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CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 1 de 64 AULA 05 – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO: CONTEÚDO, ITENS EVIDENCIÁVEIS E FORMA DE APRESENTAÇÃO Caros (as) concurseiros (as)! Hoje trataremos de mais um assunto elencado no último edital do ICMS – RJ. Vamos ao trabalho! Antes de tratarmos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, achamos que se faz necessário o conhecimento de outra demonstração que é a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) é regulamentada pelo artigo 186 da Lei nº 6.404/76, como segue: A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (DMPL) CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 2 de 64 II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes. § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Como afirma o § 2º, que acabamos de ver, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados poderá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, portanto esta substitui aquela. As destinações dos Lucros serão evidenciadas na DLPA da seguinte forma: SALDO NO INICIO DO EXERCICIO (somente se for prejuízo) (+/-) AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES Efeitos da Mudança de Critérios Contábeis Retificação de Erros de Exercícios Anteriores (+) REVERSÃO DE RESERVAS DE LUCROS De Contingências De Lucros a Realizar Outras (+) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (-) TRANSFERÊNCIAS PARA RESERVAS CONSTITUÍDAS NO PERÍODO (de acordo com a proposta da Administração de destinação dos lucros ou por disposição legal ou estatutária) CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 3 de 64 Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências Reserva de Incentivos Fiscais Reserva de Retenção de Lucros Reservas de Lucros a Realizar Reservas de Dividendo Obrigatório não Distribuído (-) DIVIDENDOS A DISTRIBUIR Dividendos a distribuir por ação do Capital Social (-) PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL SOCIAL (=) SALDO NO ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO Conforme § 2º do artigo 186 da Lei nº 6.404/76 a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Verifica-se que a lei não obriga a publicação da DMPL, mas somente da DLPA. Se aquela for publicada não haverá necessidade da publicação desta, pois a primeira engloba a segunda. Estudemos, então, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. O objetivo da DMPL é relatar todas as transações que ocorreram nas contas do patrimônio líquido durante o exercício social, partindo do saldo no início do ano, e de forma cronológica, chegando ao saldo no final do ano. A DMPL não é obrigatória pala Lei das Sociedades por Ação, mas sua publicação foi exigida pela Comissão de 6 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 4 de 64 Valores Mobiliários (CVM) em sua Instrução Normativa nº 59/86 para as companhias abertas. Essa demonstração inclui todo o grupo do patrimônio líquido, por essa razão evidencia alterações sofridas em um período pelo capital próprio da empresa, como por exemplo: Alterações do capital social: integralizações, incorporações ou reduções; Resultado obtido e sua destinação; Formação e utilização de reservas; Ajustes de exercícios anteriores, etc. De acordo com o art. 178, § 2º, “d” da Lei nº 6.404/76, as contas do patrimônio líquido são: Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucro, Ações em Tesouraria, Prejuízos Acumulados. Capital Social O investimento efetuado na companhia pelos acionistas é representado pelo Capital Social. Este abrange não só as parcelas entregues pelos acionistas como também os valores obtidos pela sociedade e que, por decisões dos proprietários, se incorporam ao Capital Social, representando uma espécie de renúncia a sua distribuição na forma de dinheiro ou de outros bens. • Capital Realizado ou Integralizado: O valor que deve constar do Patrimônio Líquido no subgrupo de Capital é o Capital Realizado, ou seja, o total efetivamente CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 5 de 64 integralizado pelos acionistas. O art. 182 da lei nº 6.404/76 estabelece que “a conta do capital social discriminará o montante subscrito, e, por dedução, a parcela ainda não realizada”. Dessa forma, a empresa deve ter a conta Capital Subscrito e a conta devedora de Capital a Integralizar (ou a Realizar), sendo que o líquido entre ambas representa o Capital Realizado ou Capital Integralizado. A contabilização deve ser, portanto, como segue: a) Na subscrição feita pelos acionistas. Capital a Integralizar a Capital Subscrito R$ 200.000,00 b) Na integralização pelos acionistas, que pode ser em dinheiro ou em bens. Bancos, Imobilizado, etc. a Capital a Integralizar R$ 150.000,00 Nesse exemplo, a classificação no Balanço é como segue: Patrimônio Líquido Capital Social R$ 200.000,00 (-) Capital a Integralizar (R$ 50.000,00) (=) Capital Realizado ou Capital Integralizado R$ 150.000,00 Subscrição é o ato através do qual o interessado formaliza sua vontade de adquirir um valor mobiliário. Ex.: subscrever ações. É a promessa de injetar valores na empresa, quer sob a forma de dinheiro, quer sob a forma de bens e direitos. y , 6 6 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 6 de 64 A integralização do capital é o cumprimento da promessa, quando o sócio efetivamente entrega os valores ou bens para a empresa. • Capital Autorizado: Algumas S.A. têm Capital Autorizado. Denomina-se Capital Autorizado ao limite estabelecido, pelo qual o Estatuto autoriza o Conselho de Administração a aumentar o capital social da companhia, independentemente de reforma estatutária, dando mais flexibilidade à empresa. A informação do valor do Capital Autorizado é útil e deve ser divulgada nas Demonstrações Contábeis, podendo ser dada no próprio balanço, na descrição da conta Capital, ou também ser mencionada no topodas Demonstrações Contábeis, como segue: Empresa Brasileira S.A. Capital Autorizado = R$ 500.000,00 Pode esse valor do Capital Autorizado constar ainda de uma Nota Explicativa. Neste exemplo, a estrutura do Capital Social será demonstrada como segue: Capital Social Autorizado R$ 500.000,00 (-) Capital Social a Subscrever (R$ 400.000,00) (=) Capital Social Subscrito R$ 100.000,00 (-) Capital Social a Integralizar (R$ 20.000,00) (=) Capital Integralizado R$ 80.000,00 Reservas São recursos acumulados no Patrimônio Líquido com a intenção de manter íntegro o Capital Social, garantir a 5 3 7 6 6 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 7 de 64 realização de investimentos com recursos próprios, além da utilização na compensação de prejuízos e no aumento do capital. Existem dois tipos de reservas: Reserva de Lucros e Reservas de Capital. • Reservas de Lucros - São reservas advindas do lucro líquido do exercício. Para a constituição dessas reservas a parcela do lucro líquido que as corresponde permanece no Patrimônio, evitando que seja distribuída aos sócios na forma de dividendos. Constituir uma Reserva de Lucros não significa bloquear o respectivo valor num cofre. Ele continua sendo movimentado normalmente pela empresa em seu capital de giro (Ativo Circulante). Se por exemplo, uma determinada empresa tenha apurado, no final de um exercício social, lucro líquido igual a R$ 300.000,00. Se a Assembléia Geral decidir distribuir todo esse lucro entre os acionistas, o valor que está no giro normal terá de sair em forma de pagamento, diminuindo a conta Caixa ou Bancos. Os R$ 300.000,00 de lucro apurado deixaram de fazer parte do Ativo dessa empresa. Suponhamos agora que desses R$ 300.000,00 tenha sido constituída uma reserva para investimentos no valor de R$ 100.000,00. Nesse caso, somente R$ 200.000,00 serão distribuídos aos acionistas e os R$ 100.000,00 da reserva permanecerão no Ativo Circulante, integrando o capital de giro da empresa. São Reservas de Lucros: 1) Reserva Legal (artigo 193 da Lei nº 6.404/76) A finalidade da Reserva Legal é assegurar a integridade do capital social. Ela pode ser usada apenas para compensar prejuízos ou aumentar o capital. