Legislação Tributária Aula 04 2016

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SANTO	
  ANDRÉ	
  –	
  2016	
  
	
  
Legislação	
  Tributária	
  
	
  
FONTES	
  	
  são	
  modos	
  de	
  “expressão	
  do	
  Direito”.	
  
	
  
Isso	
  significa	
  que	
  as	
  fontes	
  do	
  Direito	
  brasileiro	
  são	
  as	
  normas	
  jurídicas,	
  
uma	
  vez	
  que	
  é	
  por	
  meio	
  delas	
  que	
  o	
  Direito	
  se	
  manifesta.	
  
	
  
As	
  fontes	
  se	
  dividem	
  em	
  duas	
  classes:	
  	
  
	
  
a)  Primárias	
  (ou	
  Principais)	
  	
  
b)  Secundárias.	
  
FONTES	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Fontes	
  Primárias	
  e	
  Secundárias	
  do	
  Direito	
  Tributário	
  
Segundo	
   dispõe	
   o	
   ar;go	
   96	
   do	
   CTN	
   as	
   fontes	
   primárias	
   do	
  
Direito	
  Tributário	
  são:	
  
	
  
	
  As	
  leis	
  (Complementares,	
  ordinárias,	
  delegadas)	
  
	
  Os	
  tratados	
  e	
  convenções	
  internacionais	
  
	
  Os	
  decretos	
  (legisla4vos)	
  
	
  
Neste	
  grupo	
  também	
  podem	
  ser	
  incluídas:	
  	
  
a)	
  Emendas	
  consHtucionais;	
  	
  
b)	
  Medidas	
  provisórias;	
  	
  
c)	
  	
  Resoluções	
  do	
  Senado	
  Federal.	
  
FONTES	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Fontes	
  Primárias	
  e	
  Secundárias	
  do	
  Direito	
  Tributário	
  
O	
  ar;go	
  100	
  do	
  CTN	
  enumera	
  as	
  chamadas	
  fontes	
  secundárias	
  
do	
   Direito	
   Tributário,	
   nas	
   chamadas	
   normas	
   complementares	
   ou	
  
subsidiárias	
  da	
  legislação	
  tributária:	
  
	
  
	
  Os	
  atos	
  norma;vos	
  
	
  As	
  decisões	
  administra;vas	
  
	
  As	
  prá;cas	
  reiteradas	
  
	
  A	
  doutrina	
  
	
  A	
  jurisprudência	
  
	
  
	
  
FONTES	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Cons;tuição	
  
	
  
Estabelece	
   as	
   competências	
   tributárias	
   (poder	
   de	
   tributar)	
   aos	
   entes	
  
políHcos	
  (União,	
  Estados,	
  Distrito	
  Federal	
  e	
  Municípios)	
  e	
  seus	
  limites.	
  
É	
   importante	
   frisar	
   que	
   a	
   ConsHtuição	
   não	
   cria	
   tributos,	
   apenas	
  
confere	
  competência	
  para	
  que	
  as	
  pessoas	
  políHcas	
  insHtuam,	
  por	
  meio	
  
de	
  lei,	
  as	
  exações	
  tributárias.	
  
	
  
A	
   ConsHtuição	
   dedica	
   o	
   capítulo	
   I	
   do	
   Título	
   VI	
   (seções	
   I	
   a	
   V)	
   à	
  
disciplina	
   do	
   Sistema	
   Tributário	
   Nacional.	
   Neste	
   encontram-­‐se	
   as	
  
principais	
  normas	
  sobre	
  tributos.	
  
	
  
	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Emendas	
  Cons;tucionais	
  
	
  
As	
   emendas	
   consHtucionais	
   incluem-­‐se	
   na	
   própria	
   ConsHtuição.	
   São	
  
efeHvadas	
   ante	
   a	
   necessidade	
   de	
   que	
   a	
   Lei	
  Maior	
   reflita	
   a	
   realidade	
  
social	
  do	
  país.	
  
