APS 4 3 SEM CONTABILIDADE DE CUSTOS

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UNIVERSIDADE PAULISTA – UNIP
INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO
CURSOS: CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CONTABILIDADE DE CUSTOS
APS – ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS
SÃO PAULO
2015
Atividades Práticas Supervisionadas – APS - PIPA II – trabalho apresentado como exigência para a avaliação do 3º/4º semestre, do curso de Ciências Contábeis da Universidade Paulista sob orientação do professor Wilson.
SÃO PAULO
2015
SUMÁRIO
1. Introdução	5
2. Etapas da rotina contábil	6
 2.1. Livro Diário 5
	2.2. Razonetes 	5
	2.3. Demonstração do Resultado do Execício - DRE	6
	2.4. Balanço Patrimonial - BP	7
	2.5. Receitas	8
	2.6. Despesas	9
	2.7. Resultado Líquido 	10
	2.8. C.P.V (Custo dos Produtos vendidas)	10
3.	Métodos para a Contabilização das mercadorias 	11
	3.1. PEPS (Primeiro a entrar, primeiro a sair)	12
	3.2. UEPS (Último a entrar, primeiro a sair)	12
	3.3. MPM (Média Ponderada Móvel)	13
4.	 Custos e Despesas: Conceito e Diferenças	13
	4.1. Classificação dos custos 	14
5.	 Departamentalização 	15
6.	 Métodos e sistemas de custeio 	15
7.	 Apresentação da Empresa 	16
8.	 Impostos utilizados e suas respectivas leis 	16
	8.1. Lucro Presumido Regime Cumulativo	16
 8.2. P.I.S (Programa de Integração Social)	17
 8.3. C.O.F.I.N.S (Contribuição para Seguridade Social)	17
 8.4. I.C.M.S (Imposto sobre circulação de mercadorias)	18
 8.5. I.P.I (Imposto sobre produto industrializado)	18
9. P.C.L.D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa	18
10. Identificação da Empresa	21
11. Contabilização da empresa CKR Indústria de Torneiras LTDA	24
 11.1. Transações ocorridas no mês de janeiro de 2015	24
 11.2. Livro Diário	30
 11.3. Razonetes	37
 11.4. DRE (Demonstração de Resultado do Exercício)	42
 11.5. Balancete	43
 11.6. Balanço Patrimonial	45
 11.7. Fichas de Estoque 	49
12. Contabilização da empresa CKR Indústria de Torneiras LTDA	54
 12.1. Transações ocorridas no mês de Fevereiro de 2015	54
 12.2. Livro Diário	59
 12.3. Razonetes	66
 12.4. DRE (Demonstração de Resultado do Exercício)	72
 12.5. Balancete	73
 12.6. Balanço Patrimonial	75
 12.7. Fichas de Estoque 	79
13. Contabilização da empresa CKR Indústria de Torneiras LTDA	83
 13.1. Transações ocorridas no mês de Março de 2015	83
 13.2. Livro Diário	87
 13.3. Razonetes	95
 13.4. DRE (Demonstração de Resultado do Exercício)	101
 13.5. Balancete	102
 13.6. Balanço Patrimonial	104
 13.7. Fichas de Estoque 	108
14. Conclusão	112
15. Referências Bibliográficas	113
8.1. Anexos	114
 Anexo I Cronograma de atividades previstas	114
 Anexo II Registro de atividade realizadas	115
 Anexo III (Formulário de Composição da Equipe)	116
 Anexo IV Ficha das Atividades Práticas Supervisionadas - APS	117
Introdução 
O presente trabalho tem como objetivo tratar as disciplinas do semestre em andamento bem como a matéria de custos, verificar a diferença no resultado com produtos nos diferentes critérios de rateio na atividade produtiva de uma empresa industrial fictícia de produção, a fim de identificar qual o melhor critério de rateio para obtenção dos custos de produção de determinada empresa. 
O objetivo do trabalho é identificar as diferenças que obtemos utilizando diferentes métodos de rateio, verificar qual o melhor método para apurar os custos de produção de determinada empresa, relatar os impactos no resultado liquido e no estoque, calcular os impostos e observar o impacto no resultado, através das formas de registros contábeis, como balanço patrimonial e DRE, e principalmente a ficha de controle de estoque.
O trabalho traz inicialmente os conceitos teóricos das formas de registros contábeis, além das formas de rateio, controle de estoque e os impostos utilizados nas operações. Foram realizadas pesquisas em sites, como por exemplo, o Portal Tributário, e outros sites para aprimorar o conhecimento. Ao longo do trabalho foram realizadas operações referentes à empresa industrial fictícia de produção, titulada como CKR Indústria de Torneiras LTDA, a fim de comparar os resultados finais dos diferentes métodos de rateio.
 	
Etapas da rotina contábil
Livro Diário
É um livro contábil de preenchimento obrigatório (exigido por lei) e de maior importância, onde são lançadas as operações diárias de uma empresa. Nele, são registrados os fatos contábeis em partidas dobradas (totais de débitos e crédito sempre devem ter o mesmo valor), sendo a conta débito lançada sempre antes da conta crédito. O Diário deverá ser autenticado no órgão competente do Registro do Comércio, e quando se tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins lucrativos, no Registro Civil das Pessoas Jurídicas do local de sua sede. As empresas que utilizam fichas são obrigadas a adotar o livro próprio para a inscrição das demonstrações financeiras.
Em resumo, o Diário registra oficialmente todas as transações de uma empresa.
Razonetes
Livro Razão e razonetes são a mesma coisa. O razonete deriva do razão, ele é uma versão simplificada/didática do razão. O razonete, também denominado gráfico ou conta T, é bastante utilizado pelos contadores e é por meio dele que são feitos os registros individuais por conta. Ele foi criado para ser um recurso que ajude o entendimento da mecânica dos lançamentos contábeis. No lado esquerdo do razonete são lançados os débitos (saldos devedores) e no lado direito são lançados os créditos (saldos credores), ficando o nome da conta na parte de cima do T. Sendo assim, de um saldo do razonete registra-se os aumentos e do outro para diminuições. A natureza da conta é que determina que lado deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuições. Toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo são lançados no lado esquerdo do razonete. Toda conta de Passivo ou Patrimônio Líquido, bem como os acréscimos, serão lançados no lado direito do razonete. Toda diminuição de Ativo será lançada no lado direito e toda diminuição de Passivo será lançada no lado esquerdo do razonete.
Em resumo, a importância dos razonetes é principalmente didática, para ajudar a entender como as operações de uma empresa ou organização são processadas pela contabilidade. O saldo de uma conta é o valor da diferença entre a soma dos débitos e a soma dos créditos do razonete. Somamos os valores do lado do débito e somamos os valores do lado do crédito. Após isso, subtraímos o débito do credito ou vice-versa. O saldo será devedor se a soma dos débitos for maior que a soma dos créditos e será credor se a soma dos créditos for maior que a soma dos débitos.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze meses/ um ano. É elaborado simultaneamente com o Balanço Patrimonial; nele sobressai um dos valores mais importantes á uma empresa, o resultado líquido do período, Lucro ou Prejuízo.
As empresas deverão discriminar na DRE:
a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
o resultado do exercício antes do Impostosobre a Renda e a provisão para o imposto;
as participações de empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa;
o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Quanto maior o número de informações de que o analista dispuser, melhores e mais exatas serão as análises e conclusões.
Balanço Patrimonial – BP
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado momento, dentro de determinados critérios de avaliação. É a demonstração que encerra a sequência dos procedimentos contábeis, apresentando de forma ordenada os três elementos componente do patrimônio: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.
O termo “Balanço” origina-se do equilíbrio Ativo = Passivo + PL; Aplicações = Origens; Bens + Direitos = Obrigações. Parte da ideia de uma balança de dois pratos, onde sempre há a igualdade de um lado com o outro (se não estiver em igualdade, significa que há erros na contabilidade da entidade). 		
O BP demonstra, de maneira organizada, quais são (aspecto qualitativo) e quanto valem (aspecto quantitativo) os bens, direitos e obrigações. Em resumo, o Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade. 
O BP tem na sua constituição duas colunas: a coluna do lado esquerdo é a do Ativo e a coluna do lado direito é a do Passivo. No lado esquerdo são discriminados os bens e direitos, especificando-se qualitativamente cada componente e indicando seu valor monetário (aspecto quantitativo). No lado direito são discriminadas as obrigações (dívidas) que a empresa possui para com terceiros, por sua natureza e por sua expressão monetária. Também no lado direito são discriminadas as contas do Patrimônio Líquido, sendo as obrigações para com a empresa
Receitas
Correspondem a acréscimos no resultado e são reconhecidas e medidas em conformidade com os Princípios Fundamentais da Contabilidade, resultantes de diversos tipos de atividades que possam alterar o Patrimônio Liquido. Existem vários tipos de receitas e esses foram criados para discriminar de forma mais ordenada a sua empregabilidade. Dentre eles temos:
Receita Bruta de vendas: Corresponde às receitas relacionadas às vendas dos produtos ou serviços prestados pela empresa sem suas deduções.
Receita Líquida de Vendas: Corresponde às receitas relacionadas às vendas dos produtos ou serviços prestados pela empresa com as devidas deduções, que podem ser: impostos e contribuições incidentes sobre as vendas, devoluções de vendas e abatimentos.
Receitas financeiras: Corresponde às receitas derivadas de aplicações financeiras, tais como: juros de mora recebidos no período, descontos obtidos, etc. Pode ocorrer que o montante da Receita Financeira seja maior que a Despesa Financeira. Neste caso, algebricamente, a Receita Financeira será deduzida de outras Despesas Operacionais.
Receita Operacional: corresponde às receitas relacionadas com a atividade principal da empresa e refere-se ao elemento "bruto", sendo os valores pelos quais a empresa procura se ressarcir dos custos e despesas e auferir ao crédito.
Receita Não - Operacional: corresponde às receitas que não estão relacionadas à atividade principal da empresa e refere-se ao "elemento líquido", ou seja, ela é considerada pelo líquido dos correspondentes custos.
Despesas
Representam os gastos utilizados com os bens ou serviços que não estão diretamente ligados à produção e geralmente são consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. Exemplos: o salário e encargos do pessoal do setor administrativo e de vendas, energia elétrica do escritório, os alugueis e seguros do prédio da administração, depreciação e demais gastos com equipamentos do escritório, etc.
Despesas Operacionais são os gastos necessários para a manutenção das atividades da empresa, são as despesas com Venda, Administrativas e Vendas.
Despesas com Vendas são os gastos com a comercialização e distribuição dos produtos. São as despesas com vendedores, comissões sobre vendas, marketing, provisão para devedores duvidosos, entre outros.
Despesas Administrativas são os gastos gerais com a Administração da Empresa, exemplo, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritório, materiais de escritório, depreciação de móveis e utensílios, etc.
Despesas Financeiras englobam a remuneração dos capitais de terceiros, como juros pagos ou incorridos, comissão bancárias, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. 
Existem também as despesas não operacionais, que são as despesas que não estão diretamente relacionadas com as atividades operacionais da empresa, são as perdas aleatórias, exemplo, prejuízo com vendas de imobilizado, prejuízo com investimentos, etc.
E outras despesas operacionais, são as despesas que não estão enquadradas no grupo de Vendas, Administrativas e Financeiras, como, prejuízo oriundo das aplicações em outras empresas.
Resultado Líquido
O resultado líquido da operação é o resultado através do qual é observado o desempenho econômico da empresa em um determinado período, habitualmente esse período é de um ano. Esse resultado é obtido após serem deduzidos dos ganhos todos os gastos, ou seja, todos os custos e despesas são deduzidos das receitas, desta forma chega-se ao resultado do exercício, podendo ser esse resultado um lucro ou um prejuízo.
C.P.V (Custo dos Produtos Vendidos)
Para
No caso de produtos (bens produzidos por uma indústria), a fórmula é semelhante ao CMV: 
			CPV = EI + (In + MO + GGF) – EF
Onde:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
In = Insumos (matérias primas, materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos produtos vendidos
MO = Mão de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricação (aluguéis, energia, depreciações, mão de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventário final)
Métodos para a Contabilização das mercadorias
Para o controle de estoque existem duas opções da qual a empresa pode aderir: Inventário Permanente e Inventário Periódico.
No inventário Permanente, o custo das mercadorias vendidas é apurado no momento da venda. Usando este mecanismo, é necessário criar uma ficha de controle para cada tipo de produto vendido.
O registro permanente de estoques consiste em registrar cada entrada e saída dos estoques, ao passo que, a cada compra ou venda realizada, descrimina-se a quantidade, valor e o total de mercadorias até o momento para então, fazer a apuração do saldo final. Nesse mecanismo há três critérios para o controle do estoque: PEPS, UEPS e MPM.
No Inventário Periódico o inventário no final de cada período será determinado:
em quantidade, por contagem física;
em preço, segundo o correspondente às compras mais recentes e constantes das Notas Fiscais;
em valor, pela multiplicação do preço de venda pela quantidade.
Assim, se a empresa não mantém registro permanente de estoques, o custo das mercadorias vendidas é obtido pela expressão:
CMV = EI + C -
 EF
Sendo:
CMV = custo das mercadorias vendidas;
EI = valor inicial do estoque no início do período;
C = compras durante o período-base;
EF = valor do estoque final no encerramento do período.
PEPS (Primeiro a entrar, primeiro a sair)
Esse método consiste em fazer o controle do custo das mercadorias de acordo com a ordem cronológica de entrada e saída do estoque, ou seja, o primeiro que entra é o primeiro que sai, de modo que quando houver uma venda, o valor será dado de acordo com a primeira compra seguindo a ordem do valor das comprar adquiridas mais recentemente. Assim, o preço das unidades mais antigas vai sendo dado baixa no estoque, ficando o preçomais recente. 
UEPS (Último a entrar, primeiro a sair)
Nesse método também é usado, para controle do custo de mercadorias, a ordem cronológica do estoque. Porém nesse caso (exatamente igual a anterior- PEPS) a ordem é inversa, ou seja, a apuração do preço do produto em caso de uma venda será obtido a partir da sequência da última para a primeira mercadoria comprada. Portanto, a baixa é feita pela aquisição mais recente, em seguida a anterior até atingir a mercadoria mais antiga.
Para fins tributários, esse método não é admitido;
MPM (Média Ponderada Móvel)
Na média ponderada móvel, o custo das mercadorias é dado através da divisão do valor total do estoque pelas unidades contidas, obtendo então, a média do valor para cada produto.
Sendo assim, cada entrada desses elementos no estoque modifica o preço médio, já que à medida que ocorrem novas compras com diferentes quantidades, os preços de custo diferenciam no registro de estoque.
Custos e Despesas: Conceitos e Diferenças
Podemos conceituar os Custos como os gastos utilizados na produção de outros bens ou serviços, ou seja, são todos os gastos relativos à atividade de produção. Temos como exemplos de custos: o salário dos empregados da produção, a matéria-prima utilizada no processo de produção, o combustível ou o lubrificante utilizado nas máquinas da produção, os aluguéis e seguros do prédio ou do galpão da fábrica, a depreciação e os demais gastos com os equipamentos de produção, com a energia elétrica consumida na fábrica, etc.
Por outro lado, temos as Despesas, que representam os gastos utilizados com os bens ou serviços que não estão diretamente ligados à produção. As despesas, geralmente são consumidas com a finalidade de obtenção de receitas. Podemos citar como exemplos de despesas: o salário e encargos do pessoal do setor administrativo e de vendas, energia elétrica do escritório, aluguéis e seguros do prédio da administração, depreciação e demais gastos com equipamentos do escritório, etc.
Classificação dos custos 
	
