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Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 63 AULA 15: VALORAÇÃO ADUANEIRA SUMÁRIO PÁGINA 1-Palavras Iniciais 1 2- Histórico e Princípios Gerais da Valoração Aduaneira 2 - 9 3- Métodos de Valoração Aduaneira 9 - 43 4- Valoração Aduaneira no MERCOSUL 43 - 51 5- Lista de Questões e Gabarito 52 - 63 Olá, meus amigos, tudo bem? Hoje trataremos de um assunto bastante relacionado com o trabalho dos companheiros da Receita Federal que militam na área aduaneira. Falaremos da valoração aduaneira, assunto que não tem nada de fácil. Muito pelo contrário, este é um tema bastante complexo e que normalmente gera muitas dúvidas nos alunos. Estudaremos, mais uma vez, o tema com profundidade. Por isso, desde já, recomendo o máximo de atenção à nossa aula, que pretende abordar cada ponto importante sobre a valoração aduaneira, ok? Vamos em frente! Um abraço a todos, Ricardo Vale ricardovale@estrategiaconcursos.com.br http://twitter.com/#!/RicardoVale01 http://www.facebook.com/rvale01 “O segredo do sucesso é a constância no objetivo!” ____________________x___________________ Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 63 1-HISTÓRICO E PRINCÍPIOS GERAIS DA VALORAÇÃO ADUANEIRA: Em 1947, os países celebraram o GATT com o objetivo de estabelecer as bases para a regulação do comércio internacional. O objetivo era a obtenção do livre comércio entre os países, o que era considerado essencial para a promoção do desenvolvimento e crescimento econômico. Na oportunidade, decidiram criar medidas que regulamentassem cada prática protecionista então existente. Dentre as práticas protecionistas combatidas pelo GATT, citamos a utilização de práticas arbitrárias de valoração aduaneira, as quais distorciam o comércio internacional. Mas, afinal, o que são práticas arbitrárias de valoração aduaneira? Antes de qualquer coisa, é preciso ter em mente que valoração aduaneira nada mais é do que a determinação do valor aduaneiro, que é a base de cálculo dos direitos aduaneiros (imposto de importação). Assim, quando se fala em realizar a valoração aduaneira, a referência que se faz é à determinação da base de cálculo do I.I quando a alíquota for ad valorem. Para que isso possa ficar bem claro, vejamos o que determina a legislação brasileira acerca da base de cálculo do imposto de importação (Decreto nº 6759/2009): Art. 75. A base de cálculo do imposto é: I - quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - GATT 1994; e II - quando a alíquota for específica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. O grande problema é que muitos países se utilizavam da valoração aduaneira de forma inadequada, com intuitos protecionistas. Mas vejamos como eles faziam isso! Imagine que a legislação de um país determine que o valor aduaneiro será de duas vezes o valor da transação ou, ainda, que o valor aduaneiro será o previsto em uma lista de preços pré-fixada! Se o importador estiver comprando calçados a US$2,00 / par e nessa lista estiver previsto que o preço de um par de calçados é US$6,00 e esta será a base de cálculo dos direitos aduaneiros, temos aí uma prática protecionista arbitrária. O importador vai ter que pagar impostos sobre uma base de cálculo muito maior do que o valor da mercadoria! Como resposta a esse tipo de prática protecionista, os países decidiram instituir uma regra no GATT/47 que impedisse a adoção de bases de Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 63 cálculo arbitrárias e fictícias para o imposto de importação. O art. VII do GATT estabeleceu, então, o seguinte: Artigo VII – Valor para fins alfandegários 2.(a) O valor para fins alfandegários das mercadorias importadas deverá ser estabelecido sobre o valor real da mercadoria importada à qual se aplica o direito ou de uma mercadoria similar, e não sobre o valor do produto de origem nacional ou sobre valores arbitrários ou fictícios. (b) O "valor real" deverá ser o preço ao qual, em tempo e lugar determinados pela legislação do país importador, as mercadorias importadas ou as mercadorias similares são vendidas ou oferecidas à venda por ocasião das operações comerciais normais efetuadas nas condições de plena concorrência. Essas mercadorias ou mercadorias similares são vendidas ou oferecidas à venda em condições de plena concorrência e através de operações comerciais normais, na medida em que o preço dessas mercadorias ou de mercadorias similares dependa da quantidade sobre a qual recai uma transação determinada. O preço considerado deverá guardar relação na conformidade da escolha efetuada em definitivo pelo país importador, quer com quantidades comparáveis, quer com quantidades fixadas de forma não menos favorável ao importador do que se fosse tomado o maior volume dessas mercadorias que efetivamente tenha dado ensejo a transações comerciais entre o país exportador e o país importador. O objetivo do art. VII do GATT, não foi, entretanto, totalmente atingido. Era necessário que ele fosse mais bem regulamentado, uma vez que, da forma como estava escrito, dava margem a interpretações ambíguas, o que gerava diversidade de procedimentos entre os países. Como forma de resolver o problema, foi celebrado, na Rodada Tóquio (1973-1979), o Acordo de Valoração Aduaneira. Destaque-se, todavia, que todos os acordos celebrados na Rodada Tóquio eram plurilaterais, ou seja, vinculavam apenas os membros da OMC que a eles desejassem se obrigar. Na Rodada Uruguai, foi criada a OMC e vários acordos celebrados no âmbito do sistema multilateral de comércio tornaram-se multilaterais, vinculando automaticamente todos os membros dessa organização internacional. O Acordo de Valoração Aduaneira (AVA), também conhecido como Acordo sobre a Implementação do art. VII do GATT, foi um deles. Assim, pode-se dizer que o AVA é um acordo multilateral da OMC e, portanto, vincula todos os membros dessa organização internacional, inclusive o Brasil. Vamos dar uma olhada no Preâmbulo do Acordo de Valoração Aduaneira (AVA) a fim de entendermos melhor os princípios gerais que informam esse acordo: Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 63 Os Membros, Tendo em vista as Negociações Comerciais Multilaterais; Desejando promover a consecução dos objetivos do GATT 1994 e assegurar vantagens adicionais para o comércio internacional dos países em desenvolvimento; Reconhecendo a importância das disposições do Artigo VII do GATT 1994 e desejando elaborar normas para sua aplicação com vistas a assegurar maior uniformidade e precisão na sua implementação; Reconhecendo a necessidade de um sistema eqüitativo, uniforme e neutro para a valoração de mercadorias para fins aduaneiros, que exclua a utilização de valores aduaneiros arbitrários ou fictícios; Reconhecendo que a base de valoração de mercadorias para fins aduaneiros deve ser, tanto quanto possível, o valor de transação das mercadorias a serem valoradas; Reconhecendo que o valor aduaneiro deve basear-seem critérios simples e equitativos, condizentes com as práticas comerciais e que os procedimentos de valoração devem ser de aplicação geral, sem distinção entre fontes de suprimento; Reconhecendo que os procedimentos de valoração não devem ser utilizados para combater o dumping; A partir do Preâmbulo do AVA, podemos depreender vários princípios importantes da valoração aduaneira, assim como entender o porquê desse acordo ter sido celebrado: 1)- O nome oficial do AVA é Acordo sobre a Implementação do Art.VII do GATT, já que suas disposições tem por objetivo principal regulamentar esse dispositivo do GATT. 2)- A regulamentação do art. VII do GATT é importante porque possibilita maior uniformidade e precisão em sua aplicação. Assim, todos os países-membros da OMC aplicarão os mesmos procedimentos de valoração aduaneira (princípio da uniformidade), os quais seguirão critérios objetivamente definidos pelo AVA (princípio precisão). 3)- O AVA busca instaurar um sistema equitativo, uniforme e neutro para a valoração aduaneira de mercadorias. Com efeito, as normas de valoração aduaneira não podem constituir-se em uma prática protecionista. A valoração aduaneira não deve utilizar-se de bases de cálculo arbitrárias e fictícias, mas sim realizar-se sobre bases justas. Ainda de acordo com o princípio da neutralidade, os procedimentos de valoração aduaneira não devem ser utilizados para combater o dumping. Dessa forma, o tratamento fiscal aplicável na valoração aduaneira de mercadorias objeto de dumping é o mesmo reservado a quaisquer outras mercadorias. A Receita Federal deverá admitir o valor declarado pelo importador, sem prejuízo da posterior confirmação do valor de transação. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 63 4)- Mas o que seria uma base justa? O AVA prega que a base de valoração das mercadorias deverá ser o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias objeto da importação. 5)- Devem ser aplicados na valoração critérios simples e equitativos, condizentes com as práticas comerciais. 6)- Os procedimentos de valoração aduaneira não devem ser utilizados para combater o dumping. A maneira correta de se combater o dumping é por meio da aplicação de medidas antidumping, o que ocorrerá posteriormente a um processo administrativo específico. Com efeito, o tratamento fiscal aplicável na valoração aduaneira das mercadorias objeto de dumping é idêntico ao de qualquer outra mercadoria. 7)- Os procedimentos de valoração aduaneira devem ser aplicados de forma geral, sem distinção entre fontes de suprimento. Nesse sentido, os procedimentos de valoração não podem ser utilizados de maneira discriminatória em razão da origem dos produtos importados. Essa disposição deriva do princípio da não-discriminação, mais especificamente da cláusula da nação mais favorecida. A celebração do Acordo de Valoração Aduaneira, com status de acordo multilateral da OMC, trouxe muito maior previsibilidade e segurança jurídica na determinação do valor aduaneiro, o qual é muito importante para as operações de comércio exterior. Isso porque, segundo Vera Thorstensen, sobre o valor aduaneiro irão incidir tarifas e quotas e se estabelecer direitos antidumping ou medidas compensatórias.1 Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova! 1-(AFRF-2005)- O Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC é um dos chamados acordos plurilaterais da Organização, ou seja, vincula apenas os países que desejarem aderir ao Acordo, situação na qual se enquadra o Brasil. Comentários: 1 THORSTENSEN, Vera. OMC – Organização Mundial do Comércio: As regras do Comércio Internacional e a Nova Rodada de Negociações Multilaterais. São Paulo: Aduaneira, 2009. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 63 O AVA é um acordo multilateral da OMC, vinculando todos os membros dessa organização internacional, inclusive o Brasil. Logo, a questão está errada. 2- (Questão Inédita)- O valor aduaneiro deve basear-se em critérios simples e equitativos, condizentes com as práticas comerciais e os procedimentos de valoração devem ser de aplicação geral, sem distinção entre fontes de suprimento. Comentários: A assertiva faz referência a três princípios do AVA: simplicidade (critérios simples), equidade (critérios equitativos) e não-distinção entre fontes de suprimento (procedimentos com aplicação geral). Questão correta. 3- (Questão Inédita)- Na valoração aduaneira, não se permite a utilização de critérios discriminatórios em relação à origem do produto. Comentários: O princípio da não-discriminação aplica-se ao AVA, vedando a utilização de critérios discriminatórios em razão da origem do produto. Questão correta. 4- (AFRFB-2009 - adaptada)- O Acordo sobre Implementação do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) foi um acordo que se tornou inoperante quando da criação da Organização Mundial do Comércio em substituição ao Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) de 1947. Comentários: Ao contrário do que afirma a questão, com a criação da OMC, o AVA passou a operar com maior efetividade, uma vez que todos os membros dessa organização internacional tiveram que executar os procedimentos nele previstos. Recorde-se que o AVA foi celebrado originalmente na Rodada Tóquio (1973-1979), mas na condição de acordo plurilateral. Questão errada. 5- (AFRFB-2009 - adaptada)- O Acordo sobre Implementação do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) foi um acordo provisório que estabeleceu os critérios operacionais para a implementação dos compromissos previstos no Código sobre Normas Técnicas firmado na Rodada de Tóquio, no âmbito do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT). Comentários: Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 63 O Acordo sobre a Implementação do art. VII do GATT não possui caráter provisório, consistindo em acordo multilateral da OMC. O Código sobre Normas Técnicas a que a questão faz referência foi, de fato, celebrado na Rodada Tóquio. No entanto, ele não regulamentava os procedimentos de valoração aduaneira, mas sim a elaboração, aplicação e adoção de regulamentos técnicos, normas e procedimentos de avaliação da conformidade. O Código sobre Normas Técnicas antecedeu o TBT (Acordo sobre Barreiras Técnicas). Por tudo o que comentamos, a questão está errada. 6- (AFRFB-2009 – adaptada)- O Acordo sobre Implementação do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) define regras para a determinação do valor de uma mercadoria para fins do cálculo de tarifas e quotas que incidam em sua importação ou do estabelecimento de direitos antidumping ou de medidas compensatórias. Comentários: A assertiva está em plena conformidade com o entendimento da Prof. Vera Thortensen, que, inclusive, foi citada pela banca examinadora dos recursos apresentados contra essa questão. Questão correta. 7- (AFRFB-2009 - adaptada)- O Acordo sobre Implementação do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) é o principal instrumento no marco da Organização Mundial de Aduanas (OMA) voltado para a harmonização, entre os países signatários, dos controles e procedimentosadministrativos envolvidos na verificação aduaneira referente à exportação e à importação de mercadorias. Comentários: Dois erros na questão: 1)- A valoração aduaneira é procedimento que se aplica apenas sobre as importações (e não sobre exportações!) 2)- O Acordo de Valoração Aduaneira foi celebrado no marco da OMC (e não da OMA!). Destaque-se, entretanto, que a valoração aduaneira é tema de interesse da Organização Mundial de Aduanas, que cuida de aspectos técnicos do AVA. 8- (ATRFB-2009)- O Acordo sobre Valoração Aduaneira define procedimentos para se determinar o valor a ser considerado pelas autoridades aduaneiras para a imposição dos tributos incidentes sobre a importação de um bem. Comentários: Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 63 O Acordo de Valoração Aduaneira (AVA) tem como objetivo definir e harmonizar procedimentos para a determinação do valor aduaneiro, que é a base de cálculo para os tributos incidentes sobre a importação. Questão correta. 9- (AFRFB-2009 - adaptada)- O Acordo sobre Implementação do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) dispõe sobre as regras para a definição do valor de mercadorias a serem exportadas e que servirá de base para a fixação dos preços de carregamento, frete e seguro. Comentários: O valor aduaneiro serve como base para a incidência de tarifas, quotas, direitos antidumping e medidas compensatórias. Assim, ele não serve como parâmetro para a fixação dos preços de carregamento, frete e seguro. Questão errada. 10- (AFRF- 2002.2 - adaptada)- O tratamento fiscal aplicável na valoração aduaneira das mercadorias objeto de dumping é o mesmo reservado às mercadorias importadas a um preço inferior aos preços correntes de mercado para mercadorias idênticas, ou seja, o valor declarado deve ser admitido pelo Fisco, sem prejuízo de seu direito à confirmação do valor de transação. Comentários: Em homenagem ao princípio da neutralidade, as mercadorias objeto de dumping recebem o mesmo tratamento fiscal que as mercadorias importadas a um preço inferior ao preço de mercado. Em suma, a autoridade aduaneira deverá levar em consideração o valor declarado, sem prejuízo da ulterior confirmação do valor de transação. Questão correta. 11- (Questão Inédita)- A valoração aduaneira pode ser utilizada como forma de combater o dumping e práticas de subfaturamento na importação. Comentários: O Acordo de Valoração Aduaneira obedece ao princípio da neutralidade, segundo o qual a valoração aduaneira não será utilizada para outros fins que não aduaneiros. Assim, a valoração aduaneira não poderá ser utilizada para combater o dumping. Questão errada. 12- (Questão Inédita)- O Acordo de Valoração Aduaneira não permite, em hipótese alguma, que a autoridade aduaneira apure dois ou mais valores aduaneiros aplicáveis a uma operação de importação. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 63 Comentários: Segundo o princípio da precisão, a determinação do valor aduaneiro irá basear-se em critérios objetivos. Disso decorre que o procedimento de valoração aduaneiro somente poderá ter como resultado um único valor aduaneiro possível. A autoridade aduaneira não apura, em hipótese alguma, dois ou mais valores aduaneiros. Questão correta. 