	
  
Podem	
   alterar,	
   dentro	
   dos	
   limites	
   estabelecidos	
   pelo	
   poder	
  
consHtuinte	
   originário	
   (art.	
   60,	
   §4º,	
   CF),	
   princípios	
   e	
   regras	
  
reguladoras	
  de	
  todo	
  o	
  sistema	
  tributário	
  nacional.	
  
	
  
A	
  emenda	
  é,	
  portanto,	
  uma	
  norma	
  cons;tucional	
  e,	
  enquanto	
  válida,	
  
possui	
  a	
  mesma	
  posição	
  hierarquicamente	
  superior	
  das	
  demais	
  regras	
  
consHtucionais.	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Leis	
  Complementares	
  
	
  
A	
  lei	
  complementar	
  é	
  a	
  lei	
  que	
  completa	
  uma	
  norma	
  consHtucional	
  não	
  
auto-­‐executável,	
  ou	
  seja	
  que	
  não	
  possui	
  eficácia	
  imediata.	
  
São	
  funções	
  da	
  Lei	
  complementar	
  em	
  matéria	
  tributária	
  (art.	
  146	
  e	
  146-­‐
A	
  da	
  CF):	
  
1.  Dispor	
  sobre	
  conflitos	
  de	
  competência	
  entre	
  os	
  entes	
  federaHvos;	
  
2.  Regular	
  as	
  limitações	
  consHtucionais	
  ao	
  poder	
  de	
  tributar;	
  
3.  Dispor	
  sobre	
  normas	
  gerais	
  em	
  matéria	
  de	
  legislação	
  tributária;	
  
4.  Dispor	
   sobre	
   o	
   tratamento	
   tributário	
   do	
   ato	
   cooperaHvo	
   praHcado	
  
pelas	
  sociedades	
  cooperaHvas;	
  
5.  Definir	
  tratamento	
  diferenciado	
  e	
  favorecido	
  para	
  as	
  microempresas	
  
e	
  para	
  as	
  empresas	
  de	
  pequeno	
  porte.	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Leis	
  Complementares	
  
	
  
6.	
   Estabelecer	
   critérios	
   especiais	
   de	
   tributação,	
   com	
   o	
   objeHvo	
   de	
  
prevenir	
   desequilíbrios	
   da	
   concorrência,	
   sem	
   prejuízo	
   da	
   competência	
  
da	
  União,	
  por	
  lei,	
  estabelecer	
  normas	
  de	
  igual	
  objeHvo.	
  
	
  
A	
  Lei	
  complementar	
  em	
  regra	
  não	
  cria	
  tributos;	
  salvos	
  nas	
  hipóteses:	
  
a)  Imposto	
  sobre	
  grandes	
  fortunas	
  (art.	
  153,	
  VII)	
  
b)  EmprésHmos	
  compulsórios	
  (art.	
  148)	
  
c)  de	
  competência	
  residual	
  da	
  União	
  (art.	
  154,	
  I)	
  
Todos	
  os	
  demais	
  tributos	
  devem	
  ser	
  criados	
  por	
  lei	
  ordinária	
  ou	
  medida	
  
provisória.	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Leis	
  Ordinárias	
  
	
  
A	
   lei	
   tributária	
   caracteriza-­‐se	
   por	
   ser	
   uma	
   norma	
   rígida,	
   de	
   caráter	
  
coercivo.	
  O	
   ar;go	
   97	
   do	
   CTN	
   elenca	
   as	
   hipóteses	
   a	
   serem	
   reguladas,	
  
com	
  exclusividade,	
  pelas	
  leis	
  ordinárias.	
  	
  
	
  
São	
  elas:	
  a	
  criação,	
  majoração,	
  redução,	
  ex4nção,	
  suspensão	
  do	
  tributo,	
  
a	
  fixação	
  da	
  base	
  de	
  cálculo	
  e	
  da	
  alíquota	
  e	
  a	
  cominação	
  de	
  penalidades	
  
	
  
Como	
   se	
   vê	
   a	
   Lei	
   ordinária	
   é	
   veículo	
   normaHvo	
   capaz	
   de	
   insHtuir,	
  
aumentar	
  ou	
  exHnguir	
  tributos.	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Leis	
  Delegadas	
  
	
  
São	
  elaboradas	
  pelo	
  presidente	
  da	
  República	
  sobre	
  matérias	
  específicas	
  
(art.	
  68,	
  §	
  2°	
  da	
  CF)	
  quando	
  o	
  Congresso	
  Nacional	
  assim	
  autorizar.	
  
