Aula 04 CONTABILIDADE GERAL para Concurso SEFAZ

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AULA 04 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 
EXERCÍCIO (DRE): CONTEÚDO E FORMA DE 
APRESENTAÇÃO. APURAÇÃO E PROCEDIMENTOS 
CONTÁBEIS PARA A IDENTIFICAÇÃO DO RESULTADO 
DO EXERCÍCIO. TRATAMENTO CONTÁBIL E 
APURAÇÃO DOS RESULTADOS DOS ITENS 
OPERACIONAIS E NÃO-OPERACIONAIS. 
Olá Concurseiros (as)!!! 
Prontos para começar mais uma aula? 
Então, ao trabalho!!! 
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é 
a apresentação das operações realizadas pela empresa, 
durante o exercício social, de forma resumida, destacando o 
resultado líquido do período, incluindo o que se denomina de 
receitas e despesas realizadas. 
Essa Demonstração evidenciará o Resultado que a 
empresa obteve (Lucro ou Prejuízo) no desenvolvimento de 
suas atividades no determinado período, o exercício social, 
geralmente igual a um ano. 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
(DRE)
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A Lei nº 6.404/1976 em seu artigo 187 estabelece 
o que deve discriminar a DRE, senão vejamos: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício 
discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das 
vendas, os abatimentos e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das 
mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, 
deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras 
despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e 
as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a 
Renda e a provisão para o imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, 
administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de 
instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência 
ou previdência de empregados, que não se caracterizem como 
despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu 
montante por ação do capital social. 
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão 
computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, 
independentemente da sua realização em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou 
incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 
§ 2o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 11.638,de
2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007) 
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Observando o texto da lei no § 1º, alíneas “a” e 
“b”, podemos concluir que ela faz referência clara ao Principio 
da Competência. Dessa forma, na DRE devem constar as 
receitas auferidas e despesas incorridas obedecendo ao 
Princípio da Competência. 
O objetivo da DRE é fornecer aos usuários das 
demonstrações financeiras da empresa os dados essenciais e 
básicos para a apuração do resultado do exercício, ou seja, 
lucro ou prejuízo. 
A Demonstração é iniciada com o valor total da 
receita apurada em suas operações de vendas, da qual é 
deduzido o custo total correspondente a essas vendas, 
apurando-se a margem bruta, ou seja, o lucro bruto. 
Após, são apresentadas as despesas 
operacionais separadas por subtotais, conforme sua função. 
São elas: 
• Despesas com vendas 
• Despesas financeiras deduzidas das receitas 
financeiras 
• Despesas gerais e administrativas 
• Outras despesas e receitas operacionais. 
Deduzindo-se as despesas operacionais totais do 
lucro bruto, teremos o lucro operacional, outro dado 
importante na análise das operações da empresa. 
Após o lucro operacional, vêm as outras receitas
e despesas, apurando-se, aí, o resultado antes dos 
tributos (Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o 
Lucro). 
Em seguida, são deduzidos o Imposto de Renda e 
Contribuição Social a pagar, e depois, as participações de 
terceiros, não na forma de acionistas, calculáveis sobre o 
lucro, tais como empregados, administradores, partes 
beneficiárias, debêntures e contribuições para fundos de 
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benefícios a empregados, chegando-se ao lucro ou prejuízo 
líquido do exercício, que é o valor final da Demonstração. 
Para obter o valor do lucro ou prejuízo líquido 
por ação do capital é só dividir o lucro ou prejuízo líquido 
apurado pelo número de ações em circulação que compõe o 
capital da sociedade. Se a empresa possuir ações em 
Tesouraria, estas deverão ser excluídas do montante das 
ações para o cálculo do lucro ou prejuízo líquido por ação. 
ESTRUTURA DA DRE 
 
Faturamento Bruto 
(-) IPI faturado 
(=) Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Serviços (RBV) 
(-) Vendas canceladas 
(-) Abatimentos concedidos e descontos incondicionais 
(-) Impostos e contribuições incidentes sobre vendas e serviços 
• ICMS 
• PIS/PASEP 
• COFINS 
• ISS 
(=) Receita Líquida de Vendas (RLV) 
(-) Custo das Mercadorias ou produtos vendidos e/ou serviços prestados 
(=) Resultado Bruto (Lucro Bruto) 
(-) Despesas operacionais 
• Despesas com vendas 
• Despesas gerais e administrativas 
• Despesas financeiras, deduzidas das receitas financeiras 
• Outras despesas operacionais 
• Resultados negativos em participações societárias 
• Variações monetárias passivas 
(+) Outras Receitas Operacionais 
• Resultados positivos em participações societárias 
• Variações monetárias ativas 
• Receitas de aluguéis de imóveis 
(=) Resultado Operacional Líquido (Lucro Operacional) 
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(-) Outras Despesas (antes denominadas despesas não operacionais) 
(+) Outras Receitas (antes denominadas receitas não operacionais) 
(=) Resultado do período antes da Contribuição Social e o IR (LAIR) 
(-) Contribuição Social sobre o lucro 
(-) Provisão para o Imposto de Renda 
(=) Lucro líquido do período antes das participações (LAPIR) 
(-) Participação de debenturistas 
(-) Participação de empregados 
(-) Participação de administradores 
(-) Participação de partes beneficiárias 
(-) Contribuição para fundos de assistência e previdência social dos empregados 
(=) Lucro Líquido do período base (LL) 
(/) Número de ações 
(=) Lucro Líquido por ação 
Façamos uma análise desta estrutura apresentada: 
IPI nas vendas 
O IPI não deve ser calculado como dedução das 
vendas brutas, pois seu valor é calculado por fora, ou seja, 
não está incluído nas receitas das vendas, mas no 
faturamento bruto. A Lei nº 6.404/1976 não exige a 
apresentação do IPI na DRE. 
Lançamentos: 
D – Caixa 
C – Faturamento Bruto 
D – IPI sobre Faturamento Bruto 
C – IPI a Recolher 
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Receita de Vendas/Serviços 
A receita de vendas é realizada quando a 
mercadoria é entregue ao comprador. Simultaneamente a 
esta receita incide o custo das mercadorias vendidas. 
A receita de serviços é realizada quando da efetiva 
prestação dos serviços ao cliente. Simultaneamente a esta 
receitahá o custo dos serviços prestados como despesa 
incorrida. 
Devolução/Cancelamento de 
vendas/Vendas Anuladas 
Vendas Canceladas é a conta devedora em que 
devem estar incluídas todas as devoluções de vendas. Essas 
devoluções não devem ser deduzidas diretamente da conta 
Vendas, mas registradas nessa conta devedora específica. 
Esse procedimento é utilizado para acompanhar o 
volume das vendas efetuadas, mas devolvidas posteriormente 
pelos clientes. 
É comum a expressão venda cancelada ser 
empregada para registrar operações que correspondem a 
devolução de vendas e vendas anuladas. 
As devoluções/cancelamentos/anulações de vendas 
devem ser excluídas da base de cálculo do IPI sobre 
faturamento e do ICMS sobre Vendas.
Lançamentos: 
Na venda das mercadorias: 
D – Clientes ou Caixa 
C – Receita de Vendas (receita bruta) 
D – Custo das Mercadorias Vendidas 
C – Estoque de Mercadorias 
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D – ICMS sobre Vendas 
C – ICMS a Recolher 
Recebidas as mercadorias em devolução: 
D – Devoluções de Vendas 
C – Clientes ou Caixa 
D – Estoques de Mercadorias 
C – Custo das mercadorias vendidas 
D – ICMS a Recuperar 
C – ICMS sobre Vendas 
Abatimentos concedidos 
Abatimento é uma redução de preço pelo devedor 
para evitar a devolução. Deve registrar os descontos 
concedidos a clientes, posteriormente à entrega dos produtos, 
por defeitos de qualidade apresentados nos produtos 
entregues, ou por defeitos oriundos do transporte ou 
desembarque, etc. Dessa forma, os abatimentos não se 
referem a descontos financeiros por pagamentos antecipados, 
que são tratados como despesas financeiras, e não incluem 
também os descontos de preço dados no momento da venda, 
que são deduzidos diretamente na nota fiscal. 