13- (Questão Inédita)- O Acordo de Valoração Aduaneira da OMC regulamentou o artigo VII do GATT-1994, buscando colocar um fim à prática usual de fixação de bases de cálculo arbitrárias e fictícias sobre as quais incidem os direitos aduaneiros. Comentários: É exatamente o que diz o art. VII do GATT. O valor aduaneiro deverá ser o valor real da mercadoria importada, sendo proibida a utilização de valores arbitrários ou fictícios. Questão correta. 2- MÉTODOS DE VALORAÇÃO ADUANEIRA: O Acordo de Valoração Aduaneira (AVA) prevê 6(seis) métodos para a determinação do valor aduaneiro de mercadorias, os quais devem ser aplicados de maneira sucessiva, um imediatamente após o outro. Assim, a princípio, o importador deverá utilizar o 1º método. Somente na impossibilidade de utilizá-lo, ele deverá utilizar o 2º método, e assim sucessivamente. Um detalhe: no Brasil, o 4º e o 5º método poderão ter sua ordem invertida, desde que o importador solicite à autoridade aduaneira e esta concorde com o pleito. 2.1-Método do Valor de Transação (1º método): Pelo primeiro método, o valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, isto é, o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias em uma venda para exportação para o país de importação. Essa é a regra geral da valoração aduaneira, que torna o “valor de transação” um verdadeiro princípio do Acordo de Valoração Aduaneira. A partir dessa definição, percebe-se que o método do valor de transação será utilizado apenas quando houver uma venda de Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 63 mercadorias. Se a importação tratar-se de uma doação ou outra espécie contratual, não será possível aplicar-se o primeiro método. O primeiro método de valoração aduaneira também não poderá ser aplicado quando o valor aduaneiro não for confiável, isto é, quando existirem indícios de que o valor declarado não é o efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias. Mas quando é que o valor aduaneiro não será confiável? O art. 1º do Acordo de Valoração Aduaneira lista diversas situações em que o valor aduaneiro não é confiável. “1. O valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, isto é, o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação, ajustado de acordo com as disposições do Artigo 8, desde que: a) não haja restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador, ressalvadas as que: (i) sejam impostas ou exigidas por lei ou pela administração pública do país de importação; (ii) limitem a área geográfica na qual as mercadorias podem ser revendidas; ou (iii) não afetem substancialmente o valor das mercadorias; (b) a venda ou o preço não estejam sujeitos a alguma condição ou contraprestação para a qual não se possa determinar um valor em relação às mercadorias objeto de valoração; (c) nenhuma parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização subseqüente das mercadorias pelo comprador beneficie direta ou indiretamente o vendedor, a menos que um ajuste adequado possa ser feito, de conformidade com as disposições do Artigo 8; e (d) não haja vinculação entre o comprador e o vendedor ou, se houver, que o valor de transação seja aceitável para fins aduaneiros, conforme as disposições do parágrafo 2 deste Artigo.” Em regra, quando houver restrições à cessão ou utilização das mercadorias impostas pelo vendedor ao comprador, o valor aduaneiro não será confiável. Há, todavia, algumas espécies de restrições consideradas legítimas e que, portanto, não afastam a aplicação do método do valor de transação, quais sejam: i) as impostas ou exigidas por lei ou pela Administração Pública; ii) as que limitem a área geográfica na qual as mercadorias podem ser vendida e; iii) as que não afetem substancialmente o valor das mercadorias. O método do valor de transação também deverá ser afastado quando a vendaou o preço estiverem sujeitos a uma condição ou Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 63 contraprestação para a qual não se possa determinar um valor em relação às mercadorias objeto de valoração. No mesmo sentido, se alguma parcela do resultado da revenda, cessão ou utilização reverter em favor do vendedor (exportador), o método do valor de transação não poderá ser utilizado. Outra hipótese em que não será possível a utilização do valor de transação será quando houver vinculação entre o comprador e o vendedor, a menos que o valor de transação seja aceitável para fins aduaneiros. 2.1.1- Parcelas Integrantes do Valor Aduaneiro: Uma questão importante é saber quais são as parcelas que integram e as parcelas que não integram o valor aduaneiro. Para isso, vamos dar uma olhada no art. VIII do AVA: Artigo VIII: 1. Na determinação do valor aduaneiro, segundo as disposições do Artigo 1, deverão ser acrescentados ao preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas: (a) - os seguintes elementos, na medida em que sejam suportados pelo comprador mas não estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias: (i) comissões e corretagens, excetuadas as comissões de compra; (ii) o custo de embalagens e recipientes considerados, para fins aduaneiros, como formando um todo com as mercadorias em questão; (iii) o custo de embalar, compreendendo os gastos com mão-de- obra e com materiais; (b) - o valor, devidamente atribuído, dos seguintes bens e serviços, desde que fornecidos direta ou indiretamente pelo comprador, gratuitamente ou a preços reduzidos, para serem utilizados na produção e na venda para exportação das mercadorias importadas, e na medida em que tal valor não tiver sido incluído no preço efetivamente pago ou a pagar: (i) materiais, componentes, partes e elementos semelhantes, incorporados às mercadorias importadas; (ii) ferramentas, matrizes, moldes e elementos semelhantes, empregados na produção das mercadorias importadas; (iii) materiais consumidos na produção das mercadorias importadas; (iv) projetos de engenharia, pesquisa e desenvolvimento, trabalhos de arte e de "design", e planos e esboços, necessários à produção das mercadorias importadas e realizados fora do país de importação; (c) royalties e direitos de licença relacionados com as mercadorias objeto de valoração, que o comprador deva pagar, direta ou indiretamente, como condição de venda dessas mercadorias, na Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 63 medida em que tais royalties e direitos de licença não estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar; (d) - o valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização subseqüente das mercadorias importadas, que reverta direta ou indiretamente ao vendedor. 2. Ao elaborar sua legislação, cada Membro deverá prever a inclusão ou a exclusão, no valor aduaneiro, no todo ou em parte, dos seguintes elementos: (a) o custo de transporte das mercadorias importadas até o porto ou local de importação; (b)os gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importadas até o porto ou local de importação; e (c) o custo do seguro. Trata-se de um dispositivo bem grande do AVA! Mas ele não é tão complexo quanto se pode imaginar... Vejamos algumas considerações: a) O art. VIII, parágrafo 1º, do AVA relaciona as parcelas que integram o valor aduaneiro. Poderíamos resumir tudo dizendo que integram o valor aduaneiro todas as despesas incorridas até que a mercadoria seja descarregada no território aduaneiro do país de importação. Guarde isso! b) As parcelas mencionadas no artigo VIII, parágrafo 1º, alínea “a” (custo das embalagens, custo de embalar e comissões de venda), já estão normalmente inseridas no valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias. Em outras palavras, são valores que integram o preço dos produtos, isto é, normalmente não são cobrados à parte. Logo, não é muito comum que sejam feitos ajustes ao valor aduaneiro com base nessas parcelas. O ajuste será realizado apenas quando essas parcelas vierem destacadas do preço do produto na fatura comercial. c) As comissões de compra não integram o valor aduaneiro de mercadorias. São comissões de compras os pagamentos feitos pelo importador ao seu agente pelos serviços de representá-lo no exterior na compra das mercadorias objeto de valoração. Por outro lado, as comissões de venda integram o valor aduaneiro. São comissões de venda os pagamentos feitos pelo exportador ao seu agente pelos serviços de representá-lo na venda das mercadorias objeto de valoração d) As parcelas mencionadas no artigo VIII, parágrafo 1º, alínea “b” dizem respeito aos valores dos bens fornecidos gratuitamente ou a preços baixos pelo comprador (importador) ao vendedor (exportador) para que este possa utilizá-los na produção das mercadorias objeto de Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 