	Os custos são classificados de acordo com a sua participação na confecção do produto, e podem ser:
Custos Diretos: são os custos que tem seu consumo mensurável (medido) e que são utilizados diretamente na produção, como, por exemplo, material direto ou matéria-prima direta, mão-de-obra direta, material de embalagem utilizado dentro do processo produtivo e energia elétrica das 
maquinas, quando é possível mensurar (medir) o quanto foi consumido.
Custos Indiretos: não são facilmente mensuráveis e dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, por isso são apropriados indiretamente, como por exemplo, depreciação de equipamentos utilizados na fabricação de mais de um produto, salários dos chefes de supervisão de equipes de produção, aluguel da fábrica, gastos com limpeza da fábrica ou galpão, energia elétrica quando não associada ao produto, etc.
 
	Alem disso, os custos podem ser fixos e variáveis. Os custos fixos são aqueles que não dependem da quantidade produzida, permanecem inalterados durante a produção, como, por exemplo, o aluguel da fábrica. Já os custos variáveis, como o próprio nome diz, variam de acordo com o volume de produção, como por exemplo, a matéria-prima.
	Temos ainda os custos primários e de transformação. Os custos primários são representados pela soma de matéria-prima com a mão-de-obra direta, e representam os primeiros custos a ocorrerem no processo produtivo. Os custos de transformação correspondem aos custos utilizados para transformar a matéria-prima em produtos acabados, exceto no caso dos produtos que são adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa.
Departamentalização 
	Departamento é a divisão da fábrica em segmentos, onde são debitados todos os custos incorridos na produção. Podem ser Departamentos de Produção ou de Serviços. 
	Martins define Departamentos como: 
Departamento é a unidade mínima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por pessoas e máquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogêneas. Diz-se unidade mínima administrativa porque sempre há um responsável para cada Departamento ou, pelo menos, deveria haver. Esse conceito que liga a atribuição de cada Departamento à responsabilidade de uma pessoa dará origem a uma das formas de uso da Contabilidade de Custos como forma de controle.
(MARTINS, 2003, p.65 e 66,).
Métodos e sistemas de custeio 
	Vamos falar sobre o Custeio por Absorção que é a apropriação dos custos de produção do período é o método mais utilizado na contabilidade Financeira e o único aceito pela legislação do Imposto de Renda. 
	Na nossa legislação fiscal existem algumas variações optativas, dentre elas a depreciação dos equipamentos utilizados na produção deve ser distribuída aos produtos elaborados. Sendo assim, entra como produto no Ativo e só se torna despesa quando o bem é vendido.
Apresentação da Empresa
A empresa fictícia CKR Indústria de Torneira LTDA, tem um capital inicial de R$ 600.000,00.
Situada na Rua Gaivota Luiz, n° 2200, São Paulo, ela atua no comercio atacadista na confecção de peças de roupas, onde o foco principal são roupas femininas.
A empresa se enquadra em pequeno porte, segundo a BNDES, onde a receita operacional bruta anual é menor ou igual a R$ 2,4 milhões de reais.
A empresa e optante do lucro presumido, regime cumulativo. O controle de estoque é realizado pelo inventário permanente e pela média ponderada móvel.
Impostos utilizados e suas respectivas leis
Lucro Presumido Regime Cumulativo
É o lucro que se presume através da receita bruta de vendas de mercadorias e/ou prestação de serviços. Trata-se de uma forma de tributação simplificada opcional, utilizada para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda (IR) e da Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL) das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas à apuração do lucro real. No regime do lucro presumido a apuração do imposto é feita trimestralmente.
A base de cálculo do IRPJ corresponde a 1,6%, 8%, 16% ou 32% da receita bruta conforme a atividade desenvolvida pela pessoa jurídica. A alíquota é determinada em 15% a ser aplicada sobre a base de cálculo encontrada. Haverá um adicional de 10% para a parcela do lucro que exceder o valor de R$ 20.000,00 no mês ou R$ 60.000,00 no trimestre. CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro, para as empresas que optantes pelo sistema do Lucro Presumido (regra geral): Base de Cálculo: 12% da receita bruta (indústria e comércio). 32% da receita bruta (serviços). Alíquota: 9% - Apuração trimestral. 
A base de cálculo é a receita operacional bruta da pessoa jurídica, sem deduções em relação a custos, despesas e encargos. Nesse regime, as alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS são, respectivamente, de 0,65% e de 3%.
As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Presumido ou arbitrado estão sujeitas à incidência cumulativa.
P.I.S. (Programas de Integração Social) 
É apurado sobre o valor do faturamento mensal de empresas, com alíquota variando entre 0,65% e 1,65%, dependendo da forma de tributação das empresas. A legislação no país que descreve os aspectos do PIS é a seguinte: a) Lei Nº 9.718, de 27 de Novembro de 1998. b) Lei N° 10.637, de 30 de Dezembro de 2002. c) Lei 10.865, de 30 de Abril de 2004.
A apuração do PIS deverá ser realizada mensalmente.
C.O.F.I.N.S. (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) 
É um tributo que incide sobre o faturamento mensal das empresas, com alíquota de 3% a 7,6%. São contribuintes da COFINS todas as empresas de direito privado, públicas, de economia mista e as instituições financeiras. A legislação sobre a COFINS é a seguinte: a) LC - Lei Complementar Nº 70, de 30.12.1991. b) Lei Nº 9.718, de 27 de Novembro 1998. c) Lei No 10.833, de 29 de Dezembro 2003. d) Lei No 10.865, de 30 deAbril 2004.
A apuração da COFINS deverá ser realizada mensalmente.
I.C.M.S (Imposto sobre circulação de mercadorias)
 A base de cálculo do ICMS é o montante da operação, incluindo o frete e despesas acessórias cobradas do adquirente/consumidor.
Sobre a respectiva base de cálculo se aplicará a alíquota do ICMS respectiva. Sua regulamentação constitucional está prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada “Lei Kandir”), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000.
I.P.I (Imposto sobre produto industrializado)
	Não haverá incidência de IPI na compra e na venda. 	
P.C.L.D – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
 	