Os abatimentos não devem ser excluídos da base 
de cálculo do IPI sobre faturamento e do ICMS sobre Vendas.
Lançamentos: 
Quando da venda da mercadoria: 
D – Clientes ou Caixa 
C – Receita de Vendas (receita bruta) 
D – Custo das Mercadorias Vendidas 
C – Estoque de Mercadorias 
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D – ICMS sobre Vendas 
C – ICMS a recolher 
Pelo abatimento concedido na venda: 
D – Abatimento sobre Vendas 
C – Clientes ou Caixa 
Descontos concedidos incondicionalmente 
Desconto incondicional é uma redução de preço 
concedida no ato da venda, também chamado de desconto 
comercial. 
Diferencia-se do desconto condicional, pois este 
está vinculado a um evento posterior à venda, sendo também 
chamado de desconto financeiro. 
Os descontos incondicionais devem ser excluídos da 
base de cálculo do IPI sobre faturamento e do ICMS sobre 
Vendas.
Lançamento do desconto incondicional: 
Quando da venda a prazo 
D – Clientes 
D – Descontos Concedidos Incondicionalmente 
C – Receita de Vendas 
Lançamento do desconto condicional: 
D – Caixa 
D – Despesas Financeiras (desconto condicional concedido) 
C – Clientes 
Tributos incidentes sobre vendas e serviços 
Em regra, os tributos incidentes nas operações de 
venda de mercadorias e prestação de serviços que são 
deduzidos da receita bruta são os seguintes: 
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1. ICMS – Imposto sobre operações relativas à 
circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. 
2. ISS – Imposto sobre serviços de qualquer 
natureza. 
3. PIS – Contribuição para o programa de 
integração social. 
4. COFINS – Contribuição para o financiamento 
da seguridade. 
Despesas operacionais 
A Lei nº 6.404/76 divide as despesas operacionais 
em: 
• Despesas com venda – despesas relacionadas 
com vendas como salários, comissões dos vendedores e 
respectivos encargos. 
• Despesas financeiras, deduzidas das receitas 
financeiras – devem ser apresentadas pelo valor líquido, 
apões a dedução das receitas financeiras. Exemplo: juros 
incorridos na remuneração de empréstimos e financiamentos 
obtidos juros incorridos no desconto de títulos de crédito, etc. 
• Despesas gerais e administrativas – estão 
vinculadas aos gastos com manutenção da estrutura 
administrativa da Sociedade, tais como salários e encargos 
sociais do pessoal administrativo, depreciação do ativo fixo 
administrativo, telefone, luz, água, etc. 
• Outras despesas operacionais – são as que 
não se enquadram como despesas de venda, financeira, geral 
ou administrativa. Como por exemplo, o resultado negativo 
na equivalência patrimonial e das variações monetárias 
passivas. 
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Outras receitas operacionais 
A Lei das Sociedades por Ações não trata da 
classificação destas receitas na DRE, pois elas não se 
enquadram como receita bruta de vendas e serviços ou como 
outra receita financeira. 
O seu valor, usualmente, é computado na apuração 
do lucro ou prejuízo operacional líquido. Temos como 
principais exemplos os resultados positivos em participações 
societárias (ganho de equivalência patrimonial), variações 
monetárias ativas e receitas de aluguéis. 
Outras Despesas e outras Receitas 
São classificadas como Outras Despesas (antes 
denominadas despesas não operacionais), basicamente, as 
perdas de capital por variação da percentagem de 
participação em investimentos avaliados pelo método de 
equivalência patrimonial e nas alienações do ativo não 
circulante, investimentos ou intangível. 
Já as Outras Receitas, (antes denominadas 
receitas não operacionais), são os ganhos de capital por 
variação da percentagem de participação em investimentos 
avaliados pelo método da equivalência patrimonial e nas 
alienações do ativo não circulante imobilizado, investimentos 
e intangível. 
Lucro antes dos tributos (LAIR) 
O valor do resultado operacional líquido adicionado 
das receitas não operacionais e deduzido das despesas não 
operacionais resulta no montante do lucro antes dos tributos 
(LAIR). 
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido 
(CSLL) 
A CSLL não está prevista na Lei nº 6.404/76. Foi 
instituída posteriormente pela Lei nº 7.689/89. É devida pelas 
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pessoas jurídicas domiciliadas no país e pelas que lhes são 
equiparadas pela legislação do Imposto de Renda. Para as 
pessoas jurídicas sujeitas à apuração do lucro real, a base de 
cálculo da contribuição é o resultado obtido no período base 
de incidência, antes da despesa com a provisão do Imposto 
de Renda. 
Imposto de Renda da pessoa jurídica 
Para as pessoas jurídicas sujeitas à apuração do 
lucro real, a base de cálculo do IR é o resultado obtido no 
período base de incidência, após a despesa com a provisão da 
CSLL. 
Participações 
a) Base Legal: art. 187, inciso VI, art. 189 e 
190, da Lei nº 6.404/76. 
Essas participações devem ser contabilizadas na própria 
data do balanço, debitando-se as contas respectivas de 
Participações em resultados e creditando-se as contas de 
Passivo Circulante. 
a) Formas de cálculo e exemplo de 
Contabilização. 
O art. 189, da Lei das sociedades por Ações estabelece: 
“Do resultado do exercício serão deduzidos, antes dequalquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão 
para o imposto sobre a renda”. 
De inicio, cabe ressaltar que esse artigo trata somente 
da forma de cálculo das participações e, posteriormente, das 
reservas e dividendos. Dessa forma, não significa que os 
Prejuízos Acumulados anteriormente devam ser mostrados 
como redução na Demonstração do Resultado do Exercício, o 
que estaria totalmente incorreto. 
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Assim, toma-se o lucro líquido depois do Imposto de 
Renda e Contribuição Social (mas antes das participações) e 
dele deduz-se o saldo eventual de prejuízos acumulados. Esse 
valor torna-se a base inicial de cálculo das participações. 
Por seu turno, o art. 190 da citada Lei, que trata das 
Participações, define: 
“as participações estatutárias de empregados, 
administradores e partes beneficiárias serão determinadas, 
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que 
remanescerem depois de deduzida a participação 
anteriormente calculada”. 
Esse artigo, por lapso, deixou de mencionar as 
Debêntures, mas, pela seqüência do art. 187, inciso VI, as 
Debêntures seriam incluídas antes da dos empregados. 
Dessa forma, os cálculos das participações não serão 
feitos sobre o mesmo valor, mas se calculará primeiramente a 
participação das debêntures; do lucro restante, após deduzir, 
após deduzir a participação das debêntures, calcula-se a 
participação dos empregados; do lucro agora remanescente, 
a dos administradores, e, do saldo, a das Partes Beneficiárias. 