63 valoração. Imagine, por exemplo, que uma empresa brasileira forneça gratuitamente a uma empresa estrangeira matérias primas para a fabricação de uma determinada mercadoria. Seria um contrato do tipo “pode deixar que eu produzo, mas você me fornece o material”. Vamos supor que as matérias- primas enviadas somem um total de R$15.000,00. Na importação do produto, esses R$15.000,00 deverão ser acrescentados ao valor da transação discriminado na fatura. Cabe destacar que esse ajuste somente será realizado quando o preço dos bens fornecidos gratuitamente pelo comprador ao vendedor não estiver embutido no preço efetivamente pago ou a pagar. e) Os royalties integram o valor aduaneiro. f) O art. VIII, parágrafo 2º, do AVA, relaciona parcelas que os membros da OMC podem incluir ou excluir do valor aduaneiro. São elas: - o custo do transporte até o porto ou local de importação (frete no país de exportação + frete internacional) - o custo do seguro (seguro no país de exportação + seguro internacional) - gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importadas até o porto ou local de importação. Pode-se afirmar, portanto, que os membros da OMC possuem ampla discricionariedade para determinar a inclusão dessas parcelas no valor aduaneiro de mercadorias. A maioria dos países, no entanto, decidiu incluir essas parcelas no valor aduaneiro. O Brasil não foi diferente! Vejamos o que estabelece o art. 77 do Regulamento Aduaneiro: Art. 77. Integram o valor aduaneiro, independentemente do método de valoração utilizado: I - o custo de transporte da mercadoria importada até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro; II - os gastos relativos à carga, à descarga e ao manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada, até a chegada aos locais referidos no inciso I; e III - o custo do seguro da mercadoria durante as operações referidas nos incisos I e II. A partir do exame do art. 77, podemos concluir que, no Brasil: Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof.Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 63 - O frete interno no país de exportação e o frete internacional integram o valor aduaneiro. O frete interno no país de importação não integra o valor aduaneiro. - O seguro interno no país de exportação e o seguro internacional integram o valor aduaneiro. O seguro interno no país de importação não integra o valor aduaneiro. - Os gastos relativos à carga, descarga e manuseio até a chegada da mercadoria em território nacional integram o valor aduaneiro. Resumindo: 2.1.2- Parcelas não integrantes do valor aduaneiro: Conforme comentei anteriormente, a regra de ouro para definirmos se uma parcela integra ou não o valor aduaneiro é a seguinte: integram o valor aduaneiro todas as despesas incorridas até que a mercadoria seja descarregada no território aduaneiro do país de importação. Pois bem, as despesas incorridas após o descarregamento da mercadoria no território aduaneiro do país de importação não irão integrar o valor aduaneiro. Nesse sentido, o Acordo de Valoração Aduaneira estabelece o seguinte: PARCELAS INTEGRANTES DO VALOR ADUANEIRO - Comissões de venda - Frete interno no país de exportação + Frete internacional - Seguro interno no país de exportação + Seguro internacional - Gastos relativos a carga, descarga e manuseio - Royalties - Bens fornecidos gratuitamente ou a preço baixos pelo comprador ao vendedor Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 63 Nota ao Artigo 1 - Preço Efetivamente Pago ou a Pagar ... 3. O valor aduaneiro não incluirá os seguintes encargos ou custos, desde que estes sejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas: (a) encargos relativos à construção, instalação, montagem, manutenção ou assistência técnica, executados após a importação, relacionados com as mercadorias importadas, tais como instalações, máquinas ou equipamentos industriais; (b) o custo de transporte após a importação; (c) direitos aduaneiros e impostos incidentes no país de importação. Percebam, caros amigos, que os gastos com montagem, manutenção, assistência técnica e instalação são todos incorridos após o descarregamento da mercadoria no país de importação. Logo, essas parcelas não integram o valor aduaneiro! Isso já foi, inclusive, cobrado em prova. Resumindo: 2.1.3- Descontos concedidos: Vamos supor que uma empresa brasileira realize uma compra de produtos têxteis, tendo como valor total R$50.000,00. Entretanto, é concedido pelo exportador estrangeiro um desconto de R$3.000 na operação. Nesse caso, qual será o valor aduaneiro? Muito bom, sabia que você ia acertar! O valor aduaneiro será R$47.000,00, pois os descontos devem ser levados em consideração na determinação do valor aduaneiro. PARCELAS NÃO- INTEGRANTES DO VALOR ADUANEIRO - Frete interno no país de importação - Seguro interno no país de importação - Gastos com construção, instalação, montagem, manutenção ou assistência técnica, executados após a importação - Direitos aduaneiros e impostos incidentes no país de importação - Comissões de compra Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 63 No entanto, como vocês já devem estar cansados de ver nessa vida de concurseiros, sempre existe a exceção: os descontos relativos a operações anteriores não serão levados em consideração na determinação do valor aduaneiro. Em outras palavras, os descontos relativos a operações anteriores não são abatidos do valor aduaneiro. Destaque-se que os descontos relativos a operações anteriores são o mesmo que descontos- fidelidade ou descontos condicionais. Assim, temos: 2.1.4- Tratamento dos juros: Qual será o tratamento concedido aos juros em matéria de valoração aduaneira? Eles estão incluídos ou não no valor aduaneiro? A regra geral é que os juros devidos em razão de contratos de financiamento devem ser incluídos no valor aduaneiro. Todavia, quando cumpridos certos requisitos, eles estarão excluídos do valor aduaneiro. Os requisitos são os seguintes: - Devem estar destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria. - O contrato de financiamento tenha sido firmado por escrito. - O importador possa comprovar que a mercadoria foi vendida pelo preço efetivamente declarado e que a taxa de juros não excede o nível usualmente praticado para esse tipo de transação no momento e no país em que tenha sido concedido o referido financiamento. 2.1.5- Inaplicabilidade do primeiro método: Aqui temos a situação em que o Auditor da RFB duvida do valor aduaneiro declarado pelo importador! DESCONTOS INCONDICIONAIS Deduzidos do valor da mercadoria na determinação do valor aduaneiro DESCONTOS CONDICIONAIS Não são deduzidos do valor da mercadoria na determinação do valor aduaneiro Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 63 O art. 82 do Regulamento Aduaneiro estabelece que a autoridade aduaneira poderá decidir, com base em parecer fundamentado, pela impossibilidade de aplicação do método do valor de transação. A decisão pela inaplicabilidade do primeiro método ocorrerá quando a autoridade aduaneira possuir razões para duvidar da veracidade ou exatidão das informações apresentadas pelo importador e, adicionalmente, as provas complementares não forem consideradas suficientes para comprovar o valor declarado. Art. 82. A autoridade aduaneira poderá decidir, com base em parecer fundamentado, pela impossibilidade da aplicação do método do valor de transação quando: I - houver motivos para duvidar da veracidade ou exatidão dos dados ou documentos apresentados como prova de uma declaração de valor; e II - as explicações, documentos ou provas complementares apresentados pelo importador, para justificar o valor declarado, não forem suficientes para esclarecer a dúvida existente. Parágrafo único. Nos casos previstos no caput, a autoridade aduaneira poderá solicitar informações à administração aduaneira do país exportador, inclusive o fornecimento do valor declarado na exportação da mercadoria. 2.2- Método do Valor de Transação de Mercadorias Idênticas (2º método): Há situações em que o primeiro método de valoração aduaneira não poderá ser aplicado, o que acontece quando a operação realizada não é uma venda ou quando o valor de transação não é confiável. Nesses casos, deverá ser utilizado o segundo método de valoração: o método do valor de transação de mercadorias idênticas. Nos termos do art. II do AVA, o valor aduaneiro será, então, “o valor de transação de mercadorias idênticas vendidas para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valoração, ou em tempo aproximado”. Para entender esse dispositivo, é necessário esclarecer o significado de “mercadorias idênticas” e “ao mesmo tempo ou em tempo aproximado”. Segundo o AVA, mercadorias idênticas são mercadorias iguais em tudo, inclusive nas características físicas, qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência nãoimpedem que sejam consideradas idênticas mercadorias que em tudo o mais se enquadram na definição. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 63 Por sua vez, ao fazer referência a mercadorias exportadas “ao mesmo tempo ou em tempo aproximado”, o AVA busca abranger um período o mais próximo possível da data da exportação. O período normalmente utilizado é de 3 meses, embora não exista qualquer previsão na legislação sobre isso. Com efeito, ao utilizar-se o 2º método, é necessário pesquisar se, nos 3 meses anteriores, foi realizada alguma importação de mercadoria idêntica à objeto de valoração. Caso a empresa importadora não tenha ela mesma realizado uma importação de mercadoria idêntica nos últimos 3 meses, poderão ser solicitadas informações à Receita Federal sobre importações de mercadorias idênticas realizadas por terceiros. E se tiverem sido identificadas várias importações de mercadorias idênticas àquelas objeto de valoração? Nesse caso, determina o AVA que, se na aplicação do 2º método, for encontrado mais de um valor de transação de mercadorias idênticas, será utilizado o mais baixo deles na determinação do valor aduaneiro. 2.3- Método do Valor de Transação de Mercadorias Similares (3º método): Caso não tenham sido realizadas exportações de mercadorias idênticas nos últimos tempos e, em virtude disso, o valor aduaneiro também não puder ser determinado pelo 2º método de valoração, aplicar-se-á o 3º método. Trata-se do método do valor de transação de mercadorias similares. Segundo o art. III do AVA, valor aduaneiro será, dessa forma, “o valor de transação de mercadorias similares vendidas para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valoração, ou em tempo aproximado.” Destaque-se que o AVA conceitua mercadorias similares como aquelas que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções e serem permutáveis comercialmente. Alguns dos fatores utilizados para a determinação da similaridade entre as mercadorias são a qualidade, reputação comercial e a existência de uma marca comercial. O período normalmente utilizado é de 3 meses, embora não exista qualquer previsão na legislação sobre isso. Com efeito, ao utilizar-se o 3º Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 63 método, é necessário pesquisar se, nos 3 meses anteriores, foi realizada alguma importação de mercadoria similar à objeto de valoração. Caso a empresa importadora não tenha ela mesma realizado uma importação de mercadoria similar nos últimos 3 meses, poderão ser solicitadas informações à Receita Federal sobre importações de mercadorias similares realizadas por terceiros. E se tiverem sido identificadas várias importações de mercadorias similares àquelas objeto de valoração? Nesse caso, determina o AVA que, se na aplicação do 3º método, for encontrado mais de um valor de transação de mercadorias similares, será utilizado o mais baixo deles na determinação do valor aduaneiro. 2.4- Método do Valor de Revenda ou Método Dedutivo (4º método): O 4º método de valoração aduaneira é o método do valor de revenda, também chamado de método dedutivo. Ele é utilizado diante da impossibilidade de aplicação dos três métodos anteriores. Cabe destacar que o 4º e o 5º métodos de valoração aduaneira poderão ter sua ordem invertida, desde que haja aquiescência da autoridade aduaneira. Vejamos o que dispõe o art. V do AVA: Artigo V 1. (a) Se as mercadorias importadas, ou mercadorias idênticas ou similares importadas, forem vendidas no país de importação no estado em que são importadas, o seu valor aduaneiro, segundo as disposições deste Artigo, basear-se-á no preço unitário pelo qual as mercadorias importadas ou as mercadorias idênticas ou similares importadas, são vendidas desta forma na maior quantidade total, ao tempo da importação ou aproximadamente ao tempo da importação das mercadorias objeto de valoração, a pessoas não vinculadas àquelas de quem compram tais mercadorias, sujeito tal preço às seguintes deduções: (i) as comissões usualmente pagas ou acordadas em serem pagas, ou os acréscimos usualmente efetuados a título de lucros e despesas gerais relativos a vendas em tal país de mercadorias importadas da mesma classe ou espécie; (ii) os custos usuais de transporte e seguro, bem como os custos associados, incorridos no país de importação; Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 63 (iii) quando adequado, os custos e encargos referidos no parágrafo 2 do Artigo 8; e (iv) os direitos aduaneiros e outros tributos nacionais pagáveis no país de importação em razão da importação ou venda das mercadorias. Não se trata de um dispositivo fácil de ser compreendido, não é mesmo? Então, vamos por partes: a) Imagine que está sendo realizada uma compra de 5000 camisas, cada uma custando R$ 30,00 e que estas mesmas camisas serão revendidas por R$ 60,00 no Brasil. A autoridade aduaneira determinou a impossibilidade de se aplicar o 1º método de valoração aduaneira, pois entendeu que o valor de R$ 30,00 não era confiável. Também não foi possível aplicar o 2º e o 3º métodos! A solução será então o 4º método. Há uma revenda programada? Sim. O valor da revenda é R$ 60,00. Logo, essa será a base para a determinação do valor aduaneiro. Isso é o que diz o parágrafo 1º do art. V: “se as mercadorias importadas [...] forem vendidas no país de importação no estado em que são importadas, o seu valor aduaneiro [...] basear-se-á no preço unitário pelo qual as mercadorias importadas [...] são vendidas desta forma na maior quantidade total.” b) Partindo do valor da revenda, devem ser deduzidas todas as parcelas que não integram o valor aduaneiro. Destaque-se que essas parcelas são, na verdade, o que foi agregado de valor ao produto após o descarregamento no porto do país de importação. Até esse momento, todos os custos compõem o valor aduaneiro. Dessa forma, são deduzidas as seguintes parcelas: - comissões usualmente pagas ou acordadas em serem pagas no país de importação. - lucros e despesas gerais relativos à venda no país de importação - custos de transporte e seguro no país de importação - custos de transporte e seguro até o porto ou local de importação (apenas se o país importador tiver optado, em sua legislação interna, por não incluir esses valores no valor aduaneiro). - despesas de carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importação até o porto ou local de importação (apenas se o país importador tiver optado, em sua legislação interna, por não incluir esses valores no valor aduaneiro). Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 63 - os direitos aduaneiros e outros tributos nacionais pagáveis no país de importação em razão da importação ou venda das mercadorias. c) O art. 5º, parágrafo 1º, do AVA dispõe que, quando se utilizar o 4º método, o valor aduaneiro será baseado no valor unitário da revenda “na maior quantidade total”. A expressão“na maior quantidade total” (greatest agreggate quantity) é utilizada para definir qual será o valor base para a valoração aduaneira quando houver mais de uma revenda, a diferentes pessoas. Suponha, por exemplo, que a empresa importadora tenha acertado a revenda com quatro empresas (A, B, C e D), pelos seguintes preços e quantidades: - Revenda à empresa A: 1000 camisas – R$ 50,00 / camisa - Revenda à empresa B: 1800 camisas – R$ 60,00 / camisa - Revenda à empresa C: 1000 camisas – R$ 70,00 / camisa - Revenda à empresa D: 200 camisas – R$ 70,00 / camisa E aí? Qual será a base para a valoração aduaneira? Será o valor em que as mercadorias foram vendidas na maior quantidade agregada. Ora, temos 1000 camisas vendidas a R$ 50,00, 1200 camisas vendidas a R$ 70,00 e 1800 camisas vendidas a R$ 60,00. A maior quantidade agregada é 1800, logo, a base para a valoração aduaneira será R$ 60,00 / camisa. d) A revenda não poderá ser a pessoa vinculada, a fim de se evitar desconfiança quanto ao valor da operação. e) E se as mercadorias importadas não forem revendidas? Nesse caso, utiliza-se como base o valor de revenda de mercadorias idênticas ou similares (nessa ordem) que tiverem sido objeto de venda ao mesmo tempo, ou aproximadamente ao mesmo tempo, que as mercadorias objeto de valoração. Destaque-se que, conforme entendimento do Comitê Técnico de Valoração Aduaneira, é possível que sejam utilizadas as revendas de mercadorias idênticas ou similares utilizadas por outros importadores. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 63 2.5- Método do Valor Computado (5º método): O 5º método de valoração aduaneira é denominado “método computado”. Ele se baseia na construção do valor aduaneiro, obtido a partir da soma das seguintes parcelas: - o custo ou o valor dos materiais e da fabricação ou processamento, empregados na produção das mercadorias importadas. - um montante para lucros e despesas gerais. - custos de transporte e seguro até o porto ou local de importação (apenas se o país importador tiver optado, em sua legislação interna, por incluir esses valores no valor aduaneiro). - despesas de carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao transporte das mercadorias importação até o porto ou local de importação (apenas se o país importador tiver optado, em sua legislação interna, por incluir esses valores no valor aduaneiro). Esse método de valoração aduaneira não é muito utilizado na prática, uma vez que depende de informações que o importador usualmente não possui. E como ele não possui tais informações, fica na dependência do fornecimento de dados pelo exportador. Ressalte-se que a Receita Federal do Brasil (RFB) não possui jurisdição sobre o exportador estrangeiro e, portanto, não tem meios para obrigá-lo a fornecer as informações necessárias. A aplicação desse método somente será possível, então, caso haja cooperação internacional entre Aduanas. 2.6- Critérios Razoáveis (6º método): Se não for possível aplicar os 5 primeiros métodos de valoração aduaneira, o AVA determina que seja utilizado o 6º método, que se baseia em “critérios razoáveis”. O 6º método é, na verdade, uma flexibilização dos cinco métodos anteriores. Na Nota Interpretativa ao art. VII, o AVA traz uma lista não- exaustiva de formas de aplicação do 6º método: - Na aplicação do método do valor de transação de mercadorias idênticas, pode-se aceitar que as mercadorias tenham sido importadas a mais tempo do que o considerado razoável. - Na aplicação do método do valor de transação de mercadorias similares, pode-se aceitar que as mercadorias tenham sido importadas a mais tempo do que o considerado razoável. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 63 - É possível que, tanto na aplicação do 2º método quanto na aplicação do 3º método, sejam utilizadas como referência mercadorias importadas de um terceiro país, distinto do país de exportação. Pronto, amigos! Falamos de todos os métodos de valoração aduaneira! Vamos esquematizar: 2.7-Arbitramento do Valor Aduaneiro: O que vem a ser arbitramento? Palavra esquisita, não é? Esquisita nada! Os Auditores da RFB adoram... O Acordo de Valoração Aduaneira não traz qualquer disposição a respeito da apuração do valor aduaneiro de produtos que sejam objeto de MÉTODOS DE VALORAÇÃO ADUANEIRA - 1º Método: Valor de Transação - 2º Método: Valor de Transação de mercadorias idênticas - 3º Método: Valor de Transação de mercadorias similares - 4º Método: Valor de revenda (método dedutivo) - 5º Método: Valor computado - 6º Método: Critérios razoáveis Devem ser aplicados de forma sucessiva e sequencial A ordem do 4º e do 5º métodos de valoração aduaneira pode ser invertida, desde que haja aquiescência da autoridade aduaneira Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 63 transações comerciais ilícitas. 2 Tal tarefa foi, no entanto, desempenhada pela legislação brasileira, mais especificamente pela Medida Provisória nº 2.158- 35/01, que instituiu a hipótese de arbitramento do valor aduaneiro. Quando não for possível a apuração do preço efetivamente praticado na operação, em razão de fraude, sonegação ou conluio, o valor aduaneiro será apurado mediante arbitramento do preço da mercadoria. Quando se fala em arbitramento, a referência que se faz é à determinação do valor aduaneiro pela autoridade aduaneira (lembre-se que quem determinava o valor aduaneiro pelos outros métodos era o próprio importador!) Todavia, em que pese a determinação de valor ficar a cargo da autoridade aduaneira, arbitramento não se confunde com arbitrariedade. Com efeito, o arbitramento será aplicado em conformidade com os seguintes critérios, observada a ordem preferencial: 1)- Preço de exportação para o País, de mercadoria idêntica ou similar. (esses são o 2º e o 3º métodos de valoração aduaneira) 2)- Preço no mercado internacional apurado em cotação de bolsa de mercadoria ou em publicação especializada. (trata-se de um método de valoração não previsto no AVA) 3)- Preço no mercado internacional apurado de acordo com o método previsto no art. VII do AVA. (esse é o 6º método de valoração aduaneira) 4)- Preço no mercado internacional apurado mediante laudo expedido por entidade ou técnico especializado. (trata-se de um método de valoração não previsto no AVA). Além dos casos de fraude, sonegação e conluio, há outra possibilidade de utilização do arbitramento. Ele será aplicável diante do descumprimento pelo importador, exportador ou adquirente de mercadoria importada por conta e ordem, da obrigação de manter, em boa guarda e ordem, pelo prazo decadencial previsto na legislação (5 anos), os documentos obrigatórios de instrução das declarações aduaneiras. Nesse sentido, caso a RFB exija esses documentos e eles não sejam apresentados, será aplicado o arbitramento pela autoridade aduaneira. O arbitramento do valor aduaneiro representa, na prática, uma hipótese de inaplicabilidade do Acordo de Valoração Aduaneira, o que pode ser considerado controverso à luz da normativa internacional. Entretanto, a jurisprudência pátria temadmitido a possibilidade de arbitramento do valor aduaneiro nas importações brasileiras. 2 TREVISAN NETO, Antenori. Aplicação do Acordo sobre Valoração Aduaneira no Brasil. São Paulo, Aduaneiras: 2010, pp. 240-242 Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 63 Quando for descumprida a obrigação de manter, em boa guarda e ordem, pelo prazo decadencial previsto na legislação (5 anos), os documentos comprobatórios da transação comercial ou os respectivos registros contábeis, a apuração do valor aduaneiro será feito pela aplicação de método substitutivo ao primeiro. Esquematizando tudo isso: Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova! ARBITRAMENTO - Fraude, sonegação ou conluio - Descumprimento da obrigação de manter em boa guarda e ordem os documentos obrigatórios de instrução das declarações aduaneiras. - Preço de exportação para o País, de mercadoria idêntica ou similar. - Preço no mercado internacional apurado em cotação de bolsa de mercadoria ou em publicação especializada - Preço no mercado internacional apurado de acordo com o método previsto no art. VII do AVA. - Preço no mercado internacional apurado mediante laudo expedido por entidade ou técnico especializado. CRITÉRIOS APLICAÇÃO DE MÉTODO SUBSTITUTIVO AO PRIMEIRO Descumprimento da obrigação de manter em boa guarda e ordem os documentos comprobatórios da transação comercial ou os respectivos registros contábeis Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 63 14- (TRF-2005)- Compete ao importador escolher o método de definição do valor aduaneiro aplicável à sua operação, entre os previstos no Acordo sobre Valoração Aduaneira da Organização Mundial do Comércio (OMC) e na legislação brasileira. Comentários: O importador não pode escolher o método de valoração aduaneira a ser utilizado. Ele deverá utilizar os métodos de valoração na ordem em que estes estão previstos no AVA. Questão errada. 15- (AFRF-2005)- A autoridade aduaneira no Brasil deve respeitar a sequência de métodos de valoração aduaneira prevista no Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC. Contudo, caso haja a aquiescência da autoridade aduaneira, o importador pode optar pela aplicação do método do valor computado antes do método dedutivo. Comentários: Os 6 (seis) métodos de valoração aduaneira devem ser aplicados sucessiva e sequencialmente. No entanto, é possível que, caso haja concordância da autoridade aduaneira, o importador opte pela inversão da ordem do 4º e do 5º métodos. Questão correta. 16- (TRF-2005)- O valor aduaneiro de bens importados deve ser o valor de transação, isto é, o preço de comercialização de bem idêntico no mercado interno. Comentários: Segundo o primeiro método de valoração, o valor aduaneiro de bens importados é o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias em uma venda para exportação para o país de importação. Esse valor deverá ser ajustado de acordo com as disposições do art. 8º do AVA. Questão errada. 17- (TRF-2005)- Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro do bem pelo seu valor de transação, a autoridade aduaneira está autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro a partir do método da construção de preço. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 63 Comentários: Os métodos de valoração aduaneira devem ser aplicados de forma sucessiva e sequencial. Dessa forma, caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro do bem pelo valor de transação (1º método), será utilizado o valor de transação de mercadorias idênticas (2º método). O método da construção do preço é o 5º método de valoração aduaneira. Questão errada. 18- (ATRFB-2009)- O valor de transação de mercadoria idêntica ou, sucessivamente, de mercadoria similar deve ser considerado como base para a valoração aduaneira quando da impossibilidade de se aplicar, como base primeira, o valor de transação. Comentários: Diante da impossibilidade de se aplicar o primeiro método de valoração (método do valor de transação), usa-se o segundo método (método do valor de transação de mercadorias idênticas) e o terceiro método (método do valor de transação de mercadorias similares). Questão correta. 19- (ATRFB-2009)- O valor computado, ou seja, o preço de revenda, no mercado nacional, de mercadoria importada idêntica ou similar é que servirá de base para a determinação do valor aduaneiro quando da impossibilidade de se estimar os custos de produção no exterior e de todas as despesas incorridas na Importação da mercadoria a ser gravada. Comentários: O valor computado (5º método) fundamenta-se na construção do preço da mercadoria, com base nos custos de produção no exterior e de todas as despesas incorridas na importação de mercadoria. O preço de revenda (4º método) é denominado método dedutivo. Questão errada. 20- (ATRFB-2009)- O valor dedutivo é o critério final para a determinação do valor aduaneiro. Comentários: O método do valor dedutivo é o 4º método de valoração aduaneira. Caso ele não possa ser utilizado, o valor aduaneiro poderá ser determinado pelo 5º método (valor computado) ou pelo 6º método (critérios razoáveis). Dessa forma, está errado afirmar que o valor dedutivo é o critério final para a determinação do valor aduaneiro. 21- (AFRF-2005)- Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro pelo método do valor de transação, a autoridade aduaneira Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 63 está autorizada a, em seguida, definir o valor aduaneiro do bem tendo como parâmetro o preço do produto similar no mercado doméstico. Comentários: Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro pelo 1º método (valor de transação), será utilizado o 2º método (valor de transação de mercadorias idênticas). O valor de transação de mercadorias similares é o 3º método de valoração aduaneira. Questão errada. 22- (AFRF-2002.2) - Conforme estabelecido no Acordo de Valoração Aduaneira existem 6 (seis) métodos de Valoração Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias importadas que devem ser aplicados, sucessiva e sequencialmente, até chegar ao primeiro na sequência que permita determinar tal valor independentemente de o importador solicitar a inversão da ordem dos 4º e 5º métodos. Comentários: É possível a inversão da ordem de aplicação do 4º e do 5º métodos de valoração aduaneira, desde que a autoridade aduaneira concorde. O erro da questão está em dizer que o valor aduaneiro é determinado “independentemente” de o importador solicitar a inversão de ordem desses métodos. Questão errada. 23- (AFRF 2002.1) - O Acordo sobre a Implementação do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio-1994 prevê Métodos Valorativos, a serem aplicados sequencialmente, isto é, se o problema valorativo não se equacionar pelo Método Primeiro aplicar-se-á o Método Segundo, e assimsucessivamente. Estão previstos seis métodos. Comentários: Perfeito o enunciado da questão! O AVA prevê seis métodos de valoração aduaneira, os quais deverão ser aplicados de forma sucessiva e sequencial. Dessa forma, o método seguinte só é aplicado diante da impossibilidade de aplicação dos métodos anteriores. Questão correta. 24- (ATRFB-2009)- No caso da impossibilidade de determinação do valor de transação, o Acordo determina que compete à autoridade aduaneira, em seguida, calcular o valor aduaneiro a partir da estimativa de todos os custos associados à produção do bem considerado e, de acordo com o Termo Internacional de Comércio (INCOTERM) que reger a operação comercial, dos custos assumidos diretamente pelo importador. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 63 Comentários: Se não for possível a determinação do valor aduaneiro pelo 1º método (método do valor de transação), deverá ser utilizado em seguida o 2º método (método do valor de transação de mercadorias idênticas). Questão errada. 25- (ATRFB-2009)- Quando houver impedimentos para a aplicação do valor de transação, devem o importador e a autoridade aduaneira acordar o valor a ser considerado, tomando por base os custos assumidos direta e indiretamente pelo importador. Comentários: Quando houver impedimentos para a aplicação do valor de transação, deverá ser utilização o valor de transação de mercadorias idênticas. Questão errada. 26- (AFRF-2005)- Não integram o valor aduaneiro do bem os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada até o ponto onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. Comentários: Pelas regras brasileiras de valoração aduaneira, integram o valor aduaneiro os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada até o ponto onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. Questão errada. 27- (AFRF-2005)- Não integra o valor aduaneiro da mercadoria o custo de transporte do bem importado até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. Comentários: Segundo o AVA, o custo de transporte do bem importado até o porto ou local de importação, poderá ser incluído ou excluído do valor aduaneiro, cabendo ampla discricionariedade aos membros da OMC para decidir quanto a isso. No Brasil, integra o valor aduaneiro o custo de transporte até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro. Questão errada. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 63 28- (TRF-2003)- No Brasil, o valor aduaneiro inclui as importâncias pagas pelo frete e pelo prêmio do seguro, sendo a base de cálculo do Imposto de Importação o valor CIF (Cost, Insurance and Freight). Comentários: De fato, o valor aduaneiro inclui o frete e o seguro até o porto de destino. No entanto, a base de cálculo do imposto de importação, quando a alíquota for ad valorem, será o valor aduaneiro determinado segundo as regras do AVA (e não o valor CIF!). Questão errada. 29- (TRF-2003)- O valor aduaneiro será apurado mediante a aplicação de método substitutivo ao valor de transação, quando não for possível a apuração do preço efetivamente praticado na importação, por fraude, sonegação ou conluio, se o importador conservar em perfeita ordem e apresentar à fiscalização os documentos relativos à transação comercial. Comentários: Quando não for possível a apuração do preço efetivamente praticado na operação, em razão de fraude, sonegação ou conluio, o valor aduaneiro será apurado mediante arbitramento do preço da mercadoria. A questão está, portanto, errada. 30- (AFRF-2002.2) - Conforme estabelecido no Acordo de Valoração Aduaneira existem 6 (seis) métodos de Valoração Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias importadas que devem ser aplicados em sua totalidade, elegendo a autoridade fiscal aquele cujo valor aduaneiro se revele mais elevado tendo em vista a função protecionista do imposto de importação. Comentários: A autoridade aduaneira não pode simplesmente eleger o método de valoração a ser utilizado. Os 6 (seis) métodos de valoração devem ser aplicados sucessiva e sequencialmente. Questão errada. 31- (AFRF-2002.2) - Conforme estabelecido no Acordo de Valoração Aduaneira existem 6 (seis) métodos de Valoração Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias importadas que devem ser aplicados, sucessiva e sequencialmente, até chegar ao terceiro método, e assim prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inversão da ordem dos métodos quarto e quinto, desde que seja possível a aplicação do quinto método na sequência solicitada. Comentários: Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 63 É possível a inversão da ordem de aplicação do 4º e do 5º métodos de valoração, desde que haja autorização pela Receita Federal. Cabe ressaltar, todavia, que nem sempre é possível a aplicação do 5º método, uma vez que este implica no acesso da Receita Federal à contabilidade da empresa estrangeira. Tal acesso revela-se difícil em virtude da falta de jurisdição da RFB sobre empresas estrangeiras. Questão correta. 