 A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) existe para a empresa reconhecer valores que não serão recebidos dos clientes decorrentes de vendas a prazo, gerando assim a inadimplência. É uma parcela estimada pela empresa, que não será recebida em decorrência dos maus pagadores, representando uma "perda" de valor nos seus títulos a receber, afetando o seu Patrimônio Líquido. É uma conta de natureza credora, fazendo parte do Ativo Circulante. É uma conta redutora, ou seja, entra com saldo negativo no ativo, deduzindo os valores a receber dos clientes.
 A empresa, com base no seu histórico, estima, no exercício anterior, uma determinada taxa de inadimplência. Esta taxa é aplicada ao total dos valores a receber e o resultado é lançado como despesa em contrapartida à conta de Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) ou Provisão para Devedores Duvidosos (PDD).
 Baseado na pesquisa de mercado em empresas que atuam no mesmo ramo, no período de três anos precedentes, desta forma foi estabelecido 5% de PCLD, Conforme demonstrado abaixo:
Referente às exigências legais com PCLD, método de constituição de provisão para créditos de liquidação duvidosa fortalece e atribui uma responsabilidade maior à Área de Crédito das instituições financeiras por exigir que as políticas e procedimentos para permissão de crédito sejam fundamentados em bases legais. Além disso, as regras estão em harmonia com as normas e padrões adotados em outros países da América Latina. Portanto, a principal contribuição, é a divulgação mais clara das informações sobre o nível de qualidade da seção de crédito com detalhes dos riscos inclusos. 
 	Referente à Lei 11.638/07 (de 28 de Dezembro de 2007)       
 Entre a necessidade de adaptar-se á regulação contábil internacional, os objetivos desta lei, deve ser ressaltado o de providenciar maior transparência às atividades empresariais brasileiras. 
Dentre as principais alterações, destacam-se, resumidamente: 
Demonstrações Financeiras: Além das demonstrações financeiras já previstas em outro caso, altera a lei ao exigir: demonstração dos fluxos de caixa e, se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. Foi substituída a demonstração das origens e aplicações de recursos, entre outras como: demonstração do resultado do exercício; demonstrações dos fluxos de caixa e do valor adicionado e balanço patrimonial. 
Referente à Lei n° 11.941 (de 27 de Maio de 2009) 
Altera a legislação tributária federal relativa ao parcelamento ordinário de débitos tributários; concede remissão nos casos em que especifica; institui regime tributário de transição. Com o surgimento da Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009 (“Lei nº 11.941/09”), foi criado o parcelamento especial de débitos federais, ainda que originário de outros programas instituídos no passado, em até 180 (cento e oitenta) meses, nos termos da lei. Expirado o prazo de adesão previsto na Lei nº 11.941/09, perderá eficácia a regra de parcelamento de débitos previdenciários decorrentes de desconto na fonte. 
Identificação da Empresa
A empresa CKR Indústria de Torneiras Ltda. tem alguns saldos em 31/12/2014, para auxiliar a contabilização de Janeiro/2015.
	Balanço Patrimonial (BP)
	Empresa CRK Indústria de Torneiras LTDA EPP 
	CNPJ 56.134.123/0001-09
	 
	 
	Período: 31/12/2014
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Ativo
	 
	 
	 
	 
	Ativo Circulante
	 
	 R$ 420.000,00 
	Passivo Circulante
	 
	 R$ 390.000,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Banco
	 
	 
	 R$ 38.110,00 
	Fornecedores 
	 
	 R$ 200.000,00 
	Aplicação financeira CDB 
	 
	 R$ 100.000,00 
	Contas a pagar
	 
	 R$ 20.000,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Clientes
	 
	 
	 R$ 270.000,00 
	
	
	
	(-) ECLD
	 
	 
	-R$ 5.000,00 
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	ICMS a Recolher
	 R$ 65.000,00
	 65.000,00 
	Estoque de matéria prima 
	 
	 R$ 4.090,00 
	IRPJ a Recolher
	 
	 R$ 35.000,00 
	Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Normal)
	 R$ 1.700,00 
	CSLL e Recolher
	 
	 R$ 15.000,00 
	Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Especial)
	 R$ 1.500,00 
	IRRF a recolher 
	 
	 R$ 2.500,00 
	Estoques de Produtos Acabados (Torneira Normal)
	 R$ 3.400,00 
	 
	 
	 
	Estoques de Produtos Acabados (Torneira Especial)
	 R$ 6.200,00 
	INSS a Recolher
	 
	 R$ 16.000,00 
	 
	 
	 
	 
	FGTS a Recolher
	 
	 R$ 4.500,00 
	 
	 
	 
	 
	Provisão para férias 
	 R$ 32.000,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Ativo não circulante
	 
	 R$ 570.000,00 
	Patrimônio Líquido
	 
	 R$ 600.000,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Móveis e utensílios 
	 
	 R$ 150.000,00 
	Capital Social 
	 
	 R$ 600.000,00 
	(-) Depreciação Móveis e utensílios
	-R$ 30.000,00 
	 
	 
	 
	Maquinas e equipamentos 
	 
	 R$ 600.000,00 
	 
	 
	 
	(-) Depreciação Maquinas e equipamentos 
	-R$ 150.000,00 
	 
	 
	 
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Total Ativo
	 
	 
	 R$ 990.000,00 
	Total Passivo
	 
	 R$ 990.000,00 
	
Saldo de matéria prima em 31/12/2014:
- Ferro: R$ 4.090,00
Obs: Para a realização das torneiras é necessário apenas a utilização do ferro como matéria prima.
Saldo de produtos em elaboração em 31/12/2014:
- Produto A (Torneira Normal) - R$ 1.700,00
- Produto B (Torneira Especial) - R$ 1.500,00
Saldo de produtos acabados em 31/12/2014:
- Produto A (Torneira Normal) - R$ 3.400,00
- Produto B (Torneira Especial) - R$ 6.200,00
2 - Aplicações Financeiras em CDB:
Saldo em 31/12/2014:
- Aplicações Financeiras em CDB - Temp: R$ 102.250,00
- Receita Financeira a Apropriar - AC: R$ (2.250,00)
= Saldo da Conta R$ 100.000,00 
Obs: Refere-se à aplicação em CDB - resgatável em 45 dias (16/02/2015).
As aplicações possuem rendimentos de 1,55% ao mês aplicados de forma simples, ou seja, até o resgate os rendimentos serão de 2,25%.
Não há incidência de imposto de renda sobre os rendimentos de aplicação financeira.
Contabilização da empresa CKR Indústria de Torneiras LTDA
Transações ocorridas no mês de Janeiro de 2015
	N
	Data:
	Fato/ ocorrência:
	1
	02/01/2015
	Compra de matéria prima a prazo para o estoque:
Quantidade: 15.000 KG de ferro
Preço de compra: R$ 10,00 o quilo 
ICMS destacado: 12% do total da nota
Obs: Não houve incidência de IPI para essa compra
	2
	07/01/2015
	Pagamento de FGTS sobre a folha de dezembro/2014 no valor de R$ 4.500,00
	3
	12/01/2015
	Compra à vista de materiais para manutenção das máquinas no valor de R$ 5.000,00
	4
	12/01/2015
	Recebimento de clientes no valor de R$ 150.000,00 
	5
	12/01/2015
	Contabilização da venda efetuada nas seguintes condições:
Produto:
Torneira Normal:
Torneira Especial:
Total
ICMS destacado: 12%
PIS destacado: 0.65%
COFINS destacado: 3%
Obs: Não houve incidência de IPIpara essa venda 
Total
O recebimento será realizado da seguinte forma:
A vista: 50%
A prazo: 50% 
O recebimento do ICMS a recolher é até o 20 dia do mês subsequente ao fato gerador.
	
Quantidade
3.200
1.000
4.200
	
Valor em R$
 R$ 50,00
R$ 90,00
250.000
30.000
1.625
7.500
39.125
125.000
125.000
	6
	15/01/2015
	Pagamento do seguro dos equipamentos da fábrica apólice 0101100 vigência mês de janeiro no valor de R$ 3.500,00
	7
	15/01/2015
	Contabilização da venda efetuada nas seguintes condições:
Produto:
Torneira Normal
Torneira Especial:
Total
ICMS destacado: 12%
PIS destacado: 0.65%
COFINS destacado: 3%
Obs: Não houve incidência de IPI para essa venda 
Total
O recebimento será realizado da seguinte forma:
A vista: 50%
A prazo: 50% 
O recebimento do ICMS a recolher é até o dia 20 do mês subsequente ao fato gerador.
	
Quantidade
2.000
800
2.800
	
Valor em R$
R$ 50,00
R$ 90,00
172.000
20.640
1.118
5.160
26.918
86.000
86.000
	8
	20/01/2015
	Pagamentos de impostos conforme descrito abaixo:
INSS a recolher: R$ 16.000,00
IRRF a recolher: R$ 2.500,00
ICMS a recolher: R$ 65.000,00
	9
	22/01/2015
	Pagamento das seguintes despesas:
Despesas Gerais e Administrativas: R$ 20.000,00
Despesas com Vendas: R$ 15.000,00
	10
	29/01/2015
	Pagamento de energia elétrica no valor total de R$ 17.000,00 consumidos da seguinte forma:
Fábrica: 14.500,00 CUSTO RATERIO 
Escritório: 2.500,00 DESPESA
	11
	29/01/2015
	Pagamento das contas a pagar no valor total de R$ 20.000,00.
	12
	29/01/2015
	Pagamento de aluguel no valor total de R$ 38.000,00 rateados da seguinte forma:
Fábrica: R$ 30.000,00
Escritório: R$ 8.000,00
	13
	29/01/2015
	Pagamento dos demais gastos mensais (Ex: Água, Gás, etc.) denominados como "utilidades", rateados da seguinte forma:
Despesas Administrativas - Utilidades: R$ 5.000,00
Custos indiretos de Fabricação - Utilidades: R$ 2.000,00
	14
	29/01/2015
	Contabilização da venda efetuada nas seguintes condições:
Produto:
Torneira Normal:
Torneira Especial:
Total
ICMS destacado: 12%
PIS destacado: 0.65%
COFINS destacado: 3%
Obs: Não houve incidência de IPI para essa venda 
Total
O recebimento será realizado da seguinte forma:
A vista: 50%
A prazo: 50% 
Total
O recebimento do ICMS a recolher é até o dia 20 do mês subsequente ao fato gerador.
	