	
  
Essa	
   espécie	
   normaHva	
   pode	
   ser	
   uHlizada	
   para	
   criar	
   tributos,	
   salvo	
   no	
  
caso	
  dos	
  tributos	
  que	
  exigem	
  sua	
  criação	
  por	
  lei	
  complementar.	
  
	
  
Nem	
  todas	
  as	
  matérias	
  são	
  passíveis	
  de	
  delegação.	
  O	
  arHgo	
  68,	
  §	
  1°	
  da	
  
CF	
  faz	
  um	
  rol	
  das	
  que	
  são	
  vedadas	
  a	
  tal	
  espécie	
  normaHva.	
  
	
  
	
   	
   	
  	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
As	
  Medidas	
  Provisórias	
  
	
  
As	
  medidas	
  provisórias	
  são	
  editadas	
  Presidente	
  da	
  República	
  (art.	
  62	
  CF),	
  
em	
  casos	
  de	
  relevância	
  e	
  urgência	
  e	
  tem	
  força	
  de	
  Lei	
  ordinária.	
  
	
  
A	
  MP	
  deve	
  ser	
  apreciada	
  em	
  cada	
  uma	
  das	
  casas	
  do	
  Congresso	
  Nacional	
  
no	
   prazo	
   de	
   60	
   dias,	
   prorrogáveis	
   automaHcamente	
   um	
   única	
   vez	
   por	
  
mais	
  60	
  dias.A	
  conversão	
  em	
  lei	
  se	
  dá	
  por	
  aprovação	
  por	
  maioria	
  simples.	
  
	
  	
  
Não	
  pode	
  disciplinar	
  matérias	
  para	
  as	
  quais	
  é	
  exigida	
  Lei	
  Complementar.	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Decretos	
  legisla;vos	
  
	
  
São	
  atos	
  do	
  Congresso	
  Nacional	
  que	
  se	
  prestam	
  a	
  disciplinar	
  matérias	
  
privaHvas	
  próprias	
  das	
  duas	
  casas	
  (câmara	
  e	
  senado).	
  
	
  
Entre	
   essas	
   matérias	
   devem	
   ser	
   citados	
   os	
   tratados	
   e	
   convenções	
  
internacionais,	
  os	
  quais	
  serão	
  aprovados	
  pelo	
  Congresso	
  Nacional,	
  que	
  
se	
   pronunciará	
   por	
   meio	
   de	
   Decretos	
   legislaHvos,	
   promulgados	
   pela	
  
Presidência	
  do	
  Senado	
  Federal. 	
  	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Tratados	
  e	
  Convenções	
  Internacionais	
  
	
  
Os	
   tratados	
   e	
   convenções	
   internacionais,	
   embora	
   consHtuam	
   atos	
  
externos	
   têm,	
   especialmente	
   em	
   matéria	
   tributária,	
   repercussões	
   na	
  
ordem	
  interna.	
  
	
  
O	
  arHgo	
  98	
  do	
  CTN	
  estabelece	
  que	
  os	
  tratados	
  e	
  convenções	
   	
  revogam	
  
ou	
   modificam	
   a	
   legislação	
   tributária	
   interna	
   e	
   serão	
   observados	
   pela	
  
que	
  lhes	
  sobrevenha.	
  
	
  
Um	
   decreto	
   legislaHvo	
   editado	
   pelo	
   Congresso	
   Nacional	
   aprova	
   os	
  
tratados	
  fazendo	
  com	
  que	
  adquiram	
  força	
  normaHva.	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Resoluções	
  do	
  Senado	
  Federal	
  
São	
   atos	
   de	
   competência	
   privaHva	
   do	
   Congresso	
   Nacional,	
   sendo	
   de	
  
competência	
  do	
  Senado	
  aquelas	
  que	
  regulam	
  questões	
   tributárias	
   (art.	
  
