 Duplicatas Descontadas 70,00 Aluguéis a Pagar 25,00 Depreciação Acumulada 110,00 Custo das Mercadorias Vendidas 120,00 Reserva Legal 50,00 SOMA 1.340,00 1.195,00 240,00 285,00 Para fechar o balancete somam-se os valores devedores (ativo + despesa = 1.580,00) e confronta-se com a soma dos valores credores (passivo + PL + redutoras de ativo + receitas = 1.480,00) CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 26 de 68 Veja que o balancete não fecha, o total dos saldos das contas devedoras é superior ao total dos saldos das contas credoras em R$ 100,00 Gabarito: E 06. (FGV – Téc. Contabilidade – Ministério da Cultura – 2006) Uma empresa recebeu, diretamente de um determinado cliente, um cheque referente ao pagamento de uma duplicata de sua emissão no valor de R$ 3.000,00, adicionado de juros de mora de R$ 500,00. Assinale a alternativa que contém o lançamento contábil efetuado pela empresa para registro da operação realizada (para simplificação foram omitidos a data e o histórico referentes ao fato). (A) Bancos 3.000,00 Juros Ativos 500,00 a Duplicatas a Receber 3.500,00 (B) Bancos 3.500,00 a Duplicatas a Receber 3.000,00 a Juros Ativos 500,00 (C) Bancos 3.500,00 a Duplicatas Descontadas 3.000,00 a Juros Ativos 500,00 (D) Caixa 3.000,00 Juros Ativos 500,00 a Duplicatas a Receber 3.500,00 (E ) Caixa 3.500,00 a Juros Ativos 500,00 a Duplicatas a Receber 3.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 27 de 68 COMENTÁRIOS: A conta Duplicatas a Receber é de natureza devedora, portanto seu saldo final é devedor. Quando a empresa recebe o valor das Duplicatas faz-se o seguinte lançamento: Caixa/Bancos a Duplicatas a Receber. Se houver incidência de juros, a empresa receberá um valor maior daquele que estava a receber. Nesta questão, fazendo o lançamento do recebimento das duplicatas no valor de R$ 3.000,00, com incidência de R$ 500,00, tem-se: D – Caixa 3.500,00 C – Duplicatas a Receber 3.000,00 (Baixa das Duplicatas). C – Juros Ativos 500,00 (receitas de juros). Ou em um único lançamento temos: Caixa a Diversos 3.500,00 a Duplicatas a Receber 3.000,00 a Juros ativos 500,00 Gabarito: E 07. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Com base na lei 6.404/76, analise os lançamentos contábeis a seguir. Bancos a Diversos a Duplicatas a Receber a Receitas de Juros Esses lançamentos contábeis representam: (A) pagamento de duplicata com juros. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 28 de 68 (B) recebimento de duplicatas com juros. (C) pagamento de empréstimo com juros contratuais. (D) emissão de duplicata com ágio. (E) aceite de duplicata com deságio. COMENTÁRIOS: Os comentários feitos para a questão 06 aplicam-se a essa questão. Fiz a inclusão dessa questão com o objetivo de reforçar a aprendizagem dos conceitos aplicados nesses lançamentos. Gabarito: B 08. (FGV – Técnico em Contabilidade – CAERN – 2010) Numa determinada data foi feito o seguinte registro contábil (desconsiderando data e histórico) D – Mercadorias 24.600 D – ICMS 5.400 C – Bancos c/ Movimento 10.000 C – Fornecedores 20.000 Com base nas técnicas de escrituração e no método das partidas dobradas, o registro efetuado correspondeu ao lançamento de (A) Primeira fórmula (B) Segunda fórmula (C) Terceira fórmula (D) Quarta fórmula (E) Quinta fórmula COMENTÁRIOS: Este é um lançamento de quarta fórmula, pois temos duas contas debitadas e duas creditadas. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 29 de 68 Gabarito: D 09. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que apresente a conta que aumenta seu saldo com um lançamento a crédito. (A) Impostos a recuperar. (B) Seguros a vencer. (C) Prêmios de seguros. (D) Alugueis ativos a vencer. (E) Salários. COMENTÁRIOS: As alternativas “A”, “B”, “C” apresentam contas de Ativo. E a alternativa “E” conta de Despesa. Todas essas contas aumentam seu saldo com lançamento a débito. A conta Aluguéis Ativos a Vencer surge quando a empresa recebe antecipadamente aluguéis. Faz do subgrupo Receitas Diferidas. Lançamento: D – Caixa C – Aluguéis Ativos a Vencer (Receitas Diferidas) Gabarito: D 10. (FCC – Agente Fiscal de Rendas – SEFAZ SP – 2009) A empresa Aquisições S.A. comprou 100 ônibus à vista, para substituição de sua frota. Esse evento contábil representa um fato (A) Misto diminutivo no Ativo e no Passivo. (B) Permutativo entre elementos do Passivo. (C) Modificativo entre