Quantidade
3.600
1.100
4.700
	
Valor em R$
R$ 50,00
R$ 90,00 
279.000
33.480
1.813,50
8.370
43.663,50
	15
	30/01/2015
	Recebimento de clientes no valor total de R$ 130.500,00
	16
	30/01/2015
	Pagamento de fornecedores no valor total de R$ 240.000,00
	17
	30/01/2015
	Contabilização da folha de pagamento do mês de Janeiro:
Salário e encargos (por departamento):
Departamentos:
Fundição
Furação
Montagem
Almoxarifado
Manutenção
Administração de fábrica
Pessoal Administrativo
Pessoal de Vendas
Total
Os gastos com pessoal têm a seguinte distribuição e prazos de pagamento:
Salários e benefícios (pagos no final do mês):
Encargos INSS – venc. dia 20 mês subsequente
Encargos IRRF – venc. dia 20 mês subsequente
Encargos FGTS – venc. dia 7 mês subsequente
Provisão de Férias
Provisão de 13 salário
Total
	
Funcionários
15
6
9
4
6
5
8
7
60
	
Valor em R$
30.000,00
10.000,00
17.000,00
3.000,00
7.000,00
8.000,00
9.000,00
16.000,00
100.000,00
60.000,00
17.000,00
3.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
100.000,00
	18
	30/01/2015
	Contabilização da depreciação de janeiro, sendo as seguintes taxas anuais:
Máquinas e equipamentos: 20% 
Móveis e utensílios: 10%
	19
	30/01/2015
	Contabilização da Receita Financeira incorrida sobre aplicações financeiras em CDB no valor de R$ 1.550,00
	20
	30/01/2015
	Contabilização da compensação do ICMS sobre compras e sobre as vendas
	21 
	02/01/2015
	Apropriação do consumo de matéria prima (Custo Direto):
Torneira normal: R$ 79.020,00
Torneira especial: R$ 26.340,00
105.360
	22
	30/01/2015
	Contabilização da apropriação final dos custos de produção do mês com encerramento das contas de custo.
	23 
	11/01/2015
	Contabilização do custo dos produtos acabados (transferência dos processos realizados na elaboração dos produtos).
	24
	30/01/2015
	Contabilização dos custos dos produtos vendidos (CPV).
	25
	30/01/2015
	Provisionamento do imposto de renda e contribuição social (Lucro presumido) incidente sobre as receitas auferidas no mês de janeiro conforme cálculo na planilha anexa 
IRPJ R$ 11.237,50
CSLL R$ 4.765,50 
	26
	30/01/2015
	Pagamento de salários no valor total de R$ 160.000,00 
	27
	31/01/2015
	Pagamento de IRPJ e da CSLL (Lucro presumido) provisionado referente ao 4 trimestre de 2014, sendo:
Imposto de Renda: R$ 35.000,00
Contribuição social: R$ 15.000,00
Livro Diário
	
	Livro Diário
	CKR Indústria de Torneira Ltda EPP
	CNPJ: 57.154.379/0001-08
	 
	NUM.
	Data:02/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	1
	Estoque de matéria-prima
	Compra de Matéria Prima NF 1010 15.000 KG de Ferro R$10,00 o quilo, com imposto de ICMS 12%
	132.000,00
	 
	
	ICMS a recuperar
	
	18.000,00
	 
	
	Fornecedor
	
	 
	150.000,00
	NUM.
	Data:07/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	2
	FGTS a recolher
	Pagamento de FGTS sobre a folha de dezembro/2014 
	4.500,00
	 
	
	Banco
	
	 
	4.500,00
	NUM.
	Data:12/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	3
	Materiais para Manutenção das máquinas
	Compra de materiais para manutenção das máquinas 
	5.000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	5.000,00
	NUM.
	Data:12/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	4
	Banco
	Recebimento de clientes
	150.000,00
	 
	
	Clientes
	
	 
	150.000,00
	NUM.
	Data:12/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	5
	Banco
	Venda a vista 50% e 50 % a prazo Torneira Normal 3.200 a R$50,00 e Torneira Especial 1.000 a R$90,00
	125.000,00
	 
	
	Clientes
	
	125.000,00
	 
	
	Receita de Vendas
	
	 
	250.000,00
	5.1
	ICMS sobre venda
	Reconhecimento do Imposto de ICMS sobre a venda 
	30.000,00
	 
	
	ICMS a recolher
	
	 
	30.000,00
	5.2
	PIS sobre venda
	Reconhecimento do Imposto de PIS 0,65% sobre a venda 
	1.625,00
	 
	
	PIS a recolher
	
	 
	1.625,00
	5.3
	COFINS sobre venda
	Reconhecimento do Imposto de COFINS 3% sobre a venda 
	7.500,00
	 
	
	COFINS a recolher
	
	 
	7.500,00
	5.4
	CPV
	Valor de custo dos produtos vendidas: 3.200UN a $56.399,01 1.000UN a $29.058,67
	85.457,67
	 
	
	Estoque de produto acabado
	
	 
	85.457,67
	NUM.
	Data:15/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	6
	Seguros
	Contratação de seguro para os equipamentos da fábrica apólice 0101100 vigência este mês 
	3.500,00
	 
	
	Banco
	
	 
	3.500,00
	NUM.
	Data:15/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	7
	Banco
	Venda a vista 50% e 50 % a prazo Torneira Normal 2.000 a R$50,00 e Torneira Especial 800 a R$90,00
	86.000,00
	 
	
	Clientes
	
	86.000,00
	 
	
	Receita de Vendas
	
	 
	172.000,00
	7.1
	ICMS sobre venda
	Reconhecimento do Imposto de ICMS sobre a venda 
	20640,00
	 
	
	ICMS a recolher
	
	 
	20640,00
	7.2
	PIS sobre venda
	Imposto de PIS que será pago no final do exercício
	1118,00
	 
	
	PIS a recolher
	
	 
	1118,00
	7.3
	COFINS sobre venda
	Imposto de COFINS que será pago no final do exercício
	5160,00
	 
	
	COFINS a recolher
	
	 
	5160,00
	7.4
	CPV
	Valor de custo dos produtos vendidas: 2.000UN a $35.249,38 800UN a $23.246,93
	58.496,31
	 
	
	Estoque de produto acabado
	
	 
	58.496,31
	NUM.
	Data:20/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	8INSS a recolher
	Pagamentos de INSS, IRRF e ICMS
	16000,00
	 
	
	IRRF a recolher
	
	2500,00
	 
	
	ICMS a recolher
	
	65000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	83500,00
	NUM.
	Data:22/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	9
	Despesas Gerais e Administrativas
	Pagamento das despesas gerais e administrativas e com vendas
	20.000,00
	 
	
	Despesas com Vendas
	
	15.000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	35.000,00
	NUM.
	Data:29/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	10
	Despesa com energia elétrica
	Reconhecimento de Despesa com energia elétrica R$ 14.500,00 onde ele entrará no custo dos produtos R$2.500,00
	17.000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	17.000,00
	NUM.
	Data:29/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	11
	Contas a pagar
	Pagamento de contas a pagar
	20.000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	20.000,00
	NUM.
	Data:29/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	12
	Despesa com aluguel
	Reconhecimento de Aluguel da Fábrica R$30.000,00 Escritório R$8.000,00
	38.000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	38.000,00
	NUM.
	Data:29/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	13
	Despesas Gerais e Administrativas
	Reconhecimento Despesas Administrativas R$5.000,00 e Custo indireto de fabrica R$2.000,00
	7.000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	7.000,00
	NUM.
	Data:29/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	14
	Banco
	Venda a vista 50% e 50% a prazo Torneira Normal 3.600 a R$50,00 e Torneira Especial 1.100 a R$90,00
	139.500,00
	 
	
	Clientes
	
	139.500,00
	 
	
	Receita de Vendas
	
	 
	279.000,00
	14.1
	ICMS sobre venda
	Reconhecimento do Imposto de ICMS sobre a venda 
	33480,00
	 
	
	ICMS a recolher
	
	 
	33480,00
	14.2
	PIS sobre venda
	Imposto de PIS que será pago no final do exercício
	1813,50
	 
	
	PIS a recolher
	
	 
	1813,50
	14.3
	COFINS sobre venda
	Imposto de COFINS que será pago no final do exercício
	8370,00
	 
	
	COFINS a recolher
	
	 
	8370,00
	14.4
	CPV
	Valor de custo dos produtos vendidas: 3.600UN a $63.448,88 1.100UN a $31.964,53
	95.413,41
	 
	
	Estoque de produto acabado
	
	 
	95.413,41
	NUM.
	Data:30/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	15
	Banco
	Recebimento de vendas
	130500,00
	 
	
	Clientes
	
	 
	130500,00
	NUM.
	Data:30/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	16
	Fornecedor
	Pagamento de fornecedores
	240.000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	240.000,00
	NUM.
	Data:30/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	17
	Despesa com salários e benefícios
	Reconhecimento de despesa com salários do mês
	100000,00
	 
	
	Salários a pagar
	
	 
	100000,00
	17.1
	Despesa com salários e benefícios
	Reconhecimento de despesa com salários e benefícios do mês
	60000,00
	 
	
	Salários a pagar
	
	 
	60000,00
	17.2
	INSS
	Reconhecimento de despesa com INSS do mês
	17000,00
	 
	
	INSS a recolher
	
	 
	17000,00
	17.3
	IRRF
	Reconhecimento de despesa com IRRF do mês
	3000,00
	 
	
	IRRF a recolher
	
	 
	3000,00
	17.4
	FGTS
	Reconhecimento de despesa com FGTS do mês
	5000,00
	 
	
	FGTS a recolher
	
	 
	5000,00
	17.5
	Férias e Encargos Sociais
	Reconhecimento de despesa com provisão de férias do mês
	10000,00
	 
	
	Provisão para Férias
	
	 
	10000,00
	17.6
	13º Salário e Encargos Sociais
	Reconhecimento de despesa com salários do mês
	5000,00
	 
	
	Provisão de 13º Salário
	
	 
	5000,00
	NUM.
	Data:30/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	18
	Despesa com Depreciação
	Reconhecimento de despesa com depreciação do período de Maquinas e equipamentos e Moveis e utensílios
	11.250,00
	 