 Exemplo: Suponha que uma Empresa X tenha definido, 
em seu Estatuto Social, que as Debêntures, empregados, 
administradores e Partes Beneficiárias têm direito (cada uma) 
a 10% do lucro do exercício. Suponha ainda que a Empresa 
tenha saldo de Prejuízos Acumulados de R$ 100.000,00 e que 
sua Demonstração de Resultado do Exercício indique: 
Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuição 
Social R$ 449.000,00 
Imposto de Renda e Contribuição Social a Pagar 
R$ 90.000,00 
Lucro após Imposto de Renda e Contribuição Social 
(mas antes das Participações) R$ 359.000,00 
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Assim, a base de cálculo, extracontábil, será: 
Lucro após Imposto de Renda e Contribuição Social R$ 359.000,00 
(-) Prejuízos Acumulados R$ 100.000,00 
(=) Base de Cálculo Inicial R$ 259.000,00 
Cálculo das Participações: 
1. Debêntures – 10% de R$ 259.000,00 R$ 25.900,00 
Nova base de cálculo R$ 233.100,00 
2. Empregados – 10% de R$ 233.100 R$ 23.310,00 
Nova base de cálculo R$ 209.790,00 
3. Administradores – 10% de R$ 209.790,00 R$ 20.979,00 
Nova base de cálculo R$ 188.811,00 
4. Partes beneficiárias – 10% de R$ 188.811,00 R$ 18.881,00
 R$ 169.930,00 
Essas Participações seriam contabilizadas como segue: 
1. Participações das Debêntures 
 a Debêntures a Pagar (PC) R$ 25.900,00 
2. Participações dos empregados 
 a Participação empregados a pagar (PC) R$ 23.310,00 
3. Participação dos Administradores 
 a Participação administradores a pagar (PC) R$ 20.979,00 
4. Participação das Partes Beneficiárias 
 a Participação Partes Beneficiárias a pagar (PC) R$ 18.881,00 
Como se verifica, os valores apurados são bem 
divergentes entre si, em face da mecânica de cálculo da Lei. 
A Demonstração de Resultado do Exercício aparecerá, 
então, como segue: 
Lucro antes do imposto de renda e contribuição social R$ 449.000,00 
Imposto de renda e contribuição social (R$ 90.000,00) 
Lucro após IR e CSLL R$ 359.000,00 
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Participações – 
 Debêntures (R$ 25.900,00) 
 Empregados (R$ 23.310,00) 
 Administradores (R$ 20.979,00) 
 Partes Beneficiárias (R$ 18.881,00) (R$ 89.070,00) 
Lucro Líquido do exercício R$ 269.930,00 
Como se vê, os Prejuízos Acumulados não foram 
deduzidos do Resultado. Eles permanecerão na conta própria 
– Lucros ou Prejuízos Acumulados – aguardando a chegada 
do lucro líquido para sua absorção, resultando em: 
Lucros ou Prejuízos Acumulados 
Saldo inicial R$ 100.000,00 
Corrigido 
R$ 269.930,00 – LLE 
R$ 169.930,00 Saldo antes da 
formação das reservas 
Lucro Líquido por Ação 
Corresponde ao Lucro Líquido do Exercício dividido 
pelo número de ações do Capital Social. 
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(FGV – Contador Agência de Fomento – SC – 2010) 
Com base nos dados extraídos da empresa comercial Belle 
Modas, responda as questões 01 a 05. 
Dados extraídos da Demonstração do Resultado do Exercício e 
respectivos livros contábeis: 
ICMS 16.000. 
Provisão para IR 51.950. 
Vendas Anuladas 8.800. 
CMV 21.700. 
Participações dos empregados e administradores 13.500. 
Despesas com vendas 15.000. 
Despesas financeiras 1.800. 
Receita bruta das vendas 279.000. 
Despesas administrativas 7.900. 
01. A Receita Líquida foi de: 
(A) 279.000,00. 
(B) 254.200,00. 
(C) 263.000,00. 
(D) 276.500,00. 
(E) 284.200,00. 
02. O Lucro Bruto foi de: 
(A) 263.000,00. 
(B) 264.200,00. 
(C) 232.500,00. 
(D) 226.500,00. 
(E) 279.200,00. 
 Veja como cai em prova!!! 
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03. O Lucro ou Prejuízo Operacional foi de: 
(A) lucro de 207.800,00. 
(B) lucro de 27.800,00. 
(C) prejuízo de 232.500,00. 
(D) prejuízo de R$ 207.800,00. 
(E) lucro de 209.200,00. 
04. O resultado após o Imposto de Renda foi: 
(A) lucro de 180.550,00. 
(B) prejuízo de 259.750,00. 
(C) lucro de 259.750,00. 
(D) prejuízo de 155.850,00. 
(E) lucro de 155.850,00. 
05. O Lucro ou Prejuízo Líquido do exercício foi de: 
(A) lucro de 180.550,00. 
(B) prejuízo de 259.750,00. 
(C) lucro de 259.750,00. 
(D) lucro de 142.350,00. 
(E) lucro de 155.850,00. 
COMENTÁRIOS: 
Estrutura da DRE 
Receita Bruta de Vendas = 279.000 
(-) Vendas Anuladas = 8.800 
(-) ICMS sobre Vendas = 16.000 
(=) Receita Líquida de Venda = 254.200 
(-) CMV = 21.700 
(=) Lucro Bruto = 232.500 
(-) Despesas Operacionais 
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- Despesas com Vendas = 15.000 
- Despesas Administrativas = 7.900 
- Despesas Financeiras = 1.800 
(=) Lucro Operacional = 207.800 
(=) Resultado antes de IR = 207.800 
(-) Provisão para IR = 51.950 
(=) Lucro após IR = 155.850 
(-) Part. Emp. e Adm. = 13.500 
(=) Lucro Líquido do Exercício = 142.350 
Gabarito: 
01 – B 
02 – C 
03 – A 
04 – E 
05 – D 
06. (FGV – Contador Agência de Fomento – SC- 2010) 
Na elaboração da demonstração do resultado do exercício, o 
lucro bruto virá após: 
(A) as despesas com as vendas. 
(B) o lucro ou prejuízo não operacional. 
(C) a receita líquida. 
(D) as outras despesas operacionais. 
(E) a provisão de imposto de renda. 
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COMENTÁRIOS: 
Como já visto na estrutura da DRE, o lucro bruto 
será demonstrado após a Receita Líquida de Vendas, 
deduzida dos Custos das Mercadorias Vendidas. 
Gabarito: C 
07. (FGV – Analista de Controle Interno – SAD – PE – 2008) 
Conforme preceitua a legislação societária em vigor, analise 
as afirmativas a seguir. 
I. A demonstração do resultado do exercício discriminará a 
receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, 
os abatimentos e os impostos. 
II. A demonstração do resultado do exercício discriminará a 
receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias 
e serviços vendidos e o lucro bruto. 
III. A demonstração do resultado do exercício discriminará as 
despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas 
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras 
despesas operacionais. 
IV. A demonstração do resultado do exercício discriminará o 
lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não 
operacionais. 
Assinale: 
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. 
(B) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. 
(C) se somente as afirmativas I, III e V estiverem corretas. 
(D) se somente as afirmativas I, II e III estiverem corretas. 
(E) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. 
COMENTÁRIOS: 
Para acertar esta questão é necessário o 
conhecimento do artigo 187 da Lei nº 6.404/76. Vejamos: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício 
discriminará: 
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I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das 
vendas, os abatimentos e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das 
mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, 
deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras 
despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas 
e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
Verifica-se que o inciso IV, do artigo 187, Lei 
6.404/76, fala OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS e a 
afirmativa IV fala receitas e despesas não operacionais 
(antiga denominação). No entanto, não podemos esquecer de 
que mesmo com a mudança de denominação, as Outras 
Receitas e Outras Despesas decorrem de transações não 
operacionais. 
As afirmativas I, II e III estão corretas, conforme 
preceitua a lei nº 6.404/76. 
Gabarito: D 
08. (FGV – Agente Tributário – SERC–MS–2006-Adaptada) 
Com base no enunciado a seguir, responda à questão 08. 