elementos do Ativo e do Passivo. (D) Permutativo entre elementos do Ativo. (E) Modificativo no Passivo Não Circulante CURSO ON-LINE – CONTABILIDADEGERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 30 de 68 COMENTÁRIOS: A compra dos ônibus representa um fato permutativo, pois não houve alteração da situação líquida (Patrimônio Líquido) houve saída de dinheiro do Caixa e entrada de bens (veículos). Esse evento movimentou apenas contas do ativo, portanto é um fato permutativo entre os elementos do ativo. Gabarito: D 11. (FCC – Agente Fiscal de Rendas – SEFAZ SP – 2009) A empresa Girobaixo S.A. tinha um contas a receber de R$ 500.000,00 de seu cliente Oportunia Ltda., que estava com dificuldades financeiras. Sabendo das dificuldades de seu cliente e com receio de inadimplência, concedeu desconto de 5% para que o cliente liquidasse a dívida no prazo. A Oportunia aceitou e quitou a dívida. O registro do evento na empresa Girobaixo S.A. representa um fato (A) Misto diminutivo (B) Permutativo (C) Compensativo diminutivo (D) Modificativo aumentativo (E) Quantitativo aumentativo COMENTÁRIOS: O recebimento de duplicatas é um fato permutativo, pois movimenta somente contas do ativo. Lançamento: D – Caixa C – Duplicatas a Receber Como a empresa concedeu desconto esse evento é um fato modificativo diminutivo e o lançamento seria: D – Descontos Concedidos C – Duplicatas a receber CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 31 de 68 No caso da questão podemos fazer um único lançamento: D – Caixa 475.000,00 D – Desconto concedido 25.000,00 C – Duplicatas a Receber 500.000,00 Aconteceram dois fatos, um permutativo e outro modificativo diminutivo, diante disso temos um fato misto diminutivo. Gabarito: A 12. (FGV – Agente Tributário – SERC – MS – 2006) A respeito da conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD), também chamada de Provisão para Devedores Duvidosos (PDD), analise as afirmativas a seguir: I. É uma conta do Passivo. II. É uma conta redutora do Ativo. III. Tem saldo credor. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas (E) se somente as afirmativas II e III estiverem correta COMENTÁRIOS: A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa consiste em um valor provisionado no final de cada exercício social para cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes do não recebimento de direitos da empresa. O valor da provisão é obtido mediante aplicação de um percentual sobre os direitos existentes na época do levantamento do Balanço. As contas que devem servir de base para o cálculo dessa provisão são as que registram os direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias, produtos e serviços. Essas CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 32 de 68 contas normalmente são denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber. O percentual a ser aplicado para o cálculo dessa provisão deve resultar de estudos efetuados pela empresa com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo não recebimento de seus direitos nos últimos anos. Lançamento: D – Despesa com Créditos de Liquidação Duvidosa C – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa A despesa é uma conta de resultado – Despesa Operacional. A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa é uma conta patrimonial redutora de ativo (Duplicatas a Receber e Clientes). Todas as contas redutoras de ativo têm saldo credor. Gabarito: E 13. (FGV – Agente Tributário – SERC – MS – 2006) A respeito da conta Ações em Tesouraria, analise as afirmativas a seguir: I. É uma conta do Ativo. II. É uma conta redutora do Patrimônio Líquido. III. Tem saldo credor. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas (E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas COMENTÁRIOS: Ações em Tesouraria são aquelas adquiridas pela própria entidade e correspondem a uma das exceções em que a companhia pode negociar com as próprias ações (art. 30 da CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 33 de 68 lei nº 6.404/76). As ações em tesouraria serão demonstradas no balanço patrimonial como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. As ações em tesouraria podem ser alienadas com lucro ou prejuízo. Exemplo: Determinada sociedade adquiriu ações de sua própria emissão mantendo-as em tesouraria no valor de R$ 2.000,00. Lançamento: D: Ações em Tesouraria C: Disponibilidades R$ 