155	
  da	
  CF)	
  
	
  
a)Estabelecem	
  as	
  alíquotas	
  mínimas	
  e	
  máximas	
  do	
  ICMS	
  nas	
  operações	
  
internas	
   e	
   são	
  uHlizadas	
   também	
  para	
   resolver	
   os	
   conflitos	
   específicos	
  
que	
  envolvam	
  interesses	
  dos	
  Estados	
  Membros.	
  
	
  
b)Estabelecem	
   as	
   alíquotas	
   aplicáveis	
   às	
   operações	
   e	
   prestações,	
  
interestaduais	
  e	
  de	
  exportação.	
  
	
  
c)	
   Fixam	
   também	
  as	
  alíquotas	
  máximas	
  do	
   ITCMD	
  e	
  alíquotas	
  mínimas	
  
do	
  IPVA.	
  
FONTES	
  PRIMÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
FONTES	
  SECUNDÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Decretos	
  
	
  
Os	
   decretos	
   regulamentares	
   são	
   subalternos	
   às	
   lei,	
   não	
   podendo	
  
revogá-­‐la,	
  aditá-­‐la	
  ou	
  recusar-­‐lhe	
  eficácia.	
  
	
  
Seu	
  campo	
  de	
  atuação	
  é	
  bem	
  delimitado:	
  
	
  
a) 	
  Não	
  criam	
  direito,	
  obrigações,	
  deveres,	
  restrições	
  de	
  direitos	
  a	
  que	
  a	
  
própria	
  lei	
  não	
  previu;	
  
b) 	
  Não	
  indicam	
  condições	
  de	
  aquisição	
  ou	
  restrição	
  do	
  direito;	
  
c) 	
  Devem	
  guardar	
  absoluta	
  consonância	
  com	
  as	
  leis	
  a	
  que	
  se	
  vinculam.
	
  	
  
Normas	
  complementares	
  (Atos	
  Norma;vos)	
  
	
  
São	
  atos	
  que	
  veiculam	
  normas	
  genéricas	
  e	
  abstratas	
  com	
  o	
  propósito	
  de	
  
tornar	
  o	
  regulamento	
  ainda	
  mais	
  minucioso.	
  Tem	
  por	
  objeHvo	
  explicitar	
  
(e	
   não	
   inovar	
   o	
   sistema	
   jurídico)	
   as	
   leis,	
   os	
   tratados	
   e	
   as	
   convenções	
  
internacionais	
  e	
  os	
  decretos	
  (art.	
  100	
  da	
  CF)	
  
	
  
Podem	
  assumir	
  a	
  forma	
  de	
  :	
  portarias,	
  circulares,	
  pareceres	
  normaHvos,	
  
ordem	
  de	
  serviços,	
  instruções,	
  etc.	
  
	
  
Tem	
   por	
   obje4vo	
   instruir	
   funcionários	
   encarregados	
   da	
   parte	
  
administraHva	
   referente	
   aos	
   tributos	
   e	
   também	
   orientar	
   os	
   próprios	
  
contribuintes.	
  
FONTES	
  SECUNDÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO	
  
Decisões	
  Administra;vas	
  
	
  
São	
   aquelas	
   emanadas	
   de	
   órgãos	
   singulares	
   ou	
   coleHvos	
   de	
   natureza	
  
administraHva,	
  as	
  quais	
  a	
  lei	
  atribui	
  eficácia	
  normaHva.	
  
	
  
As	
  decisões	
  administraHvas	
  proferidas	
  pelos	
  órgãos	
  administraHvos	
  em	
  
favor	
  do	
  contribuinte	
  são	
  imodificáveis.	
  	
  
	
  
Ocorre	
  a	
  chamada	
  “coisa	
  julgada	
  administra;va”.	
  
FONTES	
  SECUNDÁRIAS	
  DO	
  DIREITO	
  TRIBUTÁRIO