	
	(-)Depreciação Maquinas e equipamentos Maquinas e equipamentos
	
	 
	10.000,00
	
	(-)Depreciação Moveis e utensílios
	
	 
	1.250,00
	NUM.
	Data:30/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	19
	Aplicação Financeira CDB
	Rendimento de aplicação financeira
	1550,00
	 
	
	Receita Financeira a Apropriar
	
	 
	1550,00
	Lançamentos de Apuração de Impostos
	NUM.
	Data:31/03/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	20
	ICMS a recolher
	Apuração de impostos sobre venda 
	18000,00
	 
	
	ICMS a recuperar
	
	 
	18000,00
	NUM.
	Data:02/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	21
	Estoque de produto em elaboração (Torneira Normal) 
	Baixa de Matéria Prima 12.000 KG de Ferro R$8,78 o quilo. Requisição de material - 9.000 a 8,78 un.Requisição de material - 3.000 a 8,78 un.
	79.020,00
	 
	
	Estoque de produto em elaboração (Torneira Especial)
	
	26.340,00
	 
	
	Estoque de matéria-prima
	
	 
	105.360,00
	NUM.
	Data:30/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	22
	Custo Indireto de produção
	Contabilização dos custos dos produtos vendidos
	140000,00
	 
	
	Despesas com Salários e benefícios
	
	 
	75000,00
	
	Despesas com Energia Elétrica
	
	 
	14500,00
	
	Material para manutenção das maquinas
	
	 
	5000,00
	
	Despesa com Aluguel da fábrica
	
	 
	30000,00
	
	Despesas Gerais e Administrativas
	
	 
	2000,00
	
	Seguros
	
	 
	3500,00
	
	Despesa com Depreciação
	
	 
	10000,00
	22.1
	Estoque de produto em elaboração ( Torneira Normal)
	Apropriação do custo indireto de produção aos produtos 
	79612,50
	 
	
	Estoque de produto em elaboração ( Torneira Especial
	
	60387,50
	 
	
	Custo indireto de produção
	
	 
	140000,00
	NUM.
	Data:11/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	23
	Estoque de produto acabado (Torneira Normal) 
	Entrada de produto acabado no estoque, requisição - 8.950 a 17,62 un. requisição - 2.950 a 28,93 un. e baixa nos mesmos valores
	157.689,66
	 
	
	Estoque de produto acabado (Torneira Especial)
	
	85.334,80
	 
	
	Estoque de produto em elaboração (Torneira Normal) 
	
	 
	157.689,66
	
	Estoque de produto em elaboração (Torneira Especial)
	
	 
	85.334,80
	NUM.
	Data:31/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	24
	ARE
	Apuração do resultado
	239367,40
	 
	
	CPV
	
	 
	239367,40
	NUM.
	Data:31/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	25
	Provisão para a CSLL
	provisão IR e CS
	4257,31
	 
	
	CSLL a recolher 
	
	 
	4257,31
	
	Provisão para o Imposto de Renda
	
	9825,87
	 
	
	IRPJ a pagar
	
	 
	9825,87
	NUM.
	Data:31/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	26
	Salários a pagar
	Pagamento de folha de salários Jan/2015
	160000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	160000,00
	NUM.
	Data:31/01/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	27
	IRPJ a recolher
	Pagamento de IR e CS ref. 4º trim/2014
	35000,00
	 
	
	CSLL a recolher 
	
	15000,00
	 
	
	Banco
	
	 
	50000,00
	 
	APURAÇÃO DO RESULTADO
	NUM.
	Data:31/03/2015
	
	Conta
	Histórico
	Débito
	Crédito
	A
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	84.120,00
	 
	
	ICMS Sobre Vendas
	
	 
	84.120,00
	B
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	4.556,50
	 
	
	PIS Sobre Vendas 
	
	 
	4.556,50
	C
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	21.030,00
	 
	
	COFINS Sobre Vendas 
	
	 
	21.030,00
	D
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	25.000,00
	 
	
	Despesas Gerais e Administrativas
	
	 
	25.000,00
	E
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	2.500,00
	 
	
	Despesas com energia elétrica
	
	 
	2.500,00
	F
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	8.000,00
	 
	
	Despesa com aluguel
	
	 
	8.000,00
	G
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	85.000,00
	 
	
	Despesas com salários e benefícios
	
	 
	85.000,00
	H
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	1.250,00
	 
	
	Despesas com depreciação
	
	 
	1.250,00
	I
	ARE
	Lançamento de apuraçãode resultado 
	17.000,00
	 
	
	INSS
	
	 
	17.000,00
	J
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	3.000,00
	 
	
	IRRF
	
	 
	3.000,00
	L
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	5.000,00
	 
	
	FGTS
	
	 
	5.000,00
	M
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	10.000,00
	 
	
	Férias e encargos sociais
	
	 
	10.000,00
	N
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	5.000,00
	 
	
	13º salário e encargos sociais
	
	 
	5.000,00
	O
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	15.000,00
	 
	
	Despesas com vendas
	
	 
	15.000,00
	P
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	4.765,50
	 
	
	Provisão para IRPJ
	
	 
	4.765,50
	Q
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	11.237,50
	 
	
	Provisão para CSLL
	
	 
	11.237,50
	R
	Receita de vendas
	Lançamento de apuração de resultado 
	701.000,00
	 
	
	ARE
	
	 
	701.000,00
	S
	ARE
	Lançamento de apuração de resultado 
	159.173,10
	 
	
	Lucro Acumulado
	
	 
	159.173,10
Razonetes
	
	Banco 
	
	
	
	Aplicação financeira CDB
	
	
	38.110,00
	4.500,00
	2
	
	
	100.000,00
	
	
	4
	150.000,00
	5.000,00
	3
	
	19
	1.550,00
	
	
	5
	125.000,00
	3.500,00
	6
	
	
	 
	
	
	7
	86.000,00
	83.500,00
	8
	
	
	101.550,00
	0,00
	
	14
	139.500,00
	35.000,00
	9
	
	
	101.550,00
	
	
	15
	130.500,00
	17.000,00
	10
	
	
	 
	
	
	
	 
	20.000,00
	11
	
	
	
	
	
	
	 
	38.000,00
	12
	
	
	Receita financeira a Apropriar
	
	
	 
	7.000,00
	13
	
	
	 
	1.550,00
	19
	
	 
	240.000,00
	16
	
	
	 
	
	
	
	 
	160.000,00
	26
	
	
	 
	1.550,00
	
	
	 
	50.000,00
	27
	
	
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	669.110,00
	663.500,00
	
	
	
	Capital Social
	
	
	5.610,00
	
	
	
	
	 
	600.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	Maquinas e equipamentos
	
	
	
	
	 
	
	
	600.000,00
	 
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	5.000,00
	
	
	Móveis e utensílios
	
	
	
	 
	
	
	
	150.000,00
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	 
	 
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	(-)Depreciação Maquinas e equipamentos
	
	
	
	(-)Depreciação Móveis e utensílios
	
	
	 
	150.000,00
	
	
	
	 
	30.000,00
	
	
	 
	10.000,00
	18
	
	
	 
	1.250,00
	18
	
	 
	160.000,00
	
	
	
	 
	31.250,00
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Estoque de matéria prima
	
	
	
	Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Normal)
	
	
	4.090,00
	 
	
	
	
	1.700,00
	 
	
	1
	132.000,00
	105.360,00
	21
	
	21
	79.020,00
	157.689,66
	23
	
	 
	
	
	
	22.1
	79.612,50
	
	
	
	136.090,00
	105.360,00
	
	
	
	 
	
	
	
	30.730,00
	
	
	
	
	160.332,50
	157.689,66
	
	
	
	
	
	
	
	2.642,84
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Especial)
	
	
	
	Estoques de Produtos Acabados (Torneira Normal)
	
	
	1.500,00
	 
	
	
	
	3.400,00
	56.399,01
	5.4
	21
	26.340,00
	85.334,80
	23
	
	23
	157.689,66
	35.249,38
	7.4
	22.1
	60.387,50
	
	
	
	
	 
	63.448,88
	14.4
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	88.227,50
	85.334,80
	
	
	
	161.089,66
	155.097,27
	
	
	2.892,70
	
	
	
	
	5.992,39
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Estoques de Produtos Acabados (Torneira Especial)
	
	
	
	Clientes
	
	
	6.200,00
	29.058,67
	5.4
	
	
	270.000,00
	150.000,00
	4
	23
	85.334,80
	23.246,93
	7.4
	
	5
	125.000,00
	130.500,00
	15
	
	 
	31.964,53
	14.4
	
	7
	86.000,00
	
	
	
	 
	
	
	
	14
	139.500,00
	
	
	
	91.534,80
	84.270,13
	
	
	
	620.500,00
	280.500,00
	
	
	7.264,67
	
	
	
	
	340.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Fornecedores 
	
	
	
	Contas a pagar 
	
	16
	240.000,00
	200.000,00
	
	
	11
	20.000,00
	20.000,00
	
	
	 
	150.000,00
	1
	
	
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	240.000,00
	350.000,00
	
	
	
	20.000,00
	20.000,00
	
	
	 
	110.000,00
	
	
	
	0,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Salários a pagar
	
	
	
	Provisão de 13º 
	
	
	 
	100.000,00
	17
	
	
	 
	5.000,00
	17.6
	26
	160.000,00
	60.000,00
	17.1
	
	
	 
	
	
	
	160.000,00
	160.000,00
	
	
	
	 
	5.000,00
	
	
	0,00
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Provisão para férias
	
	
	
	Receitas de vendas
	
	
	 
	32.000,00
	
	
	
	 
	250.000,00
	5
	
	 
	10.000,00
	17.5
	
	
	 
	172.000,00
	7
	
	 
	42.000,00
	
	
	R
	701.000,00
	279.000,00
	14
	
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	701.000,00
	701.000,00
	
	
	
	
	
	
	 
	0,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	ICMS Sobre Vendas
	
	
	
	PIS Sobre Vendas 
	
	5.1
	30.000,00
	 
	
	
	5.2
	1.625,00
	 
	
	7.1
	20.640,00
	
	
	
	7.2
	1.118,00
	
	
	14.1
	33.480,00
	84.120,00
	A
	
	14.2
	1.813,50
	4.556,50
	B
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	84.120,00
	84.120,00
	
	
	
	4.556,50
	4.556,50
	
	
	0,00
	
	
	
	
	0,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	COFINS Sobre Vendas 
	
	
	