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 8 de 64 Essa reserva é uma imposição da lei, por isso sua denominação. Na constituição da Reserva Legal temos o seguinte lançamento: D – Lucros Acumulados C – Reserva Legal Do lucro líquido do exercício devem ser aplicados 5% na constituição de reserva legal, não excedendo 20% do capital social. A constituição da reserva legal é uma obrigação de fazer. Quando alcançados os 20% do capital social, não mais poderá ser constituída a reserva legal, havendo, aí, uma obrigação de não fazer. Exemplo: o patrimônio líquido de uma determinada empresa tinha a seguinte composição: Capital Social 4.000,00 Reserva Legal 720,00 Durante o exercício, foi apurado o lucro líquido de R$ 2.000,00. Em cada exercício, a reserva legal deve ser de 5% do lucro líquido, o que corresponderia a 100,00 (2.000,00 x 5%). Se somarmos este valor à reserva legal já existente (720,00), o total será igual a 820,00, superior, portanto aos 20% do capital social (2.000,00 x 20% = 800,00). Nesse caso a reserva legal deve ser de 800,00, constituindo apenas 80,00 no exercício, em vez de 100. Em outro exemplo: Capital Social 4.000,00 Reserva Legal 680,00 Lucro líquido apurado 2.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 9 de 64 A reserva legal deve ser igual a 5% do lucro líquido do exercício (2.000,00 x 5% = 100,00), já o saldo acumulado da reserva legal (680,00 + 100,00 = 780,00), não ultrapassa os 20% do capital social realizado (4.000,00 x 20% = 800,00). 2) Reservas Estatutárias (artigo 194 da Lei nº 6.404/76); São as reservas constituídas de acordo com o estatuto da empresa, com base no lucro obtido. Se a sociedade for constituída por contrato social, como a sociedade por cotas de responsabilidade limitada, essas reservas são denominadas “reservas contratuais”. O estatuto pode criar reservas desde que: ¾ Indique sua finalidade de modo preciso e completo; ¾ Fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e ¾ Estabeleça o limite máximo de reserva. Lançamento da constituição de reservas estatutárias: D – Lucros Acumulados C – Reservas Estatutárias 3) Reservas para Contingências (artigo 195 da Lei nº 6.404/76); Em contabilidade, contingência representa uma situação de risco já existente que poderá ou não se concretizar com perda para a empresa em decorrência de eventos futuros. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 10 de 64 A reserva para contingência, portanto, consiste em uma parcela do lucro líquido que fica retida no patrimônio para garantir aos acionistas o recebimento de dividendos nos exercícios em que os lucros forem reduzidos devido a perdas decorrentes de fatos possíveis, todavia incertos. Lançamento na constituição da reserva: D – Lucros Acumulados C – Reservas para contingências Lançamento na reversão de reserva para contingência: D – Reservas para Contingências C – Lucros ou Prejuízos Acumulados, 4) Reservas de Incentivos Fiscais (artigo 195-A da Lei nº 6.404/76, introduzido pela nº 11.638/07); Reserva decorrente de doações ou subvenções fiscais governamentais para investimentos que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. No recebimento, em moeda, de doações e subvenções governamentais para investimentos: D – Caixa C – Receita a Apropriar de Doações Governamentais p/ investimentos (PNC) Após a apuração do resultado ao qual esse valor seja apropriado e sua transferência para Lucros ou Prejuízos Acumulados, a companhia pode destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos: D – Lucros Acumulados C – Reserva de Incentivos Fiscais CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 11 de 64 5) Reservas de Retenção de Lucros (artigo 196 da Lei nº 6.404/76); É uma parcela do lucro líquido que pode, por deliberação da Assembléia, ser retida desde que prevista em orçamento de capital (plano de investimentos) por ela previamente aprovada. Lançamento na constituição da reserva de retenção de lucro: D – Lucros Acumulados C – Reserva de Retenção de Lucros À medida que os projetos de investimentos sejam executados, a reserva de retenção de lucros deverá ser revertida para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. D – Reserva de retenção de Lucro C – Lucros ou Prejuízos Acumulados. 6) Reservas de Lucros a Realizar (artigo 197 da Lei nº 6.404/76). O objetivo desta reserva é evitar que a empresa desembolse recursos financeiros no pagamento de dividendos obrigatórios aos seus acionistas, calculados com base na parcela do lucro líquido ainda não realizada financeiramente. Conforme estabelece o § 1º do artigo 197 da Lei6.404/76, para se conhecer a parcela do lucro líquido realizada, basta subtrair do total do lucro líquido apurado no exercício o somatório das receitas ainda não recebidas como aquelas decorrentes da aplicação do método da equivalência patrimonial, das vendas para recebimento de longo prazo e outras. Portanto esse dispositivo legal considera realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 12 de 64 I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248) e II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. Desse modo, se o lucro líquido do exercício foi de R$ 2.000,00; o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial de R$ 600,0; e os lucros, ganhos e rendimentos em operações de longo prazo de R$ 760,00, a parcela realizada do lucro líquido do exercício será de: Lucro líquido do exercício R$ 2.000,00 (-) Resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (R$ 600,00) (-) Lucros, ganhos e rendimentos realizáveis a longo prazo (R$ 760,00) (=) Parcela realizada do lucro líquido do exercício R$ 640,00 As informações seguintes serão consideradas no cálculo do dividendo mínimo obrigatório de uma companhia: - lucro líquido do exercício R$ 2.000,00 - reserva legal do exercício R$ 100,00 - reversão da reserva para contingências R$ 200,00 - reserva para contingências do exercício R$ 300,00 Com base nessas informações, sendo o estatuto omisso, teríamos: Lucro líquido do exercício 2.000,00 (-) reserva legal do exercício (100,00) (-) reserva para contingências do exercício (300,00) (+) reversão de reservas para contingências 200,00 (=) lucro líquido ajustado 1.800,00 x 50% (=) dividendo mínimo obrigatório 900,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 13 de 64 Considerando que o montante realizado do lucro líquido do exercício foi de apenas R$ 640,00, a companhia poderá limitar o pagamento do dividendo a essa parcela realizada do lucro líquido do exercício, desde que a diferença entre o dividendo mínimo calculado e o montante realizado do lucro líquido do exercício (900,00 – 640,00 = 260,00) seja registrada como RESERVA DE LUCROS A REALIZAR. Falaremos sobre Dividendos, inclusive sobre o cálculo do dividendo mínimo obrigatório mais à frente. 6) Reserva Especial para dividendos obrigatórios não distribuídos (artigo 202, § 5º da Lei nº 6.404/76). Ocorre quando no exercício, mesmo que haja lucro, a distribuição de dividendos é incompatível com a situação financeira da companhia, ele deixa de ser obrigatório e o valor não distribuído deve ser registrado como reserva de lucro. D – Lucros Acumulados C – Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos. A companhia não pode reter os lucros para os quais não haja destinação especifica. A partir da Lei nº 10.303/2001, é vedado manter na conta Lucros Acumulados os lucros sem destinação. Os lucros não distribuídos nos termos dos arts. 193 a 197 deverão ser pagos distribuídos como dividendos. • Reservas de Capital – São aquelas oriundas de ganhos em atividades não operacionais que geram aumentos no Patrimônio Líquido sem transitar pelas contas de receitas normais da empresa. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 14 de 64 São Reservas de Capital, conforme artigo 182, § 1º da Lei nº 6.404/76: 1) Ágio na Emissão de Ações; 2) Produto da Alienação de Partes Beneficiárias; 3) Produto da Alienação de Bônus de Subscrição. Ajustes de Exercícios Anteriores São considerados ajustes de exercícios anteriores: Efeitos de mudança de critérios contábeis: • Alteração do regime de caixa para o regime de competência; • Mudança de avaliação de estoques do método PEPS para a Média Ponderada, ou o contrário; • Alteração da contabilização dos Investimentos pelo método do Custo de Aquisição para método de Equivalência Patrimonial. Retificação de erros imputados a exercícios anteriores: • Erros de cálculo; • Erros de classificação de contas; • Omissões de lançamentos. Ações em Tesouraria. Ações em tesouraria são aquelas adquiridas pela própria entidade e correspondem a uma das exceções em que a companhia pode negociar com as próprias ações (art. 30 da lei nº 6.404/76). As ações em tesouraria serão demonstradas no balanço patrimonial como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 15 de 64 As ações em tesouraria podem ser alienadas com lucro ou prejuízo. Exemplo: Determinada sociedade adquiriu ações de sua própria emissão mantendo-as em tesouraria no valor de R$ 4.000,00. Lançamento: D: Ações em Tesouraria C: Disponibilidades R$ 4.000,00 Classificação no Balanço Patrimonial Na aquisição das ações em tesouraria, a companhia deverá escolher uma reserva, a qual poderá ser de lucros ou de capital, que representará a origem dos recursos utilizados na operação. Neste caso, exemplificaremos como que os recursos utilizados fossem das reservas de lucros. No balanço patrimonial, o patrimônio líquido teria a seguinte composição: PL – Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria Supondo que essas ações sejam alienadas por R$ 4.400,00. Neste caso, o lucro obtido será representado por uma reserva de capital e teríamos o seguinte lançamento: D: Disponibilidades R$ 4.400,00 C: Ações em Tesouraria R$ 4.000,00 C: Reserva de Capital (lucro na alienação de ações em tesouraria) R$ 400,00. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 16 de 64 Caso a venda fosse efetuada com prejuízo, este seria computado na reserva vinculada às ações em tesouraria. Supondo venda das ações em tesouraria no valor de R$ 3.600,00 D: Disponibilidades R$ 3.600,00 D: Reservas de Lucros R$ 400,00 C: Ações em Tesouraria R$ 4.000,00 Prejuízos Acumulados Essa conta absorve os prejuízos, em excesso aos lucros, apurados ao final de cada exercício social pela Sociedade. Observação: A lei societária não faz menção à conta Lucros Acumulados, pois todo o lucro apurado no exercício deverá ser destinado. Portanto, a conta Lucros Acumulados deverá constar no Plano de Contas da companhia, no entanto, no fechamento do balanço, o seu saldo será zerado. Achamos necessário, também, falarmos sobre dividendos. Dividendos Em conformidade com o art. 202 da Lei das Sociedades por Ações, os acionistas têm direito a receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto. Cabe ao estatuto (ou contrato social, no caso das sociedades por cotas) determinar a parcela dos lucros a ser distribuída entre os acionistas, sempre observando asrestrições estabelecidas na lei. A princípio, os acionistas têm o direito de receber como dividendo mínimo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto. Todavia, a lei nº 6.404/76, art. 202, I, estabelece que, se houver omissão CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 17 de 64 estatutária, os acionistas têm o direito de receber como dividendo mínimo obrigatório, em cada exercício, metade lucro líquido do exercício ajustado da seguinte forma: Lucro líquido do exercício (-) importância destinada à constituição da reserva legal (-) importância destinada à formação da reserva para contingências (+) reversão da reserva para contingências formada em exercícios anteriores. Exemplo: - Lucro líquido do exercício 2.000,00 - Reserva legal do exercício 100,00 - Reversão de reserva para contingências 200,00 - Reserva para contingências do exercício 300,00 CÁLCULO DO DIVIDENDO NA HIPÓTESE DE OMISSÃO DO ESTATUTO Se o estatuto desta companhia for omisso a respeito do cálculo de dividendo mínimo obrigatório, ele será calculado da seguinte forma: Lucro líquido do exercício 2.000,00 (-) reserva legal do exercício (100,00) (-) reserva para contingências do exercício (300,00) (+) reversão de reservas para contingências 200,00 (=) lucro líquido ajustado 1.800,00 x 50% (=) dividendo mínimo obrigatório 900,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 18 de 64 ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO A demonstração terá a forma que se segue, com tantas colunas quantas forem necessárias para alocar todas as contas representativas do capital próprio. Os dados para elaboração dessa demonstração são extraídos do Livro Razão. Para isso, basta apenas consultar a movimentação ocorrida durante o exercício em cada uma das contas do Patrimônio Líquido. Capital Realizado Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes Avaliação patrimonial Lucros Acumulados Total SALDOS EM 31/12/X0 CONFORME PUBLICAÇÃO ORIGINAL. AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES: - Efeitos da mudança de critérios contábeis (x) - Retificação de erros exercícios anteriores (y) SALDOS EM 31/12/X0, CONFORME ESTA PUBLICAÇÃO. AUMENTOS DE CAPITAL: - Com lucros e reservas - Por subscrição realizada REVERSÕES DE RESERVAS: - De contingências - De Lucros a Realizar FORMAÇÃO DE AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL. LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO. PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO DE DESTINAÇÃO DO LUCRO: - Transferências para reservas: Reserva Legal Reserva Estatutária Reservas de Retenção de Lucros Reservas de Lucros a Realizar Dividendos a distribuir (R$ 0,06 por ação) SALDOS EM 31/12/X1 67.000,00 - - 67.000 24.900 20.000 - - - - - - - - - 111.900 15.390 - - 15.390 (13.320) 2.000 - - - - - - - - - 4.070 26.976 - - 26.976 (3.580) - (1.300) (1.200) - - 984 2.405 4.000 3.077 - 31.362 10.000 10.000 - - 10.000 29.590 (2.800) (1.000) 15.790 (8.000) - 1.300 1.200 19.689 (984) (2.405) (4.000) (3.077) (9.120) 10.393 138.956 (2.800) (1.000) 125.156 - 22.000 - - 10.000 19.689 - - - - (9.120) 167.725 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 19 de 64 01. (FCC – Auditor da Receita Estadual – Paraíba – 2006) Considere os dados relativos à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da Cia. Marte Equipamentos Solares, levantada em 31/12/2005: Nº Elementos Valores em R$ 01 Saldo credor da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados no início do ano-calendário de 2005 60.000,00 02 Ajuste credor do ano-calendário anterior (excesso da provisão para o imposto de renda) 25.000,00 03 Reversão de saldo das contas de reservas de lucros 75.000,00 04 Constituição da Reserva Legal em 31/12/2005 8.000,00 05 Constituição das demais Reservas de Lucros em 31/12/2005 42.000,00 06 Dividendos creditados aos acionistas em 31/12/2005 150.000,00 07 Resultado Líquido do Exercício encerrado em 31/12/2005 ?? 08 Saldo credor da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31/12/2005 60.000,00 Com base nos dados apresentados, é correto afirmar que o valor do Resultado Líquido do Exercício, apurado na Demonstração do Resultado do Exercício levantada em 31/12/2005, em R$, foi de: (A) 60.000,00 (B) 85.500,00 (C) 90.000,00 (D) 98.000,00 (E) 100.000,00 Veja como cai em prova!!! CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 20 de 64 COMENTÁRIOS: Montando a estrutura da DLPA: SALDO NO INICIO DO EXERCICIO 60.000,00 (+) AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES 25.000,00 (+) REVERSÃO DE RESERVAS DE LUCROS 75.000,00 (+) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ?? (-) TRANSFERÊNCIAS PARA RESERVAS CONSTITUÍDAS NO PERÍODO. • Reserva Legal ( 8.000,00) • Outras Reservas ( 42.000,00) (-) DIVIDENDOS A DISTRIBUIR (150.000,00) (=) SALDO NO ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO 60.000,00 Fazendo os cálculos, por meio de um razonete, para se chegar ao lucro líquido, que é pedido na questão. DLPA 8.000,00 60.000,00 42.000,00 25.000,00 150.000,00 75.000,00 (?) 