2.000,00 Classificação no Balanço Patrimonial Na aquisição das ações em tesouraria, a companhia deverá escolher uma reserva, a qual poderá ser de lucros ou de capital, que representará a origem dos recursos utilizados na operação. Neste caso, exemplificaremos como que os recursos utilizados fossem das reservas de lucros. No balanço patrimonial, o patrimônio líquido teria a seguinte composição: PL – Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria Supondo que essas ações sejam alienadas por R$ 2.200,00. Neste caso, o lucro obtido será representado por uma reserva de capital e teríamos o seguinte lançamento: D: Disponibilidades R$ 2.200,00 C: Ações em Tesouraria R$ 2.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 34 de 68 C: Reserva de Capital (lucro na alienação de ações em tesouraria) R$ 200,00 Caso a venda fosse efetuada com prejuízo, este seria computado na reserva vinculada às ações em tesouraria. Supondo venda das ações em tesouraria no valor de R$ 1.800,00 D: Disponibilidades R$ 1.800,00 D: Reservas de Lucros R$ 200,00 C: Ações em Tesouraria R$ 2.000,00 Em suma, ações em tesouraria é uma conta que tem saldo devedor e é redutora do patrimônio líquido. Gabarito: E 14. (FGV – Contador – BADESC – 2010) De acordo com a legislação societária, as ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como: (A) conta do passivo não circulante. (B) conta devedora do ativo circulante. (C) conta retificadora do ativo não circulante. (D) dedução da conta do patrimônio líquido. (E) conta credora do patrimônio líquido. COMENTÁRIOS: Conforme já comentado na questão 13, as ações em tesouraria é uma conta redutora de Patrimônio Líquido. Gabarito: D 15. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa em que todas as contas são redutoras de ativo. (A) depreciação e amortização acumulada, ICMS a recuperar e dividendos a receber. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 35 de 68 (B) exaustão acumulada, provisão para perdas em estoque e duplicatas descontadas. (C) provisão para redução ao valor de mercado, obras de arte e provisãopara créditos de liquidação duvidosa. (D) numerários em trânsito, depreciação acumulada e IPI a recuperar. (E) obras de arte, amortização acumulada e benfeitorias em bens de terceiros. COMENTÁRIOS: “A”. Incorreta. ICMS a Recuperar e Dividendos a Receber são contas patrimoniais pertencentes ao ativo com natureza devedora. Portanto são aumentativas de ativo. “B”. Correta. “C”. Incorreta. Obras de Arte é uma conta patrimonial pertencente ao ativo investimento. Tem natureza devedora, portanto aumentativa de ativo. “D”. Incorreta. Numerário em trânsito e IPI a Recuperar têm natureza devedora, portanto aumentativas de ativo. “E”. Incorreta. Obras de Arte e Benfeitorias em bens de Terceiros são contas aumentativas de ativo. Gabarito: B 16. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que apresente apenas contas de resultado. (A) ICMS sobre vendas, juros ativos e custos dos serviços prestados. (B) ICMS a recuperar, ICMS sobre vendas e FGTS a recolher. (C) Receitas diferidas, reservas de incentivos fiscais e custos dos serviços prestados. (D) Despesas de organização, receitas diferidas e ações em tesouraria. (E) Duplicatas descontadas, juros ativos e depreciação. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 36 de 68 COMENTÁRIOS: Alternativa Contas Patrimoniais Contas de Resultado “A” Não há • ICMS sobre Vendas • Juros Ativos • Custos dos Serviços Prestados “B” • ICMS a Recuperar • FGTS a Recolher • ICMS sobre Vendas “C” • Receitas Diferidas • Reserva de Incentivos Fiscais • Custos dos Serviços Prestados “D” • Receitas Diferidas • Ações em tesouraria • Despesas de Organização “E” • Duplicatas Descontadas • Juros Ativos • Depreciação Gabarito: A CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 37 de 68 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS As mercadorias compreendem todos os bens que as empresas comerciais compram para revender. São os objetos negociados pelas empresas comerciais. As operações que envolvem as compras e as vendas de mercadorias constituem a atividade principal das empresas mercantis ou comerciais. Conforme determina o Pronunciamento Técnico CPC 16, para fins de mensuração dos estoques, a regra é: o valor de custo ou o valor realizável líquido, dos dois o menor. Por valor realizável líquido entende-se o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Para contabilizar as operações com mercadorias existem dois métodos: a) Método da Conta Mista – por este método é utilizada uma conta única para registrar todas as operações • CONTABILIZAÇÃO DE OPERAÇÕES TÍPICAS DE EMPRESAS MERCANTIS. • TRATAMENTO CONTÁBIL DOS ESTOQUES DE MERCADORIAS. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 38 de 68 com mercadorias, esta conta tem dupla função, patrimonial e de resultado. O nome desta conta poderá ser Mercadorias ou Estoque de Mercadorias. b) Método da Conta Dobrada – consiste na utilização de três contas básicas: Estoque de Mercadorias (para registrar o estoque inicial e final); Compras de Mercadorias e Venda de Mercadorias. Poderão, ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas (para registrar as Devoluções de Compras) e Vendas Anuladas (para registrar as Devoluções de Vendas). Vamos estudar, agora, fatos que alteram os valores das compras e vendas. Fatos que alteram os valores das compras: Devolução de Compras ou Compras Anuladas – devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas por causa de fatos desconhecidos na hora da compra. Abatimentos sobre Compras – abatimento no preço de compra da mercadoria, concedido pelo fornecedor pelo fato de as mercadorias não atenderem às expectativas da empresa compradora. Fretes e Seguros sobre Compras – importância paga ao fornecedor de uma empresa ou a uma empresa transportadora, referentes a Despesas com seguros e transportes de mercadorias. Descontos Incondicionais Obtidos – descontos que a empresa recebe dos fornecedores no momento em que efetua a compra de mercadorias sem a imposição de nenhuma condição. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 39 de 68 OBSERVAÇÃO: Devolução de Compras ou compras Anuladas, Abatimentos sobre Compras e Descontos Incondicionais Obtidos DIMINUEM o valor de compras. Fretes e Seguros sobre Compras AUMENTAM o valor de compras. Fatos que alteram os valores das vendas (redução de vendas): Vendas Anuladas ou Devolução de Vendas – recebimento em devolução do total ou de parte das mercadorias vendidas por causa de motivos desconhecidos na hora da compra. Abatimentos sobre Vendas – abatimento concedido ao cliente comprador da mercadoria por esta não atendera às suas expectativas ou por conterem alguma irregularidade (avaria em decorrência do transporte, modelo não correspondente ao pedido, etc.) Descontos Incondicionais Concedidos – descontos concedidos independente de condição alguma. Existem vários critérios de avaliação de estoque, porém os mais usados e cobrados em prova são PEPS, UEPS e Media Ponderada móvel, vejamos cada uma deles. PEPS – significa “Primeiro que Entra, Primeiro que Sai”. Por este critério, são atribuídos os custos mais recentes aos estoques, ou seja, vendem-se primeiro as unidades mais antigas. Com isso, o CMV retrata o valor das mercadorias adquiridas há mais tempo e o que resta em estoque final retrata o valor das compras mais recentes. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 40 de 68 Vejamos uma ficha de controle de estoque: Datas ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 20 20,00 400,00 10/06 30 30,00 900,00 ‐ ‐ ‐ 20 30 50 20,00 30,00 400,00 900,00 1.300,00 15/06 ‐ ‐ ‐ 10 20,00 200,00 10 30 40 20,00 30,00 200,00 900,00 1.100,00 20/06 ‐ ‐ ‐ 10 10 20,00 30,00 200,00 300,00 500,00 20 30,00 600,00 25/06 30 35,00 1.050,00 ‐ ‐ ‐ 20 30 50 30,00 35,00 600,00 1.050,00 1.650,00 30/06 ‐ ‐ ‐ 10 30,00 300,00 10 30 40 30,00 35,00 300,00 1.050,00 1.350,00 Analisando a ficha podemos observar que o estoque final é composto de 40 unidades avaliadas a R$ 1.350,00 pelo PEPS. O CMV é de R$ 1.000,00 (200,00 + 500,00 + 300,00). UEPS – significa “Último que Entra, Primeiro que Sai”. Atribuem-se aos estoques, por este critério, os custos mais antigos. Com isso, o CMV obtido reflete o valor das mercadorias compradas mais recentemente e o estoque final retrata o valor das mercadorias compradas mais antigamente. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITORFISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 41 de 68 Vejamos uma ficha de controle de estoque: Datas ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 20 20,00 400,00 10/06 30 30,00 900,00 ‐ ‐ ‐ 20 30 50 20,00 30,00 400,00 900,00 1.300,00 15/06 ‐ ‐ ‐ 10 30,00 300,00 20 20 40 20,00 30,00 200,00 600,00 1.000,00 20/06 ‐ ‐ ‐ 20 30,00 600,00 20 20,00 400,00 25/06 30 35,00 1.050,00 ‐ ‐ ‐ 20 30 50 20,00 35,00 400,00 1.050,00 1.450,00 30/06 ‐ ‐ ‐ 10 35,00 350,00 20 20 40 20,00 35,00 400,00 700,00 1.100,00 Analisando a ficha podemos observar que o estoque final é composto de 40 unidades avaliadas a R$ 1.100,00 pelo UEPS. O CMV é de R$ 1.250,00 (300,00 + 600,00 + 350,00) MÉDIA PONDERADA MÓVEL – as mercadorias estocadas serão sempre valoradas pela média dos custos de aquisição, sendo atualizados a cada compra efetuada. Este critério é denominado Media Ponderada Móvel porque a cada nova compra por custo unitário diferente dos que constam no estoque, o custo médio será alterado. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 42 de 68 Vejamos uma ficha de controle de estoque: Datas ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 20 20,00 400,00 10/06 30 30,00 900,00 ‐ ‐ ‐ 50 26,00 1.300,00 15/06 ‐ ‐ ‐ 10 26,00 260,00 40 26,00 1.040,00 20/06 ‐ ‐ ‐ 20 26,00 520,00 20 26,00 520,00 25/06 30 35,00 1.050,00 ‐ ‐ ‐ 50 31,40 1.570,00 30/06 ‐ ‐ ‐ 10 31,40 314,00 40 31,40 1.256,00 Analisando a ficha podemos observar que o estoque final é composto de 40 unidades avaliadas a R$ 1.256,00 pelo método do Custo Médio Ponderado Móvel. O CMV é de R$ 1.094,00 (260,00 + 520,00 + 314,00). COMPARAÇÃO ENTRE OS MÉTODOS Considere que a empresa tenha tido uma receita total no período de R$ 1.800,00, comparando os dados nos três métodos temos: PEPS UEPS MEDIA PONDERADA MÓVEL Vendas (‐) CMV 1.800,00 1.000,00 1.800,00 1.250,00 1.800,00 1.094,00 Lucro Bruto 800,00 550,00 706,00 Estoque Final 1.350,00 1.100,00 1.250,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 43 de 68 Pelo PEPS: O estoque e o lucro bruto são maiores (superavaliados) e o CMV menor (subavaliado). Pelo UEPS: O estoque e o lucro bruto são menores (subavaliados) e o CMV maior (superavaliado). Dica de Prova: PEPS MEDIA UEPS Estoque Maior Médio Menor CMV Menor Médio Maior Lucro Bruto Maior Médio Menor 17. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que indique o critério de avaliação dos estoques adotado por uma Companhia que atribui às mercadorias os custos mais antigos. (A) Custo Específico. (B) Custo Médio Ponderado. (C) PPSP. (D) PEPS. (E) UEPS. COMENTÁRIOS: UEPS – significa “Último que Entra, Primeiro que Sai”. Atribuem-se aos estoques, por este critério, os custos mais antigos. Gabarito: E Veja como cai em prova!!! CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 44 de 68 18. (FCC – Agente Fiscal de Rendas – SEFAZ SP – 2009) A empresa Giroauto S.A. pretende controlar seus estoques de mercadorias, para fins de gestão, de forma que estejam o mais próximos do que ela desembolsaria para os repor. Considerando que o mercado em que a empresa atua tem um comportamento estável de preços e que seus fornecedores administram seus preços sempre reajustando-os para preços maiores, o critério de custeio que melhor atenderia a empresa para alcançar esse objetivo seria a) o método UEPS, que apresenta o custo de reposição do produto. b) qualquer um dos métodos, por não apresentarem diferenças ao preço de reposição. c) o método do preço médio ponderado. d) o método PEPS, que apresenta o custo mais próximo do preço de mercado. e) o método do preço médio comparado ao preço de venda. COMENTÁRIOS: PEPS – significa “Primeiro que Entra, Primeiro que Sai”. Por este critério, são atribuídos os custos mais recentes aos estoques, ou seja, vendem-se primeiro as unidades mais antigas. Gabarito: D 19. (FGV – Técnico em Contabilidade – CAERN – 2010) No mês de março ocorreram as seguintes movimentações com mercadorias, na Empresa Comercial Ltda.: Compras: Dia 03 500 unidades a R$ 5 cada Dia 25 500 unidades no total de R$ 3.000 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 45 de 68 Vendas: Dia 10 500 unidades a R$ 7 cada Dia 31 500 unidades no montante de R$ 4.000 Sabendo-se que o estoque no início do mês era de 500 unidades a R$ 4 cada e que a empresa adota o método de avaliação de estoques denominado de preço médio, o valor do estoque em 31 de março era de (A) R$ 3.000 (B) R$ 2.625 (C) R$ 2.250 (D) R$ 2.000 (E) R$ 2.500 COMENTÁRIOS: Analisaremos a ficha de controle de estoque Datas ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 500 4,00 2.000,00 03/03 500 5,00 2.500,00 ‐ ‐ ‐ 1.000 4,5 4.500,00 10/03 ‐ ‐ ‐ 500 4,5 2.250,00 500 4,5 2.250,00 25/03 500 6,00 3.000 ‐ ‐ ‐ 1.000 5,25 5.250,00 31/03 ‐ ‐ ‐ 500 5,25 