A Cia. Comercial Complexa e Extensa apurou o seguinte 
Balanço Patrimonial em 01/01/2005: 
ATIVO $ PASSIVO + PL $ 
Ativo circulante 100.000,00 Patrimônio Líquido 100.000,00 
Caixa 100.000,00 Capital Social 100.000,00 
Durante o primeiro semestre de 2005, ocorreram as 
seguintes transações: 
1. Os sócios da Cia. Comercial Complexa e Extensa 
aumentaram o Capital Social da empresa em $ 100.000,00, 
S
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da seguinte forma: $ 50.000,00 integralizados, 
imediatamente, em dinheiro; $ 30.000,00 integralizados, 
imediatamente, em um terreno localizado na cidade de 
Corumbá; e $ 20.000,00 a serem integralizados no ano de 
2008. 
2. A Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou 50.000 
unidades da mercadoria "Dificuldade", por $ 1,50 a unidade 
(desconsidere os impostos). O pagamento ao fornecedor foi 
realizado à vista. 
3. A Cia. Comercial Complexa e Extensa vendeu 45.000 
unidades da mercadoria "Dificuldade", por $ 2,00 a unidade 
(desconsidere os impostos). A venda foi negociada a prazo. 
4. A Cia. Comercial Complexa e Extensa recebeu de seus 
clientes metade (1/2) das Duplicatas a Receber. O restante 
das duplicatas vencerá, ainda, em 2005 (no segundo 
semestre). 
5. No início de abril, a Cia. Comercial Complexa e Extensa 
obteve um empréstimo bancário no valor de $ 70.000,00. O 
principal deverá ser pago em 2009, mas os juros mensais de 
$ 400,00 devem ser pagos ao final de cada mês. A Cia. 
Comercial Complexa e Extensa honrou o pagamento dos juros 
nos prazos acordados (inclusive no mês de abril). 
6. No início de maio, a Cia. Comercial Complexa e Extensa 
comprou um caminhão, à vista, por $ 60.000,00. Espera-se 
que esse veículo tenha uma vida útil de 5 anos, ao final do 
qual se reduzirá a sucata, e o método de depreciação adotado 
é o linear – cotas constantes. A Cia. Comercial Complexa e 
Extensa reconheceu a depreciação mensalmente (inclusive no 
mês de maio). 
7. A Cia. Comercial Complexa e Extensa incorreu e pagou 
despesas administrativas de $ 10.000,00 e despesas 
comerciais de $ 5.000,00. 
Desconsidere a incidência de qualquer tributo, bem como 
qualquer outra variável não apresentada neste enunciado. 
Sabe-se que 25% do lucro do semestre foram provisionados 
como dividendos, mas ainda não foram pagos. 
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De acordo com a Lei nº 6.404/76, determine o valor do Lucro 
Operacional da Cia. Comercial Complexa e Extensa, 
apresentado na Demonstração do Resultado do Exercício 
apurada em 30/06/2005. 
(A) $ 2.300,00 
(B) $ 4.300,00 
(C) $ 5.500,00 
(D) $ 7.500,00 
(E) $ 22.500,00 
COMENTÁRIOS: 
• As transações de números 1, 2 e 4 
envolvem somente contas patrimoniais, não influenciando no 
resultado, ou seja, não transita pela DRE. 
• Transação nº 3: 
Venda de 45.000 unidades x 2,00 = 90.000 
CMV = 45.000 unidades x 1,50 = 67.500 
• Transação nº 5 
Despesas com juros = 400 x 3 (meses) = 1.200 
A obtenção de empréstimos envolve contas 
patrimoniais. 
• Transação nº 6 
Despesa com depreciação de veículos 
60.000/5 = 12.000 por ano. 
12.000/12 = 1.000 por mês. 
1.000 x 2 (meses) = 2.000 valor da depreciação 
do período. 
• Transação nº 7 
Despesas Administrativas 10.000 
Despesas Comerciais 5.000 
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Estrutura da DRE em 30/06/2005 
Receita Bruta de Vendas = 90.000 
(=) Receita Líquida de Venda = 90.000 
(-) CMV = 67.500 
(=) Lucro Bruto = 22.500 
(-) Despesas Operacionais 
- Despesas com Vendas = 5.000 
- Despesas Administrativas = 10.000 
- Despesas Financeiras = 1.200 
- Despesa com Depreciação = 2.000 
(=) Lucro Operacional = 4.300 
Gabarito: B 
09. (FGV – Analista Legislativo – Senado Federal – 2009) 
A Companhia X realizou as seguintes operações no ano X1: 
• Vendas: 526.000; 
• Lucro na venda de imóvel: 48.000; 
• Despesa de aluguel: 13.000; 
• Despesa Financeira: 22.000; 
• Dividendos pagos: 57.000; 
• Despesas de salários: 42.000; 
• Imposto de Renda e Contribuição Social provisionados: 
80.000; 
• Devolução de Vendas: 50.000; 
• Despesa de depreciação: 32.000; 
De acordo com a estrutura prevista na Legislação Brasileira, o 
valor do Resultado Operacional e do Resultado Líquido, em 
31/12/X1, foi de: 
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(A) 310.000 e 278.000.(B) 415.000 e 278.000. 
(C) 417.000 e 385.000. 
(D) 367.000 e 335.000. 
(E) 469.000 e 278.000. 
COMENTÁRIOS: 
Estrutura da DRE 
Receita Bruta de Vendas = 526.000 
(-) Devolução de Vendas = 50.000 
(=) Receita Líquida de Venda = 476.000 
(=) Lucro Bruto = 476.000 
(-) Despesas Operacionais 
- Despesas de Aluguel = 13.000 
- Despesas de Salários = 42.000 
- Despesas Financeiras = 22.000 
- Despesa com Depreciação = 32.000 
(=) Lucro Operacional = 367.000 
(+) Outras Receitas = 48.000 
(=) Lucro antes da CSLL e do IR = 415.000 
(-) Provisão para IR/CSLL = 80.000 
(=) Lucro Líquido do Exercício = 335.000 
Gabarito: D 
OBSERVAÇÃO: A distribuição de dividendos é feita após a 
apuração do lucro líquido do exercício. 
Lançamentos: 
1. No compromisso de distribuição de dividendos: 
D – Lucros acumulados 
C – Dividendos a pagar 
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2. No pagamento dos dividendos 
D – Dividendos a pagar 
C – Caixa/Bancos 
10. (FGV – Auditor Fiscal de Angra dos Reis-RJ – 2010) 
A Cia. MRS apresentou os seguintes saldos relativos ao ano 
de 2009: Vendas: R$ 800.000; Adiantamento de clientes: R$ 
2.000; Custo das Mercadorias Vendidas: R$ 360.000; 
Despesas comerciais: R$ 50.000; Despesa de depreciação dos 
móveis da loja: R$ 30.000; Receitas financeiras: R$ 28.000; 
Lucros Acumulados: R$ 40.000; Dividendos: R$18.000. 
Qual é o Resultado Operacional apurado pela Cia. MRS 
referente ao ano de 2009? 
(A) R$ 370.000. 
(B) R$ 388.000. 
(C) R$ 390.000. 
(D) R$ 410.000. 
(E) R$ 440.000. 
COMENTÁRIOS: 
Estrutura da DRE 
Receita Bruta de Vendas = 800.000 
(-) CMV = 360.000 
(=) Receita Líquida de Venda = 440.000 
(=) Lucro Bruto = 440.000 
(-) Despesas Operacionais 
Despesas Comerciais = 50.000 
Despesa com Depreciação = 30.000 
 (+) Receitas Financeiras = 28.000 
(=) Lucro Operacional = 388.000 
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Gabarito: B 
11. (FGV – Auditor Fiscal de Angra dos Reis-RJ – 2010) 
A Cia DL produz e vende um único produto. A empresa tinha 
em 1º de dezembro de 2009 um estoque inicial no valor de 
R$ 100.000. Em dezembro de 2009, a empresa DL vendeu 
70% de seu estoque por R$ 150.000. Ainda em dezembro de 
2009, ocorreram os seguintes eventos: Abatimentos sobre 
vendas R$ 2.000; Devoluções de vendas: R$ 5.000; 
Descontos financeiros concedidos: R$ 8.000; Despesa com 
provisão para créditos de liquidação duvidosa: R$ 4.500; 
Comissão de vendas: R$ 7.500. 