	ICMS a Recolher 
	
	5.3
	7.500,00
	 
	
	
	8
	65.000,00
	65.000,00
	
	7.3
	5.160,00
	
	
	
	20
	18.000,00
	30.000,00
	5.1
	14.3
	8.370,00
	21.030,00
	C
	
	
	 
	20.640,00
	7.1
	
	 
	
	
	
	
	 
	33.480,00
	14.1
	
	21.030,00
	21.030,00
	
	
	
	83.000,00
	149.120,00
	
	
	0,00
	
	
	
	
	 
	66.120,00
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	PIS a Recolher
	
	
	
	
	
	
	
	 
	1.625,00
	5.2
	
	
	COFINS a Recolher
	
	
	 
	1.118,00
	7.2
	
	
	 
	7.500,00
	5.3
	
	 
	1.813,50
	14.2
	
	
	 
	5.160,00
	7.3
	
	 
	
	
	
	
	 
	8.370,00
	14.3
	
	 
	4.556,50
	
	
	
	0,00
	21.030,00
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	ICMS a recuperar 
	
	
	
	IRPJ a Recolher
	
	1
	18.000,00
	18.000,00
	20
	
	27
	35.000,00
	35.000,00
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	9.825,87
	25
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	18.000,00
	18.000,00
	
	
	
	35.000,00
	44.825,87
	
	
	0,00
	
	
	
	
	 
	9.825,87
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	CSLL a Recolher 
	
	
	
	INSS a Recolher 
	
	27
	15.000,00
	15.000,00
	
	
	8
	16.000,00
	16.000,00
	
	
	 
	4.257,31
	25
	
	
	 
	17.000,00
	17.2
	
	 
	
	
	
	
	16.000,00
	33.000,00
	
	
	15.000,00
	19.257,31
	
	
	
	 
	17.000,00
	
	
	 
	4.257,31
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	FGTS a Recolher
	
	
	
	IRRF a Recolher 
	
	2
	4.500,00
	4.500,00
	
	
	8
	2.500,00
	2.500,00
	
	
	 
	5.000,00
	17.4
	
	
	 
	3.000,00
	17.3
	
	4.500,00
	9.500,00
	
	
	
	2.500,00
	5.500,00
	
	
	 
	5.000,00
	
	
	
	 
	3.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	INSS
	
	
	
	FGTS
	
	17.2
	17.000,00
	17.000,00
	I
	
	17.4
	5.000,00
	5.000,00
	L
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	17.000,00
	17.000,00
	
	
	
	5.000,00
	5.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	IRRF
	
	
	
	Material para manutenção das maquinas
	
	17.3
	3.000,00
	3.000,00
	J
	
	3
	5.000,00
	5.000,00
	22
	
	 
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	3.000,00
	3.000,00
	
	
	
	5.000,00
	5.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Seguros
	
	
	
	Despesas Gerais e Administrativas
	
	6
	3.500,00
	3.500,00
	22
	
	9
	20.000,00
	
	
	
	 
	
	
	
	13
	7.000,00
	2.000,00
	22
	
	 
	
	
	
	
	 
	25.000,00
	D
	
	3.500,00
	3.500,00
	
	
	
	27.000,0027.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Despesas com energia elétrica
	
	
	
	Despesa com aluguel
	
	10
	17.000,00
	14.500,00
	22
	
	12
	38.000,00
	30.000,00
	22
	
	 
	2.500,00
	E
	
	
	 
	8.000
	F
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	17.000,00
	17.000,00
	
	
	
	38.000,00
	38.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Despesas com Salário e benefícios
	
	
	
	Despesa com Depreciação
	
	17
	100.000,00
	75.000,00
	22
	
	18
	11.250,00
	10.000,00
	22
	17.1
	60.000,00
	85.000,00
	G
	
	
	 
	1.250,00
	H
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	160.000,00
	160.000,00
	
	
	
	11.250,00
	11.250,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Férias e encargos sociais
	
	
	
	13º Salário e Encargos Sociais
	
	17.5
	10.000,00
	10.000,00
	M
	
	17.6
	5.000,00
	5.000,00
	N
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	10.000,00
	10.000,00
	
	
	
	5.000,00
	5.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Provisão para IRPJ
	
	
	
	Provisão para CSLL
	
	25
	9.825,87
	9.825,87
	P
	
	25
	4.257,31
	4.257,31
	Q
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	9.825,87
	9.825,87
	
	
	
	4.257,31
	4.257,31
	
	
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Custo Indireto de Produção
	
	
	
	Despesas com vendas
	
	22
	140.000,00
	140.000,00
	22.1
	
	9
	15.000,00
	15.000,00
	O
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	140.000,00
	140.000,00
	
	
	
	15.000,00
	15.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Lucro/Prejuízo Operacional do Exercício
	
	
	
	CPV
	
	
	 
	161.092,92
	S
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	5.4
	85.457,67
	 
	
	
	 
	
	
	
	7.4
	58.496,31
	
	
	
	 
	
	
	
	14.4
	95.413,42
	239.367,40
	24
	
	
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	 
	
	
	
	
	239.367,40
	239.367,40
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Apuração de Resultado do Exercício
	
	
	
	
	
	
	24
	239.367,40
	701.000,00
	R
	
	
	
	
	
	A
	84.120,00
	
	
	
	
	
	
	
	B
	4.556,50
	
	
	
	
	
	
	
	C
	21.030,00
	
	
	
	
	
	
	
	D
	25.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	E
	2.500,00
	
	
	
	
	
	
	F
	8.000,00
	
	
	
	
	
	
	G
	85.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	H
	1.250,00
	
	
	
	
	
	
	
	I
	17.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	J
	3.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	L
	5.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	M
	10.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	N
	5.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	O
	15.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	P
	9.825,87
	
	
	
	
	
	
	
	Q
	4.257,31
	
	
	
	
	
	
	
	
	539.907,08
	701.000,00
	
	
	
	
	
	
	S
	161.092,92
	161.092,92
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
DRE (Demonstração de Resultado do Exercício)
	Demonstrativo do resultado do exercício (DRE) 
	Empresa CKR Indústria de Parafusos LTDA 
	CNPJ Período: 02/01/2015 à 31/01/2015 
	 
	 
	Receita 
	 R$ 701.000,00 
	(-)Deduções e Abatimentos
	 
	ICMS sobre vendas
	 R$ 84.120,00 
	PIS sobre vendas
	 R$ 4.556,50 
	COFINS sobre vendas
	 R$ 21.030,00 
	Receita Líquida de Vendas =
	 R$ 591.293,50 
	(-)Custo dos Produtos Vendidos
	 R$ 239.367,40 
	Lucro Bruto =
	 R$ 351.926,10 
	(-)Despesas Administrativas
	 
	Despesas Gerais e Administrativas
	 R$ 25.000,00 
	Despesas com Energia Elétrica
	 R$ 2.500,00 
	Despesas com Aluguel
	 R$ 8.000,00 
	Despesas com Salários e Benefícios
	 R$ 85.000,00 
	Despesas com Depreciação
	 R$ 1.250,00 
	INSS
	 R$ 17.000,00 
	IRRF
	 R$ 3.000,00 
	FGTS
	 R$ 5.000,00 
	Férias e Encargos Sociais
	 R$ 10.000,00 
	13º Salário e Encargos Sociais
	 R$ 5.000,00 
	 
	 
	Despesas com vendas
	 R$ 15.000,00 
	Lucro antes do Resultado Financeiro =
	 R$ 175.176,10 
	Resultado antes do IRPJ e CSLL =
	 R$ 175.176,10 
	(-)Imposto de Renda sobre o Lucro
	 R$ 9.825,87 
	(-)Contribuição Social sobre o lucro
	 R$ 4.257,31 
	Resultado antes do IRPJ e CSLL =
	 
R$ 161.092,92 
Balancete
	CKR Indústria de Parafusos LTDA
	Balancete de Verificação em 31/01/2015
	Contas
	Saldo Anterior
	Movimentos
	Saldo Atual
	
	Debito
	Credito
	Debito
	Credito
	Debito 
	Credito
	Ativo
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Banco
	38.110,00
	 
	631.000,00
	663.500,00
	5.610,00
	 
	Aplicação financeira CDB
	100.000,00
	 
	1.550,00
	 
	101.550,00
	 
	Receita Financeira a Apropriar
	 
	 
	 
	1.550,00
	-1.550,00
	 
	Clientes
	270.000,00
	 
	350.500,00
	280.500,00
	340.000,00
	 
	(-) ECLD
	-5.000,00
	 
	 
	 
	-5.000,00
	 
	estoque de matéria prima
	4.090,00
	 
	132.000,00
	105.360,00
	30.730,00
	 
	Estoque de Produtos em elaboração (Torneira Normal)
	1.700,00
	 
	158.632,50
	157.689,66
	2.642,84
	 
	Estoque de Produtos em elaboração (Torneira Especial)
	1.500,00
	 
	86.727,50
	85.334,80
	2.892,70
	 
	Estoque de Produtos Acabados (Torneira Normal)
	3.400,00
	 
	157.689,66
	155.097,27
	5.992,39
	 
	Estoque de Produtos Acabados (Torneira Especial)
	6.200,00
	 
	85.334,80
	84.270,13
	7.264,67
	 
	Móveis e utensílios
	150.000,00
	 
	 
	 
	150.000,00
	 
	(-) Depreciações Móveis e utensílios
	-30.000,00
	 
	 
	1.250,00
	-31.250,00
	 
	Maquinas e equipamentos
	600.000,00
	 
	 
	 
	600.000,00
	 
	(-) Depreciação Maquina e equipamentos
	-150.000,00
	 
	 
	10.000,00
	-160.000,00
	 
	Passivo
	990.000,00
	 
	 
	 
	1.048.882,60
	 
	Fornecedores
	 
	200.000,00
	240.000,00
	150.000,00
	 
	110.000,00
	Contas a pagar
	 
	20.000,00
	20.000,00
	 
	 
	0,00
	Salários a pagar 
	 
	 
	160.000,00
	160.000,00
	 
	0,00
	ICMS a Recolher
	 
	65.000,00
	83.000,00
	84.120,00
	 
	66.120,00
	ICMS a recuperar
	 
	 
	18.000,00
	18.000,00
	 
	 
	PIS a Recolher
	 
	 
	 
	4.556,50
	 
	4.556,50
	COFINS a Recolher
	 
	 
	 
