RESUMO DE GESTAO DE CUSTOS NO SETOR PUBLICO

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Os custos provém de uma ramificação da Ciência Contábil a Contabilidade de Custos. : A origem da Contabilidade, de modo indireto, segundo a arqueologia, dá-se a 8.000 anos a.C. na Mesopotâmia. Necessidade de controle de bens e produções (criações e agriculturas) pelo homem.
	Modo primitivo: controle por fichas de barro; Evolução: a partir da Revolução Industrial no século XVIII. As empresas identificaram a necessidade de informações mais específicas, além das financeiras.
	Para analisarmos o sistema de custos dentro da visão contábil e administrativa, precisamos definir alguns termos utilizados. São os GASTOS, CUSTOS, DESPESAS, DESEMBOLSOS, INVESTIMENTOS, PERDAS E DESPERDÍCIOS.
	GASTO: Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer, sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Ex. : Gasto com compra de medicamentos; gasto com a compra de matéria prima ; gasto com educação; gasto com salários gasto com compra ; de equipamentos etc
	CUSTOS: Gastos relativos a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços.
EX; Indústrias : consumo de matéria-prima pela produção, mão de obra utilizada pelo processo produtivo, etc.. Comerciais : a própria aquisição das mercadorias. Serviços : a mão de obra utilizada na prestação de serviços, medicamentos, custo com antibióticos, refeições dos pacientes.
	DESPESAS: Gastos com bens ou serviços utilizados nas áreas administrativa, comercial e financeira, que direta ou indiretamente visam a obtenção de receita. Ex. : Impressos e materiais de escritório das diretorias folha de pagamento do setor ; financeiro, etc.
	Qual a importância de se conhecer as terminologias de custos?
As terminologias em Custos, têm a sua importância, pois as informações geradas devem estar condizentes com a realidade da organização, oferecendo assim segurança. Dessa forma, Martins (2001, p.19) afirma que “as terminologias são instrumentos necessários para a boa comunicação entre os diversos usuários”, justificando a importância de se conhecer o real significado como mostram as definições explicitadas por Ribeiro (1999).
	DESPESA PUBLICA: Conjunto de dispêndios do Estado ou de outra pessoa do direito público, destinado ao funcionamento dos serviços públicos e que integra o orçamento anual.
	PERDA: Correspondem a reduções do patrimônio que não estão associadas a qualquer recebimento compensatório ou geração de produtos ou serviços, que ocorrem de forma anormal e involuntária.
 Ex. : Perdas de incêndio obsoletismo de ; equipamentos, etc.
	INVESTIMENTO: Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s). Ex. : Aquisição de Equipamentos ; Aquisição de matéria -prima.
	DESEMBOLSO: Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço.					 Ex. : Pagamento pela aquisição de um lote de bolsas hemoterápicas, gastos com pessoal.
	DESPERDICÍOS: São gastos que podem ser eliminados ou reduzidos sem prejuízo da qualidade e quantidade da produção de bens, serviços ou receitas. 
Ex. : Sobra de matéria‐prima na produção de uma indústria.
	CICLO DE CUSTOS; Identificação dos gastos da empresa, + Separação dos gastos em custos e despesas, + Classificação dos custos, + Apuração dos custos do período.
	CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Quanto à forma de distribuição e apropriação dos custos, podemos classificá-los em: Custos Diretos e Indiretos. Quanto ao comportamento em relação ao volume das operações : Custos Fixos e Variáveis.
	CUSTOS DIRETOS: É todo o custo que é identificado ou associado diretamente ao objeto do custo, não necessitando de rateio ou distribuição proporcional. 							 Exemplo: honorários médicos, consumo de materiais, depreciação de equipamentos, medicamentos, etc.
	CUSTOS INDIRETOS: É o custo que não pode ser identificado diretamente ao objeto do custo, devendo sua apropriação ocorrer por meio da utilização de bases de rateio ou direcionadores de custos. Compreendem os gastos com energia elétrica, água, telefone, seguros e gastos gerais aplicados indiretamente ao produto ou serviço. 
	CUSTOS FIXOS: É o que não é influenciado pelas atividades desenvolvidas, mantendo seu valor constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade. Exemplo: Aluguéis, Depreciação, etc.
	CUSTOS VARIÁVEIS: É o que tem valor total diretamente proporcional à quantidade produzida ofertada. Exemplo: materiais médicos, lavanderia, medicamentos, etc.
	SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO; Corresponde à forma como os custos são acumulados e apropriados aos bens e serviços e outros objetos de custos e está relacionado ao fluxo físico e real da produção. Os sistemas de acumulação de custos no setor público ocorrem por ordem de serviço ou produção e de forma contínua.