O valor do Lucro Bruto da DL em 31 de dezembro de 2009 foi 
(A) R$ 77.500. 
(B) R$ 73.000. 
(C) R$ 65.500. 
(D) R$ 65.000. 
(E) R$ 57.500. 
COMENTÁRIOS: 
Estrutura da DRE 
Receita Bruta de Vendas = 150.000 
(-) Devoluções de Vendas = 5.000 
(-) Abatimentos sobre Vendas = 2.000 
(=) Receita Líquida de Venda = 143.000 
(-) CMV (70% de 100.000) = 70.000 
(=) Lucro Bruto = 73.000 
Gabarito: B 
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12. (FGV – Fiscal de Rendas – SEFAZ – RJ – 2009) 
A Cia. Ametista apresentou os seguintes saldos referentes ao 
ano de 2008: 
Vendas:. .......................................................$1.000.000 
Custo das Mercadorias Vendidas:......................$ 520.000 
Despesas Administrativas:...............................$ 90.000 
Dividendos:. ..................................................$ 90.000 
Devolução de Vendas:.....................................$ 60.000 
Despesas Financeiras:. ................................... $ 250.000 
Receitas Financeiras:. .....................................$ 120.000 
Abatimentos sobre Vendas:. ............................$ 50.000 
Reserva de Contingências:...............................$ 30.000 
Reversão da PCLD (Provisão p/ Crédito Liquidação Duvidosa).......$ 40.000 
Assinale a alternativa que indique o lucro líquido apresentado 
pela Cia. Ametista relativo ao ano de 2008. 
(A) $ 100.000. 
(B) $ 110.000. 
(C) $ 160.000. 
(D) $ 190.000. 
(E) $ 80.000. 
COMENTÁRIOS: 
Estrutura da DRE 
Receita Bruta de Vendas = 1.000.000 
(-) Devolução de Vendas = 60.000 
(-) Abatimentos sobre Vendas = 50.000
(=) Receita Líquida de Venda = 890.000 
(-) CMV = 520.000
(=) Lucro Bruto = 370.000 
(-) Despesas Operacionais 
- Despesas Administrativas = 90.000 
- Despesa Financeira Líquida = 130.000 
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(+) Reversão da PCLD = 40.000 
(=) Lucro Operacional = 190.000 
(=) Lucro Líquido do Exercício = 190.000 
Gabarito: D 
13. (FGV – Fiscal de Rendas – SEFAZ – RJ – 2009) 
A Cia. Turquesa realizou as seguintes operações em 2009: 
I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo 
ICMS em 18%; 
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de 
vendas somou $ 150.000, a prazo. 
Em 31.12.2009, o lucro líquido e o ICMS a recolher serão, 
respectivamente: 
Obs.: considere a alíquota do ICMS em 18% e ignore o IR. 
(A) $ 57.400 e $ 9.000. 
(B) $ 23.000 e $ 18.000. 
(C) $ 41.000 e $ 27.000. 
(D) $ 57.400 e $ 18.000. 
(E) $ 23.000 e $ 27.000. 
COMENTÁRIOS: 
Lançamento das Operações: 
Compra: 
D – Estoque 82.000 
D – ICMS a Recuperar 18.000 
 C – Fornecedor 100.000 
 Venda: 
D – Duplicatas a Receber 150.000 
C – Receitas de Vendas 150.000 
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D – ICMS sobre Vendas 
C – ICMS a Recolher 27.000 
D – CMV 
C – Estoque (80% de 82.000) 65.600 
DRE 
Receitas Brutas de Vendas 150.000 
(-) ICMS sobre Vendas 27.000
(=) Receita Líquida de Vendas 123.000 
 (-) CMV 65.600
(=) Lucro Bruto 57.400 
(=) Lucro Líquido 57.400 
ICMS a Recolher 27.000 
(-) ICMS a Recuperar 18.000
 (=) ICMS a Recolher 9.000 
 Gabarito: A 
14. (FCC – Auditor TCE Ceará – 2006 – adaptada) 
Em relação às demonstrações contábeis, julgue o item: 
O cálculo do valor dos dividendos a pagar por ação é 
evidenciado na Demonstração de Resultado do Exercício. 
COMENTÁRIOS: 
De acordo com o art. 187, VII da Lei nº 6.404/76, 
a Demonstração do Resultado do Exercício discriminará o 
lucro líquido do exercício e seu montante por ação do capital 
social. 
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O montante do dividendo por ação do capital social 
é informado na Demonstração dos lucros ou prejuízos 
acumulados, sendo que esta poderá ser incluída na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido, se 
elaborado e publicado pela companhia (art. 186, § 2º da Lei 
nº 6.404/76). 
 Gabarito: Errado 
15. (FCC – Analista Judiciário–Contabilidade-TRT20ª – 2006) 
Em auditoria da demonstração de resultado da Cia. Brusque, 
o profissional encarregado obteve as seguintes informações 
dos registros contábeis e fiscais da sociedade, relativas ao 
exercício findo em 31/12/2005 (valoresem R$) 
Lucro do exercício antes dos tributos sobre a renda e das 
participações 550.000,00 
Prejuízo contábil acumulado 30.000,00 
Prejuízo fiscal acumulado 55.000,00 
Provisão para o imposto de renda das pessoas jurídicas 115.000,00 
Provisão para a contribuição social sobre o lucro líquido 60.000,00 
Pelos estatutos da sociedade, as percentagens de participação 
dos empregados e dos administradores no lucro são, 
respectivamente, 10% e 5%. A companhia efetuou uma 
distribuição para os administradores e o auditor concluiu que 
o valor calculado pela companhia estava correto. O valor 
calculado corretamente foi, em reais, de 
(A)14.850,00 
(B)15.525,00 
(C)16.125,00 
(D)16.500,00 
(E) 17.250,00 
 COMENTÁRIOS: 
 De acordo com o art. 189 da Lei nº 6.404/76, do 
resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer 
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para 
Imposto de Renda. No caso dessa questão, também deve se 
deduzida a contribuição social sobre o lucro líquido. Em 
virtude de ser anterior à sua criação, a lei nº 6.404/76 não 
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menciona essa contribuição, no entanto, esta recebe o 
mesmo tratamento aplicado ao Imposto de Renda no cálculo 
das participações. 
Na Demonstração do Resultado do Exercício, as 
participações aparecem depois da despesa com provisão para 
CSLL e IR. Os prejuízos acumulados não são apresentados 
nessa demonstração, por não representarem despesa do 
exercício. No cálculo das participações quando existir 
prejuízos acumulados, deve-se deduzi-los da base de cálculo 
das participações, mas não apresentá-los como item da 
demonstração do resultado do exercício. 
Cada participação estatutária é determinada com 
base nos lucros que remanescerem depois de deduzidas as 
participações calculadas anteriormente, observando a ordem 
legal: debenturistas, empregados, administradores e titulares 
de partes beneficiárias. 
 
Cálculo das Participações: 
Empregados: 
375.000 
(30.000) 
345.000 
x 10% 
 34.500 
Administradores: 
345.000 
 (34.500) 
310.500 
x 5%
 15.525 
Estrutura da DRE 
Lucro do exercício antes dos tributos = 550.000 
Provisão para CSLL = (60.000) 
Provisão para IR = (115.000) 
Lucro antes das participações = 375.000 
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Participações: 
Empregados = (34.500) 
Administradores = (15.525) 
Lucro líquido do exercício = 324.975 
 Gabarito: B 
16. (ESAF – AFC – STN – 2002) 
A empresa Manufatura Comercial Oito Bisc S/A, tendo iniciado 
o período com estoque avaliado em R$ 50.000,00 em 31 de 
dezembro apresenta os seguintes dados: 
Faturamento bruto recebido com vendas no valor de 
R$ 162.000,00, com incidência de IPI a 8% e ICMS a 17%. 