	21.030,00
	 
	21.030,00
	IRPJ a Recolher
	 
	35.000,00
	35.000,00
	9.825,87
	 
	9.825,87
	CSLL a Recolher
	 
	15.000,00
	15.000,00
	4.257,31
	 
	4.257,31
	IRRF a Recolher
	 
	2.500,00
	2.500,00
	3.000,00
	 
	3.000,00
	INSS a Recolher
	 
	16.000,00
	16.000,00
	17.000,00
	 
	17.000,00
	FGTS a Recolher
	 
	4.500,00
	4.500,00
	5.000,00
	 
	5.000,00
	Provisão para férias
	 
	32.000,00
	 
	10.000,00
	 
	42.000,00
	Provisão para 13º
	 
	 
	 
	5.000,00
	 
	5.000,00
	Capital Social
	 
	600.000,00
	 
	 
	 
	600.000,00
	Lucro ou prejuízo do Exercício
	 
	 
	 
	161.092,92
	 
	161.092,92
	Resultado
	 
	990.000,00
	 
	 
	 
	1.048.882,60
	Receita de Vendas
	 
	 
	701.000,00
	701.000,00
	 
	0,00
	ICMS sobre vendas
	 
	 
	84.120,00
	84.120,00
	0,00
	 
	PIS sobre vendas
	 
	 
	4.556,50
	4.556,50
	0,00
	 
	COFINS sobre vendas
	 
	 
	21.030,00
	21.030,00
	0,00
	 
	Custo dos produtos vendidos
	 
	 
	239.367,40
	239.367,40
	0,00
	 
	Despesas Gerais e Administrativas
	 
	 
	27.000,00
	27.000,00
	0,00
	 
	Despesas com Energia Elétrica
	 
	 
	17.000,00
	17.000,00
	0,00
	 
	Despesas com Aluguel
	 
	 
	38.000,00
	38.000,00
	0,00
	 
	Despesas com Salários e Benefícios
	 
	 
	160.000,00
	160.000,00
	0,00
	 
	Despesas com Depreciação
	 
	 
	11.250,00
	11.250,00
	0,00
	 
	Material para manutenção das maquinas
	 
	 
	5.000,00
	5.000,00
	 
	 
	Seguros
	 
	 
	3.500,00
	3.500,00INSS
	 
	 
	17.000,00
	17.000,00
	0,00
	 
	IRRF
	 
	 
	3.000,00
	3.000,00
	0,00
	 
	FGTS
	 
	 
	5.000,00
	5.000,00
	0,00
	 
	Férias e Encargos Sociais
	 
	 
	10.000,00
	10.000,00
	0,00
	 
	13º Salário e Encargos Sociais
	 
	 
	5.000,00
	5.000,00
	0,00
	 
	Despesas com vendas
	 
	 
	15.000,00
	15.000,00
	0,00
	 
	Provisão para IRPJ
	 
	 
	9.825,87
	9.825,87
	0,00
	 
	Provisão para CSLL
	 
	 
	4.257,31
	4.257,31
	 
	 
	Custo Indireto de produção 
	 
	 
	140.000,00
	140.000,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	0,00
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TOTAL
	 
	 
	3.718.341,54
	3.718.341,54
	 
	 
Balanço Patrimonial
	Balanço Patrimonial (BP)
	Empresa CRK Indústria de Torneira LTDA EPP 
	CNPJ 56.134.123/0001-09
	 
	Período: 02/01/2015 à 31/01/2015
	 
	 
	 
	 
	 
	Ativo 
	Passivo 
	Ativo Circulante
	 R$ 490.132,60 
	Passivo Circulante
	 R$ 289.709,50 
	 
	 
	 
	 
	Banco
	 R$ 5.610,00 
	Fornecedores 
	 R$ 110.000,00 
	Aplicação financeira CDB 
	 R$ 101.550,00 
	Contas a pagar
	 
	Receita financeira a apropriar
	-R$ 1.550,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Clientes
	 R$ 340.000,00 
	ICMS a Recolher
	 R$ 66.120,00 
	(-) ECLD
	-R$ 5.000,00 
	PIS a Recolher 
	 R$ 4.556,50 
	 
	 
	COFINS a Recolher 
	 R$ 21.030,00 
	Estoque de matéria prima 
	 R$ 30.730,00 
	IRPJ a Recolher
	 R$ 11.237,50 
	Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Normal)
	 R$ 2.642,84 
	CSLL e Recolher
	 R$ 4.765,50 
	Estoques de Produtos em elaboração (Torneira Especial)
	 R$ 2.892,70 
	IRRF a recolher 
	 R$ 3.000,00 
	Estoques de Produtos Acabados (Torneira Normal)
	 R$ 5.992,39 
	 
	 
	Estoques de Produtos Acabados (Torneira Especial)
	 R$ 7.264,67 
	INSS a Recolher
	 R$ 17.000,00 
	 
	 
	FGTS a Recolher
	 R$ 5.000,00 
	 
	 
	Provisão para férias 
	 R$ 42.000,00 
	 
	 
	Provisão para 13º
	 R$ 5.000,00 
	 
	 
	 
	 
	Ativo não circulante
	 R$ 558.750,00 
	Patrimônio Líquido
	 R$ 759.173,10 
	 
	 
	 
	 
	Móveis e utensílios 
	 R$ 150.000,00 
	Capital Social 
	 R$ 600.000,00 
	(-) Depreciação Móveis e utensílios
	-R$ 31.250,00 
	Lucro Acumulado do Exercício 
	 R$ 159.173,10 
	Maquinas e equipamentos 
	 R$ 600.000,00 
	 
	 
	(-) Depreciação Maquinas e equipamentos 
	-R$ 160.000,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Total Ativo
	 R$ 1.048.882,60 
	Total Passivo
	 R$ 1.048.882,60 
APS Ltda.
Dados Físicos - Janeiro (em quantidade):
	Dados Físicos
	Produto: Torneiras
	Custos (Departamentos)
	Total Geral
	
	Normal
	Especial
	Fundição
	Furação
	Montagem
	Almoxarifado
	Manutenção
	Adm. Fábrica
	
	Vendas mês (em unidades)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Consumo de MP (Ferro em Kg)
	9.000
	3.000
	
	
	
	
	
	
	12.000
	N° de funcionários
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Tempo uso de horas máquina (hrs)
	
	
	4.800
	4.200
	3.000
	
	
	
	12.000
	N° de requisições
	
	
	600
	300
	300
	
	
	
	1.200
	Produção do Mês
	Normal
	Especial
	
	Em processo
	Grau. Acabado
	Unid. Equiv
	Acabados
	Em processo
	Grau. Acabado
	Unid. Equiv
	Acabados
	Saldo do mês anterior
	200
	50%
	
	 
	100
	50%
	
	 
	Produção do Mês:
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Terminadas no mês anterior
	200
	50%
	
	 
	100
	50%
	
	 
	Iniciadas e acabadas no mês
	8.750
	100%
	
	 
	2.850
	100%
	
	 
	Iniciadas e não acabadas no mês
	300
	50%
	
	 
	200
	50%
	
	 
	Totais do mês
	9.250
	 
	
	 
	3.150
	 
	
	 
	Totais do mês + estoque inicial
	9.250
	 
	
	 
	3.150
	 
	
	 
	Transferência para acabados
	-8.950
	 
	
	-8.950
	-2.950
	 
	
	-2.950
	Saldo do mês
	300
	50%
	
	 
	200
	50%
	
	 
			
	Cálculo Consumo de MP
	Produção
	KG/unid.
	Consumo em R$
	
	Produção
	KG/unid.
	Consumo em R$
	Produção do mês
	9.000
	10,00
	90.000
	
	3.000
	10,00
	30.000
APS Ltda. 												 Apuração do Custo: Janeiro
Apropriação dos custos indiretos de fabricação – departamentalização.
-Custos indiretos a serem apropriados:
	Custos
	R$
	Critérios
	Salários
	75.000,00
	Atribuídos aos departamentos conforme folha de pagamento
	Energia Elétrica
	14.500,00
	Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas
	Material de manutenção
	5.000,00
	Apropriado diretamente ao departamento de manutenção
	Aluguel da Fábrica
	30.000,00
	Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica
	Utilidades
	2.000,00
	Apropriado diretamente ao departamento de Administração da Fábrica
	Seguro das máquinas
	3.500,00
	Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas
	Depreciação das máquinas
	10.000,00
	Distribuídos aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso das máquinas
	Total
	140.000,00
	
	
	
	
	
	
	
- Critérios para apropriação dos custos dos departamentos auxiliares para os departamentos produtivos:
	Custos
	Critérios
	Administração da fábrica
	Distribuído aos outros departamentos proporcionalmente ao número de funcionários produtivos
	Manutenção
	Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao tempo de uso de máquinas
	Almoxarifado
	Distribuído aos departamentos produtivos proporcionalmente ao número de requisições
- Apropriação dos custos aos produtos:
A apropriação dos Custos dos Departamentos Produtivos aos produtos é feita proporcionalmente ao volume produzido.
Obs: Somente a Torneira Especial passa pelo processo de furação.
	 
	Torneira Normal
	Torneira Especial
	Total
	Produção
	9.000
	3.000
	12.000
 
	Dados Físicos
	Custos – Departamentos
	Total
	
	Fundição
	Furação
	Montagem
	Almoxarifado
	Manutenção
	Adm. Fábrica
	
	Número de funcionários
	15
	6
	9
	4
	6
	5
	45
	Tempo de uso das máquinas (Em hrs)
	4.800
	4.200
	3.000
	
	
	
	12.000
	Número de requisições
	600
	300
	300
	
	
	
	1.200
	Salários
	30.000,00
	10.000,00
	17.000,00
	3.000,00
	7.000,00
	8.000,00
	75.000
	Energia Elétrica
	5.800,00
	5.075,00
	3.625,00
	
	
	
	14.500
	Material de manutenção
	
	
	
	
	5.000,00
	
	5.000
	Aluguel de fábrica
	
	
	
	
	
	30.000,00
	30.000
	Utilidades
	
	
	
	
	
	2.000,00
	2.000
	Seguro das máquinas
	1.400,00
	1.225,00
	875,00
	
	
	
	3.500
	Depreciação das máquinas
	4.000,00
	3.500,00
	2.500,00
	
	
	
	10.000
	Totais
	41.200,00
	19.800,00
	24.000,00
	3.000,00
	12.000,00
	40.000,00
	140.000
	Dados Físicos
	Custos - Departamentos
	Total
	
	Fundição
	Furação
	Montagem
	Almoxarifado
	Manutenção
	Adm. Fábrica
	
	Apropriação Adm. Fábrica
	15.000,00
	6.000,00
	9.000,00
	4.000,00
	6.000,00
	40.000,00
	