	Como Sistemas de Acumulação de Custos temos: Por Processo ou Contínua E Por Ordem de Produção.
POR PROCESSSO OU CONTINUA; Os custos destes serviços devem ser acumulados continuamente durante o período que se queira mensurar, por natureza de custo. Exemplo: Consultas médicas, consultas odontológicas, um hemograma feito no laboratório de análises clínicas, fornecimento de determinado medicamento,
Exemplo: Uma Indústria de Confecções fabrica em série, camisas n.2, de viscose, na cor branca, com mangas curtas. Departamentos de Corte, Costura e Acabamento. Ao final, o custo de cada camisa corresponderá aos custos diretos e indiretos acumulados em cada seção produtiva por onde passaram as camisas.
 Exemplo: Produção de lote de 1.000 camisas. Os gastos com MP, MOD e CIF´s incorridos em cada um dos departamentos serão atribuídos ao lote todo. Total de $10.000,00 Custo Unitário = montante dos custos ÷ unidades produzidas Custo Unitário = $10.000,00 ÷ 1.000 = $10,00/un.
POR ORDEM OU PRODUÇÃO; Os custos são acumulados nessa ordem de serviço até o seu término, para então ser conhecido o seu custo final. Exemplo: uma internação hospitalar, custeio de projetos como a construção de uma rede de água potável ou de uma estrada (serviços prestados por encomenda, com data de início e fim).
Os valores gastos com M.P., MOD e CIF´s serão atribuídos ao custo de cada produto. Os registros são feitos diretamente na ordem de produção ou serviço.
Para registro contábil de produção acabada ou em elaboração, basta coletar os dados registrados nas respectivas ordens de produção.
Exemplo prático: ‘Gráfica Exemplar’ Serviço de impressão de um lote 2.700 livros. Material Direto = $10.000,00 MOD = $12.000,00 CIF = $5.000,00 Produção Totalmente Acabada.
Ficha de Custo de Serviço ou Ordem de Produção Ordem nº 10
MD				 $10.000
MOD				 $12.000
CIF				 $5.000
Total do Custo			 $27.000
Quantidade Produzida 		2.700 unid.
Custo Unitário			 $10,00
	SUBSISTEMA DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO 
O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e serviços e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos à sociedade pela entidade pública. O SICSP é obrigatório em todas as entidades do setor público.
	RATEIO DE CUSTOS; Os custos indiretos somente podem ser apropriados ou distribuídos, por sua própria definição, de forma indireta aos produtos ou serviços, ou seja, mediante estimativas, critérios de rateio, previsão de comportamento de custos. 
EXEMPLO; Suponhamos que o custo total com aluguel seja lançado nos Centros Produtivos do Hospital, para posterior alocação desse custo aos centros de custos correspondentes. Efetuaremos, nesse caso, um rateio com base na área de ocupação de cada unidade. O valor total do aluguel é de R$ 1.000,00.
Centros Produtivos		Área Ocupada		Percentual 		Valor – R$ 
Clínica Médica			 100 m			 20% 			200,00
Maternidade			 250 m			 50% 			500,00
Clínica Cirúrgica 		150 m 			30% 			300,00
Total				 500 m 			100% 			1.000,00
	Custos diretos
	Equip. A
	Equip.B
	Equip.C
	TOTAL
	Materiais diretos
	15.000
	25,000
	35,000
	75,000
	Mão de obra direta
	28,000
	15,000
	25,000
	68,000
	Total de custos diretos
	43,000
	40,00060,000
	143,000
	Horas máquinas
	200
	400
	200
	800
	Custos indiretos
	A
	B
	C
	TOTAL
	ALUGUEL DA CLINICA
	?
	?
	?
	250,000
	Supervisão da produção
	?
	?
	?
	100,000
	TOTAL DE CUSTOS INDIRETOS
	?
	?
	?