Desse faturamento foram cancelados R$ 21.600,00 em 
vendas, cujo valor foi devolvido aos clientes. 
O custo total das vendas foi de R$ 75.000,00. 
Não houve incidência de PIS/COFINS. 
Na elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício, 
com base nas informações acima, vamos encontrar: 
a) Receita Bruta de Vendas de R$ 149.040,00 
b) Receita Bruta de Vendas de R$ 107.900,00 
c) Receita Bruta de Vendas de R$ 130.000,00 
d) Receita Líquida de Vendas de R$ 108.324,00 
e) Lucro Líquido nas Vendas de R$ 35.500,00 
COMENTÁRIOS: 
O Faturamento Líquido foi de R$ 140.400,00, 
resultado do Faturamento Bruto de R$ 162.000,00 deduzido 
das Vendas Canceladas de R$ 21.600,00. 
No valor de R$ 140.400,00 está incluso o valor do 
IPI à alíquota de 8%. 
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Encontrando o valor do IPI por meio de regra de 
três: 
Faturamento Líquido = 108% (Receita Bruta de Vendas 100% 
mais IPI de 8%). 
140.400----------------108% 
IPI---------------------- 8% 
IPI = 10.400,00 
Estrutura da DRE: 
Faturamento Bruto R$ 162.000,00 
(-) Vendas Canceladas R$ 21.600,00
(=) Faturamento Líquido R$ 140.400,00 
(-) IPI sobre o Faturamento R$ 10.400,00 
(=) Receita Bruta de Vendas R$ 130.000,00 
(-) ICMS sobre Vendas (17% x 130.000) R$ 22.100,00 
(=) Receita Líquida de Vendas R$ 107.900,00 
(-) Custo dos Produtos Vendidos R$ 75.000,00
(=) Lucro Bruto R$ 32.900,00 
OBSERVAÇÃO: O ICMS é um calculado por dentro, 
ou seja, integra sua própria base de cálculo. Já o IPI é um 
imposto calculado por fora, ou seja, não integra sua própria 
base de cálculo. 
Gabarito: C 
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17. (ESAF-AFRFB-2002.1-adaptada) 
As contas abaixo representam um grupo de receitas e 
despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente, 
compõem a demonstração do resultado do exercício da 
empresa Boapermuta S/A. 
Outras Receitas (anteriormente denominada Receitas Não 
Operacionais) R$ 2.000,00 
Provisão para Contribuição Social 10% 
Juros Recebidos R$ 1.500,00 
Depreciação R$ 700,00 
Participações de Administradores 5% 
Impostos e Taxas R$ 500,00 
Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00 
Vendas Canceladas R$ 20.000,00 
PIS/PASEP 1% 
Despesas Bancárias R$ 800,00 
Estoque Inicial R$ 30.000,00 
Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00 
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00 
Estoque Final R$ 37.000,00 
Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00 
Participação de Partes Beneficiárias 5% 
Juros Pagos R$ 500,00 
Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00 
COFINS 2% 
Salários e Encargos R$ 3.000,00 
Água e Energia R$ 200,00 
Provisão para Imposto de Renda 15% 
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00 
ICMS sobre Compras e Vendas 12% 
Descontos Obtidos R$ 15.000,00 
Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em 
conformidade com as regras de elaboração da Demonstração 
do Resultado do Exercício, vamos encontrar: 
 
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a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.000,00. 
b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. 
c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000,00. 
d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto 
de Renda de R$ 20.000,00. 
e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.500,00. 
COMENTÁRIOS: 
Valor das compras líquidas = 50.000 x 88% (100% - 
12% de ICMS sobre Compras) = 44.000. 
CMV = Estoque Inicial + Compras (Compras Líquidas) - 
Estoque Final. 
CMV = 30.000 + 44.000 – 37.000 
CMV = 37.000 
Estrutura da DRE 
Receita Bruta de Vendas = 100.000 
(-) Vendas Canceladas = 20.000 
(-) Descontos Incondicionais concedidos = 20.000 
(-) ICMS sobre Vendas (60.000 x 12%) = 7.200 
(-) PIS/PASEP (60.000 x 1%) = 600 
(-) COFINS (60.000 x 2%) = 1.200 
(=) Receita Líquida de Venda = 51.000 
(-) CMV = 37.000 
(=) Lucro Bruto = 14.000 
(-) Despesas Operacionais 
Depreciação = 700 
Impostos e taxas = 500 
Propagandae publicidade = 1.800 
Despesa bancária = 800 
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Comissões sobre vendas de mercadorias= 3.000 
Descontos condicionais concedidos = 2.000 
Juros pagos = 500 
Salários e encargos = 3.000 
Água e energia = 200 
(+) Juros recebidos = 1.500 
(+) Descontos obtidos = 15.000 
(=) Lucro Operacional = 18.000 
(+) Outras receitas = 2.000 
(=) Lucro antes da CSLL = 20.000 
(-) Provisão para CSLL (10%) = 2.000 
(=) Lucro antes do IR = 18.000 
(-) Provisão para IR (15% de 18.000) = 2.700 
(=) Lucro antes das participações = 15.300 
(-) Part. de administradores (5% de 15.300)= 765 
(-) Part. de P. Beneficiárias. (5% de 14.535)= 727 
(=) Lucro Líquido do Exercício = 13.808 
Gabarito: D 
(CESPE – Perito PF) 
A demonstração do resultado do exercício é a apresentação, 
em forma resumida, das operações realizadas pela empresa, 
durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar 
o resultado do exercício é a apresentação, em forma 
resumida, das operações realizadas pela empresa, durante o 
exercício social, demonstradas de forma a destacar o 
resultado líquido do período. Relativamente a esse assunto, 
julgue os itens a seguir: 
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18. Na determinação do resultado do exercício, serão 
computadas apenas as receitas e os rendimentos 
efetivamente realizados em moeda, no período, assim como 
custos, despesas, encargos e perdas pagos, correspondentes 
às receitas e rendimentos. 
COMENTÁRIOS: 
Pela aplicação do princípio da competência, as 
receitas e despesas devem ser reconhecidas no momento da 
ocorrência dos respectivos fatos geradores, 
independentemente do recebimento ou pagamento. 
 Gabarito: Errado. 
19. As despesas financeiras, gerais, administrativas e com 
vendas devem ser demonstradas após a apuração do 
resultado operacional. 
COMENTÁRIOS: 
Conforme dispõe o art. 189 da lei, as despesas 
financeiras, com vendas, administrativas e gerais são 
consideradas despesas operacionais, logo são incluídas 
demonstração do resultado imediatamente abaixo do Lucro 
Bruto. 
 Gabarito: Errado. 
20. Os impostos sobre as vendas, como IPI, ICMS e ISS, 
considerados como dedução da receita bruta, devem ser 
demonstrados após a apuração do lucro bruto. 
COMENTÁRIOS: 
O IPI não faz parte da Receita Bruta. Compõe o 
faturamento bruto fazendo parte do total da nota, mas é 
calculado em separado, não estando incluído no preço das 
mercadorias ou produtos. 
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A estrutura da demonstração, segundo o art. 187 
da lei, determina que a partir da receita bruta excluem-se as 
vendas canceladas/devolvidas, os descontos incondicionais e 
os tributos incidentes sobre vendas (ICMS, ISS, PIS, 
COFINS), chegando-se, então às vendas líquidas. 
 Gabarito: Errado. 
Ficamos por aqui e até o próximo encontro! 
Coloco-me à disposição para eventuais dúvidas e 
sugestões por meio do fórum ou pelo email: 
otavio@pontodosconcursos.com.br 
Um grande abraço a todos e bons estudos!!! 