32- (AFRF 2002.1 - adaptada) - É possível afirmar, com base no Acordo de Valoração Aduaneira, que a base de cálculo do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro) é obtida pelo valor de transação ajustado segundo o Artigo 8º do referido Acordo. Comentários: A base de cálculo do imposto de importação é o valor aduaneiro, que é o valor de transação ajustado segundo o art. 8º do AVA. Questão correta. 33- (AFRF-2002.1- adaptada) - Para os efeitos do Acordo sobre a Implementação do artigo VII do GATT-1994, entende-se por mercadorias idênticas à importada as que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas, qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência impedirão que sejam consideradas perfeitamente iguais à importada. Comentários: Pequenas diferenças na aparência não impedem que sejam consideradas idênticas mercadorias que em tudo o mais se enquadram na definição. Questão errada. 34- (AFRF-2002.1- adaptada)- Para os efeitos do Acordo sobre a Implementação do artigo VII do GATT-1994, entende-se por mercadorias idênticas à importada as que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções da mercadoria importada, além de serem permutáveis comercialmente. Comentários: Segundo o AVA, são mercadorias similares aquelas que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções e serem permutáveis comercialmente. Alguns dos fatores utilizados para a determinação da similaridade entre as mercadorias são a qualidade, reputação comercial e a existência de uma marca comercial. Questão errada. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. RicardoVale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 63 35- (AFRF 2002-1 - adaptada) – Analisando os dados abaixo, é correto afirmar que, com base no Método Primeiro, o valor aduaneiro da importação é R$ 412.200,00. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condição negocial Incoterms-2000 FOB/Porto de Santos 1.2. valor do equipamento importado US$ 200,000.00 1.3. despesas relativas à embalagem e acondicionamento no porto de embarque US$ 1,500.00 1.4. Frete interno no país de exportação US$ 800.00 1.5. Comissão à agente (comissão por venda) - 1% US$ 2,000.00 1.6. montagem do equipamento no estabelecimento do comprador US$ 5,000.00 1.7. assistência técnica pelo período de 6 meses US$ 12,000.00 1.8. Total faturado US$ 221,300.00 2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte: 2.1. Frete Internacional US$ 1,800.00 3. Outros elementos: 3.1. Dólar fiscal (taxa de conversão): 2,00 Comentários: Para resolver esse tipo de questão, precisamos saber quais valores integram o valor aduaneiro. Um macete que podemos usar é pensar o seguinte: integram o valor aduaneiro todos os custos incorridos para trazer a mercadoria até o porto ou local de destino. Façamos o somatório: -Valor do equipamento: US$ 200.000,00 - (+) Despesas relativas à embalagem e acondicionamento no porto de embarque: US$ 1.500,00 - (+) Frete interno no país de exportação: US$ 800,00 - (+) Comissão à agente (comissão por venda): US$ 2.000,00 - (+) Frete Internacional: US$ 1.800,00 = Valor Aduaneiro= US$ 206.100,00 x 2,00 = R$ 412.200,00 (Questão correta) Dois detalhes importantes a serem comentados: 1)- As comissões de venda integram o valor aduaneiro. Já as comissões de compra não o integram. Muito cuidado com isso! 2)- Os gastos relativos à construção, à instalação, à montagem, à manutenção ou à assistência técnica, relacionados com a mercadoria importada e executados após a importação não integram o valor aduaneiro. Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 63 36- (AFRF 2002.1 - adaptada) - Analisando os dados abaixo, é correto afirmar que, com base no Método Primeiro, o valor aduaneiro da importação é R$ 25.400,00. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condição negocial Incoterms-2000 - DDU/Porto do Rio de Janeiro 1.2. valor unitário das mercadorias US$ 1.00 1.3. valor total da aquisição US$ 10,000.00 1.4. despesas relativas à embalagem e estufagem do contêiner no porto de embarque US$ 500.00 1.5. royalties pelo uso de marca (10%) US$ 1,000.00 1.6. Comissão à agente (comissão por venda) - 1,5% US$ 150.00 1.7. Frete Internacional US$ 650.00 1.8. Frete interno (porto/ estabelecimento do comprador) US$ 400.00 1.9. Total faturado US$ 12.700,00 2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte: 2.1. Frete Internacional US$ 650.00 3. Outros elementos: 3.1. Dólar fiscal (taxa de conversão): 2,00 Comentários: Questão bem semelhante à anterior! Basta somarmos as parcelas integrantes do valor aduaneiro. - Valor total das mercadorias: US$ 10.000,00 - (+) Despesas relativas à embalagem e estufagem do contêiner no porto de embarque: US$ 500.00 - (+) Royalties pelo uso de marca: US$ 1,000.00 - (+) Comissão à agente (comissão por venda): US$ 150,00 - (+) Frete Internacional: US$ 650.00 = Valor aduaneiro = US$ 12.300,00 x 2,00 = R$ 24.600,00 (Questão errada) 37- (AFRF 2002.1 - adaptada) - Analisando os dados abaixo, é correto afirmar que, com base no Método Primeiro, o valor aduaneiro da importação é R$ 32.660,00. 1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial: 1.1. condição negocial Incoterms-2000 EXW - Ex works 1.2. valor total da aquisição US$ 15,000.00 1.3. desconto fidelidade (10%) (US$ 1,500.00) 1.4. Comissão à agente (comissão por venda) - 1% US$ 150,00 1.5. Total faturado US$ 13.650,00 Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 63 2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte: 2.1. Frete Internacional US$ 650.00 3. Outros elementos: 3.1. custo de embalagem e manuseio no porto de embarque US$100.00 3.2. frete até o porto de embarque US$ 100.00 3.3. Prêmio de seguro (contratado no Brasil) R$ 330,00 3.4. Dólar fiscal (taxa de conversão): 2,00 Comentários: Já estamos nos acostumando com esse tipo de questão, não é mesmo? Logo, podemos ir direto para a resolução! - Valor total da aquisição: US$ 15.000,00 - (+) Comissão à agente (comissão por venda): US$ 150,00 - (+) Custo de embalagem e manuseio no porto de embarque: US$ 100,00 - (+) Frete Internacional: US$ 650.00 - (+) Frete até o porto de embarque: US$ 100.00 - (+) Prêmio de seguro (o valor aqui é em reais – pegadinha!!!): R$330,00 = Valor aduaneiro= US$ 16.000,00 x 2,00 +R$ 330,00= R$ 32.330,00 (Questão errada) O detalhe dessa questão é o desconto fidelidade, o qual não deve ser considerado na apuração do valor aduaneiro. Em contrapartida, se o desconto for incondicional, este deverá ser deduzido do valor aduaneiro. 38- (ACE-2008-adaptada) - Para fins de valoração aduaneira, no método do valor dedutivo, deve-se subtrair do preço associado à maior quantidade agregada (greatest aggregate quantity) as despesas com embalagem, transportes e seguros, bem como aquelas referentes aos gastos com comissões sobre as vendas, acordadas entre as partes. Comentários: O objetivo do método dedutivo é chegar ao valor aduaneiro subtraindo do valor de revenda todas as parcelas que não integram o valor aduaneiro. Dessa forma, podemos identificar os seguintes erros no enunciado: 1)- As despesas com embalagens integram o valor aduaneiro e, portanto, não devem ser subtraídas do valor de revenda. 2)- A questão não deixa claro a qual trecho se referem as despesas com transportes e seguros. O frete / seguro interno no país de exportação e o Comércio Internacional p/ ACE Teoria e Questões Prof. Ricardo Vale – Aula 15 Prof. Ricardo Vale www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 63 frete / seguro internacional integram o valor aduaneiro e, portanto, não devem ser subtraídos do valor de revenda. 3)- A questão também não deixa claro a qual operação as comissões de venda se referem. As comissões de venda relativas à exportação integram o valor aduaneiro e não devem ser subtraídas do valor de revenda. 39- (Questão Inédita)- Segundo o art. VII do GATT, o valor para fins alfandegários das mercadorias importadas deverá ser estabelecido sobre o valor real da mercadoria importada à qual se aplica o direito ou de uma mercadoria similar, e não sobre o valor do produto de origem nacional ou sobre valores arbitrários ou fictícios. Comentários: É exatamente o que diz o art. VII do GATT. O valor aduaneiro deverá ser o valor real da mercadoria importada, sendo proibida a utilização de valores arbitrários ou fictícios. Questão correta. 40- (Questão Inédita)- O valor aduaneiro de uma mercadoria será o valor de transação, isto é, o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, desde que não haja restrições à cessão ou utilização das mercadorias pelo comprador. Comentários: O valor aduaneiro será o valor de transação, assim entendido como o valor efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas. No entanto, caso haja restrições impostas pelo
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