	350,000
	
	
	
	
	
	
	A 
	B 
	C 
	TOTAL
	HORAS MÁQUINAS 
	200
	400
	200
	800
	% APLICAÇÃO DAS HM
	25%
	50%
	25%
	100%
	ALUGUEL DA CLINICA
	62,500
	125,000
	62,500
	250,000
	% Alicação do aluguel
	25%
	50%
	25%
	100%
	Supervisão da produção
	25,000
	50,000
	25,000
	100,000
	% da aplicação da supervisão
	25%
	50%
	25%
	100%
	TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS
	87,500
	175,000
	87,500
	350,000
	CUSTO TOTAL
	 A 
	B 
	 C 
	TOTAL
	TOTAL DOS CUSTOS DIRETOS
	43,000
	40,000
	60,000
	143,000
	TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS
	87,500
	175,000
	87,500
	350,000
	TOTAL
	130,500
	215,000
	147,500
	493,000
DEPARTAMENTALIZAÇÃO: Departamento: é a unidade mínima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por pessoas e máquinas, em que se desenvolvem atividades homogêneas. (Martins, 2003, p. 65)
Para Cada Departamento um Responsável. São as unidades administrativas, ou seja, departamentos dentro de uma empresa. Exemplos: Departamento administrativo, de vendas, corte, dobra, montagem, acabamento, etc
2 Grupos de Departamentos: Departamentos de Serviços ou Auxiliares E Departamentos Produtivos
DEPARTAMENTO DE SERVIÇOS OU AUXILIARES; São aqueles que executam serviços auxiliares, ou seja, prestam serviço aos departamentos produtivos. Exemplo: almoxarifado, manutenção, etc.
DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS; São aqueles que atuam realmente sobre o produto, os produtos inclusive passam fisicamente por eles, e tem assim os custos destes departamentos alocados diretamente aos produtos. Exemplos: montagem, prensa, corte e acabamento.
O SICSP é apoiado em três elementos: Sistema de acumulação; Sistema de custeio e Método de custeio.
	SISTEMA DE CUSTEIO; Está associado ao modelo de mensuração e desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulação de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das necessidades dos tomadores de decisões.
	METODOS DE CUSTEIO; Segundo Martins (2003, p.37) Custeio significa Forma de Apropriação de Custos. Existindo Custeio POR; Absorção; Direto ou Variável; ABC; Custo Padrão; Meta; RKW.
	CUSTEIO POR ABSORÇÃO; Este método de custeio é utilizado pelos gestores que desejam alocar aos seus produtos ou serviços tanto os custos diretos como os indiretos incorridos na sua produção, visando obter o custo total do objeto de custeio. 	Custeio absorção A principal vantagem deste método, para as empresas privadas, esta no fato de que já é exigido para fins fiscais. No sistema público, pode ser implementado de forma fácil, por ter estrutura e critérios de implementação mais simples do que os outros métodos mais sofisticados.
Custos Diretos 		$200.000,00	CUSTO DE PROD.	$ 500.000,00	ESTOQUE=10 x 25,000UN =250,000
Custos Indiretos	 $300.000,00	QTDADE PROD.		 50,000 UN	RECEITA= preço de venda x qtde vend
Custo de Prod.		 $500.000,00	CUSTO UN.		 10,00/Un RECEITA= 30,00 X 25,000
Qtde. Produzida.	 50.000 un.	QTDE VENDIDA		 25,000 UN
Qtde. Vendida		 25.000 un.	CUSTO UN.		 10,00/UN		
Preço de Venda		 $30,00		CUSTO DO PROD.VEND. $250,000.00
Despesas do Período	 $50.000,00
Receita 750.000,00 CPV (250.000,00) Lucro Bruto 500.000,00 Despesa (50.000,00) Lucro Líquido 450.000,00 Estoque = $250.000,00
	CUSTEIO DIRETO; que aloca todos os custos – fixos e variáveis – diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou apropriação.
	CUSTEIO VARIAVEL; apropria aos produtos ou serviços apenas os custos variáveis e considera os custos fixos como despesas do período.
Apesar da utilidade para finalidades gerenciais, estes dois métodos não são aceitos pelas autoridades fiscais.
	CUSTEIO ABC; ABC = Activity-Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades. 	 Considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades são geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relação entre atividades e os objetos de custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de cada atividade é consumida por eles.
	CUSTEIO RKW; Reichskuratorium für Wirtschaftlichtkeit; Consiste no rateio não só dos custos, mas de todas as despesas à todos os produtos; Com este rateio chega-se ao custo total de ‘produzir e vender’, bastando incluir o lucro desejado. 
	CUSTEIO DE META OU TARGET COSTING; O custo meta é utilizado na fase de planejamento e desenvolvimento de produtos ou serviços e objetiva predeterminar o seu custo ainda na fase de projeto, considerando fatores externos, a estrutura e o resultado que a organização deseja obter.
 ATIVIDADE; Em determinada empresa ocorreram os seguintes fatos neste período: Custos Variáveis = $100.000,00 Custos Fixos = $200.000,00 Qtde. Produzida = 10.000 un. Qtde. Vendida = 8.000 un. Despesa = $70.000,00 Preço de Venda = $50,00 Qual o Lucro Líquido pelo Custeio Absorção.