Otávio Souza. 
LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 
(FGV – Contador Agência de Fomento – SC – 2010) 
Com base nos dados extraídos da empresa comercial Belle 
Modas, responda as questões 01 a 05. 
Dados extraídos da Demonstração do Resultado do Exercício e 
respectivos livros contábeis: 
ICMS 16.000. 
Provisão para IR 51.950. 
Vendas Anuladas 8.800. 
CMV 21.700. 
Participações dos empregados e administradores 13.500. 
Despesas com vendas 15.000. 
Despesas financeiras 1.800. 
Receita bruta das vendas 279.000. 
Despesas administrativas 7.900. 
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01. A Receita Líquida foi de: 
(A) 279.000,00. 
(B) 254.200,00. 
(C) 263.000,00. 
(D) 276.500,00. 
(E) 284.200,00. 
02. O Lucro Bruto foi de: 
(A) 263.000,00. 
(B) 264.200,00. 
(C) 232.500,00. 
(D) 226.500,00. 
(E) 279.200,00. 
03. O Lucro ou Prejuízo Operacional foi de: 
(A) lucro de 207.800,00. 
(B) lucro de 27.800,00. 
(C) prejuízo de 232.500,00. 
(D) prejuízo de R$ 207.800,00. 
(E) lucro de 209.200,00. 
04. O resultado após o Imposto de Renda foi: 
(A) lucro de 180.550,00. 
(B) prejuízo de 259.750,00. 
(C) lucro de 259.750,00. 
(D) prejuízo de 155.850,00. 
(E) lucro de 155.850,00. 
05. O Lucro ou Prejuízo Líquido do exercício foi de: 
(A) lucro de 180.550,00. 
(B) prejuízo de 259.750,00. 
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(C) lucro de 259.750,00. 
(D) lucro de 142.350,00. 
(E) lucro de 155.850,00. 
06. (FGV – Contador Agência de Fomento – SC- 2010) 
Na elaboração da demonstração do resultado do exercício, o 
lucro bruto virá após: 
(A) as despesas com as vendas. 
(B) o lucro ou prejuízo não operacional. 
(C) a receita líquida. 
(D) as outras despesas operacionais. 
(E) a provisão de imposto de renda. 
07. (FGV – Analista de Controle Interno – SAD – PE – 2008) 
Conforme preceitua a legislação societária em vigor, analise 
as afirmativas a seguir. 
I. A demonstração do resultado do exercício discriminará a 
receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, 
os abatimentos e os impostos. 
II. A demonstração do resultado do exercício discriminará a 
receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias 
e serviços vendidos e o lucro bruto. 
III. A demonstração do resultado do exercício discriminará as 
despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas 
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras 
despesas operacionais. 
IV. A demonstração do resultado do exercício discriminará o 
lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não 
operacionais. 
Assinale: 
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. 
(B) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. 
(C) se somente as afirmativas I, III e V estiverem corretas. 
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(D) se somente as afirmativas I, II e III estiverem corretas. 
(E) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. 
08. (FGV – Agente Tributário – SERC–MS–2006-Adaptada) 
Com base no enunciado a seguir, responda à questão 08. 
A Cia. Comercial Complexa e Extensa apurou o seguinte 
Balanço Patrimonial em 01/01/2005: 
ATIVO $ PASSIVO + PL $ 
Ativo circulante 100.000,00 Patrimônio Líquido 100.000,00 
Caixa 100.000,00 Capital Social 100.000,00 
Durante o primeiro semestre de 2005, ocorreram as 
seguintes transações: 
1. Os sócios da Cia. Comercial Complexa e Extensa 
aumentaram o Capital Social da empresa em $ 100.000,00, 
da seguinte forma: $ 50.000,00 integralizados, 
imediatamente, em dinheiro; $ 30.000,00 integralizados,imediatamente, em um terreno localizado na cidade de 
Corumbá; e $ 20.000,00 a serem integralizados no ano de 
2008. 
2. A Cia. Comercial Complexa e Extensa comprou 50.000 
unidades da mercadoria "Dificuldade", por $ 1,50 a unidade 
(desconsidere os impostos). O pagamento ao fornecedor foi 
realizado à vista. 
3. A Cia. Comercial Complexa e Extensa vendeu 45.000 
unidades da mercadoria "Dificuldade", por $ 2,00 a unidade 
(desconsidere os impostos). A venda foi negociada a prazo. 
4. A Cia. Comercial Complexa e Extensa recebeu de seus 
clientes metade (1/2) das Duplicatas a Receber. O restante 
das duplicatas vencerá, ainda, em 2005 (no segundo 
semestre). 
5. No início de abril, a Cia. Comercial Complexa e Extensa 
obteve um empréstimo bancário no valor de $ 70.000,00. O 
principal deverá ser pago em 2009, mas os juros mensais de 
$ 400,00 devem ser pagos ao final de cada mês. A Cia. 
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Comercial Complexa e Extensa honrou o pagamento dos juros 
nos prazos acordados (inclusive no mês de abril). 
6. No início de maio, a Cia. Comercial Complexa e Extensa 
comprou um caminhão, à vista, por $ 60.000,00. Espera-se 
que esse veículo tenha uma vida útil de 5 anos, ao final do 
qual se reduzirá a sucata, e o método de depreciação adotado 
é o linear – cotas constantes. A Cia. Comercial Complexa e 
Extensa reconheceu a depreciação mensalmente (inclusive no 
mês de maio). 
7. A Cia. Comercial Complexa e Extensa incorreu e pagou 
despesas administrativas de $ 10.000,00 e despesas 
comerciais de $ 5.000,00. 
Desconsidere a incidência de qualquer tributo, bem como 
qualquer outra variável não apresentada neste enunciado. 
Sabe-se que 25% do lucro do semestre foram provisionados 
como dividendos, mas ainda não foram pagos. 
De acordo com a Lei nº 6.404/76, determine o valor do Lucro 
Operacional da Cia. Comercial Complexa e Extensa, 
apresentado na Demonstração do Resultado do Exercício 
apurada em 30/06/2005. 
(A) $ 2.300,00 
(B) $ 4.300,00 
(C) $ 5.500,00 
(D) $ 7.500,00 
(E) $ 22.500,00 
09. (FGV – Analista Legislativo – Senado Federal – 2009) 
A Companhia X realizou as seguintes operações no ano X1: 
• Vendas: 526.000; 
• Lucro na venda de imóvel: 48.000; 
• Despesa de aluguel: 13.000; 
• Despesa Financeira: 22.000; 
• Dividendos pagos: 57.000; 
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• Despesas de salários: 42.000; 
• Imposto de Renda e Contribuição Social provisionados: 
80.000; 
• Devolução de Vendas: 50.000; 
• Despesa de depreciação: 32.000; 
De acordo com a estrutura prevista na Legislação Brasileira, o 
valor do Resultado Operacional e do Resultado Líquido, em 
31/12/X1, foi de: 
(A) 310.000 e 278.000. 
(B) 415.000 e 278.000. 
(C) 417.000 e 385.000. 
(D) 367.000 e 335.000. 
(E) 469.000 e 278.000. 
10. (FGV – Auditor Fiscal de Angra dos Reis-RJ – 2010) 
A Cia. MRS apresentou os seguintes saldos relativos ao ano 
de 2009: Vendas: R$ 800.000; Adiantamento de clientes: R$ 
2.000; Custo das Mercadorias Vendidas: R$ 360.000; 
Despesas comerciais: R$ 50.000; Despesa de depreciação dos 
móveis da loja: R$ 30.000; Receitas financeiras: R$ 28.000; 
Lucros Acumulados: R$ 40.000; Dividendos: R$18.000. 