	Subtotais
	56.200,00
	25.800,00
	33.000,00
	7.000,00
	18.000,00
	
	140.000,00
	Apropriação Manutenção
	7.200,00
	6.300,00
	4.500,00
	
	18.000,00
	
	
	Subtotais
	63.400,00
	32.100,00
	37.500,00
	7.000,00
	
	
	140.000,00
	Apropriação Almoxarifado
	3.500,00
	1.750,00
	1.750,00
	7.000,00
	
	
	
	Totais
	66.900,00
	33.850,00
	39.250,00
	
	
	
	140.000,00
	 
	Torneira Normal
	Torneira Especial
	Total
	Produção
	9.000
	3.000
	12.000
	Fundição
	50.175,00
	16.725,00
	66.900,00
	Furação
	
	33.850,00
	33.850,00
	Montagem
	29.437,50
	9.812,50
	39.250,00
	Totais
	79.612,50
	60.387,50
	140.000,00
 
Fichas de Estoque
- Ficha de Movimentação dos Estoquesem Elaboração:
	Produto: Torneira Normal
	Quantidade
	Custo unitário
	Valor em R$
	Data
	Histórico
	Quantidade
	Grau Acabado
	Qtde. Equivalente
	
	
	31/12/2014
	Saldo
	200
	50%
	 100
	50 
	1.700,00 
	31/01/2015
	Término do mês anterior
	200
	50%
	 100
	 
	 
	 
	Iniciadas e acabadas
	8.750
	100%
	 8.750
	 
	 
	 
	Iniciadas e não acabadas
	300
	50%
	 150
	 
	
	 
	Total das quantidades
	9.250
	
	9.100
	 
	
	 
	Consumo de MP
	 - 
	
	
	 
	79.020,00
	 
	Custos Indiretos
	 - 
	
	
	 
	79.612,50
	31/01/2015
	Total custo do mês
	9.250
	
	
	 
	160.332,50
	31/01/2015
	Saldo antes da transferência
	9.250
	
	9.100
	 17,62
	160.332,50
	31/01/2015
	Transferência para acabados
	-8.950
	
	-8.950
	 17,62
	-157.689,66
	31/01/2015
	Saldo final do mês
	300
	
	150
	 17,62
	2.642,84
	Produto: Torneira Especial
	Quantidade
	Custo unitário
	Valor em R$
	Data
	Histórico
	Quantidade
	Grau Acabado
	Qtde. Equivalente
	
	
	31/12/2014
	Saldo
	100
	50%
	 50 
	 25
	 1.500,00
	31/01/2015
	Término do mês anterior
	100
	50%
	 50
	 
	 
	 
	Iniciadas e acabadas
	2.850
	100%
	 2.850
	 
	 
	 
	Iniciadas e não acabadas
	200
	50%
	 100
	 
	
	 
	Total das quantidades
	3.150
	
	3.050
	 
	
	 
	Consumo de MP
	 - 
	
	
	 
	26.340,00
	 
	Custos Indiretos
	 - 
	
	
	 
	60.387,50
	31/01/2015
	Total custo do mês
	3.150
	
	
	 
	88.227,50
	31/01/2015
	Saldo antes da transferência
	3.150
	
	3.050
	28,93 
	88.227,50
	31/01/2015
	Transferência para acabados
	-2.950
	
	-2.950
	 28,93
	-85.334,80
	31/01/2015
	Saldo final do mês
	200
	
	100
	 28,93
	2.892,70
- Ficha de Movimentação dos estoques de produtos acabados:
	Produto: Torneira Normal
	Quantidade
	Custo unitário
	Valor em R$
	Data
	Histórico
	Quantidade
	Grau Acabado
	Qtde. Equivalente
	
	
	31/12/2014
	Saldo
	190
	100%
	 
	 17,89
	3.400,00 
	 31/01/2015
	Transferência para produção 
	8.950
	100%
	 
	 17,62
	157.689,66 
	31/01/2015 
	Saldo disponível para venda
	9.140
	
	 
	 17,62
	161.089,66
	31/01/2015 
	Vendas
	-8.800
	
	
	 17,62
	-155.097,26
	31/01/2015
	Saldo final do mês
	340
	
	
	 17,62
	5.992,39
	Produto: Torneira Especial
	Quantidade
	Custo unitário
	Valor em R$
	Data
	Histórico
	Quantidade
	Grau Acabado
	Qtde. Equivalente
	
	
	31/12/2014
	Saldo
	200
	100%
	 
	 31,00
	6.200,00 
	 31/01/2015
	Transferência para produção 
	2.950
	100%
	 
	 28,93
	 85.334,80
	31/01/2015 
	Saldo disponível para venda
	3.150
	
	 
	 29,06
	91.534,80
	31/01/2015 
	Vendas
	-2.900
	
	
	 29,06
	-84.270,13
	31/01/2015
	Saldo final do mês
	250
	
	
	 29,06
	7.264,67
- Ficha de Movimentação dos estoques de Matéria – Prima:
	Matéria Prima: Ferro
	Quantidade
	Saldos
	Data
	Histórico
	Quantidade
	Custo Unitário
	Valor em R$
	Quantidade
	Custo Unitário
	Valor em R$
	31/12/2014
	Saldo
	 
	 
	 
	500
	8,18
	4.090,00
	02/01/2015
	Compra
	 15.000 
	 10 
	 150.000,00
	15.500
	9,94
	154.090,00
	02/01/2015
	ICMS recuperável
	 
	 
	-18.000,00
	15.500
	8,78
	136.090,00
	31/01/2015
	Consumo de MP Normal
	-9.000
	8,78 
	-79.020,00 
	6.500
	8,78
	57.070,00
	31/01/2015
	Consumo de MP - Especial
	-3.000
	 8,78
	 -26.340,00
	3.500
	8,78
	30.730,00
	31/01/2015
	Saldo final do mês
	 
	 
	 
	3.500
	8,78
	30.730,00
Critério de rateio alternativo a departamentalização: Volume de Produção.
- Apropriação dos custos aos produtos:
Alternativamente ao custeio por departamentalização, os custos de produção indiretos podem ser rateados aos produtos considerando o volume de produção, para fins de comparação.
	
	Produto: Torneira:
	
	
	
	Rateio por volume
	Departamentalização
	Total
	
	
	Normal
	Especial
	Normal
	Especial
	
	
	Volume de produção
	9.000
	3.000
	9.000
	3.000
	12.000
	
	Matéria Prima apropriada aos produtos
	9.000 KG
	3.000 KG 
	79.020,00
	26.340,00
	105.360,00
	
	Apropriação Custo Indireto de Fabricação
	 
	 
	105.000,00
	35.000,00
	140.000,00
	
	Total dos custos de produção
	 
	 
	184.020,00
	61.340,00
	245.360,00
	
	Custo unitário do produto
	 8.950
	2.950 
	20,56
	20,79
	 
	
	
	
	Variação R$
	 17,62 – 20,56 = 2,94
	28,93 – 20,79 = 8,14
	
	
	
	
	Variação %
	2,94 / 20,56 = 0,1429 * 100 = 14,29%
	8,14 / 20,79 = 0,3915 * 100 = 39,15%
	
	
Adotando um critério de rateio dos custos indiretos de fabricação diferente da departamentalização, por exemplo, proporcional ao volume de produção, o resultado seria bem diferente do apurado, com aumento nos custos da torneira normal.
Como o volume de produção não leva em consideração que a torneira especial passa por um processo de produção a mais que o processo de produção da torneira normal, os custos indiretos são rateados na proporção do volume, onerando a torneira normal pelo volume produzido.
A diferença entre os dois critérios é bastante significativa para os dois produtos.
- Cálculo de IRPJ/CSSL Presumidos: Base de cálculo: 1° Trimestre de 2015
	
	Data de Vencimento -------->
	30/04/2015
	
	Janeiro
	Fevereiro
	Março
	Total do Trimestre
	Receita Bruta de Vendas
	701.000,00
	470.000,00
	474.000,00
	1.645.000,00
	(-) Deduções (Devoluções, abatimentos)
	
	
	
	
	(-) ICMS sobre vendas
	(84.120)
	(56.400)
	(56.880)
	(197.400)
	(-) PIS sobre vendas
	(4.556,50)
	(3.055)
	(3.081)
	(10.692,50)
	(-) COFINS sobre vendas
	(21.030)
	(14.100)
	(14.220)
	(49.350)
	Receita Líquida de Vendas =
	591.293,50
	396.445,00
	399.819,00
	1.387.557,50
	Redução da Receita
	8%
	8%
	8%
	8%
	Valor da Receita Tributada
	47.303,48
	31.715,60
	31.985,52
	111.004,60
	Receitas Financeiras
	
	
	
	
	Outras receitas tributadas
	
	
	
	
	Total da Receita Tributada
	47.303,48
	31.715,60
	31.985,52
	111.004,60
	Imposto de Renda
	Alíquota (sem adicional)
	15%
	15%
	15%
	15%
	Imposto de Renda sem adicional
	7.095,52
	4.757,34
	4.797,83
	16.650,69
	Adicional de 10% para a receita acima de R$ 20.000 mensal
	2.730,35
	1.171,56
	1.198,55
	5.100,46
	Total do Imposto de Renda a pagar
	9.825,87
	5.928,90
	5.996,38
	21.751,15
	Contribuição Social
	Total da Receita Tributada
	47.303,48
	31.715,60
	31.985,52
	111.004,60
	Alíquota (sem adicional)
	9%
	9%
	9%
	9%
	Total da contribuição social a pagar
	4.257,31
	2.854,40
	2.878,70
	9.990,41
Contabilização da empresa CKR Indústria de Torneiras LTDA
Transações ocorridas no mês de Fevereiro de 2015:
Contabilização das operações do mês de Fevereiro/2015:
	N
	Data:
	Fato/ ocorrência:
	1
	02/02/2015
	Compra de matéria prima a prazo para o estoque:
Quantidade: 16.000 KG de ferro
Preço de compra R$11,00 o quilo 
ICMS destacado: 12% do total da nota
Obs: Não houve incidência de IPI para essa compra
	2
	04/02/2015
	Pagamento de FGTS sobre a folha de janeiro/2015 no valor de R$ 5.000,00.
	3
	05/02/2015
	Compra à vista de materiais para manutenção das máquinas no valor de R$4.000,00
	4
	09/02/2015
	Recebimento de 90% R$ 306.000,00 de duplicatas em aberto.
	5
	16/02/2015
	Apropriação dos rendimentos da aplicação financeira R$ 2.250,00 contabilizar receita financeira a apropriar R$ 700,00 e resgate R$ 102.250,00