60.000,00 (8.000,00 + 42.000,00 + 150.000,00) – (60.000,00 + 25.000,00 + 75.000,00 + X) = 60.000,00 200.000,00 - 160.000,00 + X = 60.000,00 40.000,00 + X = 60.000,00 X = 100.000,00 Gabarito: E CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 21 de 64 02. (FGV – Contador – Agência de Fomento – SC- 2010) Assinale a alternativa que indique a demonstração contábil que fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas contas do Patrimônio Líquido. (A) Demonstração das mutações do patrimônio líquido. (B) Balanço patrimonial. (C) Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados. (D) Demonstração dos fluxos de caixa. (E) Demonstração do valor adicionado. COMENTÁRIOS: A DMPL tem como objetivo relatar todas as transações que ocorreram nas contas do patrimônio líquido durante o exercício social, partindo do saldo no início do ano, e de forma cronológica, chegando ao saldo no final do ano. Gabarito: A 03. (CESGRANRIO– Ciências Contábeis – BNDES – 2008) Informação parcial da Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Gama S/A, referente aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimônio Líquido, no Balanço de 31/12/05. Itens Capital Reserva de Capital Reserva de Lucros Lucros Acum. Total Legal Estatutária Contingência Saldo em 31.12.2005 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000 Aumento de Capital Reversão de Reserva Lucro Líquido do Exercício Proposta Distribuição do lucro Reservas CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIOSOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 22 de 64 Dividendos Saldo em 31.12.2006 Durante o exercício de 2006 ocorreram as seguintes situações: - Aumento de capital proveniente de transferência de reservas de capital no valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos sócios de R$ 500.000,00; - Reversão de reserva de contingência no valor de R$ 100.000,00; - Lucro líquido do exercício no valor de R$ 300.000,00; - Distribuição de lucros em forma de reserva: • Reserva legal = Percentual determinado pela lei. • Reserva estatutária = R$ 100.000,00 • Reserva para Contingência = 80% do valor da reserva revertida. - Proposta para dividendos = R$ 0,08 por ação. Sabendo-se que a Cia. Gama S/A só possui ações ordinárias, cujo valor nominal em 31/12/06 era de R$ 1,20, o saldo da coluna Lucros ou Prejuízos Acumulados, em 31/12/06, considerando exclusivamente as informações recebidas, em reais, é a) 15.000,00 b) 20.000,00 c) 35.000,00 d) 40.000,00 e) 115.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 23 de 64 COMENTÁRIOS: Preenchendo a DMPL, de acordo com os da questão: Itens Capital Reserva de Capital Reserva de Lucros Lucros Acum. Total Legal Estatutária Contingência Saldo em 31.12.2005 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000 Aumento de Capital 1.000.000 (500.000) - - - - 500.000 Reversão de Reserva - - - - (100.000) 100.000 - Lucro Líquido do Exercício - - - - - 300.000 300.000 Proposta Distribuição do lucro Reservas - - 15.000 100.000 80.000 (195.000) - Dividendos - - - - - (200.000) (200.000) Saldo em 31.12.2006 3.000.000 550.000 215.000 350.000 130.000 20.000 4.265.000 • Cálculo do reserva legal: 300.000 x 5% = 15.000 • Cálculo do dividendo: 3.000.000/1,20 x 0,08 = 200.000 Gabarito: B 04. (FGV – Contador – POTIGÁS – 2006 - Adaptada) De acordo com a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), analise as afirmativas a seguir: I. O aumento do capital social, ainda não integralizado, aumenta o saldo total do Patrimônio Líquido. II. O aumento do capital social com transferência de reservas de capital altera a situação líquida da entidade. III. A distribuição de dividendos, mesmo que ainda não pagos, reduz o saldo total do Patrimônio Líquido. Assinale: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 24 de 64 (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. COMENTÁRIOS: Afirmativa I – O capital social ainda não integralizado não altera o saldo total do Patrimônio Líquido. É um fato permutativo. Lançamento: • Na subscrição feita pelos acionistas. D - Capital a Integralizar C - Capital Subscrito (Capital Social) Afirmativa II – O aumento do capital social com transferência de reservas de capital, também, é um fato permutativo, ou seja, não altera a situação líquida (Patrimônio Líquido). Lançamento: D – Reservas de Capital C – Capital Social. Afirmativa III – A distribuição de dividendos diminui a situação líquida, ou seja, reduz o saldo total do patrimônio líquido. Lançamento: D – Lucros ou Dividendos. C – Caixa ou Dividendos a Pagar Gabarito: C CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 25 de 64 05. (CESGRANRIO – Analista Previdenciário do INSS - 2005) As informações abaixo foram colhidas na Cia. Alvorada. • Ocorreu um erro contábil no exercício de 2002, somente identificado após publicação das Demonstrações Contábeis, e que aumentaria o resultado daquele exercício em R$ 56.000,00. • Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem: Transferência de Reserva de Capital, R$ 500.000,00; Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; e Aporte de Recursos por parte dos sócios, R$ 300.000,00. • Em dezembro, por não ter ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reversão das Reservas para Contingências no valor de R$ 50.000,00. • O Lucro Líquido do exercício montou a R$ 487.500,00. • O número de ações da empresa em 2003 era de 780.000. A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuição do Lucro Líquido: • Reserva Legal 5% • Reserva Estatutária 10% • Reserva para Contingência R$ 100.000,00 • Dividendos R$ 0,25 por ação Considere, a seguir, as características da Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido. Itens Capital Social Res. Cap. Reserva de Lucros Lucros Acum. Total Legal Estatut. Conting. Saldo em 31.12.2002 1.500.000 650.000 150.000 220.000 180.000 270.000 2.970.000 Ajuste exercícios anteriores Aumento de Capital Reversão de Reservas Lucro Líquido do Exercício Proposta Diretoria //////////////// ///////////////// ////////////// /////////////// /////////////// ///////////////////// //////////////// CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 26 de 64 Reservas Dividendos Saldo em 31.12.2003 2.500.000 150.000 174.375 268.750 230.000 295.375 3.618.500 Tendo em vista todas as informações apresentadas, o valor que será retirado do grupo do Patrimônio Líquido, em reais, é: a) 56.000,00 b) 173.125,00 c) 195.000,00 d) 300.000,00 e) 487.500,00 COMENTÁRIOS: Preenchendo a DMPL, de acordo com os da questão: Itens Capital Social Res. Cap. Reserva de Lucros Lucros Acum. Total /////////////////////// /////////// //////////////// Legal Estatut. Conting. ///////////////////// ///////////// Saldo em 31.12.2002 1.500.000 650.000 150.000 220.000 180.000 270.000 2.970.000 Ajuste exercícios anteriores - - - - - 56.000 56.000 Aumento de Capital 1.000.000 (500.000) - - - (200.000) 300.000 Reversão de Reservas - - - - (50.000) 50.000 - Lucro Líquido do Exercício - - - - - 487.500 487.500 Proposta Diretoria //////////////// ///////////////// ////////////// /////////////// /////////////// ///////////////////// //////////////// Reservas - - 24.375 48.750 100.000 (173.125) - Dividendos - - - - - (195.000) (195.000) Saldo em 31.12.2003 2.500.000 150.000 174.375 268.750 230.000 295.375 3.618.500 Para acertar essa questão, basta multiplicar o nº de ações (780.000) pelo valor do dividendo por ação (R$ 0,25). CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 27 de 64 Neste exercício, a única informação que tem valor a ser retirado do patrimônio líquido é o dividendo. Gabarito: C 06. (FCC – Auditor – TCE – CE – 2006) Em relação às demonstrações contábeis, é correto afirmar: a) A demonstração das mutações patrimoniais mostra a variação da posição financeira da entidade no curto prazo b) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados pode ser substituída, com vantagens, pela demonstração de origens e aplicações de recursos. c) No balanço patrimonial, a Reserva de Ágio na Emissão de Ações é uma conta classificadano patrimônio líquido como reserva de capital d) O cálculo do valor dos dividendos a pagar por ação é evidenciado na demonstração de resultado do exercício. e) No balanço patrimonial, as contas do ativo e as do passivo são classificadas em grau crescente de exigibilidade. COMENTÁRIOS: Alternativa “A” – Incorreta. A DMPL evidencia as transações ou movimentações das contas do patrimônio líquido durante o exercício social, partindo do saldo no início do ano, e de forma cronológica, chegando ao saldo no final do ano. Alternativa “B” – Incorreta. De acordo com o § 2º do artigo 186, da Lei nº 6.404/76, a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados poderá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, se esta for publicada. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 28 de 64 Alternativa “C” – Correta. Reservas de Capital – São aquelas oriundas de ganhos em atividades não operacionais que geram aumentos no Patrimônio Líquido sem transitar pelas contas de receitas normais da empresa. São Reservas de Capital, conforme artigo 182, § 1º da Lei nº 6.404/76: 1) Ágio na Emissão de Ações; 2) Produto da Alienação de Partes Beneficiárias; 3) Produto da Alienação de Bônus de Subscrição. Alternativa “D” – Incorreta. O montante do dividendo por ação do capital social é evidenciado na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. A Demonstração do Resultado do Exercício demonstra o montante (valor) do lucro líquido por ação do capital social. ATENÇÃO: • Lucro Líquido por ação é evidenciado na DRE – Demonstração do Resultado do Exercício. • Dividendos por ação é evidenciado na DLPA - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Alternativa “E” – Incorreta. Conforme determina a Lei nº 6.404/76, as contas do Ativo serão classificadas em ordem decrescente de liquidez. Quanto ao passivo, a lei é omissa. Gabarito: C CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 29 de 64 07. (FGV – Fiscal de Rendas – ICMS – RJ – 2010) A Cia Niterói apresentava apenas os seguintes saldos nas contas do seu Patrimônio Líquido, em 31.12.2008: Capital Social R$ 1.000,00 Reserva Legal R$ 180,00 Total do PL R$ 1.180,00 Em 2009, a empresa obteve um lucro líquido de R$1.000,00. Em seu estatuto social, a empresa determina a distribuição do dividendo mínimo obrigatório de 25% do lucro líquido ajustado, de acordo com o artigo 202 da lei nº 6.404. A empresa somente irá realizar a assembléia para aprovação dos dividendos em 2010. Considerando que a empresa segue todas as determinações legais e as normas estabelecidas pelo CPC, aprovadas pelo CFC, assinale a alternativa que indique o valor total do PL em 31.12.2009. (A) R$ 1.930,00. (B) R$ 1.935,00. (C) R$ 1.943,00. (D) R$ 2.180,00. (E) R$ 1.885,00. COMENTÁRIOS: • Cálculo da Reserva Legal: 5% do lucro líquido, desde que a reserva legal (saldo anterior + constituída no exercício) não ultrapasse a 20% do Capital Social. Limite do Capital Social = 1.000,00 x 20% = 200,00. Reserva legal anterior = 180,00. Reserva legal do exercício = 1.000,00 x 5% = 50,00. Reserva legal total = 50,00 + 180,00 = 230,00. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 30 de 64 Verifica-se que o valor da reserva total ultrapassa em 30,00 o limite do Capital Social, portanto o valor da reserva legal do exercício será de 20,00. • Cálculo do dividendo mínimo obrigatório: Lucro líquido do exercício = 1.000,00 (-) Reserva Legal do Exercício = (20,00) Base de Cálculo = 980,00 Dividendos (25%) = 245,00 • Composição do Patrimônio Líquido: Capital Social = 1.000,00 Reserva Legal = 200,00 Lucros Acumulados = 980,00 (-) Dividendos a distribuir = (245,00) (=) Total do Patrimônio Líquido= 1.935,00 Gabarito: B 08. (CESGRANRIO – Contador Pleno – Petrobrás – 2005) A demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Empresa Lua Cheia apresentava os seguintes saldos, em reais, no final do exercício de 2003: Capital 1.000,00 Reserva de Ágio na Emissão de Ações 100,00 Reserva Legal 200,00 Lucros Acumulados 300,00 Total 1.600,00 Ocorreram os seguintes fatos, com valores em reais, no exercício de 2004: • Lucro Líquido do Exercício 400,00 • Ajuste Positivo de Exercícios Anteriores 40,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 31 de 64 Sabe-se que o estatuto da empresa define o pagamento de dividendos de 40% sobre o Lucro Líquido, após a destinação da reserva legal. Considerando as regras definidas na Lei nº 6.404/76, afirma-se corretamente que o valor do Patrimônio Líquido da Empresa Lua Cheia, no final do exercício de 2004, em reais, será: A) 1.851,00 B) 1.864,00 C) 1.868,00 D) 1.880,00 E) 1.888,00 COMENTÁRIOS: Preenchendo a DMPL, de acordo com os da questão: Itens Capital Social Res. Cap. Reserva Legal Lucros Acum. Total Saldo em 31.12.2003 1.000 100 200 300 1.600 Ajuste exercícios anteriores - - - 40 40 Lucro Líquido do Exercício - - - 400 400 Proposta Diretoria //////////////// ///////////////// ////////////// ///////////////////// //////////////// Reservas - - - - - Dividendos - - - (160) (160) Saldo em 31.12.2004 1.000 100 200 580 1.880 OBSERVAÇÕES: 1. Não foi constituída reserva legal no exercício, em virtude do valor do saldo anterior já ser o limite de 20% do Capital Social. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 32 de 64 2. Devido à não constituição de reserva legal do exercício, base de cálculo dos dividendos foi o próprio lucro líquido (400). 400 x 40% = 160. Gabarito: D 09. (FGV – Técnico Contábil - Ministério da Cultura – 2006) Uma empresa comercial foi constituída em 01/03/2005 com um capital de R$ 2.000,00, sendo integralizado no ato 80% em dinheiro e 10% em mobiliários. Durante o mês, a empresa adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda no valor de R$ 1.000,00, realizou vendas à vista no valor de R$ 800,00 de 40% do seu estoque e pagou diversas despesas no montante de R$ 170,00. Sabendo-se que o imposto incidente sobre compras e vendas foi de 15% e que não ocorreu, no período, qualquer outra operação, o Patrimônio Líquido inicial e final do primeiro mês de operação são, respectivamente, iguais a: (A) R$ 2.000,00 e R$ 2.170,00. (B) R$ 2.000,00 e R$ 2.200,00. (C) R$ 1.800,00 e R$ 1.970,00. (D) R$ 1.900,00 e R$ 2.070,00. (E) R$ 1.600,00 e R$ 1.800,00. COMENTÁRIOS: Antes de analisarmos a DMPL, vamos apurar o resultado do exercício. Receita Bruta de Vendas 800,00 (-) Imposto (15%) 120,00 (=) Receita Líquida de Vendas 680,00 (-) CMV 340,00 (=) Lucro Bruto 340,00 (-) Despesas 170,00 (=) Lucro do Exercício 170,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 33 de 64 Preenchendo a DMPL, de acordo com os da questão: Itens Capital Social Lucros Acum. Total /////////////////////////// Subscrito A integralizar Saldo em 01.03.2005 2.000 (200) - 1.800 LucroLíquido do Exercício - - 170 170 Saldo em 31.03.2005 2.000 (200) 170 1.970 Gabarito: C 10. (FCC – Analista de Controle Externo - TCE-CE – 2008) O montante do dividendo por ação do capital social deverá ser evidenciado a) na Demonstração do Resultado do Exercício. b) na Demonstração dos Fluxos de Caixa. c) na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados d) na Demonstração do Valor Adicionado. e) no Relatório da Administração. COMENTÁRIOS: Conforme já visto, o montante do dividendo por ação do capital social é evidenciado na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. Gabarito: C 11. (Aplicada em simulado) Consta na demonstração de lucros ou prejuízos acumulados: a) O montante do dividendo por ação do capital b) O lucro líquido por ação c) O ganho ou perda do capital d) O dividendo acumulado e) A demonstração das mutações do patrimônio líquido CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 34 de 64 COMENTÁRIOS: Alternativa “A” – Correta. Alternativa “B” – Incorreta. O Lucro Líquido por ação é evidenciado na Demonstração do Resultado do Exercício. Alternativa “C” – Incorreta. O ganho ou perda de capital representa lucro ou prejuízo decorrente de transações não usuais da companhia. Essa informação é evidenciada na Demonstração do Resultado do Exercício. Exemplo: Perda ou ganho na venda de imobilizado. Alternativa “D” – Incorreta. Os dividendos reduzem o patrimônio líquido e tem como contrapartida a conta Dividendos a pagar (passivo circulante). Alternativa “E” – Incorreta. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido engloba a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados e não o inverso. Gabarito: A 12. (ESAF – Auditor Fiscal da Receita Estadual – MG – 2005) Ao registrar a proposta de destinação dos resultados do exercício, o setor de Contabilidade da empresa deverá contabilizar: a) a formação da reserva legal, a débito da conta de Apuração do Resultado do Exercício. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 35 de 64 b) a formação da reserva legal, a crédito da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. c) a distribuição de dividendos, a débito da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. d) a distribuição de dividendos, a crédito de conta do Patrimônio Líquido. e) a distribuição de dividendos, a débito de conta do Passivo Circulante. COMENTÁRIOS: Na distribuição de dividendos, o patrimônio líquido é reduzido. Lançamento: D – Lucros ou Prejuízos Acumulados C – Caixa ou Dividendos a pagar Gabarito: C 13. (FCC – Auditor – Tribunal de Contas de Alagoas – 2008) Ao se contabilizar a proposta de destinação do resultado do exercício na escrituração comercial da companhia, de acordo com as disposições da Lei das Sociedades por Ações, deverá ser registrada, se houver a a) distribuição de dividendos, a débito da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. b) formação da reserva legal, a crédito da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. c) da distribuição de dividendos, a crédito da conta do Patrimônio Líquido. d) da distribuição de dividendos, a débito da conta do Passivo Circulante. e) formação da reserva legal, a débito da conta de Apuração do Resultado do Exercício. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 36 de 64 COMENTÁRIOS: Inclui esta questão com o objetivo de evidenciar como as bancas repetem a forma de cobrar o conhecimento de determinados assuntos. Neste caso, a questão cobrada pela ESAF 2005 foi repetida pela FCC em 2008. Isso demonstra o quanto é importante fazermos bastantes provas anteriores. O comentário da questão 12 se aplica a esta. Gabarito: A 14. (FCC - Auditor Fiscal Tributário Municipal – SP – 2007) Uma pessoa jurídica aliena ações em tesouraria, obtendo um resultado positivo. A contrapartida credora do lançamento contábil respectivo será efetuada em conta de a) resultado não-operacional. b) resultado operacional. c) ajustes de exercícios anteriores. d) patrimônio líquido. e) ágio na alienação de investimentos. COMENTÁRIOS: Como já visto anteriormente, as ações em tesouraria são aquelas adquiridas pela própria entidade e correspondem a uma das exceções em que a companhia pode negociar com as próprias ações (art. 30 da lei nº 6.404/76). As ações em tesouraria serão demonstradas no balanço patrimonial como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Exemplo: Determinada sociedade adquiriu ações de sua própria emissão mantendo-as em tesouraria no valor de R$ 1.000,00. Lançamento: D: Ações em Tesouraria C: Disponibilidades R$ 1.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 37 de 64 Classificação no Balanço Patrimonial Na aquisição das ações em tesouraria, a companhia deverá escolher uma reserva, a qual poderá ser de lucros ou de capital, que representará a origem dos recursos utilizados na operação. Neste caso, exemplificaremos como que os recursos utilizados fossem das reservas de lucros. No balanço patrimonial, o patrimônio líquido teria a seguinte composição: PL – Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Lucros (-) Ações em Tesouraria Supondo que essas ações sejam alienadas por R$ 1.200,00. Neste caso, o lucro obtido será representado por uma reserva de capital e teríamos o seguinte lançamento: D: Disponibilidades R$ 1.200,00 C: Ações em Tesouraria R$ 1.000,00 C: Reserva de Capital (lucro na alienação de ações em tesouraria) R$ 200,00. Gabarito: D 15. (FGV - Analista Legislativo – Senado Federal – 2008) A Companhia J efetua no período de X8 a alienação de Ações de Tesouraria, obtendo um resultado positivo. Esse valor será evidenciado nas Demonstrações Contábeis da empresa como: (A) Resultado Operacional – Demonstração do Resultado do Exercício. (B) Resultado não-Operacional – Demonstração do Resultado do Exercício. (C) Ajuste de Exercícios Anteriores – Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 38 de 64 (D) Reservas de Capital – Balanço Patrimonial. (E) Reservas de Lucro – Balanço Patrimonial. COMENTÁRIOS: O resultado positivo na alienação de ações em tesouraria será classificado como Reserva de Capital no Patrimônio Líquido, no Balanço Patrimonial. Gabarito: D 16. (FGV - Auditor Fiscal–Prefeitura Angra dos Reis – 2010) Em 1º de dezembro de 2009, a empresa MMS vendeu ações em tesouraria por um valor superior ao do respectivo custo de aquisição. Onde essa diferença deve ser apresentada nas Demonstrações Contábeis da empresa MMS em 31 de dezembro de 2009? (A) Na Demonstração das mutações do patrimônio líquido, como Reserva de Capital. (B) Na Demonstração das mutações do patrimônio líquido, como Reserva de Lucros. (C) Na Demonstração do Resultado do Exercício, como Resultado não operacional. (D) Na Demonstração do Resultado do Exercício, como Resultado operacional. (E) Na Demonstração das mutações do patrimônio líquido, como Lucros Acumulados. COMENTÁRIOS: Verifica-se, nesta questão,que o foco da pergunta é o mesmo - venda de ações em tesouraria com lucro – no entanto, a pergunta foi em qual demonstrativo deve classificar esse resultado positivo. Vimos que o resultado positivo (lucro) na venda de ações em tesouraria deve ser classificado como Reserva de Capital no Patrimônio Líquido, Balanço Patrimonial, como redutora da conta que lhe deu origem. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 39 de 64 Veja que foi isso perguntado na questão 15. No entanto, não temos na questão 16 essa alternativa. Mas, sabemos que a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia a movimentação das contas que integram este grupo. Diante do exposto, podemos afirmar que a alternativa “A” é a correta. Gabarito: A 17. (FGV – Fiscal de Rendas – ICMS – RJ – 2009) A Cia. Três Corações abriu seu capital em 2008, por meio de emissão de títulos patrimoniais, autorizada pela Comissão de Valores Mobiliários. A empresa incorreu em $ 2.000.000 de custos de transação diretamente atribuíveis à emissão efetuada. De acordo com o CPC 08, aprovado pelo CFC, esse valor deve ser reconhecido como: (A) Despesa Financeira. (B) Ativo Intangível. (C) Ativo Diferido. (D) Redutor do Patrimônio Líquido. (E) Despesa Antecipada. COMENTÁRIOS: Os balanços patrimoniais dos exercícios sociais encerrados a partir de 31/12/2008, conforme pronunciamento técnico CPC 08, deverão apresentar os gastos com captação de recursos por emissão de ações ou outros valores mobiliários pertencentes ao patrimônio líquido em conta retificadora do Capital Social, ou quando aplicável, na Reserva de Capital que registrar o prêmio recebido na emissão das novas ações. Gabarito: D CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 40 de 64 18. (FCC – Analista Contábil – Metrô – SP – 2010) Os seguintes dados foram extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta (em R$): Aumento de capital em dinheiro 185.000,00 Aquisição de ações da própria companhia (Ações em Tesouraria) 25.000,00 Dividendos propostos pela Administração 87.000,00 Aumento de capital com integralização de reservas 115.000,00 Constituição da Reserva Legal 10.400,00 Lucro Líquido do Exercício 208.000,00 Reversão da Reserva de Contingências 15.300,00 Constituição da Reserva Estatutária 26.000,00 Constituição de Reserva de Ágio na emissão de ações 15.000,00 Utilizando apenas essas informações, é correto afirmar que o Patrimônio Líquido da companhia aumentou nesse exercício o equivalente, em R$, a (A) 296.000,00. (B) 185.700,00. (C) 208.000,00. (D) 281.000,00. (E) 281.900,00. COMENTÁRIOS: Preenchendo a DMPL, de acordo com os dados da questão, considerando que as contas do Patrimônio Líquido contêm saldo, mas desconhecemos os seus valores, no entanto isso não fará diferença, pois a questão pede a variação do Patrimônio Líquido: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 41 de 64 Itens Capital Social Res. Cap. Ações em tesouraria Reserva de Lucros Lucros Acum. Total /////////////////////// /////////// //////////////// ////////////// Legal Estatut. Conting. /////////////// ///////////// Saldo em 31.12. X0 - - - - - - - - Aumento de Capital 300.000 (115.000) - - - - - 185.000 Aquisição de ações próprias - - (25.000) - - - - (25.000) Ágio na emissão de ações - 15.000 - - - - - 15.000 Reversão de Reservas - - - - - (15.300) 15.300 - Lucro Líquido do Exercício - - - - - - 208.000 208.000 Proposta Diretoria //////////////// ///////////////// ///////////// ////////////// /////////////// /////////////// /////////////// //////////////// Reservas - - - 10.400 26.000 - (36.400) - Dividendos - - - - - - (87.000) (87.000) Saldo em 31.12. X1 300.000 (100.000) (25.000) 10.400 26.000 (15.300) 99.900 296.000 Enfatizamos que não existem reservas de capital e de contingência negativas, consideramos que já existiam saldos anteriores. Gabarito: A 19. (FGV – Contador – CODESP – 2010) A Cia Bahia apresentava a seguinte composição do Patrimônio Líquido em 31/12/X0: Capital Social: R$ 1.000, Reserva de Ágio: R$ 100; Reserva Legal R$ 190. Em X1, a empresa obteve um lucro líquido de R$ 400,00. A empresa efetua um estudo para definir a destinação do lucro de acordo com a legislação. A administração decide que a empresa irá distribuir apenas o dividendo mínimo obrigatório de acordo com o artigo 202 da Lei 6.404 constituindo a Reserva Legal. O estatuto da empresa estipula o percentual de 25% como base para cálculo do dividendo mínimo. Qual é o valor do dividendo declarado pela Cia. Bahia em dezembro de X1? à CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 42 de 64 (A) R$ 95,00 (B) R$ 47,50 (C) R$ 52,50 (D) R$ 97,50 (E) R$ 100,00 COMENTÁRIOS: Lucro líquido do exercício 400,00 (-) reserva legal do exercício (10,00) (=) lucro líquido ajustado 390,00 x 25% (=) dividendo mínimo obrigatório 97,50 Gabarito: D DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE (DRA) Vamos abordar, agora, um assunto relativamente novo, que não consta do edital do último certame, mas que vem sendo cobrado por algumas bancas inclusive a FGV. Trata-se da Demonstração do Resultado Abrangente (DRA). Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários (o que exclui do conceito de resultado abrangente, por exemplo, aumentos e reduções do capital social), ou seja, é o resultado do exercício acrescido de ganhos ou perdas que eram reconhecidos direta e temporariamente na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. O pronunciamento técnico CPC 26 – apresentação das demonstrações contábeis –, aprovado pela deliberação CVM nº 595/09 e Resolução CFC nº 1.185/09, determina a adoção de duas demonstrações: a do resultado do exercício e a do resultado abrangente. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 43 de 64 A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no período dentro da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). As demais variações do patrimônio líquido (realização de reserva de reavaliação, enquanto houver saldo; certos ajustes de instrumentos financeiros; variações cambiais de investimento no interior e outros), que poderão transitar no futuro pelo resultado do período ou irem direto para lucros ou prejuízos acumulados, são apresentadas como Outros Resultados Abrangentes, dentro da Demonstração do Resultado Abrangente do Período. Exemplos de outros resultados abrangentes: 1. Reservas de Reavaliação. • Realização de reserva de reavaliação; • Tributos sobre a realização de reserva de reavaliação. 2. Ajustes de avaliação patrimonial. • Ajustes de instrumentos financeiros; • Tributos sobre ajustes de instrumentos financeiros; • Equivalência patrimonial sobre ganhos abrangentes de coligadas; • Reclassificaçãopara o resultado – ajustes de instrumentos financeiros; 3. Ajustes de conversão do período e acumulados e os tributos sobre ajustes de conversão do período; OBSERVAÇÃO: O procedimento de reavaliação de ativos (reserva de reavaliação), no Brasil, não existe mais, conforme lei nº 6.404/76 atualizada pelas leis 11.638/07 e 11.941/09. No entanto, as normas internacionais ainda contemplam este procedimento. Em suma, a Demonstração do Resultado Abrangente compreende: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 44 de 64 1. Resultado do período, 2. Outros Resultados Abrangentes. Resultado Abrangente = Resultado do Exercício + Outros Resultados Abrangentes A DRA não é exigida pela lei societária (lei 6.404/76), mas foi incluída pelo CPC em decorrência das mudanças advindas das convergências às normas internacionais. Essa demonstração pode ser apresentada separadamente ou dentro das mutações do patrimônio líquido. (CESPE – Oficial Técnico Inteligência–Contábeis–ABIN–2010) Eventos ocorridos durante o exercício R$ mil Ações em tesouraria adquiridas 20 Ações em tesouraria vendidas 60 Aumento do capital com novas integralizações 150 Aumento do capital com reservas de capital 40 Aumento de capital com reservas de lucro 210 Constituição de reservas de lucros 202 Dividendos propostos no exercício 180 Gastos com emissão de ações 6 Lucro líquido do período 330 Perdas não realizadas em instrumentos financeiros 34 Realização de reserva de reavaliação 52 Veja como cai em prova!!! CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 45 de 64 Saldos iniciais das contas do patrimônio líquido R$ mil Ações em tesouraria 100 Capital social 2.410 Lucros ou prejuízos acumulados 0 Outros resultados abrangentes 150 Reservas de capital 220 Reservas de lucros 620 Considere que as informações acima tenham sido obtidas da Demonstração das mutações do patrimônio líquido de uma empresa hipotética, referentes ao ano de 2009. Com base apenas nessas informações e sem considerar quaisquer outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir. 20. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relação ao início do período. 21. O resultado abrangente do período acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da conta. 22. Os eventos do período aumentaram as contas de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta ações em tesouraria. 23. Os dividendos propostos reduzem o patrimônio líquido em R$ 180 mil. 24. O patrimônio líquido total aumentou R$ 300 mil em relação ao início do período. COMENTÁRIOS: Para comentar as questões vamos montar a DMPL, incluindo outros resultados abrangentes. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 46 de 64 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - Valores R$ mil Itens Capital Social Outros Resultados Abrangentes Reserva de Capital Ações em Tesouraria Reserva de Lucros Lucros ou Prejuízos Acumulados Total Reservas de Reavaliação Ajustes de Avaliação Patrimonial Saldo em 31.12. 2008 2.410 150 220 (100) 620 0 3.300 Aumento de Capital 400 (40) (210) 150 Ações em tesouraria adquiridas (20) (20) Ações em tesouraria vendidas 60 60 Gasto com emissão de ações (6) (6) Perdas não realizadas em instrumentos financeiros (34) (34) Realização da reserva de reavaliação (52) 52 Reversão de Reservas Lucro Líquido do Exercício 330 330 Proposta Diretoria //////////////// ////////////// //////////// //////////// ///////////// ////////////// ////////////// /////////// Reservas 202 (202) Dividendos propostos (180) (180) Saldo em 31.12.2009 2.810 64 174 (60) 612 0 3.600 Analisando os itens: 20. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relação ao início do período. Item correto, pois o saldo inicial da conta Capital Social era de R$ 2.410 mil e passou a ser R$ 2.810 mil. 21. O resultado abrangente do período acrescentou R$ 40 mil ao saldo inicial da conta. Item errado, pois o resultado abrangente foi de R$ 244 mil. Cálculo: Resultado do período + outros resultados abrangentes: 330 + (- 34 – 52) = 244. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 47 de 64 22. Os eventos do período aumentaram as contas de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta ações em tesouraria. ¾ Reserva de Capital – diminuiu em R$ 46 mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 220 mil e em 31.12.2009 era de R$ 174 mil. ¾ Reserva de Lucros – diminuiu em R$ 8 mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 620 mil e em 31.12.2009 era de R$ 612 mil. ¾ Ações em Tesouraria – diminuiu em R$ 40 mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 100 mil e em 31.12.2009 era de R$ 60 mil. 23. Os dividendos propostos reduzem o patrimônio líquido em R$ 180 mil. Item correto. 