Qual é o Resultado Operacional apurado pela Cia. MRS 
referente ao ano de 2009? 
(A) R$ 370.000. 
(B) R$ 388.000. 
(C) R$ 390.000. 
(D) R$ 410.000. 
(E) R$ 440.000. 
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11. (FGV – Auditor Fiscal de Angra dos Reis-RJ – 2010) 
A Cia DL produz e vende um único produto. A empresa tinha 
em 1º de dezembro de 2009 um estoque inicial no valor de R$ 
100.000. Em dezembro de 2009, a empresa DL vendeu 70% 
de seu estoque por R$ 150.000. Ainda em dezembro de 2009, 
ocorreram os seguintes eventos: Abatimentos sobre vendas R
$ 2.000; Devoluções de vendas: R$ 5.000; Descontos finan-
ceiros concedidos: R$ 8.000; Despesa com provisão para cré-
ditos de liquidação duvidosa: R$ 4.500; Comissão de vendas: 
R$ 7.500. 
O valor do Lucro Bruto da DL em 31 de dezembro de 2009 foi 
(A) R$ 77.500. 
(B) R$ 73.000. 
(C) R$ 65.500. 
(D) R$ 65.000. 
(E) R$ 57.500. 
12. (FGV – Fiscal de Rendas – SEFAZ – RJ – 2009) 
A Cia. Ametista apresentou os seguintes saldos referentes ao 
ano de 2008: 
Vendas:. .......................................................$1.000.000 
Custo das Mercadorias Vendidas:......................$ 520.000 
Despesas Administrativas:...............................$ 90.000 
Dividendos:. ..................................................$ 90.000 
Devolução de Vendas:.....................................$ 60.000 
Despesas Financeiras:. ................................... $ 250.000 
Receitas Financeiras:. .....................................$ 120.000 
Abatimentos sobre Vendas:. ............................$ 50.000 
Reserva de Contingências:...............................$ 30.000 
Reversão da PCLD (Provisão p/ Crédito Liquidação Duvidosa).......$ 40.000 
Assinale a alternativa que indique o lucro líquido apresentado 
pela Cia. Ametista relativo ao ano de 2008. 
(A) $ 100.000. 
(B) $ 110.000. 
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(C) $ 160.000. 
(D) $ 190.000. 
(E) $ 80.000. 
13. (FGV – Fiscal de Rendas – SEFAZ – RJ – 2009) 
A Cia. Turquesa realizou as seguintes operações em 2009: 
I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo 
ICMS em 18%; 
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de 
vendas somou $ 150.000, a prazo. 
Em 31.12.2009, o lucro líquido e o ICMS a recolher serão, 
respectivamente: 
Obs.: considere a alíquota do ICMS em 18% e ignore o IR. 
(A) $ 57.400 e $ 9.000. 
(B) $ 23.000 e $ 18.000. 
(C) $ 41.000 e $ 27.000. 
(D) $ 57.400 e $ 18.000. 
(E) $ 23.000 e $ 27.000. 
14. (FCC – Auditor TCE Ceará – 2006 – adaptada) 
Em relação às demonstrações contábeis, julgue o item: 
O cálculo do valor dos dividendos a pagar por ação é 
evidenciado na Demonstração de Resultado do Exercício. 
15. (FCC – Analista Judiciário–Contabilidade-TRT20ª – 2006) 
Em auditoria da demonstração de resultado da Cia. Brusque, 
o profissional encarregado obteve as seguintes informações 
dos registros contábeis e fiscais da sociedade, relativas ao 
exercício findo em 31/12/2005 (valores em R$) 
Lucro do exercício antes dos tributos sobre a renda e das 
participações 550.000,00 
Prejuízo contábil acumulado 30.000,00 
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Prejuízo fiscal acumulado 55.000,00 
Provisão para o imposto de renda das pessoas jurídicas 115.000,00 
Provisão para a contribuição social sobre o lucro líquido 60.000,00 
Pelos estatutos da sociedade, as percentagens de participação 
dos empregados e dos administradores no lucro são, 
respectivamente, 10% e 5%. A companhia efetuou uma 
distribuição para os administradores e o auditor concluiu que 
o valor calculado pela companhia estava correto. O valor 
calculado corretamente foi, em reais, de 
(A)14.850,00 
(B)15.525,00 
(C)16.125,00 
(D)16.500,00 
(E) 17.250,00 
16. (ESAF – AFC – STN – 2002) 
A empresa Manufatura ComercialOito Bisc S/A, tendo iniciado 
o período com estoque avaliado em R$ 50.000,00 em 31 de 
dezembro apresenta os seguintes dados: 
Faturamento bruto recebido com vendas no valor de 
R$ 162.000,00, com incidência de IPI a 8% e ICMS a 17%. 
Desse faturamento foram cancelados R$ 21.600,00 em 
vendas, cujo valor foi devolvido aos clientes. 
O custo total das vendas foi de R$ 75.000,00. 
Não houve incidência de PIS/COFINS. 
Na elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício, 
com base nas informações acima, vamos encontrar: 
a) Receita Bruta de Vendas de R$ 149.040,00 
b) Receita Bruta de Vendas de R$ 107.900,00 
c) Receita Bruta de Vendas de R$ 130.000,00 
d) Receita Líquida de Vendas de R$ 108.324,00 
e) Lucro Líquido nas Vendas de R$ 35.500,00 
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17. (ESAF-AFRFB-2002.1 - adaptada) 
As contas abaixo representam um grupo de receitas e 
despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente, 
compõem a demonstração do resultado do exercício da 
empresa Boapermuta S/A. 
Outras Receitas (anteriormente denominada Receitas Não 
Operacionais) R$ 2.000,00 
Provisão para Contribuição Social 10% 
Juros Recebidos R$ 1.500,00 
Depreciação R$ 700,00 
Participações de Administradores 5% 
Impostos e Taxas R$ 500,00 
Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00 
Vendas Canceladas R$ 20.000,00 
PIS/PASEP 1% 
Despesas Bancárias R$ 800,00 
Estoque Inicial R$ 30.000,00 
Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00 
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00 
Estoque Final R$ 37.000,00 
Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00 
Participação de Partes Beneficiárias 5% 
Juros Pagos R$ 500,00 
Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00 
COFINS 2% 
Salários e Encargos R$ 3.000,00 
Água e Energia R$ 200,00 
Provisão para Imposto de Renda 15% 
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00 
ICMS sobre Compras e Vendas 12% 
Descontos Obtidos R$ 15.000,00 
Ordenado-se as contas acima, adequadamente e em 
conformidade com as regras de elaboração da Demonstração 
do Resultado do Exercício, vamos encontrar 
a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.000,00. 
b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. 
c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000,00. 
CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS 
AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ 
PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA 
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d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto 
de Renda de R$ 20.000,00. 
e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.500,00. 
(CESPE – Perito PF) 
A demonstração do resultado do exercício é a apresentação, 
em forma resumida, das operações realizadas pela empresa, 
durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar 
o resultado do exercício é a apresentação, em forma 
resumida, das operações realizadas pela empresa, durante o 
exercício social, demonstradas de forma a destacar o 
resultado líquido do período. Relativamente a esse assunto, 
julgue os itens a seguir: 
18. Na determinação do resultado do exercício, serão 
computadas apenas as receitas e os rendimentos 
efetivamente realizados em moeda, no período, assim como 
custos, despesas, encargos e perdas pagos, correspondentes 
às receitas e rendimentos. 
19. As despesas financeiras, gerais, administrativas e com 
vendas devem ser demonstradas após a apuração do 
resultado operacional. 
20. Os impostos sobre as vendas, como IPI, ICMS e ISS, 
considerados como dedução da receita bruta, devem ser 
demonstrados após a apuração do lucro bruto. 
GABARITO 
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 
B C A E D C D B D B 
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 
B D A Errado B C D Errado Errado Errado