2.625,00 500 5,25 2.625,00 Estoque final = R$ 2.625,00 (500 x R$ 5,25) CMV total = R$ 4.875,00 (R$ 2.250,00 + R$ 2.625,00) Gabarito: B CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 46 de 68 20. (FCC – Agente Fiscal de Rendas – ICMS – SP – 2006) Uma empresa, inserida em um contexto de economia inflacionária em que os preços são sempre crescentes ao longo dos períodos, tem o movimento de seus estoques conforme os dados abaixo. Datas Operação Quantidade Saldo Valor Unitário de Compra 01.XX.06 Entrada 2.000 2.000 R$ 10,00 05.XX.06 Entrada 2.500 4.500 R$ 12,00 07.XX.06 Saída (3.000) 1.500 10.XX.06 Entrada 500 2.000 R$ 13,00 12.XX.06 Entrada 1.200 3.200 R$ 15,00 20.XX.06 Saída (1.800) 1.400 23.XX.06 Entrada 1.000 2.400 R$ 20,00 25.XX.06 Saída (1.200) 1.200 26.XX.06 Entrada 700 1.900 R$ 25,00 30.XX.06 Saída (1.300) 600 Com base nessas informações, em qual dos critérios de avaliação dos estoques o Resultado Bruto Operacional será maior? (A) Média ponderada móvel. (B) Último que entra primeiro que sai. (C) Primeiro que entra primeiro que sai. (D) Média ponderada fixa. (E) Método de preço específico. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.brpágina 47 de 68 COMENTÁRIOS: Usando as informações do quadro, “dica de prova”, disponibilizado anteriormente não há necessidade de fazermos cálculos. PEPS MEDIA UEPS Estoque Maior Médio Menor CMV Menor Médio Maior Lucro Bruto Maior Médio Menor Analisando o quadro acima, podemos concluir que o lucro bruto é maior quando se adota o critério PEPS para avaliação dos estoques. Gabarito: C (FCC – Analista Judiciário – TRT-SP – 2008) Instruções: Para responder às questões de números 21 e 22 considere as informações abaixo. A Cia. Comercial Silva, que utiliza o sistema do inventário permanente, apresentou as transações abaixo, no mês de início de suas atividades, sendo que os valores unitários das compras já estão diminuídos dos impostos recuperáveis e dos descontos incondicionais obtidos. Dia Transação 03 Compra de 10 unidades a R$ 400,00 cada uma 06 Compra de 20 unidades a R$ 440,00 cada uma 10 Venda de 25 unidades a R$ 600,00 cada uma 15 Compra de 35 unidades a R$ 480,00 cada uma 23 Venda de 30 unidades a R$ 640,00 cada uma 30 Compra de 10 unidades pelo valor total de R$ 5.000,00 21. Sabendo que a companhia avalia seus estoques pelo critério PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), o valor do seu estoque final de mercadorias corresponderá, em R$, a a) 9.800,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 48 de 68 b) 9.440,00 c) 9.200,00 d) 8.700,00 e) 8.400,00 COMENTÁRIOS: Vejamos a ficha de controle de estoque para resolvermos as questões 21 e 22 pelo critério PEPS. Dia ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total 03 10 400,00 4.000,00 ‐ ‐ ‐ 10 400,00 4.000,00 06 20 440,00 8.800,00 ‐ ‐ ‐ 10 20 30 400,00 440,00 4.000,00 8.800,00 12.800,00 10 ‐ ‐ ‐ 10 15 400,00 440,00 4.000,00 6.600,00 10.600,00 05 440,00 2.200,00 15 35 480,00 16.800,00 ‐ ‐ ‐ 05 35 40 440,00 480,00 2.200,00 16.800,00 19.000,00 23 ‐ ‐ ‐ 05 25 440,00 480,00 2.200,00 12.000,00 14.200,00 10 480,00 4.800,00 30 10 500,00 5.000,00 ‐ ‐ ‐ 10 10 20 480,00 500,00 4.800,00 5.000,00 9.800,00 O valor do estoque final é de R$ 9.800,00 Gabarito: A 22. O custo das mercadorias vendidas (CMV) da sociedade, nas transações do mês, pelo critério PEPS, foi, em R$, de a) 24.760,00 b) 24.800,00 c) 25.160,00 d) 26.800,00 e) 27.100,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 49 de 68 COMENTÁRIOS: O total dos custos das mercadorias vendidas foi de R$ 24.800,00 (R$ 10.600,00 + 14.200,00) Gabarito: B 23. (Questão aplicada em simulado) Considere as seguintes informações: • Uma empresa possuía 100 unidades de mercadorias, compradas a R$ 2,00 cada. • Compra 150 unidades a R$ 3,00 cada; • Vende 200 unidades a R$ 2,50 cada; • Compra mais 50 unidades a R$ 3,50 cada. Desconsiderando a tributação envolvida e que as transações acima ocorreram nesta ordem de datas, no fim do período terá um estoque de mercadorias no valor de a) R$ 325,00, se trabalhar com o critério UEPS b) R$ 325,00, se trabalhar com o critério PEPS c) R$ 200,00, se trabalhar com o critério PEPS c) R$ 200,00, se trabalhar com o critério UEPS e) R$ 275,00, se trabalhar com o critério Preço Médio. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 50 de 68 COMENTÁRIOS: Vejamos a ficha de controle de estoque: PEPS. Data ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 100 2,00 200,00 01 150 3,00 450,00 ‐ ‐ ‐ 100 150 250 2,00 3,00 200,00 450,00 650,00 02 ‐ ‐ ‐ 100 100 2,00 3,00 200,00 300,00 500,00 50 3,00 150,00 03 50 3,50 175,00 ‐ ‐ ‐ 50 50 3,00 3,50 150,00 175,00 325,00 UEPS. Data ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 100 2,00 200,00 01 150 3,00 450,00 ‐ ‐ ‐ 100 150 250 2,00 3,00 200,00 450,00 650,00 02 ‐ ‐ ‐ 150 50 3,00 2,00 450,00 100,00 550,00 50 2,00 100,00 03 50 3,50 175,00 ‐ ‐ ‐ 50 50 2,00 3,50 100,00 175,00 275,00 PREÇO MÉDIO Data ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 100 2,00 200,00 01 150 3,00 450,00 ‐ ‐ ‐ 250 2,60 650,00 02 ‐ ‐ ‐ 200 2,60 520,00 50 2,60 130,00 03 50 3,50 175,00 ‐ ‐ ‐ 100 3,05 305,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 51 de 68 Estoque final. • Pelo PEPS – R$ 325,00 • Pelo UEPS – R$ 275,00 • Pela Média – R$ 305,00 Gabarito: B 24. (FGV – Fiscal de Rendas – SEFAZ – RJ – 2009) Em 31/12/2008, a Cia. Itu tinha em seu estoque 8 unidades da mercadoria k, sendo seu estoque avaliado por $ 640. Durante o mês de janeiro de 2009, a Cia. Itu realizou as seguintes operações: I. Compra de 12 unidades de k pelo valor total de $ 1.020. O frete de $ 200 é pago pelo fornecedor. II. Compra de 15 unidades de k pelo valor total de $ 1.350. O frete de $ 150 é pago pelo comprador. III. Venda de 25 unidades de k por $100 cada. IV. Compra de 10 unidades de k pelo valor total de $ 850. O frete de $ 100 é pago pelo comprador. V. Venda de 13 unidades de k por $ 110 cada. Em 31/01/2009, os valores aproximados de estoque final, de acordo com os métodos PEPS e Custo Médio Ponderado Móvel, foram respectivamente: (A) $ 595 e $ 599. (B) $ 595 e $ 619. (C) $ 665 e $ 649. (D) $ 510 e $ 649. (E) $ 510 e $ 619. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 52 de 68 COMENTÁRIOS: Vejamos a ficha de controle de estoque: PEPS. Data ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 08 80,00 640,00 I 12 85,00 1.020,00 ‐ ‐ ‐ 08 12 20 80,00 85,00 640,00 1.020,00 1.660,00 II 15 100,00 1.500,00 ‐ ‐ ‐ 08 12 15 35 80,00 85,00 100,00 640,00 1.020,00 1.500,00 3.160,00 III ‐ ‐ ‐ 08 12 05 80,00 85,00 100,00 640,00 1.020,00 500,00 2.160,00 10 100,00 1.000,00 IV 10 95,00 950,00 ‐ ‐ ‐ 10 10 100,00 95,00 200,00 950,00 1.150,00 V ‐ ‐ ‐ 10 03 100,00 95,00 1.000,00 285,00 1.285,00 07 95,00 665,00 PREÇO MÉDIO Data ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit.Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 08 80,00 640,00 I 12 85,00 1.020,00 ‐ ‐ ‐ 20 83,00 1.660,00 II 15 100,00 1.500,00 ‐ ‐ ‐ 35 90,29 3.160,00 III ‐ ‐ ‐ 25 90,29 2.257,25 10 90,29 902,90 IV 10 95,00 950,00 ‐ ‐ ‐ 20 92,65 1.852,90 V ‐ ‐ ‐ 13 92,65 1.204,39 07 92,65 648,55 Gabarito: C CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 53 de 68 25. (FGV – Auditor Fiscal de Angra dos Reis-RJ – 2010) Em 1º de dezembro de 2008, a Cia. CMS tinha em seu estoque 20 unidades da mercadoria B. O estoque era avaliado por R$ 160. Durante o mês de dezembro de 2008, a Cia. CMS realizou as seguintes operações: 1. Compra de 50 unidades de B por R$ 600. O frete de R$ 100 é pago pelo comprador. 2. Compra de 40 unidades de B por R$ 440. O frete de R$ 80 é pago pelo fornecedor. 3. Venda de 90 unidades de B por R$ 16 cada. 4. Compra de 30 unidades de B por R$ 420. O frete de R$ 30 é pago pelo comprador. 5. Venda de 40 unidades de B por R$ 20 cada. Qual é o valor do custo de mercadorias vendidas apurado pela Cia. CMS em 31 de dezembro de 2008 pelo PEPS e pelo Custo médio ponderado móvel, respectivamente? (A) R$ 1480 e R$ 1492. (B) R$ 1580 e R$ 1613. (C) R$ 1600 e R$ 1613. (D) R$ 1600 e R$ 1690. (E) R$ 1680 e R$ 1690. COMENTÁRIOS: Questão idêntica a anterior. Na questão 25 a banca pede os custos das mercadorias vendidas pelos critérios PEPS e Custo Médio, na questão 24 a banca pede o valor do estoque final pelos mesmos critérios. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 54 de 68 Vejamos a ficha de controle de estoque: PEPS. Data ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 20 8,00 160,00 01 50 14,00 700,00 ‐ ‐ ‐ 20 50 70 8,00 14,00 160,00 700,00 860,00 02 40 11,00 440,00 ‐ ‐ ‐ 20 50 40 110 8,00 14,00 11,00 160,00 700,00 440,00 1.300,00 03 ‐ ‐ ‐ 20 50 20 8,00 14,00 11,00 160,00 700,00 220,00 1.080,00 20 11,00 220,00 04 30 15,00 450,00 ‐ ‐ ‐ 20 30 50 11,00 15,00 220,00 450,00 670,00 05 ‐ ‐ ‐ 20 20 11,00 15,00 220,00 300,00 520,00 10 15,00 150,00 PREÇO MÉDIO Data ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Quant. Valores R$ Unit. Total Unit. Total Unit. Total EI ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 20 8,00 160,00 01 50 14,00 700,00 ‐ ‐ ‐ 70 12,29 860,00 02 40 11,00 440,00 ‐ ‐ ‐ 110 11,82 1.300,00 03 ‐ ‐ ‐ 90 11,82 1.063,64 20 11,82 236,40 04 30 15,00 450,00 ‐ ‐ ‐ 50 13,73 686,40 05 ‐ ‐ ‐ 40 13,73 549,20 10 13,73 137,3 Gabarito: C CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 55 de 68 Ficamos por aqui e até o próximo encontro! Coloco-me à disposição para eventuais dúvidas e sugestões por meio do fórum ou pelo email: otavio@pontodosconcursos.com.br Um grande abraço a todos e bons estudos!!! Otávio Souza. LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 01. (ESAF – ISS – Recife – 2003) Considerando o método das partidas dobradas, assinale a única opção correta. a) Para cada fato contábil, teremos um registro indicando que, para cada débito, haverá um ou mais créditos de igual valor, ou ainda, para cada aplicação, haverá uma ou mais origens de igual valor. b) O método garante o equilíbrio entre as receitas e as despesas, em respeito ao princípio da continuidade da entidade, no tempo, considerando que o mais importante é que a empresa continue funcionando. c) Representa uma duplicidade de lançamentos, pois um valor contábil deve ser dividido por dois para localizar o valor correto. Esta é a razão de ser muito pouco utilizado. d) É um método de cálculo relacionado com definições de fatura e duplicata, quando da emissão das notas fiscais pela venda de mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a duplicata será cobrada. e) Esse método só foi aplicado pelos mercadores de Veneza no século XIV. Atualmente ele só faz parte da história da evolução contábil, porque o método utilizado é o direto.. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 56 de 68 02. (FCC – Analista Judiciário – TRT 16ª Região – 2009) O Princípio basilar do Método das Partidas Dobradas, permite que se chegue à seguinte conclusão: a) o total do Ativo será igual à soma do Passivo Exigível menos Patrimônio Líquido. b) a soma dos débitos referentes às contas patrimoniais e de resultado é sempre igual à soma dos créditos apenas das contas patrimoniais. c) a um débito ou mais de um débito, numa ou mais contas, deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas. d) a soma das despesas é sempre igual à soma das receitas. e) a soma dos débitos referentes apenas às contas patrimoniais é sempre igual à soma dos créditos referentes às contas patrimoniais e de resultado. 03. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que apresente contas de resultado. (A) Seguros a vencer – despesas de juros – depreciação acumulada. (B) Custo das mercadorias vendidas – despesas de salários – ICMS a recolher. (C) Receitas de juros – depreciação acumulada – salários a pagar. (D) Despesas financeiras – custo das mercadorias vendidas – receita de juros. (E) Salários a pagar – despesas de ICMS – juros a vencer. 04. (FGV – Contador – BADESC – 2010) Assinale a alternativa que apresenta contas com saldo credor. (A) Fornecedores, salário a pagar e clientes. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 57 de 68 (B) Provisão para férias, adiantamento a fornecedores e impostos a recolher. (C) Empréstimos bancários, juros ativos e capital. (D) Juros passivos, mercadorias e estoques. (E) Contas a pagar, depreciação acumulada e imóveis para uso. 05. (ESAF – Fiscal de Rendas – ISS-RJ – 2010) A seguinte relação de contas e saldos foi extraída do livro Razão de determinada empresa, no dia do encerramento do exercício social: CONTAS SALDOS Caixa 100,00 Capital Social 300,00 Clientes 140,00 Aluguéis a Receber 40,00 Aluguéis Ativos 65,00 Duplicatas a Receber 160,00 Mercadorias 180,00 ICMS a Recuperar 30,00 IPI a Recolher 15,00 Despesas a Pagar 35,00 Móveis e Utensílios 200,00 Receitas de Vendas 220,00 Veículos 350,00 Despesas a Vencer 60,00 Receitas a Receber 80,00 Aluguéis Passivos 50,00 Salários 70,00 Fornecedores 280,00 Provisão p/Ajuste de Estoques 18,00 Provisão p/Imposto de Renda 62,00 Duplicatas a Pagar 230,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 58 de 68 Duplicatas Descontadas 70,00 Aluguéis a Pagar 25,00 Depreciação Acumulada 110,00 Custo das Mercadorias Vendidas 120,00
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