24. O patrimônio líquido total aumentou R$ 300 mil em relação ao início do período. Item correto, pois o saldo inicial (31.12.2008) era de R$ 3.300 mil e o saldo final (31.12.2009) era de R$ 3.600 mil. Gabarito: 20. Certo 21. Errado 22. Errado 23. Certo 24. Certo CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 48 de 64 25. (FGV – Contador – CODESP – 2010) Em 1º de dezembro de 2009, a Cia Uruguai adquiriu um título de dívida da Cia Jota no valor de R$ 1.000.000. A intenção da Cia. Uruguai na data era somente vender o investimento quando o valor de mercado do título valorizasse 100%. No dia 31 de dezembro de 2009, o valor de mercado do título era de 1.010.000. Qual deve ser o tratamento contábil da Cia. Uruguai nesta data? (A) Reconhecer o acréscimo de R$ 10.000 no patrimônio Líquido como Outros Resultados Abrangentes (B) Reconhecer o resultado de 10.000 pela valorização do título. (C) Reconhecer uma Receita Financeira de R$ 10.000. (D) Reconhecer o acréscimo de R$ 10.000 no Patrimônio Líquido como Reserva. (E) Não reconhecer o acréscimo COMENTÁRIOS: O valor de mercado do título (instrumento financeiro) é superior em 10.000 ao valor (custo) de aquisição. A Lei nº 6.404/76 art. 183, § 1º, “d” determina que esses instrumentos devem ser avaliados pelo valor justo (valor de mercado) e no §º 3º do art. 182 determina que serão classificados como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computados no resultado do exercício, em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo em decorrência de sua avaliação a valor justo. Conforme já visto, os ajustes de avaliação patrimonial fazem parte do PL como outros resultados abrangentes e englobam os ajustes de instrumentos financeiros. Gabarito: A CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 49 de 64 26. (FGV – Contador – CODEBA – BA – 2010) Das contas abaixo, qual NÃO é integrante do patrimôniolíquido? (A) Ações em tesouraria (B) Reserva de lucros a realizar (C) Provisão para Contingências (D) Ajustes acumulados de Conversão (E) Prejuízos Acumulados COMENTÁRIOS: Como vimos anteriormente, todas as contas, exceto provisão para contingência fazem parte do patrimônio líquido. O examinador quis confundir provisão com reserva. Provisão para contingência é conta de passivo circulante, já reserva de contingência é conta de patrimônio líquido. Gabarito: C Bem, por hoje é só! Até a próxima! Bons estudos e um forte abraço. Profº Otávio. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 50 de 64 LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA 01. (FCC – Auditor da Receita Estadual – Paraíba – 2006) Considere os dados relativos à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da Cia. Marte Equipamentos Solares, levantada em 31/12/2005: Nº Elementos Valores em R$ 01 Saldo credor da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados no início do ano-calendário de 2005 60.000,00 02 Ajuste credor do ano-calendário anterior (excesso da provisão para o imposto de renda) 25.000,00 03 Reversão de saldo das contas de reservas de lucros 75.000,00 04 Constituição da Reserva Legal em 31/12/2005 8.000,00 05 Constituição das demais Reservas de Lucros em 31/12/2005 42.000,00 06 Dividendos creditados aos acionistas em 31/12/2005 150.000,00 07 Resultado Líquido do Exercício encerrado em 31/12/2005 ?? 08 Saldo credor da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31/12/2005 60.000,00 Com base nos dados apresentados, é correto afirmar que o valor do Resultado Líquido do Exercício, apurado na Demonstração do Resultado do Exercício levantada em 31/12/2005, em R$, foi de: (A) 60.000,00 (B) 85.500,00 (C) 90.000,00 (D) 98.000,00 (E) 100.000,00 CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 51 de 64 02. (FGV – Contador – Agência de Fomento – SC- 2010) Assinale a alternativa que indique a demonstração contábil que fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas contas do Patrimônio Líquido. (A) Demonstração das mutações do patrimônio líquido. (B) Balanço patrimonial. (C) Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados. (D) Demonstração dos fluxos de caixa. (E) Demonstração do valor adicionado. 03. (CESGRANRIO– Ciências Contábeis – BNDES – 2008) Informação parcial da Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Gama S/A, referente aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimônio Líquido, no Balanço de 31/12/05. Itens Capital Reserva de Capital Reserva de Lucros Lucros Acum. Total Legal Estatutária Contingência Saldo em 31.12.2005 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000 Aumento de Capital Reversão de Reserva Lucro Líquido do Exercício Proposta Distribuição do lucro Reservas Dividendos Saldo em 31.12.2006 Durante o exercício de 2006 ocorreram as seguintes situações: CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 52 de 64 - Aumento de capital proveniente de transferência de reservas de capital no valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos sócios de R$ 500.000,00; - Reversão de reserva de contingência no valor de R$ 100.000,00; - Lucro líquido do exercício no valor de R$ 300.000,00; - Distribuição de lucros em forma de reserva: • Reserva legal = Percentual determinado pela lei. • Reserva estatutária = R$ 100.000,00 • Reserva para Contingência = 80% do valor da reserva revertida. - Proposta para dividendos = R$ 0,08 por ação. Sabendo-se que a Cia. Gama S/A só possui ações ordinárias, cujo valor nominal em 31/12/06 era de R$ 1,20, o saldo da coluna Lucros ou Prejuízos Acumulados, em 31/12/06, considerando exclusivamente as informações recebidas, em reais, é a) 15.000,00 b) 20.000,00 c) 35.000,00 d) 40.000,00 e) 115.000,00 04. (FGV – Contador – POTIGÁS – 2006 - Adaptada) De acordo com a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), analise as afirmativas a seguir: I. O aumento do capital social, ainda não integralizado, aumenta o saldo total do Patrimônio Líquido. II. O aumento do capital social com transferência de reservas de capital altera a situação líquida da entidade. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 53 de 64 III. A distribuição de dividendos, mesmo que ainda não pagos, reduz o saldo total do Patrimônio Líquido. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente a afirmativa III estiver correta. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 05. (CESGRANRIO– Analista Previdenciário do INSS - 2005) As informações abaixo foram colhidas na Cia. Alvorada. • Ocorreu um erro contábil no exercício de 2002, somente identificado após publicação das Demonstrações Contábeis, e que aumentaria o resultado daquele exercício em R$ 56.000,00. • Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem: Transferência de Reserva de Capital, R$ 500.000,00; Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; e Aporte de Recursos por parte dos sócios, R$ 300.000,00. • Em dezembro, por não ter ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reversão das Reservas para Contingências no valor de R$ 50.000,00. • O Lucro Líquido do exercício montou a R$ 487.500,00. • O número de ações da empresa em 2003 era de 780.000. A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuição do Lucro Líquido: • Reserva Legal 5% • Reserva Estatutária 10% • Reserva para Contingência R$ 100.000,00 • Dividendos R$ 0,25 por ação Considere, a seguir, as características da Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido. CURSO ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL– TEORIA E EXERCÍCIOS AUDITOR FISCAL - ICMS - RJ PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 54 de 64 Itens Capital Social Res. Cap. Reserva de Lucros Lucros Acum. Total Legal Estatut. Conting. Saldo em 31.12.2002 1.500.000 650.000 150.000 220.000 180.000 270.000 2.970.000 Ajuste exercícios anteriores Aumento de Capital Reversão de Reservas Lucro Líquido do Exercício Proposta Diretoria //////////////// ///////////////// ////////////// /////////////// /////////////// ///////////////////// //////////////// Reservas Dividendos Saldo em 31.12.2003 2.500.000 150.000 174.375 268.750 230.000 295.375 3.618.500 Tendo em vista todas as informações apresentadas, o valor que será retirado do grupo do Patrimônio Líquido, em reais, é: a) 56.000,00 b) 173.125,00 c) 195.000,00 d) 300.000,00 e) 487.500,00 06. (FCC – Auditor – TCE – CE – 2006) Em relação às demonstrações contábeis, é correto afirmar: a) A demonstração das mutações patrimoniais mostra a variação da posição financeira da entidade no curto prazo b) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados pode ser substituída, com vantagens, pela demonstração de origens e aplicações de recursos. c) No balanço patrimonial, a Reserva de Ágio na Emissão de Ações é
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